Игорь Лозицкий, директор московского Общества с ограниченной ответственностью «ФинПром-Маркет - XXI»
Если в советское время ревизии финансово-хозяйственной деятельности школ были вполне обычным делом, то в период реформ они стали проводиться бессистемно. К ним добавились проверки налоговых органов, фондов и других организаций, которые имеют свою специфику. Комплексные проверки финансово-хозяйственной деятельности проводятся крайне редко. В результате не только руководители школ не вполне к ним готовы, но и руководители органов управления образованием не совсем представляют, что и как должно проверяться.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности (проводят её контрольно-ревизионные управления органов управления образованием или финансовых органов);
проверка целевого использования выделенных средств (проводят органы казначейства);
выездные или камеральные проверки Федеральной налоговой службы РФ;
проверка соблюдения кассовой дисциплины (проводят банки);
аудиторская проверка (проводят аудиторские фирмы по желанию самой школы).
Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определённом участке деятельности проверяемой организации.
Ревизия - это система обязательного контроля при документальной и фактической проверке законности и обоснованности хозяйственных и финансовых операций; правильности их отражения в бухгалтерском учёте и отчётности; законности действий руководителя и главного бухгалтера, на которых возложена ответственность за все финансовые действия.
Таким образом, под ревизией понимается сплошная документальная и фактическая проверка всех финансово-хозяйственных операций, в то время как проверка имеет выборочный характер.
Цель ревизии - контроль за соблюдением законодательства РФ при хозяйственных и финансовых операциях, их обоснованности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами. Ревизии бывают комплексными, тематическими и сквозными. Комплексная ревизия муниципальной школы затрагивает всю её финансово-хозяйственную деятельность, а также операции по поступлению средств из муниципального бюджета и государственных внебюджетных фондов. При тематической ревизии проверяются отдельные вопросы использования бюджетных и внебюджетных средств (которые согласно ст. 41, 42 Бюджетного кодекса РФ являются неналоговыми доходами бюджета), проведение взаимных расчётов и платежей с бюджетами различных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов. Сроки проведения ревизии, состав ревизионной группы, её руководителя назначает руководитель контрольно-ревизионного органа с учётом объёма предстоящих работ, определённых задачами ревизии и особенностями деятельности школы. Как правило, срок ревизии не превышает 45 календарных дней. Продлевает первоначально установленный срок ревизии руководитель, назначивший ревизию, по мотивированному представлению руководителя ревизионной группы. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю школы удостоверение на право проводить ревизию, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы и составить рабочий план.
По требованию руководителя ревизионной группы при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества директор школы в соответствии с действующим законодательством РФ обязан провести инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей. На практике такая инвентаризация в обязательном порядке проводится при каждой ревизии. Более того, любая ревизия школы начинается со снятия остатков наличных денежных средств в её кассе. Объём инвентаризации устанавливает руководитель ревизионной группы по согласованию с директором школы.
Порядок ревизий утверждён приказом Минфина РФ № 42н от 14 апреля 2000 г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации». Напомним, что в этом документе предусмотрена возможность обжаловать действия контролирующих органов в судебном порядке.
Финансово-хозяйственная деятельность школы проверяется по таким направлениям:
соответствие деятельности школы учредительным документам;
обоснованность расчётов сметных назначений;
исполнение смет расходов;
использование бюджетных средств по целевому назначению;
обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
обоснованность получения и расходования внебюджетных средств;
соблюдение финансовой дисциплины, правильность ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности;
обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчётных и кредитных операций;
полнота и своевременность расчётов с бюджетом;
операции с основными средствами и нематериальными активами;
операции, связанные с инвестициями;
расчёты по оплате труда с физическими лицами и прочие;
обоснованность затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
формирование финансовых результатов и их распределение.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации включает:
Проверку формы и содержания учредительных, регистрационных, плановых, отчётных, бухгалтерских и других документов для установления законности и правильности проведённых операций;
Проверку фактического соответствия совершённых операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;
Встречные проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, дохода от имущества, находящегося в федеральной собственности;
Сличение имеющихся в школе записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы;
Контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объёмов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей при инвентаризациях, контрольных обмерах выполненных объёмов работ, экспертизах и т.п.;
Проверку достоверности отражения проведённых операций в бухгалтерском учёте и отчётности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учёта, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учёта с данными первичных документов и показателей отчётности с данными бухгалтерского учёта, арифметической проверки первичных документов;
Проверку использования и сохранности бюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой, или перечнем, основных вопросов ревизии. Во время ревизии могут возникнуть дополнительные вопросы для проверки, первоначальная программа может быть изменена и дополнена. (Возможную программу ревизии приводим ниже.)
Результаты ревизии оформляются актом. Члены ревизионной группы после проверки вопроса программы ревизии составляют промежуточный акт, который подписывают участник ревизионной группы, ответственный за проверку конкретного вопроса, и должностные лица ревизуемой школы. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в акт ревизии. Один экземпляр оформленного акта, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю школы (он должен расписаться и указать дату получения). Для ознакомления с актом ревизии и его подписания по просьбе директора или главного бухгалтера школы по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок до пяти рабочих дней.
Если по акту есть возражения или замечания, то подписавшие его должностные лица школы отмечают это перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии. Руководитель ревизионной группы в течение пяти рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменное заключение, которое после утверждения руководителем территориального управления направляется в школу и приобщается к материалам ревизии. Письменные заключения руководитель ревизионной группы вручает не позднее чем через пять рабочих дней.
Если должностные лица ревизуемой школы отказываются подписать или получить акт ревизии, руководитель ревизионной группы это отмечает в конце акта ревизии. При этом акт может быть направлен школе по почте или иным способом, с помощью которого можно засвидетельствовать дату его получения. К экземпляру акта, который хранится в управлении, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или передачи акта.
Аудит, как и ревизия, предполагает проверку достоверности финансовой отчётности и выявление различных нарушений в порядке ведения бухгалтерского учёта, однако, в отличие от ревизии, цель аудита - не наказать виновных, а устранить недостатки и оказать помощь.
В ряде регионов страны, включая Москву, в структуре органов управления образованием действуют собственные контрольно-ревизионные службы. Некоторые из них используют средства комплексной автоматизации ревизионной деятельности (в Москве компьютеризацию провели довольно давно). Контрольно-ревизионное управление Департамента образования г. Москвы в качестве средства автоматизации процессов планирования, управления и постановки контрольно-ревизионной работы с 2000 года использует автоматизированную информационно-аналитическую систему «Ревизор», понимая, что контрольно-ревизионная работа сегодня невозможна без современных компьютерных технологий и баз данных.
* f
Программа «Ревизор 2.0»
Компьютеризация с помощью этой системы обеспечивает практически на всех этапах контрольно-ревизионной работы.
1. Должны быть компьютеризованы процедуры текущего перспективного планирования ревизионной работы, формирования планов и графиков ревизий и проверок, контроль за их выполнением, подготовка планов-программ ревизионных мероприятий. В результате план-график проверки может быть унифицированным, но легко корректироваться с учётом специфики учреждения.
2. Информационное обеспечение деятельности ревизора - единые классификаторы и словари-справочники, а также оперативный доступ к архивной информации, полученной по результатам проверок. Если же воспринимать контрольно-ревизионную службу образования ещё и как систему аудита, то у такого ревизора во время проверки при себе всегда должен быть ноутбук с правовыми базами данных и демонстрационными версиями бухгалтерских программных комплексов, с самыми последними обновлениями и рекомендациями по ведению бухгалтерского и управленческого учёта.
3. Учёт результатов контрольно-ревизионной работы включает также учёт принятых решений и рекомендаций, контроль полноты и своевременности исполнения плана-программы проверок. Хорошая компьютерная программа должна помогать формировать отчёт о результатах работы, с последующей их консолидацией.
4. Аналитическая обработка информации. В деятельности контрольно-ревизионных служб, как и в деятельности любого образовательного учреждения, всегда есть статистическая отчётность. При системной контрольно-ревизионной работе возникает необходимость обрабатывать информацию, полученную по результатам ревизии, оценивать эффективность и результативность работы как подразделений, так и сотрудников контрольно-ревизионной службы. Понятно, что без современных компьютерных технологий крайне сложно провести сравнительный многофакторный анализ состояния ревизионной работы и финансово-хозяйственной деятельности в школах, выявить и проанализировать тенденции и динамику нарушений.
Проверяемые вопросы
Основное содержание проверки
1.
Организационно-правовая деятельность. Наличие уставных документов, лицензии
1. Наличие устава, полнота отражения в нём обязательных положений, определённых в Законе РФ «Об образовании».
2. Наличие лицензии, дающей право на ведение образовательной и других видов деятельности, по которым необходимо получать лицензию.
3. Наличие аттестации.
4. Наличие свидетельства о государственной аккредитации, подтверждающего государственный статус школы, дающего право на выдачу выпускникам документов государственного образца о соответствующем уровне образования.
5. Организация работы административно-управленческого аппарата, педагогического состава.
6. Общая характеристика школы.
7. Состояние контроля за выполнением приказов и иных нормативных правовых актов учредителя.
8. Состояние работы с поступающими письмами, жалобами и заявлениями: своевременность учёта и принятия решений. Причины жалоб и меры их предупреждения.
9. Вопросы финансово-хозяйственной деятельности, её организация и планирование
2.
Организация бухгалтерского учёта. Учётная политика
1. Учёт и отчётность.
2. Автоматизация бухгалтерского учёта.
3. Учёт, хранение документов, делопроизводство.
4. Учётная политика (приказ об утверждении учётной политики, для целей бухгалтерского учёта, для целей налогообложения).
5. Соответствие аналитического учёта данным синтетического учёта. Выявление представленных в соответствующие инстанции недостоверных балансов и отчётов, соблюдение сроков их представления.
6. Анализ годовой и периодической отчётности, выполнение указаний вышестоящих органов по отчётам и балансам школы.
7. Сохранность бухгалтерских документов, своевременность сдачи их в архив.
8. Соблюдение требований отбора, хранения и уничтожения документов
3.
Источники финансирования. Сметы расходов. Целевое использование бюджетных средств
1. Источники финансирования (бюджетные, внебюджетные).
2. Наличие, обоснованность и исполнение смет расходов по каждому источнику получения средств.
3. Анализ результатов исполнения смет.
4. Правильность отнесения затрат на соответствующие статьи расходов.
5. Проверка денежных обязательств (заключение договоров (соглашений, контрактов) но выполнение работ (оказание услуг, приобретение имущества) в пределах бюджетных средств (лимитов).
6. Достоверность и законность операций, связанных с дебиторской и кредиторской задолженностью, реальность дебиторской задолженности, своевременность взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности.
7. Нецелевое использование средств бюджета
4.
Законность получения и использования внебюджетных средств, их учет. Источники внебюджетных средств
1. Наличие утверждённых смет доходов и расходов по видам внебюджетных средств, их обоснованность.
2. Правильность отнесения расходов за счёт внебюджетных средств на соответствующие статьи.
3. Планирование и исполнение расходов за счёт предпринимательской деятельности с учётом действующих норм и нормативов.
4. Полнота возмещений на счета школы расходов по использованию коммерческими организациями зданий, сооружений, оборудования и имущества, принадлежащих школе.
5. Использование полученных доходов на уставные цели школы
5.
Платные услуги школы
1. Регламентация оказания платных услуг (формулировки в уставе, Положение об оказании платных услуг, перечень видов дополнительных платных услуг и порядок их предоставления (на договорной основе).
2.Наличие лицензии при проведении курсов обучения, сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании.
3. Приказ об организации каждого вида дополнительных платных услуг.
4. Наличие договоров с родителями учащихся, воспитанников.
5. Наличие смет доходов и расходов с расчётами по видам услуг.
6. Трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера с сотрудниками, оказывающими платные услуги.
7. Организация работы школы по платным услугам (расписание, сетка занятий, график работы штатных сотрудников).
8. Порядок оплаты за платные дополнительные услуги.
9. Выполнение Правил оказания платных образовательных услуг, в том числе предоставление информации об услугах
6.
Целевые средства, пожертвования школам
1. Расходование целевых средств в строгом соответствии с целевым назначением.
2. Составление сметы доходов и расходов и отчёта об использовании целевых средств.
3. Учёт и регистрация поступающих пожертвований.
4. Постановка на баланс безвозмездно переданных материальных ценностей. Оформление актов приёма-передачи
7.
Штатно-финансовая дисциплина. Расходование фонда заработной платы
1. Правильность и обоснованность составления штатного расписания, планирования средств на заработную плату.
2. Обоснованность установления должностных окладов сотрудникам, надбавок и доплат.
