Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.
Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:
Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.
Любое предприятие, в распоряжении которого есть автомобиль, помимо расходов на его содержание, несет расходы и на страхование. Говоря о страховании автомобиля, мы подразумеваем 3 вида страховки: ОСАГО, ДСАГО и КАСКО.
При страховании КАСКО, страховые компании обязуются возместить страхователю затраты на восстановление автомобиля в случае ДТП или выплатить стоимость автомобиля в случае его хищения. Причем, вне зависимости от того, по чьей вине произошло ДТП, при котором пострадал автомобиль. Такой вид страхования является только добровольным. Обязательным же видом страховки на авто является ОСАГО. По этому договору страхования возмещается ущерб, который может быть причинен третьим лицам.
Но бывает, что установленный лимит возмещений по ОСАГО недостаточен для покрытия убытков пострадавшей стороны. Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет.
Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты.
Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:
Поступление полиса нужно учитывать на забалансовом счете, допустим счет13 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО», проводка:
Как следует из Положения по бухгалтерскому учету затраты на автострахование входят в себестоимость в качестве расходов по обычным видам деятельности. На предприятиях, при бухгалтерском учете, расходы на страхование отражаются на ту дату, когда вступает в силу страховой договор, а в случае если дата отсутствует (конкретное число) – в том месяце, в котором выплачивается страховая премия.
В тех случаях, когда строк страхового договора превышает 1 месяц, каждый месяц списывается страховая премия на затраты.
Проводка при этом выглядит так:
В том случае, когда договор страхования заключен на срок не более одного месяца, страховая премия должна включаться в затраты в того месяца, в котором договор вступает в силу.
Проводка:
Когда договор заключается не с первого числа месяца, необходимо рассчитать сумму расходов в соответствии с количеством дней оставшихся до окончания месяца. Когда договор расторгли до окончания срока его действия, тогда возвращается от страховой компании часть премии:
При этом нужно списать полис:
Самыми распространенными формами страхования являются страхование риска потери или повреждения конкретного имущества. После заключения договора страхования имущества выдается страховой полис. При этом страхование имущества осуществляется по действительной страховой стоимости, но не выше продажной цены, либо исходя из цен, действующих на момент приобретения этого имущества.
Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Однако в основном, такой вид страховки не входит в перечень обязательных видов страхования, за исключением предусмотренных законодательством случаев. Расчеты по страхованию имущества также как и автомобиля отражаются на 76-1 счете.
На дату оплаты страховой премии нужно отразить в учете:
Отражается проводками:
Когда страховой договор заключен на срок до 1 месяца, затраты на него включаются в расходы того месяца, когда была произведена оплата страховки.
Оформление медицинской страховки сотрудникам организации является одним из способов проявления заботы о персонале. Причем, такая забота поощряется на законодательном уровне, предоставляя таким компаниям различные налоговые послабления. По инициативе работодателя на сотрудников можно оформлять договора медицинского страхования. В этом случае страхование считается добровольным.
Расчеты по таким страховкам ведутся также на счете 76-1. На дату оплаты страховой премии делается проводка:
При этом также, в случае когда договор заключается сроком более одного месяца, затраты списывают ежемесячно в течение всего срока договора:
Если договор заключен на срок не более одного месяца, расходы учитываются в составе затрат в том месяце, когда заключен договор, либо оплачена страховка:
Компания «Рога и Копыта» решило застраховать своих сотрудников и заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников с 25.05.2017г по 24.05.2018г (срок 365 дней), заплатив страховую премию 25000,00 рублей. В день оформления страховки делается проводка:
| Дата | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, рублей |
| 24.05.2017г | Оплата страховой премии | 76-1 | 51 | 25000,00 |
| 31.05.2017г | Списаны расходы на страхование | 26 | 76-1 | 25000,00/365дней*7дн = 479,45 |
Рассмотрим как провести в 1С расходы на страхование на примере покупки полиса ОСАГО. ООО «Веда» 01.09.2016г оформила договор ОСАГО, сроком на 1 год, стоимостью 7128 рублей. Оплата за страховой полис проводится в документах «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание» (Д76.01К51). Затем ежемесячно должна списываться сумма в размере 1/12 от ОСАГО в документах «Поступление товаров и услуг, вид операции «Услуги». Обязательно нужно указать контрагента, номер договора, счета расчетов.
В таблице указывается счет списания (например, 26), услуга и сумма.