3. Правильность составления тарификации (педагогический стаж, образование, нагрузка, доплаты, аттестация, звание, учёная степень), установление разрядов по Единой тарифной сетке педагогическим работникам в зависимости от образования и стажа педагогической работы.
4. Оформление документов по аттестации и присвоению разрядов, наличие и правильность составления протоколов заседаний аттестационной комиссии, в том числе указание оснований для присвоения повышенного разряда.
5. Должностные обязанности на все штатные должности (с подписями работников об ознакомлении с ними).
6. Соответствие часов в журналах замены с записями в классных журналах и табелях. Графики работы администрации, технического и учебно-вспомогательного персонала.
7. Документальная проверка часов основной нагрузки, часов школьного компонента, воспитательских и часов дополнительного образования (классные журналы, журналы кружковых занятий сверяются с тарификацией и табелем).
8. Положение о материальном стимулировании работников школы (наличие, содержание, соответствие выплат Положению).
9. Приказы на доплаты за совмещение профессии в пределах фонда заработной платы и на оплату работы по совместительству. Проверка доплат штатным работникам за работу, не входящую в основной круг обязанностей (наличие функционала на установленную доплату, отсутствие в установленной доплате работ, указанных в основной должностной инструкции).
10. Правильность ведения и оформления книги приказов и книги движения трудовых книжек, наличие коллективного трудового договора, зарегистрированного в соответствующем органе по труду, наличие трудовых договоров с каждым сотрудником (обязательно для сотрудников, работающих в учреждении после 01.02.2002 г.).
11. Правильность начисления оплаты очередного отпуска и пособий по временной нетрудоспособности.
12. Первичные документы по учёту оплаты труда (наличие, соответствие установленным формам, правильность оформления).
13. Соответствие расходов утверждённой смете.
14. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта
8.
Учёт кассовых операций, ревизия денежных средств в кассе. Снятие остатков денежной наличности и других ценностей в кассе
1. Соблюдение порядка ведения кассовых операций, своевременности и полноты оприходования денег, операций по списанию в расход денег по кассе.
2. Заполнение обязательных реквизитов в кассовых документах.
3. Ежедневные отчёты кассира по кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчётно-платёжными ведомостями.
4. Обеспечение сохранности денежных средств (наличие изолированного помещения кассы, наличие решёток на окнах).
5. Приказ руководителя школы о назначении раздатчика заработной платы, договор о полной материальной ответственности с раздатчиком, с кассиром.
6. Строго целевое использование наличных денег, полученных в банке на цели, указанные в чеке.
7. Ежемесячная ревизия кассы в соответствии с установленной периодичностью, а также проведение внезапной ревизии кассы. Составление акта по результатам ревизии и его реализация.
8. Наличие и соблюдение утверждённого банком лимита денежной наличности в кассе.
9. Ведение кассовой книги.
10. Соблюдение установленных правил расчётов наличными деньгами.
11. Правильность отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учёта. Взаимосвязь между регистрами бухгалтерского учёта и проверяемыми первичными документами,
12. Соблюдение порядка выдачи документов государственного образца об образовании, изготовление, заполнение и хранение соответствующих бланков документов. Наличие прошнурованных, пронумерованных и скреплённых печатью книг регистрации документов строгой отчётности - выдаваемых аттестатов, дипломов, приложений к ним и академических справок с необходимыми реквизитами
9.
Расчёты с подотчётными лицами
1. Соблюдение порядка выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы (авансы под отчёт выдаются только лицам, работающим в данной школе; по распоряжению руководителя на основании письменного заявления получателя с
указанием назначения аванса и срока, на который он выдаётся, выдаются лицам, не имеющим задолженности по предыдущим авансам. Деньги, выданные под отчёт, расходуются только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче).
2. Своевременность представления авансовых отчётов, правильность оформления оправдательных документов, подтверждающих произведённые расходы (возврат остатка неиспользованного аванса производится не позднее третьего дня с момента истечения срока, на который были выданы денежные средства; случаи списания материальных ценностей, приобретённых через подотчётных лиц, на расходы учреждения без оприходования на соответствующие счета бюджетного учёта).
3. При выявлении фиктивных (товарных и бестоварных) счетов ревизор обязан проверить все авансовые отчёты данного должностного лица за прошлое время, в том числе и за ранее обревизованный период.
4. Соблюдение порядка использования средств, выдаваемых на командировочные расходы.
5. Анализ переходящих остатков задолженности, их причины и реальное состояние
10.
Денежные средства, находящиеся на счетах школы
1. Ревизия банковских операций по бюджетным и расчётным счетам. Договора с банком (органом казначейства) на расчетно-кассовое обслуживание счетов, открытых на учреждение, и правильность их открытия.
2. Источники поступления денежных средств на счета учреждения. Достоверность, законность и целесообразность банковских операций. Банковские операции по каждому счёту проверяются в сплошном порядке по первичным документам, бухгалтерским записям, выпискам банка.
3. Наличие оправдательных документов и их соответствие банковским выпискам и бухгалтерским данным (журналы операций, выписки по лицевым счетам, платёжные поручения, платёжные требования - поручения, приходные и расходные кассовые ордера).
4. Правильность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учёта.
5. Законность возникновения расчетов с учреждениями, организациями. Наличие заявлений от работников школы для перечисления денежных средств на пластиковые корточки и сберегательные книжки
11.
Заключение договоров и контрактов и оплата по ним. Соответствие заключённых договоров законодательству, их целесообразность
1. Целесообразность и законность расходования бюджетных средств на хозяйственные цели: оплата коммунальных услуг, аренды, услуг по охране помещений, аудиторских и консультационных услуг и т.д. Правовая оценка заключённых договоров и предъявленных исков.
2. Правильность оформления договорами закупок товаров, работ и услуг. При заключении договора должен быть указан его номер и дата заключения. Контракты и договоры на выполнение подрядных работ должны содержать сроки начала, окончания работ, их объём и стоимость. При установлении штрафных санкций (штраф, пени, неустойка) за неисполнение / ненадлежащее исполнение обязательств противоположной стороной (контрагентом) в договоре (при неисполнении контрагентом своих обязательств) штрафные санкции необходимо взыскивать. В контрактах и договорах необходимо прописывать гарантию на поставляемые товары, выполняемые работы. При заключении договоров на коммунальное обслуживание необходимо отслеживать объёмы потребляемых услуг и при их изменении производить их перерасчёт.
3. Оформление договоров гражданско-правового характера (соблюдение всех реквизитов, заверенных печатями и подписями уполномоченных на это сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ). Договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии, заключённый при её отсутствии, мажет быть признан ничтожным,
4. Проверка книги учёта и регистрации договоров (реестра закупок).
5. Состояние экономической работы, достоверность учёта результатов экономической работы
12.
Расчеты с дебиторами и кредиторами. Анализ задолженности по срокам и характеру. её возникновения
1. Правильность отражения задолженности на балансовых счетах.
2. Достоверность расчётно-платёжных операций, связанных с образованием дебиторской и кредиторской задолженности, её реальность. Сверки расчётов с дебиторами и кредиторами: есть ли подтверждающие акты по суммам задолженности.
3. Анализ аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Меры по снижению и ликвидации дебиторской и просроченной кредиторской задолженности.
4. Достоверность (полнота и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учёту работ, услуг.
5. Правильность установления цен на материальные ценности (их соответствие ценам, указанным в договорах поставки; предъявление штрафных санкций поставщикам при нарушении договорных обязательств, оперативность регистрации фактов поступления материальных ценностей)
13.
Учёт основных средств, нематериальных и непроизведённых активов
1. Проверка сохранности объектов основных средств, нематериальных и непроизведённых активов. Состояние их инвентарного и аналитического учёта, условия хранения и эксплуатации.
2. Договора о материальной ответственности.
3. Правильность ведения учёта нефинансовых активов, своевременность и правильность оформления документов по приёмке (оприходованию), их выдаче, правильность ведения инвентарных списков, инвентарных карточек, книг складского учёта.
4. Своевременность списания (выбытия) нефинансовых активов в соответствии с установленными нормами (при этом подлежат обязательной проверке дорогостоящие и дефицитные предметы): спирт, горюче-смазочные материалы.
5. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления, эксплуатации и выбытия основных средств. Соответствие данных синтетического и аналитического учёта
14.
Учёт материалов
1. Порядок отражения в учёте и отчётности поступления и списания материалов.
2. Проверка актов приёма-передачи материальных ценностей при смене материально ответственных лиц, ведомостей учёта материальных ценностей, стоимости реализации материальных ценностей, полученных сотрудниками, и фактов внесения денег в кассу учреждения, правильность списания материальных ценностей, соблюдения метода оценки материалов.
3. Проверка наличия дорогостоящего сырья, материалов и других материальных запасов.
4. Обеспеченность подразделений складскими помещениями, их соответствие требованиям, предъявляемым к условиям сохранности материальных ценностей, обеспеченность складов охраной, техническими средствами охранно-пожарной сигнализации и противопожарным оборудованием, состояние весоизмерительных приборов, соблюдение правил их проверки и клеймения.
5. Правильность размещения материальных ценностей на стеллажах, полках; наличие ярлыков с указанием наименования имущества и материалов, сорта, размера и т.п.
6. Принятие поступивших материальных ценностей материально ответственными лицами на хранение (наличие письменных договоров о полной материальной ответственности).
7. Оформление порядка операций на складе и перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада.
8. Соблюдение установленного порядка и лимитов (норм) отпуска материальных ценностей для служебных и учебных целей, правильность их списания.
9. Контроль за сдачей готовой продукции учебных мастерских на склад.
10. Соблюдение установленного порядка учёта и списания малоценных предметов основных средств; учёт табельного имущество, инструментов, инвентаря в эксплуатации, соблюдение установленных норм выдачи спецодежды и табельного имущество.
11. Достоверность представляемых материально ответственными лицами материальных отчётов, соответствие остатков по указанным в отчётах материальным счетам, данным Главной книги
15.
Использование средств на капитальный и текущий ремонт зданий
1. Наличие смет, правильность применения расценок, норм лимитированных и прочих затрат в проектно-сметной документации и актах выполненных работ.
2. Отражение ремонтных работ в бухгалтерском учёте. Соответствие затрат сметным ассигнованиям
16.
Учёт продуктов питания и организации питания в школе
1. Соблюдение утверждённых норм списания продуктов питания в сыром виде на приготовление одной порции и соответствующий выход готовой продукции.
2. Полнота оприходования продуктов питания (путём сверки накладных поставщиков с накопительными ведомостями по приходу продуктов и с книгой учёта продуктов питания).
3. Списание в расход продуктов питания, не числящихся по данным учёта в остатке на соответствующую дату. Ежемесячное снятие остатков продуктов специальной комиссией.
4. Случаи питания сотрудников за счёт детей (есть ли приказ по учреждению о зачислении сотрудников на питание и полностью ли выписываются продукты питания на сотрудников согласно меню-раскладке). Взыскание с сотрудников платы за питание.
5. Контроль возврата продуктов питания на отсутствующих детей и дополнения продуктов питания на вновь прибывших. Проверка списания обедов и завтраков в школах на отсутствующих учащихся (сверяются отчёты по питанию с классными и журналами групп продлённого дня, с медицинскими справками об отсутствии учащихся по болезни и другим причинам). Проверка списания продуктов питания на отсутствующих детей в детских садах (сверяются отчёты по питанию с табелем посещения детей, с медицинскими справками об их отсутствии по болезни и другим причинам).
6. Наличие журнала резерва учащихся, которые питаются вместо отсутствующих, входят ли дети резерва в состав социально-незащищённых детей (наличие соответствующих документов).
7. Правильность реализации продуктов питания по продажным (розничным) ценам с отдельным учётом наценок (скидок). Определение продажной цены готовых изделий на основе калькуляции.
8. Соблюдение порядка учёта тары. Обоснованность и правильность отнесения расходов на найм транспорта по доставке продуктов питания.
9. Учёт движения продуктов питания и готовых блюд в буфетах по покупным или продажным ценам (материально ответственные лица).
10. Внезапная проверка наличия продуктов питания на продовольственном складе и пищеблоке. Фактическое наличие неиспользованных продуктов на кухне, а также заложенных в котел, сравнивается с количеством соответствующих продуктов, значащихся в меню-требовании, полученном в день инвентаризации, и количеством остатка продуктов на кухне на начало дня с накладными продуктового склада на отпуск продовольствия в столовую и брокеражным журналом
17.
Проверка учёта медицинских материалов
1. Проверка аналитического учёта лекарственных средств в суммовом выражении.
2, Проверка предметно-количественного учёта лекарственных средств.
3. Правильность списания лекарственных средств
18.
Проверка эффективности расходования средств на содержание автотранспортных средств
1. Соблюдение норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте.
2. Бухгалтерский и складской учёт горюче-смазочных материалов (ГСМ)!