Проводка будет такая:
Вопрос №1. Нужно ли учитывать расходы на страхование имущества в его первоначальную стоимость?
В случае когда затраты на страховку возникли не из-за покупки нового имущества, в первоначальную стоимость такого имущества нельзя включать расходы, связанные со страхованием. Когда страхование привязано к покупке нового имущества, то такие расходы в первоначальную стоимость имущества включать нужно обязательно.
Вопрос №2. Наша организация купила автомобиль и оформила договор ОСАГО. Нужно ли включать эти затраты в расходы будущих периодов? На какой счет правильнее отнести страхование ОСАГО?
Вопрос №3. Наша компания оплатила страховую премию по договору страхования имущества через страхового брокера. Можем ли мы учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?
Конечно, можете. Страховой брокер это посредник между страховой компанией и вашей компанией. Они также оказывают услуги в заключении договоров страхования.
Любое предприятие совершает определённые действия в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учёте должно осуществляться отражение всех этих операций . Для этого используются специальные счета, а сами операции получили название хозяйственных. Их совершение оказывает непосредственное влияние на то, как формируется отчётность в той или иной компании.
Если в хозяйственной деятельности произошло что-либо, обязательным становится создание расчёта. Понятие хозяйственных операций и нужно для обозначения таких расчётов . Они же используются для отображения изменений, связанных с собственными и заёмными источниками образования бюджета, составом имущества.
Получается, что хозяйственные операции – определённые события, которые служат причиной для составления бухгалтерских проводок.
В обязательные условия включают документы, служащие подтверждением совершения операций . Иначе проводку невозможно оформить.
После проведения любой операции на предприятии происходят изменения в показателях. Либо только в одном, либо в обоих сразу:
Эти величины не только увеличиваются, они могут и уменьшаться. Из-за этих величин изменяется и валюта баланса. Значит, другой будет тождественная сумма по активам и пассивам.
По одному из признаков возможно разделение операций по четырём типам.
Деление происходит в зависимости от того, как то или иное действие изменяет величину актива вместе с пассивом для баланса в бухгалтерии.
Как правильно составлять бухгалтерские проводки? Вся информация для новичков с примерами и таблицами есть .
Необходимо учитывать, что группа расходов, связанных с обычной производственной деятельностью, образуется затратами, которые возникают в связи с несколькими явлениями:
Некоторые из них возникают непосредственно в процессе переработки запасов с целью:
Когда формируются расходы, их принято группировать, опираясь на следующие элементы :
При этом в каждой организации индивидуально определяют не только состав расходов прямого и косвенного типа, но и порядок их соотнесения на себестоимость. Всё что указано выше, можно использовать как пример.
Они становятся основой основ для ведения учёта на любом предприятии , вне зависимости от сферы деятельности. Без их правильного хранения с оформлением вообще невозможно работать легально, в любой сфере.
Только так называемая «первичка» доказывает факт того, что хозяйственная операция имела место быть. Благодаря этим же документам подтверждается ответственность исполнителей за свои действия, выполняемую работу.
Заполнение первичных документов – ответственность не только бухгалтеров . Над этим ещё и должны работать:
Первичные документы разрабатываются плательщиками самостоятельно, либо допускается применение унифицированных типов.
Есть реквизиты, наличие которых стало обязательным требованием в любой ситуации:
От типа организации зависит и то, как именно будет происходить отчётность. О смотрите по ссылке.
Плательщикам не обязательно разрабатывать свои формы, если их устраивает унифицированный вариант.
Или можно внести свои изменения в пункты, которым не хватает информативности. Но, например, изменения в кассовые документы вносить запрещается.
Как определять корреспонденцию счетов (бухучет по хозяйственным операциям), смотрите в этом видео:
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете - финальная стадия проверки активов и обязательств компании. И она чрезвычайно важна, ведь от того, правильно ли вы разнесете результаты, зависит ни много ни мало достоверность вашей отчетности. А за ее искажение предусмотрен штраф. Как оформить и отразить результаты инвентаризации, читайте в материале ниже.
Согласно п. 6 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) бухотчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом состоянии компании. Для соблюдения данного требования в бухучете используется такой метод контроля — инвентаризация.
Инвентаризация — процедура сопоставления фактического наличия ценностей фирмы и ее обязательств с данными бухучета. Также в ходе инвентаризации дается оценка состояния активов компании.