3. Проверка проведения инвентаризации ГСМ (наличие топлива в баках автомобиля и талонов на топливо у водителей определяется на основании акта снятия остатков, который составляется ежемесячно по состоянию на последний день месяца или на день инвентаризации).
4. Проверка правильности проведения инвентаризации транспортных средств (данные бухгалтерского учёта о наличии и техническом состоянии всех транспортных средств (инвентарные карточки, инвентарные книги), наличие технических паспортов, документов на транспортные средства, сданные (принятые) предприятием в текущую и долгосрочную аренду, классификация транспортных средств по видам и технико-производственному назначению)
19.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Сохранность материальных ценностей
1. Соблюдение установленного порядка инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Наличие приказа директора школы на проведение инвентаризации.
2. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведений, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.).
3. Правильность оформления результатов инвентаризации в инвентаризационных описях и своевременность отражения результатов проведённой инвентаризации в годовой бухгалтерской отчётности.
4. Проверка соблюдения требований по подбору материально ответственных лиц и контролю за их работой по обеспечению сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей (выполнение требования о запрещении приёма на работу на материально ответственные должности лиц, имеющих судимость за хищения, взяточничество и иные корыстные преступления).
5. Выполнение указаний о порядке работы по возмещению ущерба от хищений, растрат, недостач и потерь товарно-материальных ценностей. Передача в установленном порядке материалов о растратах и хищениях в следственные органы, отстранение от работы виновных должностных лиц
20.
Выполнение предложений по актам предыдущих ревизий и проверок
1. Выполнение предложений, устранение нарушений и недостатков, выявленных предыдущей ревизией.
2. При невыполнении предложений устанавливаются причины, виновные в этом должностные лица и принимаются меры к выполнению предложений, а если невозможно их выполнить в процессе ревизии, предложения вносятся повторно
Столь подробный перечень вопросов проверки, надеемся, поможет руководителям школ лучше готовиться к ревизии и постоянно держать под контролем состояние дел. (Стр. 135-144).
размер шрифта
ПРИКАЗ МВД РФ от 02-08-2005 636 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ СОТРУДНИКАМИ МИЛИЦИИ ПРОВЕРОК И РЕВИЗИЙ... Актуально в 2018 году
18. Ревизию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (далее - ревизия) назначают уполномоченные на то должностные лица органа внутренних дел (органа милиции), указанные в приложении N 2 к Приказу МВД России "Об утверждении Инструкции о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности", в целях проверки имеющихся данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность.
19. Ревизия проводится сотрудниками Центра документальных проверок и ревизий МВД России, а также специалистами-ревизорами подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.
К ревизии могут привлекаться сотрудники оперативных подразделений органов внутренних дел.
20. Ревизия представляет собой комплексное контрольное мероприятие по исследованию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
21. По результатам проведения ревизии сотрудниками милиции составляется акт ревизии финансовой, хозяйственной, предпринимательской, торговой деятельности (далее - акт ревизии) (приложение N 6).
22. В акте ревизии отражаются все выявленные нарушения законодательства, а также иные имеющие значение обстоятельства.
Акт ревизии составляется и в том случае, если соответствующие нарушения законодательства в ходе проведения ревизии не выявлены.
Акт ревизии должен состоять из трех частей: общей, описательной и итоговой части.
23. В общей части акта ревизии в обязательном порядке отражаются обобщенные сведения о проведенной ревизии, а также указываются:
полное и сокращенное наименование юридического лица (фамилия, имя, отчество лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
место проведения ревизии;
специальные звания, фамилии, имена, отчества, наименования должностей лиц, проводивших ревизию;
период, за который проведена ревизия;
дата начала и окончания ревизии;
фамилии, имена и отчества представителей юридического лица (лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо его представителя). В случае если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности;
место регистрации юридического лица (лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), а также места осуществления финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности (указывается в случае осуществления деятельности не по месту регистрации);
сведения о государственной регистрации, о постановке на учет в налоговом органе, об открытых в банках расчетных и валютных счетах, о принятой учетной политике;
документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);
документальное подтверждение фактически осуществляемых видов деятельности, в том числе запрещенных законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии.
24. Описательная часть акта ревизии должна комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений.
Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность нарушения законодательства, способ его совершения, период финансово-хозяйственной деятельности либо хозяйственная операция, к которому (к которой) данное нарушение относится, ссылки на документы и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения с указанием нормативных правовых актов, требования которых нарушены, а также факты непредставления каких-либо документов.
25. В итоговой части акта ревизии подлежат отражению выводы о результатах ревизии.
26. Акт ревизии составляется в трех экземплярах и подписывается всеми проверяющими.
Первый и второй экземпляры акта ревизии вместе с прилагаемыми к ним материалами остаются в органе внутренних дел (органе милиции).
Третий экземпляр акта вручается представителю юридического лица (лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо его представителю) под расписку с отметкой в первом экземпляре акта ревизии. В случае отказа от получения акта ревизии, а также при невозможности вручить акт ревизии по иным обстоятельствам об этом делается отметка в акте ревизии, удостоверенная подписями проверяющих, а экземпляр акта ревизии направляется юридическому лицу (лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания ревизии.
Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на весь год вышестоящей организацией. В этой связи возникает необходимость проверки правильности и обоснованности сумм расходов каждой из статей сметы. При проведении контрольно-ревизионных проверок необходимо учитывать и организационные особенности проверяемого субъекта, и особенности документального оформления отдельных операций.
Расходы каждого бюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. Несмотря на это, необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор также должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т.д.
Ревизии в ряде случаев вскрывают факты завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы; содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей путем включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания его стоимости за счет расходов учреждения.
Анализируя правильность составления сметы, следует также проверить ее исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.
При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время.
Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учреждений установленный порядок расчетов за товары и услуги. При проверке организации учета в бюджетных учреждениях следует учитывать, что при правильной постановке учета объективно и достоверно отражаются все операции финансово-хозяйственной деятельности каждого учреждения или организации и обеспечивается систематический контроль: за расходованием денежных средств и материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных планом и утвержденных сметой расходов; за строжайшим соблюдением режима экономии и сохранностью собственности.
Организация бухгалтерского учета, осуществление контроля за его постановкой и состоянием отчетности в подведомственных бюджетных учреждениях и организациях возлагаются на главных распорядителей кредитов и главных (старших) бухгалтеров.
Счетный работник несет полную ответственность наряду с руководителем бюджетного учреждения за соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, за правильное ведение бухгалтерского учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и достоверность ее данных.
Основанием для отражения записей в учете служат надлежаще оформленные бухгалтерские документы: счета организаций и учреждений, авансовые отчеты подотчетных лиц, ведомости на выдачу заработной платы рабочим и служащим, требования на отпуск материалов и продуктов питания и др.
Бухгалтерские документы должны быть тщательно проверены как со стороны их полноты и правильности составления, так и по существу произведенных операций, т.е. их законности и соответствия расходов утвержденной смете. После проверки документы скрепляются подписью счетного работника и руководителя учреждения.
Бухгалтерские документы должны составляться своевременно и содержать следующие обязательные реквизиты: название документа (приходный ордер, расходный ордер, накладная, счет-фактура, ведомость на выплату заработной платы, акт и др.); название и адрес учреждения, организации или предприятия, составивших документы: указание сторон, участвовавших в совершении хозяйственной операции, оформленном данным документом; дату составления документа: содержание хозяйственной операции и ее основание; измерители операции (в количественном и ценностном выражении); подписи лиц, ответственных за операцию.
Остальные реквизиты определяются характером документируемых операций. Так, например, при выплатах гражданам за выполненную работу в составляемых счетах указываются: фамилия, имя, отчество и адрес лица, выполнившего работу; номер паспорта, кем и когда паспорт выдан; год, месяц и число составления счета; подробное перечисление выполненных работ; причитающаяся по счету сумма (цифрами и прописью); подпись.
В счете за приобретенные материалы и инвентарь должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в счете за выполненные работы - подтверждение принятия работ. На счетах, оплаченных через подотчетных лиц, обязательна расписка получателя с указанием полученной им суммы наличных денег прописью и дата их получения.
Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, установленные главным (старшим) бухгалтером учреждения или организации.
Поступающие в бухгалтерию документы после тщательной проверки принимаются к учету. Все денежные документы (ведомости на выплату заработной платы, авансовые отчеты, счета и т.д.) и приложения к ним независимо от формы оплаты (наличными из кассы, перечислением через банк и др.) после проверки и оплаты гасятся штампом. На штампе кроме надписи "Оплачено" должна быть дата (год, месяц, число) оплаты и подпись. При отсутствии штампа денежные документы погашаются надписью от руки аналогичного содержания.
Принятые к учету документы оформляются бухгалтерскими записями, которые могут составляться как на отдельные первичные документы, так и на группы документов, систематизированных по признаку однородности операций.
Записи в бухгалтерском учете ведутся путем хронологической и систематической регистрации операций. Хронологическая регистрация операций производится в порядке последовательности их оформления мемориальными ордерами, систематическая - с группировкой операций на синтетических и аналитических счетах в соответствии с утвержденными планом счетами.
Записи в книгах должны быть сделаны не позднее следующего дня после совершения операции. В тех случаях, когда применяются накопительные ведомости, записи в книгах делаются один раз в месяц.
Если в течение отчетного периода на смету муниципального образования было передано финансирование учреждений, организаций и мероприятий, ранее проходивших по другим сметам или бюджетам, расходы по этим учреждениям, организациям и мероприятиям должны быть отражены в сводном отчете вышестоящей организации по новой подчиненности с начала года.
Главные распорядители кредитов рассматривают бухгалтерские отчеты подведомственных им учреждений и организаций с точки зрения как правильности их составления, так и использования средств в соответствии с утвержденной сметой и принимают необходимые меры по улучшению деятельности учреждений и организаций.
Сводные отчеты и балансы представляются главными распорядителями кредитов по принадлежности министерству финансов автономной республики, краевому, областному, окружному, городскому и районному финансовому отделу. Сроки представления сводных отчетов устанавливаются соответствующими финансовыми органами. Сводные отчеты и балансы подписываются главным распорядителем кредитов и главным (старшим) бухгалтером.
В смету могут включаться только расходы, необходимость которых обусловлена характером деятельности данного учреждения. Общая сумма расходов на год распределяется в смете по статьям бюджетной классификации, утвержденной Министерством финансов, с поквартальной разбивкой.
Сумма расходов и ее распределение по статьям приводятся в смете в сопоставлении с уточненным планом и исполнением по отчету за предшествующий период за 6 или 9 месяцев в зависимости от того, когда она составляется. Расходы, предусмотренные по смете, должны быть обоснованы необходимыми расчетами по каждой статье. Расчеты составляются исходя из производственных показателей и в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы, а также с соблюдением действующих норм расходов по отдельным видам затрат.
В смете приводятся общие сведения о наружной кубатуре строений, внутренней площади зданий, системе отопления, наличии водопровода и канализации, которые используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт.
Смета подписывается руководителем учреждения и бухгалтером; утверждается вышестоящей организацией по учреждениям в сроки, установленные Правительством Российской Федерации.
Утверждение сметы оформляется специальной надписью главного распорядителя кредитов на лицевой стороне с указанием общей суммы расходов, в том числе фонда заработной платы работников и даты утверждения сметы. Подпись главного распорядителя кредитов удостоверяется печатью организации, утвердившей смету.
Смета составляется в двух или трех экземплярах, один из которых направляется в бюджетное учреждение, а второй остается в вышестоящей организации, утвердившей смету. При наличии централизованной бухгалтерии один экземпляр остается в централизованной бухгалтерии. К смете бюджетного учреждения должен быть приложен тарификационный список педагогического, медицинского и другого персонала.
Изменения в смету может вносить главный распорядитель кредита, утвердивший смету, поскольку правом изменения годовых назначений по сметам отдельных учреждений пользуется та организация, которая утвердила годовую смету. Руководителю организации предоставлено право использовать предусмотренные сметами средства по каждому назначению в пределах годовых ассигнований независимо от поквартального распределения, за исключением ассигнований на заработную плату и капитальные вложения.
Увеличение в указанном порядке квартальных расходов по одной статье допускается за счет соответствующего сокращения расходов по другим статьям, кроме расходов на заработную плату, капитальные вложения и питание (а для учреждений, состоящих на государственном бюджете, и расходов на приобретение оборудования и инвентаря без превышения общей суммы квартальных ассигнований по всем статьям сметы в целом).
Бюджетное учреждение может иметь в своем распоряжении, помимо средств, получаемых из бюджета, специальные средства, на что составляется отдельная смета доходов и расходов. Специальными являются средства, образующиеся из тех доходов учреждений, состоящих на бюджете, которые могут расходоваться на специальные цели без проведения по доходной и расходной части бюджета.