Порядок проведения инвентаризации строго регламентирован следующими нормативными актами:
Компания должна проводить инвентаризацию по собственному, взятому в аренду или на ответственное хранение имуществу, а также по ценностям, полученным для переработки.
Фирма, согласно п. 27 Положения по ведению бухучета, обязана провести инвентаризацию в следующих случаях:
Если матответственность коллективная, то инвентаризация проводится при смене руководителя коллектива, выбытии из коллектива более 50% участников или по требованию одного или нескольких членов коллектива.
Итак, по общему правилу инвентаризация активов и обязательств фирмы проводится как минимум 1 раз в год. Исключения: ОС разрешено проверять 1 раз в 3 года, библиотечные фонды — 1 раз в 5 лет, а в районах Крайнего Севера (и приравненных к ним территориях) инвентаризацию ценностей на 10-м и 41-м счетах можно проводить в период наименьших остатков.
Для проведения инвентаризации руководитель компании формирует инвентаризационную комиссию, состав которой утверждает в приказе по форме ИНВ-22 .
Каждую инвентаризацию заносят в журнал по форме ИНВ-23 .
До начала процедуры проверки матответственные лица письменно подтверждают, что все учетные документы переданы инвентаризационной комиссии.
Для каждого типа ценностей и обязательств существуют отдельные бланки инвентаризационных описей:
В описях фиксируются сведения о проверяемом имуществе: наименование, количество, состояние, инвентарные номера и т. д. Данные в описи заносят вручную или с использованием вычислительной техники. Помарки не допускаются.
Если при проверке выявлено отклонение данных бухучета от реального наличия имущества, комиссия заводит сличительные ведомости по бланку:
Такие ведомости составляются в 2 экземплярах: для бухгалтерии и матответственного лица, которое должно письменно пояснить причину расхождений.
Расхождения могут быть следующих видов:
ВНИМАНИЕ! Использовать нормы естественной убыли можно, только если они утверждены законодательными актами соответствующих госорганов. Списать недостачу или порчу ценностей сверх норм бухгалтер должен на основании решения суда (при отсутствии виновных или отказе на взыскивание с виновного лица) или заключения о порче имущества, выданного специализированной организацией (п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Во время инвентаризации может быть обнаружена пересортица. Тогда излишки и недостачи засчитываются между собой, а матответственные лица предоставляют комиссии письменные объяснения. Зачет может быть проведен только за один и тот же проверяемый период у одного и того же матответственного лица по одним и тем же ценностям (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств). Если же излишков не хватает для покрытия недостач, то порядок действий аналогичен таковому при обнаружении недостачи.
Итоги всех инвентаризаций фиксируются в ведомости результатов по форме ИНВ-26 .
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухотчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).
Если во время проверки выявлены излишки, то бухгалтер сформирует проводку:
Если же обнаружена недостача, то сначала следует сделать проводку по дебету сч. 94 в корреспонденции со счетом недостающих ценностей. Если это естественная убыль, то далее следует проводка:
Если же размер недостачи больше норм естественной убыли либо для объекта такие нормы не установлены, а виновник недостачи работает в компании, то бухгалтер делает в бухучете запись:
Убыток можно удерживать из зарплаты сотрудника — но не более 20% зарплаты за месяц (ст. 138 ТК РФ):
Виновное лицо может самостоятельно внести деньги в кассу компании для погашения долга:
Если же виновник недостачи не обнаружен либо суд не разрешил компании взыскивать с него деньги, делается запись:
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит по строго регламентированному алгоритму в специальных ведомостях, описях и журналах. Излишки приходуются как прочий доход компании, а недостачи списываются за счет виновных лиц, а если их нет — отражаются в учете как прочие расходы.
Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом « » от 19 ноября 2002 года.
Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.
Временные разницы могут по-разному влиять на объем прибыли или убытка, в зависимости от их характера и влиятельности их можно классифицировать:
Такой вид разницы означает создание отложенного налога на прибыль, что приведет к уменьшению налоговой базы в следующем или в последующих за отчетным периодах. Другими словами, это и приводит к формированию ОНА – отложенного налогового актива. Чтобы привести бухгалтерские движения в порядок должен использоваться счет (отложенные налоговые активы).
При создании размер налога на прибыль в бухгалтерском периоде будет приближаться к этому значению только для налогового подотчетного периода. В последующих месяцах можно будет проводить полное или частичное погашение ОНА в счет уменьшения-увеличения условного дохода-расхода.
Налогооблагаемые разницы при формировании прибыли, убытка для вычисления налога на прибыль приводят к созданию ОНО (отложенного налогового обязательства). Таким методом налогооблагаемая база в отчетном периоде уменьшается, а для последующих сроков она будет увеличиваться за счет переноса оплаты.
Чтобы привести в порядок бухгалтерские проводки при движении ОНО, используется бухгалтерский счет (отложенные налоговые обязательства).
При аналитическом учете каждая временная разница должна учитываться индивидуально в зависимости от группы активов или обязательств. Проще говоря, все отложенные налоговые обязательства нельзя суммировать в общем и привести к одному единственному сальдированию.
Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.
В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.
Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.
Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете. Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 68 | Проводка по начислению отложенного налогового актива | Сумма, увеличивающая условный доход или расход | Бухгалтерская справка-расчет, декларация, | |
| 68 | Полное или частичное списание ОНА | Сумма погашения ранее сформированного ОНА | Банковская выписка, платежное поручение | |
| 68 |
"Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов".
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в соответствии с п.11 ПБУ 10/99 признаются операционными расходами.
В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению "поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств".
Для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", в дебет которого относится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Следует обратить внимание, что введение специального субсчета в рамках счета 01 "Основные средства" для отражения операции по выбытию основных средств не обязательно. Организации могут списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет того субсчета счета 01 "Основные средства", на котором отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" согласно Инструкции по применению нового Плана счетов производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
Продажа основных средств
Согласно ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются операционными доходами (п.7).
"Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре" (п.30 ПБУ 6/01).
":по статье "Прочие операционные доходы" подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье "Прочие операционные расходы". По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов".
Продажа основного средства с оплатой после отгрузки
|Признан доход от продажи | 62, 76 | 91 |
|Отражен НДС | 91 | 68 |
|Отражена сумма амортизации, начисленной за| 02 | 47 |
|новного средства, произведенные собственными| | 70 |
|силами организации | | |
|ронних организаций | | |
|Отражено поступление дохода на расчетный| 51 | 62, 76 |
Продажа основных средств на условиях предоплаты
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Отражено получение 100% предоплаты на рас-| 51 | 62 |
|четный счет | | |
|Отражен НДС с суммы предоплаты | 62 | 68 |
|Признан доход от продажи | 62 | 91 |
|Восстановлена сумма предоплаты | 68 | 62 |
|Зачтена сумма предоплаты | 62 | 62 |
|Отражен НДС | 91 | 68 |
|Отражена сумма амортизации, начисленной за| 02 | 01 |
|время эксплуатации основного средства | | |
|Отражена остаточная стоимость основного| 91 | 91 |
|средства | | |
|Отражены затраты, связанные с продажей ос-| 91 | 23, 69, |
|новного средства, произведенные собственны-| | 70 |
|ми силами организации | | |
|Отражены затраты, связанные с продажей ос-| 91 | 60, 76 |
|новного средства, произведенные силами сто-| | |
|ронних организаций | | |
|Определен финансовый результат (ежемесячно) | 91 (99) | 99 (91) |
Обратите внимание!
1. Оценка дохода, полученного в результате продажи объекта основных средств.
1. Оценка дохода, полученного в результате продажи объекта основного средства.
В ПБУ 9/99 определен порядок оценки поступлений от продажи объектов основных средств: "величину поступлений от продажи основных средств: определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения".
Напомним, что нормы пункта 6 ПБУ 9/99 предусматривают корректировку величины поступлений с учетом суммовых разниц, скидок (накидок) и т.д.
2. Необходимость выявления финансового результата по каждому выбывшему инвентарному объекту основных средств.
Согласно новому Плану счетов и Инструкции по его применению аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Передача основного средства по договору мены
В соответствии с п.6.3. ПБУ 10/99 "Расходы организации":
"Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)".