Образование и упразднение специальных средств учреждений, состоящих на республиканских и местных бюджетах, осуществляются в установленном порядке. При проверке правильности планирования расходов на содержание бюджетных учреждений следует учитывать имеющиеся особенности отдельных видов учреждений. Работники финансовых органов, включая контрольно-ревизионный аппарат, проводят большую работу по проверке правильности расходования и сохранности государственных средств, отпускаемых на содержание бюджетных учреждений.
Ревизиями и проверками в бюджетных учреждениях еще нередко выявляются случаи неэкономного, незаконного расходования отпускаемых средств, а также необеспечения их сохранности. Это вызывает необходимость усиления борьбы с нарушениями финансовой дисциплины и бесхозяйственностью, а также улучшения качества проводимых ревизий и проверок в бюджетных учреждениях. Для ревизий и проверок бюджетных учреждений рекомендуется следующий порядок их проведения.
По прибытии на место ревизующие после предъявления своих документов приступают к ревизии кассы и организуют проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей. Проверка проводится в присутствии кассира, счетного работника учреждения и желательно представителя общественности. От кассира необходимо получить письменное подтверждение о том, что он предъявил все имеющиеся в кассе ценности. Все деньги и другие ценности тщательно подсчитываются, и об этом немедленно, не дожидаясь конца ревизии, составляется акт в трех экземплярах, в котором указывается сумма предъявленных наличных денег и других ценностей. В этом же акте указывается номер последнего чека, по которому получены деньги из банка, а также номер и содержание последней записи, проведенной по приходу и расходу Кассовой книги. Если в кассе установлена недостача, необходимо предложить кассиру внести недостающую сумму, а излишки оприходовать. Имеющиеся в кассе частные записки не могут служить основанием для оправдания расходов, так как кассир без оформления в бухгалтерии документа не имеет права выдавать деньги из кассы кому бы то ни было.
В каждом бюджетном учреждении обычно отдельные должностные лица получают под отчет деньги для выплаты заработной платы, для производства хозяйственных и других расходов. Ревизор должен получить список лиц, которые в процессе ревизии должны отчитаться в числящейся за каждым из них сумме. Ревизор тщательно проверяет полноту оприходования денежных сумм, полученных по каждому чеку из банка. В этих целях в банке получают выписку из текущего счета и по ней сверяют записи в бухгалтерии ревизуемого учреждения с копиями выписок из банка, имеющихся в делах бухгалтерии, так как бывают случаи, когда после получения выписки из банка в нее вносятся исправления, что искажает фактическое положение дел.
Следует тщательно проверить перечисление в конце года суммы с текущего счета бюджетного учреждения на счета торговых, заготовительных, снабженческих организаций, колхозов и других хозорганов. Нередко бюджетные учреждения перечисляют хозорганам средства и списывают эти суммы прямо на расходы, вместо того чтобы отразить их как дебиторскую задолженность. В начале будущего года за счет этих сумм они получают материальные ценности сверх предусмотренных ассигнований по утвержденным сметам. В таких случаях необходимо проводить встречные проверки в соответствующих организациях.
Ревизор должен проверить правильность оприходования сумм, получаемых не по чекам из банка. Это главным образом касается сумм по так называемым специальным средствам: плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, доходы от подсобных производств и другие. Необходимо, в частности, проверить, полностью ли оприходованы суммы, указанные в корешках (копиях) квитанций, приходных ордеров и других документов, составляемых при поступлении в кассу денежных сумм. Ревизиями выявлялись случаи, когда в корешках квитанций о приеме денег от родителей за содержание детей в детских учреждениях записывались суммы в меньшем размере, чем фактически получено. По этим корешкам приходовались деньги по кассе. В квитанции, выдаваемой на руки, а также в лицевом счете получаемая сумма указывалась полностью. Кроме того, следует установить, какие доходы поступают в бюджетные учреждения, правильность исчисления и полноту оприходования сумм по каждому доходному источнику.
Кассовые операции проверяются по оправдательным документам за период с момента предыдущей ревизии. Каждый документ необходимо проверить с точки зрения законности операции, соответствия расходов по смете выделенным ассигнованиям, экономного и целесообразного использования средств, правильности оформления документов и отражения операции по бухгалтерскому учету, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей. При проверке правильности тарификации заработной платы учителей и других работников просвещения необходимо иметь в виду следующее. Директора школ и руководители других учреждений просвещения проверяют документы об образовании и стаже педагогической работы учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников, составляют на них тарификационные списки и вместе с заверенными ими копиями этих документов представляют списки в вышестоящие организации.
Отделы народного образования ежегодно по состоянию на 1 сентября составляют сводные ведомости тарификации учителей, преподавателей, воспитателей и других педагогических работников на основании утвержденных тарификационных списков. Сводные ведомости представляются ежегодно вышестоящему отделу народного образования или министерству просвещения: районными, городскими отделами народного образования - не позднее 15 сентября, а областными, краевыми отделами народного образования и министерством просвещения автономной республики - не позднее 1 октября. Копии сводных ведомостей направляются соответствующим финансовым органам.
Определение и утверждение размеров ставок заработной платы и должностных окладов учителям, преподавателям и другим работникам просвещения производятся:
- по учреждениям, состоящим на сельском, поселковом, районном или городском (городов, не имеющих районного деления) бюджете, - соответственно заведующим районным, городским отделом народного образования;
- по учреждениям, состоящим на краевом, областном, городском бюджетах или республиканском бюджете автономных республик, - соответственно заведующим краевым, областным, городским отделом народного образования, министром просвещения автономной республики.
При проверке правильности установления заработной платы работникам здравоохранения следует иметь в виду, что:
- должностные оклады (ставки), размеры их повышения, а также размеры надбавок, доплат, коэффициентов к должностным окладам (ставкам) работников определяются руководителями учреждений здравоохранения, а руководителей учреждения - вышестоящими органами здравоохранения;
- руководители учреждений должны лично проверять представленные работниками документы об образовании, стаже работы по специальности, присвоении квалификационной категории, разряда, наличии ученой степени, присвоении почетного звания "Заслуженный врач";
- учреждения здравоохранения ежегодно должны составлять тарификационные списки по форме, приложенной к смете расходов учреждения.
При ревизии правильности начисления заработной платы учителям контролер-ревизор должен проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы ставкам, установленным по тарификации с учетом последующих изменений, число оплаченных уроков - установленному учебному плану, правильно ли начислены суммы за кружковую работу, классное руководство, проверку письменных работ учащихся и др.
При ревизии правильности начисления заработной платы работникам здравоохранения ревизующий обязан проверить по платежным ведомостям, соответствуют ли ставки заработной платы тарификационным спискам с учетом изменений, штатным расписаниям, графикам и табелям учета фактически отработанного времени.
При проверке правильности выплаты заработной платы следует проверить правильность составления платежных ведомостей, наличие подписей, а также правильность итогов на каждой странице ведомости. В ревизионной практике имеются случаи, когда частные суммы не соответствовали общим итогам по ведомости, а полученные в связи с этим из банка излишние суммы присваивались. Необходимо проверить правильность удержания подоходного налога с каждого работающего и своевременность перечисления этих сумм в бюджет, а также сумм по социальному страхованию. Распоряжения о перечислении этих сумм должны даваться одновременно с получением по чеку средств на выплату заработной платы.
При ревизии бюджетных учреждений необходимо также тщательно проверить:
1) не включены ли в платежные ведомости лица, фактически не работающие в организации, в целях присвоения денежных средств, начисленных этим лицам. Ревизиями такие случаи устанавливались;
2) состояние расчетов с рабочими и служащими по не выплаченным по каким-либо причинам заработной плате, пенсиям, пособиям по временной нетрудоспособности, т.е. по депонентским счетам. Ревизиями выявлялись факты, когда кассир бюджетного учреждения выписывал на имя депонента подложный расходный кассовый ордер, в котором подделывал подпись депонента, а полученные по чеку в банке деньги присваивал.
Следует обратить особое внимание на своевременность выплаты заработной платы. Каждый случай задержки выплаты заработной платы работникам бюджетного учреждения должен быть зафиксирован в акте с указанием причин и виновных должностных лиц. Одновременно в ходе ревизии необходимо принять меры, чтобы имеющаяся задолженность была погашена.
При ревизии хозяйственной деятельности бюджетного учреждения необходимо тщательно проверить сохранность и правильность использования не только денежных, но и материальных ценностей: инвентаря, оборудования, производственных и строительных материалов, продуктов питания и др. Для этого необходимо выяснить, проводится ли инвентаризация материальных ценностей в установленные сроки, когда была проведена последняя инвентаризация, выделены ли должностные лица, ответственные за сохранность этих ценностей, правильно ли эти ценности списываются в расход, обеспечивают ли складские помещения и кладовые сохранность материальных ценностей.
В целях организации проверки фактического наличия ценностей, имеющихся в бюджетном учреждении, ревизор договаривается с руководителем учреждения о назначении комиссии, в состав которой должны быть включены наряду с материально ответственными лицами счетный работник и желательно представитель общественности. Ревизору лично не рекомендуется подсчитывать, взвешивать ценности, но он должен внимательно следить за правильностью и полнотой проведения этой работы и фиксировать результаты. Данные инвентаризации по каждому виду ценностей записываются в инвентаризационную ведомость с указанием количества, веса или объема каждого вида ценностей. Инвентаризационные ведомости подписываются всеми членами комиссии, проводившими инвентаризацию. Одни экземпляр ведомости передается в бухгалтерию.
Проверяющему следует тщательно рассмотреть каждое отклонение, выяснить причины, предложить оприходовать выявленные излишки и записать на материально ответственных лиц всю сумму недостач и после получения объяснения поставить вопрос о взыскании их с виновных лиц. Наряду с этим он проверяет правильность записей, внесенных в сличительную ведомость бухгалтером учреждения, и их соответствие бухгалтерским данным. При выявлении крупных недостач или хищений необходимо составить промежуточный акт и, не дожидаясь конца ревизии, передать материалы следственным органам.
В больницах, детских учреждениях, где имеются продукты питания, необходимо наряду со снятием остатков в кладовой проверить также правильность и полноту отпуска продуктов на кухню. Поэтому в процессе ревизии следует 1 - 2 раза внезапно, до начала работы кухни, проверить, соответствует ли фактическое количество продуктов, переданных на кухню, количеству, указанному в накладной, с учетом количества довольствующихся, и проследить за тем, чтобы все выписанные продукты были фактически использованы по назначению. Целесообразно также проверить на выдержку готовые блюда для выяснения, содержится ли в них то количество продуктов, которое указано в меню, используя для этого в необходимых случаях лабораторный анализ для определения качества продуктов и калорийности питания.
При ревизиях в детских садах, в больницах и других учреждениях, если они закупают продукты за наличный расчет на колхозных рынках, нужно проверять правильность и достоверность цен, по которым приобретались эти продукты. Необходимо также установить, не получают ли эти учреждения продукты питания от совхозов или колхозов по себестоимости или бесплатно. Это вызывается тем, что в процессе ревизий выявляются факты, когда учреждения получают продукты в совхозах по себестоимости, а должностные лица оформляют их как покупку на колхозных рынках по стоимости в пределах государственных розничных цен и разницу в стоимости присваивают.
В ходе ревизии следует проверить состояние учета и отчетности, правильность составления и оформления документов. Каждый документ должен быть подписан руководителем учреждения (распорядителем кредита) и счетным работником. Без этих подписей ни один документ не может быть признан действительным. На документах, связанных с наличными деньгами, должна быть подпись лица, уплатившего и принявшего деньги.
На документах, связанных с материальными ценностями, обязательны подписи лиц, принявших эти ценности. Денежные средства бюджетной организации должны храниться в банке. Непосредственно в кассе могут находиться суммы, предназначенные на оплату хозяйственных расходов в пределах установленного лимита, на выплату заработной платы, а также на командировочные расходы. Предельный лимит наличных денег, которые могут храниться в кассе, устанавливается банком. Все операции по приходу и расходу денежных средств учитываются в бюджетной организации при помощи приходных и расходных ордеров и Кассовой книги.
Для обобщения результатов ревизии всей деятельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государственной дисциплины.
Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия, а в необходимых случаях руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшими в ревизуемом предприятии, к периоду работы которых относятся выявленные нарушения.
При наличии возражений или замечаний по акту ревизии руководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом оговорку перед своей подписью и не позднее трех дней со дня подписания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ревизуемого предприятия, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, изложенных в объяснениях, должна быть проверена ревизующим, и дано по ним письменное заключение. Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю ревизуемого предприятия.
В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотреблениях, в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется отдельный промежуточный акт и истребуются от должностных или материально ответственных лиц необходимые объяснения.
Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия по результатам ревизии кассы, инвентаризации материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др.
Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечающими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и материальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному (материально ответственному) лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.
Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной (общий) акт ревизии. Результаты ревизии излагаются в акте на основе:
- проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся в ревизуемом предприятии документов и материалов; результатов произведенных встречных проверок;
- проверок фактического совершения операций; результатов взвешивания и обмера сырья и материалов, проведения контрольных обмеров выполненных работ, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции;
- результатов проверки качества продукции, соблюдения технических условий и технологических режимов производства, соответствия продукции государственным стандартам, артикулов и цен - прейскурантам; других данных, вытекающих из заключений специальных экспертиз.
В изложении акта ревизии должна быть соблюдена объективность, ясность, точность описания выявленных фактов и данных, лаконичность. По каждому факту, отраженному в акте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие документы и материалы и с указанием нарушений отдельных законов или других нормативных актов.
Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне (ведомости) нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения (статья, пункт), содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба. Ведомость подписывается ревизующим и главным (старшим) бухгалтером ревизуемого предприятия.
Не допускается включение в акт ревизии различного рода выводов, предположений и не подтвержденных документами данных, не допускается также включение в акт сведений из следственных материалов и ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам.
Акт ревизии не должен содержать квалификацию, оценку действий отдельных должностных и материально ответственных лиц, в частности "расхитил денежные средства", "присвоил государственное имущество", "допускал антигосударственную практику" и т.п.
В акте ревизии приводятся:
- общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;
- выявленные факты нарушений законов Российской Федерации, нормативных актов министерств и ведомств;
- факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обязательств, неправильного расходования средств и другие нарушения финансовой дисциплины;
- факты неправильного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей;
- размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;
- вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокращения затрат на содержание аппарата управления, ликвидации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.
Акт ревизии не следует загромождать описанием структуры ревизуемого предприятия, а также плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности.
В случае когда по результатам ревизии возникает необходимость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руководитель ревизионной группы отдельно докладывает об этом руководителю, назначившему ревизию.
При составлении акта комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности промышленных предприятий и производственных объединений рекомендуется следующая последовательность изложения результатов ревизии:
- вступительная часть (наименование и подчиненность ревизуемого предприятия, состав ревизионной группы, на основании какого документа проведена ревизия, за какой период, фамилии и инициалы руководителей ревизуемого предприятия и время их работы, какие участки деятельности предприятия подвергнуты сплошной проверке и какие выборочной и др.);
- производство и реализация продукции;
- использование и сохранность основных фондов;
- использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы;
- использование и сохранность материальных ценностей;
- кассовые, расчетные и кредитные операции;
- затраты на производство и себестоимость продукции;
- прибыль, фонды, резервы и финансовое состояние;
- капитальные вложения; состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.
Материалы каждой ревизии принимаются от руководителя ревизионной группы руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. О принятии ревизионных материалов делается отметка на последней странице акта ревизии: "Акт ревизии принят"; указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт ревизии. Принятие мер к устранению нарушений финансовой дисциплины, выявленных ревизией.
Результаты ревизии предаются гласности, о них информируются общественные организации ревизуемого предприятия. В необходимых случаях результаты ревизии вносятся на обсуждение производственных совещаний или собраний рабочих и служащих. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению причиненного ущерба.
На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа, письма с конкретными предложениями, направленными на устранение выявленных нарушений государственной дисциплины, принятие мер к возмещению нанесенного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетворительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финансово-хозяйственной деятельности.
Руководитель организации, назначившей ревизию, обязан не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии рассмотреть результаты ревизии и принять по ним необходимые меры. Руководитель контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию, должен обеспечить надлежащий контроль за исполнением принятых решений. В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновременно руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответственных лиц.
Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосредственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию. Передаваемые в следственные органы материалы должны содержать заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, какие законы нарушены, размер причиненного государству ущерба, виновные лица; акт ревизии, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии документов, подтверждающих факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.
При передаче материалов ревизии следственным органам в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены: копия акта ревизии; копия объяснений должностных лиц обревизованной организации, виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях; копии основных документов, подтверждающих указанные в акте злоупотребления и нарушения; документ, подтверждающий передачу материалов следственным органам.
При передаче материалов в следственные органы для привлечения виновных к уголовной ответственности перед следственными органами одновременно ставится вопрос о принятии мер к обеспечению гражданских исков, а руководителю ревизуемого предприятия предлагается предъявить к виновным лицам гражданские иски о возмещении причиненного ущерба.
В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответственности или уголовное дело прекращено, следует предложить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении материального ущерба. Контрольно-ревизионные органы министерств, ведомств и хозяйственных организаций должны устанавливать деловые контакты с органами следствия при расследовании ими дел по материалам ревизий.
Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление следственных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам ревизии, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.
Контрольно-ревизионные органы (управления, отделы) министерств, ведомств и хозяйственных организаций:
- осуществляют контроль за проведением в жизнь мер по устранению выявленных ревизиями недостатков и нарушений и выполнением принятых решений; ведут учет проведенных ревизий и их результатов; ведут учет поступающих в контрольно-ревизионный орган жалоб, заявлений и писем трудящихся;
- представляют в вышестоящие органы статистическую отчетность о работе контрольно-ревизионного аппарата по установленным формам;
- немедленно по окончании ревизий информируют вышестоящие органы о всех выявленных случаях грубых нарушений законов, а также о фактах очковтирательства, крупных злоупотреблений, растрат, хищений государственных средств, об обстоятельствах и условиях, способствовавших совершению указанных нарушений и злоупотреблений, а также представляют предложения о мерах предотвращения подобных случаев в дальнейшем, привлечении виновных лиц к ответственности и возмещении причиненного ущерба;
- систематически изучают и обобщают материалы ревизий и на основе этого вносят в необходимых случаях предложения: о пересмотре действующих положений, правил, инструкций и других нормативных актов; об улучшении системы учета и внутрихозяйственного контроля за экономным расходованием и сохранностью государственных средств; о предотвращении возможностей злоупотреблений и нарушений государственной дисциплины; об улучшении финансово-хозяйственной деятельности предприятий и хозяйственных организаций; совершенствовании внутриведомственного контроля.
Список литературы
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 N 227-ФЗ) [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования "КонсультантПлюс: Высшая школа".
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.07.2010 N 136-ФЗ) "Об аудиторской деятельности" [Электронный ресурс] / Программа информационной поддержки российской науки и образования "КонсультантПлюс: Высшая школа".
3. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных учреждениях. М.: Проспект, 2010. 464 с.
4. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин / Под ред. проф. М.В. Мельник. 2-е изд. М.: КНОРУС, 2008. 520 с.
Утверждено
Постановление Правления
Пенсионного фонда
Российской Федерации
от 20 марта 1996 года N 31
Порядок
организации и проведения проверок (ревизии)
финансово-хозяйственной деятельности
региональных отделений ПФР
Раздел 1. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок устанавливает единую организацию и проведение проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности региональных отделений*, определяет круг вопросов, подлежащих проверке в обязательном порядке.
1.2. Ревизии отделений проводятся один раз в два года.
1.3. Ревизии отделений проводятся в соответствии с настоящим Порядком и с учетом особенностей проверяемого региона, отчетных данных, а также решений руководства ПФР.
Раздел 2. Задачи ревизии
2.1. Всесторонняя и полная проверка финансово-хозяйственной деятельности отделений ПФР.
2.2. Осуществление контроля за своевременным и полным поступлением страховых взносов в ПФР.
2.3. Правильность и рациональность расходования средств ПФР. Правильное и экономное расходование денежных средств ПФР, выделяемых на содержание аппарата Отделения.
2.4. Обеспечение сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей, выявление и пресечение бесхозяйственности, хищений и противозаконных действий.
2.5. Состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных.
Раздел 3. Организация и подготовка ревизии
3.1. Ревизии проводятся в соответствии с годовым планом комплексных ревизий, утверждаемым руководством ПФР. В состав ревизионной группы могут включаться, наряду с работниками Главного контрольно-ревизионного управления, специалисты других структурных подразделений ПФР.
3.2. Продолжительность проведения ревизии и состав ревизионной группы определяются в зависимости от объема и особенностей деятельности проверяемого Отделения. Предельный срок проведения ревизии не может превышать 30 календарных дней.
3.3. Ревизия проводится за период деятельности Отделения, начиная с даты окончания предыдущей ревизии по дату настоящей ревизии. При необходимости ревизия может проводиться и за более длительный срок.
3.4. Перед выездом на ревизию необходима тщательная подготовка к ней с изучением имеющихся в структурных подразделениях центрального аппарата ПФР отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизии и другой информации, характеризующей работу ревизуемого Отделения ПФР.
3.5. На проведение ревизии составляется программа или план-задание с учетом особенностей результатов подготовки к ревизии конкретного Отделения ПФР (п.3.4).
3.6. Руководство Главного контрольно-ревизионного управления инструктирует членов ревизионной группы о характере и особенностях предстоящей ревизии и обращает внимание проверяющих на отдельные вопросы, подлежащие особо тщательной проверке.
Раздел 4. Порядок и методы проведения ревизии
4.1. Перед началом ревизии руководитель ревизионной группы предъявляет управляющему Отделением полномочия (распоряжение) на ее проведение, знакомит его с программой ревизии и представляет членов ревизионной группы. Управляющий в свою очередь представляет ответственных работников отделения и выделяет проверяющим отдельное помещение.
В Отделении на видном месте вывешивается объявление о проведении ревизии и месте расположения ревизионной группы.
4.2. Руководитель ревизионной группы при необходимости дает поручения членам ревизионной группы на проведение проверок отдельных вопросов, является ответственным за обобщение материалов ревизии (проверки) и составление сводной справки (акта).
4.3. Проверка достоверности хозяйственных операций и разовых выплат денежных средств проводится путем встречных проверок на предприятиях, с которыми Отделение имело взаиморасчеты по страховым взносам. Результаты встречной проверки оформляются актом (справкой).
4.4. При выявлении незаконных хозяйственных операций, необоснованного расходования денежных средств, недостачи товарно-материальных ценностей указывается их причина, виновные в этом должностные лица и размер нанесенного материального ущерба.
Раздел 5. Обязанности, права и ответственность ревизоров,
а также ответственных за проверяемый участок
работы должностных лиц
отделения ПФР
5.1. При проведении ревизии проверяющие обязаны руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, постановлениями и указаниями Правления ПФР и его руководства.
5.2. Объективно и четко освещать деятельности Отделения.
5.3. Проверяющие имеют право проверять в Отделении первичные бухгалтерские документы, отчеты, сметы и другие денежные документы, наличие денежных средств и материальных ценностей, проводить их инвентаризацию, при необходимости опечатывать кассу, складские помещения.
5.4. Обеспечивать качественное и своевременное проведение ревизий и проверок в соответствии с разработанной программой или планом-заданием. В процессе проверки добиваться устранения выявленных нарушений и недостатков в работе Отделения с указанием в акте (справке) о принятых мерах.
5.5. Требовать от должностных и материально-ответственных лиц объяснения по вопросам, возникшим в ходе ревизии (проверки), а также необходимых справок и копий документов.
5.6. На период командировки члены ревизионной группы подчиняются руководителю группы и выполняют его поручения (указания).
5.7. За преднамеренное искажение или сокрытие фактов злоупотреблений, хищений денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, использование служебного положения в корыстных целях ревизор привлекается к ответственности в установленном законом порядке.
5.8. Должностные лица Отделения, ответственные за проверяемый участок работы, обязаны создавать нормальные условия для работы ревизоров, представлять по их просьбе необходимые документы и объяснения, касающиеся деятельности Отделения. После ознакомления с материалами ревизии (проверки) ответственные работники Отделения имеют право представлять в оправдание своих действий соответствующие документы, замечания и возражения в письменном виде не позднее 3-х дней со дня подписания акта (справки).
5.9. Члены ревизионной группы по окончании проверки, согласования и подписания справок должны не позднее чем за два дня до окончания ревизии сдать материалы проверки (вместе с короткой запиской для включения в сводную справку) руководителю ревизионной группы для их обобщения и составления общего акта (справки).
5.10. Результаты ревизии рассматриваются на производственном совещании работников Отделения.
Раздел 6. Проверка выполнения предложений,
данных по результатам предыдущих ревизий
6.1. Ревизоры обязаны проверить достоверность и своевременность представленной в ПФР Отделением информации об устранении выявленных предыдущей ревизией нарушений финансовой дисциплины и недостатков в работе.