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Поступление активов признано в качестве дохо-| 08, 10 | 91 |
|да периода | | |
|Отражен НДС | 19 | 91 |
|Отражен НДС, подлежащий уплате таможенным ор-| 19 | 76 |
|ганам (при импорте) | | |
|Начислен к уплате в бюджет НДС | 91 | 68 |
|Определен финансовый результат (ежемесячно) | 91 (99)| 99 (91)|
|Предъявлен к возмещению из бюджета НДС | 68 | 19 |
Передача основных средств в качестве вклада
в простое товарищество
Статьями 1041-1043, 1046, 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели;
вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи;
вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обязательств. Денежная оценка вклада товарищества производится по соглашению между товарищами;
внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств;
внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей;
обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества;
прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей;
порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций при осуществлении договора простого товарищества для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и иных кредитных организаций, бюджетных организаций), установлены Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 года N 68н (далее - Указания).
Согласно п.3. Указаний:
"Ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Товарищ, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора простого товарищества.
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются.
При отражении в бухгалтерском учете расчетов по денежным и имущественным взносам участников договора простого товарищества, распределению полученной прибыли или убытка, других операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, используется счет 74 "Расчеты по выделенному на отдельный баланс имуществу", субсчет "Расчеты по договору простого товарищества"".
Согласно п.4 Указаний:
Передача имущества в счет вкладов по договору простого товарищества осуществляется по стоимости, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе у организации-товарища на дату вступления договора в силу.
При этом по дебету счета 47 "Реализация основных средств" отражается первоначальная стоимость объекта в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства.
По кредиту счета 47 "Реализация основных средств" в корреспонденции с дебетом счетов 58 "Краткосрочные финансовые вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения" показывается оценка вклада согласно договору простого товарищества. Одновременно сумма начисленной амортизации по основным средствам с дебета счетов 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация основных средств".
Выявленное сальдо по счетам реализации списывается на счет 80 "Прибыли и убытки".
Подтверждением получения имущественного вклада для организации-товарища является авизо об оприходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.).
"...по статье "Прочие операционные доходы" отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье "Прочие операционные доходы" отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств)".
В новом Плане счетов для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 "Финансовые вложения" может быть открыт субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества", на котором организацией-товарищем учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами по учету выделенного имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.
Из формулировки пояснений к счету 58 "Финансовые вложения" Инструкции по применению нового Плана счетов можно сделать вывод о том, что финансовые вложения в данном случае должны оцениваться по стоимости выбывающего имущества. Таким образом, если строго следовать Инструкции у организации, передающей свои активы по договору простого товарищества, финансового результата от их выбытия не возникнет.
Схема проводок в соответствии с новым Планом счетов:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Переданы основные средства в качестве вклада| 58 | 01 |
|в простое товарищество | | |
Если финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, установленной в договоре, которая не равна остаточной стоимости передаваемого в счет вклада в простое товарищество объекта основных средств, то указанную операцию, по нашему мнению, следует отражать через счет 91 "Прочие доходы и расходы":
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Отражен вклад в простое товарищество в оценке| 58 | 91 |
|согласно договору | | |
|Отражена сумма начисленной амортизации | 02 | 01 |
|Отражена остаточная стоимость основного| 91 | 01 |
|средства | | |
|Отражен финансовый результат от внесения ос-| 91 (99)| 99 (91) |
|новного средства в качестве вклада в простое| | |
|товарищество (ежемесячно) | | |
Обратите внимание!
Отнесение к финансовым вложениям вкладов по договорам простого товарищества.
Перечень активов, относящихся к финансовым вложениям, установлен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с п.43. Положения "к финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы".
Как видно, передача имущества в счет вклада по договору простого товарищества в контексте приведенного определения, не является финансовым вложением.
Передача основных средств в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал другой организации
Одним из способов выбытия объектов основных средств является их передача в уставный (складочный) капитал вновь образуемой или увеличивающей уставный (складочный) капитал организации. Внося вклады в уставный (складочный) капитал организации учредители действуют на основании учредительного договора. Передача вклада в уставный (складочный) капитал влечет потерю права собственности на передаваемое имущество, за исключением вклада государства или муниципальных образований в уставный капитал унитарных предприятий.
Финансовый результат от передачи объектов основных средств в уставный капитал других организаций.
Инвестиции в уставные (складочные) капиталы других организаций согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности относятся к финансовым вложениям.
При оценке результата от передачи активов в счет вклада в уставный капитал возможно два подхода.
С одной стороны, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
При передаче имущества в уставный капитал фактическими затратами для инвестора (при условии отсутствия дополнительных затрат, связанных с такой передачей) будет стоимость передаваемых активов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, для амортизируемых активов - их остаточная стоимость. Таким образом, если исходить из указанных предпосылок, то у организации инвестора не возникает финансового результата (он равен нулю) при передаче актива в уставный капитал другой организации.