6.2. В случае невыполнения отдельных предложений указать причины и взять письменное объяснение от управляющего по поводу представления недостоверной информации. При неоднократном (систематическом) невыполнении указаний ПФР по материалам ревизии и непринятии действенных мер по устранению нарушений и недостатков в деятельности Отделения подготовить служебную записку на имя руководства ПФР о привлечении управляющего Отделением к дисциплинарной или материальной ответственности.
Раздел 7. Проверка работы отделения ПФР по организации
сбора и аккумуляции денежных средств ПФР
7.1. Проверка организации работы уполномоченных включает в себя проверку наличия планов, личных папок с нормативными и законодательными документами, методическую и практическую помощь уполномоченным со стороны аппарата Отделения (с выездом на место), проведение стажировок и семинаров и обучение работе на ПЭВМ.
Правильность составления и своевременность представления отчетов службами уполномоченных; организация аппаратом Отделения перепроверок работы уполномоченных.
7.2. Организация Отделением работы по регистрации плательщиков страховых взносов.
Систематическое отслеживание потенциальных плательщиков страховых взносов, включая иностранных юридических лиц или их представительств, а также российских граждан, работающих по прямым контрактам с иностранными предприятиями, не имеющими представительств или филиалов на территории Российской Федерации.
Практика применения уведомлений о необходимости регистрации в ПФР. Сверка банка данных по плательщикам с государственной налоговой инспекцией и другими сопряженными службами.
Наличие журнала регистрации плательщиков (в котором делается отметка и о ликвидации), полнота содержащихся в нем сведений о плательщиках.
Динамика регистрации за проверяемый период.
Полнота применения финансовых санкций за нарушение сроков регистрации в качестве плательщиков страховых взносов.
7.3. Состояние отчетной дисциплины плательщиков страховых взносов и контроля за ней в пунктах уполномоченных.
Организация приема расчетных ведомостей от плательщиков, правильность их заполнения (наличие подписей и даты сдачи отчета) и составления сводных расчетных ведомостей. Полнота применения финансовых санкций к плательщикам, не представившим расчетные ведомости в установленные сроки.
7.4. Организация сбора денежных средств ПФР службами уполномоченных: наличие и ведение дела на каждого плательщика, полнота представленных в них документов.
Правильность применения страхового тарифа. Наличие документов, подтверждающих установление льготного тарифа. Формирование банка данных по плательщикам, функционирование программ "АРМ уполномоченного".
Наличие планов документальных проверок и соответствие утвержденному Отделением нормативу, их выполнение. Полнота охвата камеральными проверками. Правильность определения фонда оплаты труда, на который начисляются страховые взносы; достоверность данных, приведенных в расчетных ведомостях плательщиками. Правильность и полнота применения финансовых санкций за сокрытие и занижение фонда оплаты труда.
Правильность оформления актов проверок, наличие журнала регистрации актов и ведение учета выявленных нарушений в суммовом выражении.
Практика применения контрольных проверок и перепроверок (в т.ч. с выходом на место).
Наличие журнала регистрации предоставленных рассрочек погашения недоимки по страховым взносам и отсрочек пени, обоснованность их предоставления.
7.5. Проверка состояния учета бюджетных и внебюджетных средств ПФР в службах уполномоченных проводится по следующим вопросам: исполнение плательщиками предложений, данных по результатам камеральных и документальных проверок, осуществление уполномоченными контроля за погашением просроченной задолженности, отсроченных платежей и расчетов по текущим платежам по долгам ликвидированных предприятий, а также учет поступивших денежных средств на счет 807. Для этого необходимо установить: соответствие данных банковских выписок платежным поручениям, правильность и своевременность разноски сумм платежей в базу данных ПЭВМ или в карточки лицевых счетов плательщиков при отсутствии автоматизированной системы обработки данных.
Анализируя полноту и своевременность поступления страховых взносов, следует обратить внимание на организацию работы уполномоченных с инкассовыми поручениями, в том числе на наличие журнала учета инкассовых поручений. Необходимо проанализировать динамику полноты поступлений. Проверка исполнительской дисциплины банков по вопросам взаимодействия с ПФР: контроль за банками в части сроков прохождения расчетно-денежных документов (применяются ли к банкам финансовые санкции при нарушении этих сроков).
В ходе проверки необходимо установить предъявляются ли отделениями иски в суд о взыскании с плательщиков и банков сумм недоимки по страховым взносам, пени и финансовых санкций, их сумму, результаты рассмотрения исков в арбитражном суде.
7.6. Проверка состояния учета денежных средств в ПФР и аппарате Отделения проводится по той же методике, что и в п.7.5 в части их аккумулирования на счете 807.
При уплате страховых взносов, сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций в иностранной валюте проверить наличие в Отделении валютного счета, а также как производится учет этих средств (отражение в расчетной ведомости, мемориальном ордере или оборотной ведомости).
Проанализировать движение денежных средств на счете 807, обратив внимание на обоснованность возврата излишне или ошибочно зачисленных сумм платежей. Своевременность перечисления Отделением свободного остатка денежных средств на счет ПФР.
Соответствие данных сводной расчетной ведомости данным расчетных ведомостей пунктов уполномоченных (выборочным методом), а также сверка оборотных ведомостей с лицевыми счетами в разрезе городов и районов.
Проверка работы по анализу причин образования задолженности по платежам в бюджет ПФР.
В обязательном порядке подлежит проверке выполнение указаний руководства Правления ПФР, изложенных в постановлениях, письмах и телеграммах.
Раздел 8. Проверка правильности расходования
средств ПФР и организации контроля
в Отделении за их использованием
8.1. Обоснованность определения Отделением объема ассигнований, необходимых для финансирования расходов на государственное пенсионное обеспечение граждан. Для этого необходимо проверить своевременность (за 45 дней до начала следующего квартала) и обоснованность соответствующими расчетами (с внесением корректировок) представления квартальных заявок органами социальной защиты населения на расходование средств ПФР, необходимых для обеспечения своевременной выплаты государственных пенсий.
Проверяется ли работниками Отделения правильность составления заявок и испрашиваемая органами социальной защиты населения сумма на выплату пенсий. Учитывается ли при этом объем фактических расходов, произведенных за предыдущий квартал, и численность пенсионеров (динамика роста или снижения), использовались ли данные отчетности о движении численности пенсионеров, выплате пенсий (ф.ф. N 94рик, 94-собес (краткая), N 1 и N 2-а баланса).
Какие меры принимались Отделением при установлении случаев завышения сумм ассигнований на выплату пенсий. Учитываются ли при финансировании выплаты пенсий остатки неиспользованных средств на счетах органов соцзащиты и органов связи.
Своевременность и обоснованность представления Отделением сводной заявки (в т.ч. и дополнительной) в Исполнительную дирекцию ПФР для утверждения лимита расходов на выплату пенсий (за 35 дней до начала квартала и не позднее 25 числа последнего месяца квартала).
Правильность планирования расходов на доставку пенсий через органы связи. Исключались ли из общего объема расходов на эти цели суммы, перечисляемые в отделения сбербанка непосредственно на счета вкладчиков-пенсионеров. При этом следует иметь в виду, что расходы по доставке пенсий определены в размере 4% от сумм выплачиваемых пенсий до 1 августа 1994 года и 3% - с 1 августа 1994 года.
В тех случаях, когда выплата и доставка пенсий осуществляется альтернативными структурами (отделы, предприятия и т.д.), финансирование оплаты их услуг следует производить на основании сметы затрат с обоснованием расчетов, согласованной с Отделением ПФР (но не свыше установленных тарифов).
Не допускалось ли фактов незаконного включения в объем ассигнований, предназначенных на выплату государственных пенсий, расходов на выплату пособий на детей, которые с 1 января 1994 года должны финансироваться из местного бюджета и Фонда социального страхования.
Соответствие утвержденных лимитов расходов, доведенных Отделением до отделов социальной защиты населения, объемам финансирования на выплату пенсий.
8.2. Финансирование органов социальной защиты населения
на выплату пенсий
Правильность (полнота) и своевременность финансирования органов, осуществляющих выплату пенсий, пособий и компенсаций за счет средств ПФР (в зависимости от принятой в регионе схемы). Соответствие объема финансирования заявкам органов соцзащиты и утвержденным лимитам расходов на выплату пенсий. Проверка осуществляется на основании движения денежных средств по счету 807 и отчетных данных о расходах на выплату пенсий. Соответствие остатка денежных средств на счете 807 на конец отчетного периода банковской выписки.
8.3. Использование средств ПФР органами социальной
защиты населения на выплату пенсий
Целевое использование средств бюджета ПФР органами, выплачивающими пенсии. Не было ли отвлечения этих средств на расходы, не предусмотренные заявками и расчетами к ним, или перечисления части средств на депозитные счета с целью получения доходов. При этом обратить внимание на своевременность выплаты пенсий. В случае задержки установить причины и виновных лиц.
Путем сверки данных книги учета кредитов (ассигнований) и расходов (ф.294), Главной книги и сводных машинограмм проверить достоверность расходования средств по видам и источникам их финансирования.
Осуществление Отделением ПФР контроля за своевременным прекращением выплаты пенсий умершим пенсионерам. Для чего необходимо проверить в органах соцзащиты населения: регулярность (не реже 1 раза в месяц) проведения работниками выборки в органах ЗАГСа сведений об умерших пенсионерах, своевременность составления списков и доведения их до органов связи для прекращения выплаты пенсий (с указанием даты закрытия лицевых счетов умерших пенсионеров в последний месяц выплаты им пенсии).
В целях достоверности данных о численности умерших пенсионеров и недопущения переплат провести встречную проверку в органах ЗАГСА, соцзащиты и связи по этому вопросу.
8.4. Полнота и своевременность возмещения в бюджет ПФР расходов Фондом занятости по выплате досрочных пенсий. Порядок возмещения этих расходов и форма отчетности (с указанием численности и суммы) определены письмом Минтруда России, ПФР и Минсоцзащиты России и от 2-3 апреля 1992 года N 4-21/5/1-785-ЮИ/1-23-У. При этом следует иметь в виду, что возмещение расходов производится региональными органами Государственной службы занятости населения за счет средств фондов занятости республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей и округов, г.г.Москвы и Санкт-Петербурга ежеквартально по фактическим затратам, предъявляемым региональными отделениями ПФР по установленной форме. Данные о численности и суммах фактически выплаченных досрочных пенсий отражаются в отчете о расходах на выплату пенсий, финансируемых из бюджета ПФР (ф.2-а).
8.5. Полнота и своевременность взаиморасчетов органов социальной защиты с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий, осуществляемых за счет средств ПФР. Эта проверка проводится с целью установления реальной величины кассовых и фактических расходов по выплате пенсий и пособий, а также дебиторской задолженности предприятий связи.
Проверке подлежит правильность расходов как по выплате, так и по доставке пенсий на основании данных Главной книги, бухгалтерских отчетов, выплатных ведомостей, банковских и других, необходимых для этого документов. Наличие актов сверки взаиморасчетов и принимаемые органами соцзащиты меры по наведению в них порядка.
8.6. Состояние дебиторской задолженности по выплате пенсий и ее учет в органах соцзащиты населения и на предприятиях связи. Задолженность на конец текущего отчетного квартала определяется на предприятиях связи путем суммирования задолженности на конец предшествующего квартала и кассовых расходов текущего квартала за вычетом фактических расходов, в органах соцзащиты населения путем суммирования задолженности на конец предыдущего квартала и ассигнований Отделением ПФР за вычетом кассовых расходов.
8.7. Проверка организации и деятельности контрольно-ревизионного отдела Отделения ПФР. Наличие Положения об отделе, планы работ и их исполнение. Обеспечение работников отдела инструктивным и методическим материалом. Правильность проведения проверок, полнота отражения в них вопросов и реализации материалов. Учет выявленных нарушений и недостатков в работе.
Раздел 9. Ревизия исполнения сметы расходов
на содержание регионального
Отделения ПФР
9.1. Выполнение основных показателей деятельности
Отделения ПФР сметы расходов на его содержание
9.1.1. При проведении ревизии необходимо проанализировать выполнение основных показателей деятельности Отделения, обоснованность их расчетами и причины невыполнения, а также принимаемые руководством меры для более эффективного расходования денежных средств и материальных ценностей.
Весь цифровой и статистический материал в виде таблиц оформляется как приложение к акту (справке), в самом акте (справке) приводятся только итоги анализа с указанием причин.
9.1.2. Порядок проверки правильности произведенных расходов в разрезе статей сметы определен в разделах 9.2-9.8 настоящего порядка.
9.2. Ревизия кассовых и банковских операций
9.2.1. При проверке кассовых операций следует руководствоваться инструкцией Центрального банка Российской Федерации от 4 октября 1993 года N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".
9.2.2. Инвентаризация наличных денег в кассе проводится в первый день начала ревизии в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.
До начала инвентаризации кассы ревизор обязан получить от кассира расписку о том, что все приходные и расходные кассовые документы, наличные деньги предъявлены ревизору, и кассир составляет отчет по кассе на момент ревизии.
9.2.3. Результаты инвентаризации кассы оформляются актом за подписью ревизора, главного бухгалтера и кассира.
В случае установления расхождений между фактическим наличием денежных средств в кассе и остатком, выведенным по кассовой книге, ревизор получает от кассира письменное объяснение с указанием причин их образования. Сумма недостачи вносится в кассу по приходному кассовому ордеру, а излишки - оприходуются по кассе. При выявлении значительной суммы недостачи ревизор ставит перед управляющим Отделением вопрос об освобождении кассира от занимаемой должности и взыскании с него всей суммы в установленном законом порядке.
9.2.4. Ревизор в обязательном порядке должен проверить: обоснованность составления кассовых отчетов, соответствие их первичным документам; полноту и своевременность оприходования наличных денег, полученных из банка; законность списания сумм по кассе; правильность подсчета итогов прихода, расхода и остатка денежных средств на конец дня, отраженных кассиром в кассовом отчете, а также платежных ведомостей (выборочным путем); проводятся ли бухгалтерией ежемесячные ревизии кассы; имеется ли с кассиром договор о полной материальной ответственности;
правильность оформления кассовой книги и приходно-расходных кассовых документов, ведения журналов регистрации платежных ведомостей и приходно-расходных ордеров, своевременность погашения кассовых документов штампом с указанием даты и росписи кассира, отражение в бухгалтерском учете движения наличных денег;
не было ли использования денежных средств не по целевому назначению;
своевременность депонирования невыданных сумм заработной платы и сдачи их в банк, правильность ведения книги учета депонированных сумм, соблюдение лимита кассовой наличности, установленного банком; особо тщательно следует проверить выплату работникам Отделения депонированных сумм через длительное время после их отнесения на депоненты, своевременность перечисления в бюджет просроченной депонентской задолженности (срок исковой давности - 3 года).
9.2.5. При проверке банковских операций необходимо проверить наличие выписок банка (нет ли разрывов в датах и остатках денежных средств на счетах), их подлинность (отсутствие подчисток и неоговоренных исправлений); имеются ли к выписке платежные документы со штампом банка и указанием даты произведенной платежной операции с целью исключения использования таких документов, проведенных ранее за предыдущие отчетные периоды.
Целесообразность и законность произведенных расходов в целях выявления непроизводительных затрат и потерь (уплата штрафов, пени, ущерб от порчи материальных ценностей, истечение сроков исковой давности по дебиторской задолженности, необоснованная оплата счетов, перечисление денежных средств коммерческим структурам и т.д.).
9.2.6. При проверке состояния взаиморасчетов с разными дебиторами и кредиторами следует установить реальность сумм задолженности (в т.ч. путем встречной проверки). Проводятся ли работниками бухгалтерии выверки взаимных расчетов с организациями и учреждениями и не числятся ли в составе дебиторской задолженности незаконно выданные авансы организациям. Не было ли случаев зачета сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в погашение дебиторской задолженности других организаций, а также перечисления такой задолженности на счета физических лиц с целью сокрытия злоупотребления. Своевременность перечисления в доход бюджета суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности.
По расчетам с дебиторами по недостачам необходимо проверить полноту и правильность записи суммы недостачи денежных средств и материальных ценностей, проанализировать причины возникновения и принимаемые меры по ее взысканию и созданию условий, исключающих возможность потерь и хищений ценностей. Особое внимание следует обратить на правильность списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию. В случаях списания такой задолженности установить виновных в этом лиц и принимаемые меры ответственности к ним со стороны руководства Отделения ПФР.
9.3. Ревизия правильности расходования средств
на выплату заработной платы (статья 1)
9.3.1. Своевременность и правильность выплаты заработной платы работникам Отделения проверяется путем сопоставления расчетно-платежных ведомостей на выплату заработной платы и лицевых счетов (карточек) со штатным расписанием, приказами по Отделению, трудовыми книжками, личными делами сотрудников, табелями учета фактически отработанного времени с целью выявления случаев необоснованного увеличения должностных окладов, всех видов надбавок и доплат к заработной плате, а также лиц, фактически не работающих в Отделении или содержащихся сверх утвержденного штатного расписания.
9.3.2. Не производилась ли выплата заработной платы работникам за время нахождения их в туристических поездках, болезни, отпуска без сохранения заработной платы.
Не было ли случаев приписок объемов выполненных работ, выплат сумм по фиктивным трудовым соглашениям или нарядам.
9.3.3. Обоснованность начисления и выплаты премий проверяется в соответствии с утвержденным Положением о премировании работников Отделения (выполнены ли основные условия для премирования), целесообразность выдачи материальной помощи (нет ли фактов получения этих сумм не теми лицами, на которых они оформлены).
9.4. Проверка правильности расходования средств,
выделяемых на канцелярские и хозяйственные
товары (статья 3)
9.4.1. Проверка производится по каждому виду расходов по первичным документам с выяснением целесообразности приобретения тех или иных материальных ценностей и правильности их использования (в том числе преждевременного их списания).
9.4.2. При проверке расходов на текущий ремонт обратить внимание на соблюдение договорных цен на производство данных работ (если происходят изменения цен, то на основании каких документов; существовали ли в договоре условия возможного изменения расценок) и его объемы.
Следует также проверить правильность списания строительных и других материалов, в частности, соответствуют ли списанные материалы предусмотренному перечню работ по договору.
9.4.3. По расходам на содержание автотранспорта проверить соблюдение установленного Отделению лимита расходов на эти цели. Обоснованность заполнения путевых листов водителей, соблюдение норм расхода и списание горючего, авторезины.
Не используется ли легковой автотранспорт не по целевому назначению или в личных целях работниками Отделения. В случаях поездок по личным нуждам установить, вносится ли в кассу Отделения плата за пользование служебным автотранспортом.
9.5. Правильность расходования средств на командировки,
учет подотчетных лиц (статья 4)
9.5.1. При проверке правильности возмещения командировочных расходов следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" с последующими изменениями. При установлении переплат или недоплат по авансовым отчетам принять меры к взысканию с виновных лиц сумм переплат и возмещению работнику недоплаченной суммы, сделав в акте ревизии соответствующую запись с указанием даты и номера приходно-расходного документа.
9.5.2. Издан ли по Отделению приказ о предельных размерах выдачи под отчет сумм с указанием перечня лиц, которым могут выдаваться наличные деньги на канцелярские и хозяйственные расходы.
9.5.3. Авансовые отчеты подвергаются проверке с точки зрения законности произведенных расходов, наличия и достоверности приложенных к ним документов, полноты оприходования приобретенных материальных ценностей. Своевременность сдачи авансовых отчетов или возврата подотчетных сумм.
9.6. Эффективность использования средств, выделенных
на приобретение инвентаря, оборудования,
и обеспечение их сохранности (статья 12)
9.6.1. Обоснованность планирования расходов по статье 12. Проанализировать освоение денежных средств, предназначенных на эти цели.
9.6.2. Полнота и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей, создание условий по обеспечению их сохранности. Правильность проведения инвентаризации и оформления ее результатов.
9.6.3. Соблюдается ли установленный порядок списания пришедшего в негодность оборудования, указываются ли в актах на списание дата приобретения, время нахождения в эксплуатации, инвентарные номера; имеются ли заключения специалистов, дефектные акты при списании техоборудования. Особое внимание обратить на списание дорогостоящей и бытовой техники (холодильники, телевизоры, магнитофоны, стиральные машины, ковры и т.д.). При досрочном списании материальных ценностей установить причины и виновных в этом лиц. Не допускалась ли выдача инвентаря и оборудования в личное пользование отдельным сотрудникам Отделения бесплатно.
9.6.4. В обязательном порядке проводится инвентаризация (выборочным путем) товарно-материальных ценностей на складе, кладовых и находящихся в эксплуатации. При этом проверяется наличие инвентарных номеров на оборудовании. С целью выявления возможных фактов подмены однородных дорогостоящих предметов более дешевыми необходимо сопоставить артикулы, сорт и цену проверяемых изделий.
9.6.5. Состояние учета основных средств, оборудования и малоценных и быстроизнашивающихся предметов; правильность начисления износа и амортизации.
9.7. Ревизия операций по капитальным вложениям
и капитальному ремонту (статья 16)
9.7.1. При проверке данного вопроса необходимо выяснить, имеется ли в Отделении утвержденная проектно-сметная документация на строительство объектов, включены ли они в титульный список подрядных строительных организаций (с указанием сроков начала и окончания строительства) и обеспечены ли строительно-монтажные работы источниками финансирования и строительными материалами. Проверить соблюдение сроков строительства и установить причины их затягивания.
9.7.2. Соответствие сметной стоимости объемов подрядных работ и стоимости фактически выполненных работ. При необходимости провести с привлечением специалистов контрольные обмеры объемов выполненных работ и при установлении их завышений указать виновных должностных лиц, сумму приписки, а также количество и стоимость излишне списанных строительных материалов.
При выполнении работ сторонними лицами (бригадой) проверить обоснованность заключения трудовых соглашений и правильность оформления приемки выполненных работ. Не производилась ли при этом выплата штатным работникам Отделения по фиктивным нарядам.
9.8. Состояние бухгалтерского учета
и отчетности
9.8.1. Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности по исполнению сметы расходов осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина России от 3 ноября 1993 года N 122 . Проверку постановки бухгалтерского учета и достоверности отчетности, как правило, проводят в процессе ревизии хозяйственных операций по первичным бухгалтерским документам и учетным регистрам (журналам, книгам, ведомостям).
9.8.2. Правильность распределения служебных обязанностей между работниками бухгалтерии проверяемого Отделения; разработаны ли должностные инструкции счетных работников и материально ответственных лиц, соблюдается ли график движения и представления документов в бухгалтерию, аккуратность их оформления (отсутствие подчисток, неоговоренных исправлений).
9.8.3. Законность документального оформления хозяйственных операций, своевременность и полнота отражения операций в бухгалтерском учете, правильность ведения материального и складского учета, оформление первичных документов, своевременность записей по счетам аналитического и синтетического учета.
9.9. Проверка использования временно свободных
денежных средств ПФР, направленных на
капитализацию
Соблюдение норм отчисления на капитализацию и программ социальной защиты престарелых и нетрудоспособных граждан от поступивших сумм пени, штрафных санкций и доходов от капитализации временно свободных средств ПФР. В случае несоблюдения указанных норм проанализировать причины отклонений (завышение или занижение) и недоиспользования выданных на эти цели средств. При этом следует проверить правомочность заключенных депозитных договоров с банками, длительность срока размещения в них средств, установления банковского процента; предусмотрены ли финансовые санкции при несвоевременном возврате депозитных сумм и вклада.
Не было ли фактов предоставления Отделением денежных средств ПФР, беспроцентных кредитов, займов и ссуд коммерческим структурам под предлогом оказания им социальной помощи.
Осуществление контроля за полным и своевременным получением доходов и возвратом вложенных на депозитные счета денежных средств ПФР.
Законность участия Отделения в создании социальных коммерческих (пенсионных) банков (наличие разрешения Правления ПФР), соблюдение условий и порядка перечисления паевых взносов.
Организация работы по контролю за целевым расходованием денежных средств, выделяемых на социальные программы. При этом следует обратить внимание на наличие документально оформленных расчетов, подтверждающих испрашиваемую сумму на социальные программы, договоров на их проведение. Допускались ли случаи использования Отделением средств на цели, не предусмотренные планом проведения мероприятий по социальной защите престарелых и малообеспеченных граждан.
Следует также проверить, имеет ли место перечисление Отделением налогов от доходов, полученных от капитализации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Раздел 10. Оформление результатов ревизии
10.1. Материалы ревизии (проверки) оформляются актом (справкой), который должен быть написан доступным для понимания языком, объективно, с точным изложением фактов нарушений со ссылкой на соответствующие документы с указанием несоблюдения законов, постановлений Правительства, инструкций и положений, виновных в этом должностных лиц и суммы причиненного ущерба.
10.2. Акт ревизии (справку проверки) не следует загромождать описанием структуры Отделения, плановыми и отчетными данными, имеющимися в периодической и годовой отчетности. При наличии однородных или массовых нарушений эти факты должны группироваться в ведомости, таблицы, справки и прилагаться к акту (справке), в котором приводятся только итоговые данные и краткое содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.
10.3. В акт ревизии (справку проверки) не допускается включение различного рода выводов, предложений, ссылок на показания должностных и материально ответственных лиц, данные ими следственным органам. Он не должен содержать квалификацию или оценку действий отдельных работников Отделения ("присвоил", "расхитил" и т.д.).