Данная позиция изложена в письме Минфина России от 25 апреля 2000 г. N 04-02-05/1 (письмо носит характер официальной переписки).
С другой стороны, внесение имущества в счет вклада в уставный капитал можно рассматривать в качестве своего рода обмена передаваемых активов на акции (доли) другой организации. Следует отметить, что согласно Стандартам эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 17 сентября 1996 г. N 19 (в ред. постановления ФКЦБ России от 11 ноября 1998 г. N 47) размещение ценных бумаг (отчуждение ценных бумаг их первым владельцам) осуществляется, в том числе, путем
Распределения среди учредителей акционерного общества при его учреждении;
Подписки.
При учреждении акционерного общества все его акции распределяются среди учредителей в соответствии с договором о создании акционерного общества, в котором определяется размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты.
Путем подписки могут размещаться дополнительные акции. При этом размещение ценных бумаг осуществляется в соответствии со Стандартами на основании договоров (в том числе договоров купли-продажи, мены).
Если следовать этому подходу, то финансовые вложения должны в данном случае оцениваться на основании п.6.1. ПБУ 9/99 исходя из цены, установленной в договоре, в случае ее отсутствия - в соответствии с п.6.3. ПБУ 9/99 - аналогично оценке по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Таким образом, второй подход подразумевает признание в бухгалтерском учете дохода от осуществления операции по внесению имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации. Исходя из принципа соответствия доходов и расходов организация должна признать выбывающее имущество расходом по этой операции. (Заметим, что согласно п.3 ПБУ 10/99 вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи) не признаются расходами).
Кроме того, заметим, что для целей налогообложения в соответствии с п.3 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ или услуг, в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Обращается внимание, что в новом Плане счетов и Инструкции по его применению вопрос о передаче активов в качестве вклада в уставный капитал не освящен должным образом. Если вопрос об отражении указанной операции в бухгалтерском учете решать по аналогии с передачей основных средств по договору простого товарищества, (то есть предоставление вклада отражать "по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества"), то финансового результата от передачи активов в счет вклада в уставный капитал не возникает.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Отражена сумма начисленной амортизации | 02 | 01 |
|Переданы основные средства в качестве вклада в| 58 | 01 |
|уставный капитал | | |
Однако, по нашему мнению, поступление активов (доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственность или акции) и выбытие активов (передача активов в счет вклада в уставный капитал), в случае передачи активов в счет вклада в уставный капитал другой организации, удовлетворяют критериям признания доходов и расходов, установленных ПБУ 9/99 и 10/99. Следовательно, независимо от того, будет или нет признан финансовый результат от сделки, по нашему мнению, поступления и выбытия активов в случае передачи актива в уставный капитал другой организации должны быть признаны в бухгалтерском учете соответственно доходами и расходами (согласно новому Плану счетов отражаться по счету 91 "Прочие доходы и расходы").
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Признан доход периода в сумме равной стоимости| 58 | 91 |
|выбывающих активов | | |
|Отражена сумма начисленной амортизации | 02 | 01 |
Если финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по согласованной стоимости, не равной остаточной стоимости передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации объекта основных средств, то в бухгалтерском учете будет выявлен финансовый результат от сделки:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Признан доход периода в сумме равной согласо-| 58 | 91 |
|ванной стоимости | | |
|Отражена сумма начисленной амортизации | 02 | 01 |
|Остаточная стоимость основных средств, пере-| 91 | 01 |
|данных в счет вклада в уставный капитал, приз-| | |
|нана в качестве расхода периода | | |
|Определен финансовый результат от внесения ос-| 91(99) | 99(91) |
|новного средства в качестве вклада в уставный| | |
|уставный капитал (ежемесячно) | | |
Передача основных средств по договору дарения
В соответствии с п.
75. Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации "при выбытии объектов основных средств и иных активов по причине: прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы...".Согласно п.99 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств:
"Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения:, оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1):
Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта:.
Знай законодательство - решай сам
Квалификация расходов в случае "бездоходного" выбытия объектов основных средств.
Согласно п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" к операционным расходам относятся, в том числе, ":расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:".