10.4. В тех случаях, когда по выявленным фактам нарушений необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению виновных в них должностных и материально ответственных лиц к ответственности в ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется промежуточный акт с приложением объяснений.
Промежуточные акты составляются также при оформлении результатов ревизии отдельных участков деятельности проверяемого Отделения: ревизия кассы, инвентаризация материальных ценностей, контрольный обмер выполненных работ, выверка взаимных расчетов и др.; подписываются проверяющими и должностными лицами, отвечающими за данный участок работы, и прилагаются к основному акту ревизии.
10.5. Сводная справка проверки Отделения ПФР подписывается руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным (страшим) бухгалтером обревизованного Отделения. При наличии возражений или замечаний по отдельным фактам, изложенным в акте ревизии, руководитель или главный бухгалтер Отделения обязаны подписать акт и приложить к нему письменные объяснения или замечания. В течение пяти дней после их получения ревизор обязан дать письменное заключение о достоверности изложенных в объяснениях фактов.
Один экземпляр акта ревизии вручается руководителю обревизованного Отделения (в чем он расписывается на первом экземпляре).
10.6. Акт ревизии (справка проверки) принимается руководителем Главного контрольно-ревизионного управления ПФР, о чем делается пометка "Акт принят", ставится дата и подпись. Основные сведения о ревизии и ее результатах заносятся в журнал регистрации.
10.7. Материалы ревизии (со всеми приложениями, справками, объяснениями, расчетами, таблицами и т.д.) подшиваются в отдельную папку, листы нумеруются (карандашом), на внутренней стороне папки (дела) приклеивается опись всех документов, находящихся в деле, включая и документы реализации (приказ, письмо, обязательные указания), и поступившая от руководства Отделения информация о принятых мерах по устранению выявленных ревизией нарушений и недостатков в работе.
Раздел 11. Реализация материалов ревизии
11.1. Порядок реализации материалов ревизии (проверки) определяется руководством ПФР.
Руководитель ревизионной группы (ревизор) после окончания ревизии подготавливает на рассмотрение руководства конкретные предложения для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению необоснованных выплат, недостач денежных средств и материальных ценностей и их предотвращению. После рассмотрения предложений руководством ПФР принимается решение о форме реализации материалов ревизии (проверки): письмо в региональное Отделение (при необходимости и в соответствующие структурные подразделения ПФР), постановление Правления ПФР и т.п. Проект письма (постановления Правления ПФР) согласовывается с работниками структурных подразделений ПФР, принимавшими участие в ревизии (проверке).
В письме (постановлении Правления ПФР) устанавливается месячный срок представления информации о выполнении предложений по устранению нарушений и недостатков в работе.
11.2. Поступившая информация рассматривается на предмет ее полноты и своевременности представления.
В случае неполного принятия мер по возмещению незаконных расходов, сумм недостач денежных средств и материальных ценностей подготавливаются обязательные указания по безусловному выполнению ранее данных предложений и рассматривается вопрос об ответственности работников Отделения.
11.3. При выявлении серьезных нарушений и злоупотреблений по решению руководства ПФР материал ревизии (проверки) передается в следственные органы для возбуждения уголовного дела.
В письме следственным органам излагается суть злоупотреблений, кем и какие нарушены законы, размер причиненного ущерба с приложением подлинных документов (в деле остаются копии документов).
Текст документа сверен по:
"Пенсия" N 4 (7), 1997 год
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Государственного образовательного учреждения
высшего профессионального образования-
Всероссийского заочного финансово-экономического института
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации
Введение
1. Программа ревизии
Заключение
Литература
Введение
Ревизия охватывает все направления финансово - хозяйственной деятельности организации. Основными вопросами, решаемыми в ходе ревизии, являются вопросы соблюдения финансовой дисциплины, правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей, вопросы, которые являются непременными условиями и факторами выполнения требований законодательства при совершении организацией хозяйственных и финансовых операций.
В ходе ревизии документально и фактически устанавливается обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расчетов сметных назначений, исполнения смет доходов и расходов, полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Важными разделами исследования в ходе ревизии являются соблюдение законодательства и правил бухгалтерского учета при осуществлении операций с основными средствами и нематериальными активами, инвестиций, затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами; формирование финансовых результатов и их распределение.
Цель работы состоит в изучении ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации.
1. Программа ревизии
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется по итогам её работы за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества, решению общего собрания акционеров, совета директоров (наблюдательного совета) общества или по требованию акционеров общества.
Конкретные вопросы ревизии определяются программой или перечнем основных вопросов ревизии, т.е. программой ревизии.
Программа ревизии включает в себя ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем контрольно-ревизионного органа.
Программа ревизии может содержать следующие разделы:
1) Цель ревизии - в этом разделе формулируются главные задачи ревизии, (например анализ финансового состояния АО), влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и расчеты с бюджетом; проверка эффективности использования внеоборотных активов, перечисляются объекты ревизии. Часто в данном разделе приводится перечень структурных подразделений организации.
2) Вопросы, подлежащие проверке - здесь перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации (например проверка основных средств, капитальных вложений, ценных бумаг).
3) Средства и условия, необходимые для проведения ревизии - в этом разделе содержится перечень оргтехники, средств связи, доставки, условия проживания, время работы и т.д.
4) Сроки и место исполнения - в этом разделе указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.
5) Состав участников ревизии - в этом разделе дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен перечень лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.
Состав участников ревизии оформляется постановлением государственного органа или приказом по организации, которым устанавливается также срок ревизии.
6) Формы документально оформления ревизии - в этом разделе приводятся образцы описей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.
Полная, правильно составленная программа ревизии концентрирует внимание ревизирующего на основных вопросах ревизии, раскрывает их содержание, т.е. помогает ревизирующему детально проверить каждый вопрос. Недостаточно продуманная программа может привести к бессистемной проверке документов, результаты которой часто сводятся к случайному обнаружению нарушений в деятельности организации, при больших затратах времени ревизия может не дать должных результатов
При согласовании программы проведения ревизии уточняются вопросы, относящиеся к компетенции контрольно-ревизионного органа, круг должностных и материально-ответственных лиц ревизируемой организации, присутствие которых необходимо при проведении ревизии, а также специалистов других ведомств и организаций, привлечение которых необходимо для проведения проверок и экспертиз, дачи заключений по вопросам, не входящим в компетенцию контрольно-ревизионных органов.
Руководитель ревизионной группы до начала ревизии знакомит участников ревизии с содержанием программы и распределяет её между исполнителями.
Программа ревизии в ходе ее проведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ревизуемую организацию, может быть изменена и дополнена в ходе ревизии.
2. Применение методов документального контроля в ходе ревизии
К методам документального контроля относятся:
1) Технико-экономические расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и т.д.
2) Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежать тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.
3) Документальная проверка содержания операций и процессов ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.
Документальная проверка производится сплошным или выборочным способом:
А) при сплошном способе за ревизуемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.
Б) при выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по смотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.
Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.
При документальной проверке ревизор устанавливает законность, целесообразность и достоверность операций, отраженных в документах:
ь Операция считается законной , если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам;
ь Целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия;
ь Достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.
При формальной проверке определяются полнота и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.
Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно указанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и т.д.).
4) Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.
5) Хронологическая проверка движения материальных ценностей и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).
6) Проверка правильности хозяйственной операции по данным о выполнении других операций, связанных с ней , состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке, списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании при этом ветоши, лома.
7) Проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за проверяемый месяц по надлежаще оформленным документам начислена заработная плата 10200руб. При проверке оказалось, что для выполнения работ на такую сумму оплаты следовало отработать 320 часов, а не 176 часов, указанных в табеле, т.е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.
8) Проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам.
9) Проверку полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте оприходования готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Для этого составляют ведомость расхода сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено двумя причинами:
1. Материалы списаны, а продукция не производилась, объем работ не выполнялся;
2. Допущена приписка в изготовлении продукции (объеме работ) с целью начисления завышенной оплаты труда.
3. Применение методов фактического контроля в ходе ревизии
К методам фактического контроля относятся:
1) Инвентаризация - проверка наличия и состояния материальных ценностей, финансовых ресурсов и расчетно-кредитных отношений. В процессе инвентаризации выявленные фактические остатки материальных ценностей отражаются в инвентаризационных описях, на основе которых составляются сличительные ведомости.
В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья, материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом у всех материально-ответственных лиц. При этом ревизирующие должны строго руководствоваться приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Работа по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно находиться под контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке, прилагаемой к акту ревизии.
Инвентаризации подлежат также расчеты с дебиторами и кредиторами: товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей; товары, принятые на ответственное хранение от поставщиков; выданные организации исполнительные листы; бланки строгой отчетности.
2) Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.
3) Обследование на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных нетитульных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.
4) Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизируемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.
5) Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождения брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами.
6) Экспертная оценка применяется при проверке качества выполненных строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической документации; готовой продукции основного и вспомогательного производств.
Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах и другие источники. Некоторые данные используются ревизором при составлении основного акта ревизии.
Заключение
Одним из наиболее важных участков учета и контроля на предприятии является ревизия финансово-хозяйственной деятельности.
Обычно ревизия финансово-хозяйственной деятельности предприятия за год (осуществляемая ревизионной комиссией) имеет основной целью либо подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию участников предприятия, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, либо выявление нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации.
Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. Это определяет актуальность темы.
Задачи ревизии - установить законность, достоверность, экономическую целесообразность совершенных финансово-хозяйственных операций. ревизия контроль инвентаризация экспертная оценка
Для ревизии важно выявить и установить: контроль за соблюдением государственной дисциплины; правильность использования государственных средств; сохранность денежных средств и материальных ценностей; правильность ведения бухгалтерского учета; выявить факты бесхозяйственности, расточительства, хищений; установить виновных для возмещения вреда государству.
Литература
1. Бровкин Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред.проф. М.В.Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 364с. - (Высшее образование).
2. Практика контроля и ревизии: учебное пособие / Н.Л.Маренков, Т.Н. Веселова. - М.: КНОРУС, 2008.
3. Контроль и ревизия. Методические указания по выполнению контрольной работы для студентов V курска первого и второго высшего образования специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». - М.: Вузовский учебник, 2003. - 12с.
Размещено на Allbest.ru
Сущность финансового контроля, его виды и методы, отличия аудита от ревизии. Методы документального контроля, инвентаризация и ревизия, права и обязанности ревизора. Документальное оформление итогов ревизии; типичные нарушения, выявленные при ревизии.
курс лекций , добавлен 12.11.2010
Задачи планируемой ревизии, ее конфиденциальный характер для обеспечения внезапности проверок. Права и обязанности ревизоров. Последовательность разработки и подготовки программы ревизии, ее разделы. План ревизии хозяйственно-финансовой деятельности.
презентация , добавлен 20.08.2013
Программа комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Источники информации. Приемы и способы контроля. Раздел программы и контрольные процедуры. Ревизия учредительных документов.
контрольная работа , добавлен 26.09.2008
Порядок проведения ревизий торговой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Программа ревизии с перечнем вопросов. Состав участников ревизии. Акт ревизии. Оформление и реализация результатов. Права и обязанности ревизоров.
контрольная работа , добавлен 21.01.2012
Контроль как систематическая деятельность руководителей, органов управления. Объекты финансового контроля. Особенности внутреннего и внешнего аудита. Изучение порядка и методов ревизии бюджетных учреждений. Инвентаризация товарно-материальных ценностей.
контрольная работа , добавлен 19.01.2015
Проверка соответствия бухгалтерского и налогового учета организации законодательным и нормативным документам. Ревизия в торговле аптечными товарами и на предприятиях общественного питания. Программа проверки, нарушения, выявляемые в ходе ревизии.
контрольная работа , добавлен 31.07.2011
Создание контрольно-ревизионная службы для контроля над процессом производства и продажи, выявления и предотвращения недостач, хищений и прочих нарушений в ООО "Сатинг". Назначение ревизии в филиале. Излишки и недостачи, выявленные в ходе ревизии.
контрольная работа , добавлен 14.11.2010
Составление программы ревизии, ее проведение. Ревизия сохранности основных средств, оформление результатов инвентаризации. Ревизия операций по изменению стоимости основных средств, ремонту и операций их перемещения. Порядок реализации материалов ревизии.
контрольная работа , добавлен 20.11.2011
Основные задачи и направления внешнего финансового контроля. Организация проведения ревизии. Контроль и ревизия операций по выбытию животных. Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
контрольная работа , добавлен 29.07.2010
Рассмотрение задач, целей и последовательности ревизии на предприятиях общественного питания и в торговле аптечными товарами. Описание программы обследования организаций данного типа. Ознакомление с основными нарушениями, выявленными в ходе проверок.