В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" под термином "списание" подразумеваются все случаи прекращения признания объекта в качестве основного средства:
"Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций" (аналогичная норма была и в ПБУ 6/97). ПБУ 6/97 не конкретизировало каким видом расходов должны быть признаны убытки от "бездоходного" выбытия объектов основных средств. Однако пунктом 31 ПБУ 6/01 установлено, что "доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов".
Таким образом, на основании формулировок п.11 ПБУ 10/99 и п.31 ПБУ 6/01 можно сделать вывод о том, что расходы по любому списанию объектов основных средств следует признавать операционными расходами. При этом согласно п.13 ПБУ 10/99 "расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)" отражаются в составе чрезвычайных расходов.
При заполнении отчета о прибылях и убытках следует обратить внимание на п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н:
"При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций)".
Из формулировки указанного пункта следует, что в случае "бездоходного" выбытия объектов основных средств и иных активов в бухгалтерской отчетности организации признается внереализационный расход.
Таким образом, п.75 Методических рекомендаций устанавливается особый порядок признания расходов при выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (за исключением чрезвычайных обстоятельств), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций. В соответствии с указанным пунктом такие расходы следует признавать в отчете о прибылях и убытках внереализационными расходами. Указанные противоречия вызваны отсутствием в ПБУ 10/99 (равно как и в ПБУ 9/99 в отношении прочих доходов) системообразующего признака.
На наш взгляд, если "бездоходное выбытие" активов носит случайный характер, то стоимость выбывающих активов должна быть признана в отчете о прибылях и убытках внереализационным расходом.
Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа
В соответствии с п.96. Методических указаний (в ред. Приказа Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н):
"При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа..., когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций)".
Согласно Инструкции по применению нового Плана счетов (см. пояснения к счету 10 "Материалы") для учета "материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье)" предназначен субсчет 10-6 "Прочие материалы.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
|Отражена сумма амортизационных отчислений | 02 | 01 |
|Признан расход периода в сумме равной остаточ-| 91 | 01 |
|ной стоимости основного средства | | |
|Затраты, связанные с выбытием основного| 91 |23, 10, 69, |
|средства, признаны расходом периода | |70 ... |
|Приняты к учету запасные части, которые| 10 | 91 |
|остались после списания основного средства, в| | |
|оценке по рыночной стоимости | | |
|Определен финансовый результат (ежемесячно) | 91 (99) | 99 (91) |
Обратите внимание!
Порядок определения стоимости и учета материалов разобранного и демонтированного оборудования.
В первоначальной редакции Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств действовала норма, в соответствии с которой детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходовались как лом или утиль по цене возможного использования или реализации, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета списания основных средств.
Приказом Минфина РФ от 28 марта 2000 г. N 32н внесены изменения в порядок определения стоимости материалов разобранного и демонтированного оборудования, пригодных для ремонта других объектов основных средств, а также в порядок отражения их в учете.
В соответствии с п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств:
"Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов".
Указанный порядок закреплен и в п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н: "фактическая себестоимость материально-производственных запасов, : остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов".
Ищем ответ вместе
Выбытие объектов основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнении работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
Как уже было отмечено, согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (аналогичная норма содержалась в п.7.1 ПБУ 6/97).
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что если объекты перестают использоваться в процессе производства или для управления, то их уже нельзя определить как объекты основных средств. Такие объекты в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 (равно как и ПБУ 6/97) подлежат списанию. Вместе с тем, в нормативных актах по бухгалтерскому учету не определено, что означает выражение "постоянно не используются", а также не определен порядок списания указанных объектов с бухгалтерского баланса.
По нашему мнению, при решении данного вопроса возможны следующие варианты.
Вариант 1. Учитывать указанные объекты на счете 01 "Основные средства" обособленно.
Вариант 2. Выбытие объектов признавать в качестве расхода периода, а сами объекты учитывать за балансом.
Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).
Порядок ведения аналитического учета раскрыт в ст.323 Кодекса. Аналитический учет должен содержать информацию:
О первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
Об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
О принятых организацией сроках полезного использования основных средств;
О способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);
О цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
О дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
О дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества (в соответствии с п.3 ст.256 Кодекса из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев), о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
О понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества (в частности расходах на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма прибыли (убытка) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке:
Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;
Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в соответствии с порядком, установленным статьей 268 Кодекса. Согласно п.3 ст.268, "если остаточная стоимость амортизируемого имущества: с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации".
