Источниками формирования имущества организации являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Величина собственных средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев), характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность.
Если вы хотите определить баланс баланса, вы должны посмотреть на счета акционеров. В следующей статье вы узнаете о двух, трех - и четырехкарточных моделях. Соответствующие правила недоступны для частных компаний. Это положение регулирует представление капитала компании, которая рассматривается как корпорация.
При отсутствии соответствующих правил в §§ 238 и далее. Поэтому должны соблюдаться правила всей компании, которые отклоняются от этого через регулярные промежутки времени. Сумма баланса между активами и обязательствами, которые должны отражаться в балансовом составе, зависит от различия между акционерным капиталом и долгом. Требования акционеров.
Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах, представляющий собой сумму вкладов, инвестируемых собственником для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.
Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает такие элементы, как нераспределенная прибыль, резервный капитал , добавочный капитал.
По обязательствам компании против акционера уменьшаются как долги этот баланс и требования общества к акционеру его увеличивают. Поэтому юридический характер счетов акционеров имеет особое значение для суммы капитала товарищества. Как правило, счета акционеров учитываются, если текущие убытки амортизируются на счете. Однако также достаточно выделить убыток в случае выхода на пенсию или ликвидации.
Однако в случае судебного решения проценты и суммы за налоговые платежи, связанные с участием, были вычтены из ссудного счета, что не противоречило классификации в качестве счета операций с капиталом. Собственное восприятие: символ справедливости не может зависеть от ограничения на снятие. Недопустимость изъятий в принципе не является критерием юридического характера учетной записи акционера.
Предприятие, действующее в условиях современного рынка, нуждается в свободных денежных средствах в силу недостаточной ликвидности, а также в целях увеличения экономической эффективности деятельности.
Привлечение заемных средств возможно путем привлечения кредитов, займов, выпуска векселей, облигаций и т.д.
Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание основных средств, нематериальных активов ит.д.).
Аналогичным образом, снятие с классификации резервной учетной записи в двухэтапной модели компании не препятствует этому. Это требование четко распознается на счетах капитала ограниченного партнера по допустимости изъятий за счет капитала акционера. Обозначение в качестве кредита не имеет значения для классификации в качестве капитала или как требование о возмещении убытков.
Это состоит из депозитов, последующих долей прибыли за вычетом потерь и изъятий. Если ограниченный партнер внес свой вклад путем внесения или снятия прибыли, дальнейшая прибыль, депозиты или снятие средств будут зачислены или дебетованы на второй счет.
Несмотря на разгосударствление экономики большое количество предприятий и организаций, включая коммерческие, до сих пор в той или иной степени финансируется из бюджета, при этом возникают операции, соответствующие характеристикам целевого финансирования.
Целевое финансирование в системе бухгалтерского учета – это средства из бюджета, внебюджетных и других источников, предоставленные организации для финансирования определенных целевых программ (работ) на безвозвратной основе или на условиях частичного возврата.
Кредит на эту учетную запись может быть получен в любое время. Потери доли ограниченного партнера сокращают его долю в капитале. В случае отсутствия учетной записи убытка второй счет акционера не является капиталом, а требованием от ограниченного партнера, который должен быть в любое время, против компании и является учетной записью об ответственности.
Это применяется независимо от того, ограничены ли изъятия. Уставные положения счетов акционеров, описанные выше, нецелесообразны, поэтому в практике корпоративных контрактов были реализованы разные модели счетов, а именно так называемые модели с двумя, тремя и четырьмя счетами.
Сюда, в частности, относятся взносы, платежи разных юридических и физических лиц в возмещение расходов, производимых организацией в интересах этих лиц. К таким поступлениям относятся: плата за обучение, взносы родителей на содержание их детей в детских учреждениях, взносы сторонних организаций в порядке долевого участия в жилищном строительстве, поступления от дочерних (зависимых) обществ и прочее.
В двухуровневой модели две счета акционеров хранятся в соответствии с законом. Кроме того, поддерживается переменная учетная запись. При этом регистрируются прибыли, убытки и изъятия прибыли. Эта проводка потерь предоставляется непосредственно для второго аккаунта в соответствии с совместимыми с компанией правилами.
По сути, у каждого акционера есть только одна доля капитала, которая показана на его счете капитала. Поскольку этот счет потерь объясняется концепцией ограниченной ответственности ограниченного партнера, модель Дрейкона часто используется на практике.
Рассмотрению вопросов бухгалтерского учета выше перечисленных объектов и посвящено данное учебное пособие.
Каждая организация независимо от организационно-правовой формы собственности должна располагать экономическими ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
По сравнению с двухуровневой моделью также сохраняется ссудный счет. Оба счета имеют знак справедливости по причинам, установленным для двухуровневой модели. Вычитаемые доходные акции и другие депозиты и снятие средств учитываются на ссуде. Пассивная учетная запись, определенная таким образом, должна быть квалифицирована как ссудный счет акционера, поскольку она выявляет неизбежный спрос со стороны ограниченного партнера на партнерство; Счет счета существует, если этот счет включен в определение выходного кредита в случае ликвидации или снятия.
Основным экономическим ресурсом выступает капитал организации, который представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. В принципе капитал представляет собой разность между активами организации и ее обязательствами перед кредиторами, инвесторами и т.д. В Гражданском кодексе РФ эта категория получила название чистых активов организации. Термин «капитал» раскрывается в Концепции бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. №180), в соответствии с которой капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.
В этом случае восстановление собственного капитала после убытка происходит только после повторного инвестирования в будущем. Это противоречит потребностям компании и ее акционеров, которые заинтересованы в скорейшем восстановлении существующего капитала с помощью ресурсов компании.
В результате только счет операций с капиталом у меня есть счет операций с капиталом из-за прямого и перерасходного счета перерасхода из-за прямого урегулирования убытков. Учетная запись акционера имеет обязательный характер.
При рассмотрении собственного капитала следует отметить, что его структура подлежит различной трактовке.
В экономической литературе собственный капитал принято разделять на две категории: инвестированный капитал и нераспределенная прибыль. При этом в состав инвестированной прибыли включается и прибыль, направленная на расширение хозяйственной деятельности.
Для ограниченных партнеров проводятся четыре счета, а именно: счет основного капитала, весь резервный счет, частный счет и, где применимо, счет с переносом убытков. Депозиты, указанные в Статье 3 (3), отражаются на счете основного капитала для ограниченных партнеров. Счет основного капитала является беспроцентным и остается неизменным, если иное не согласовано на собрании акционеров. Вывод средств не уменьшает сумму счета операций с капиталом.
Весь резервный депозит используется для накопления кредитов акционеров из дополнительных вкладов капитала или из текущей прибыли для укрепления собственных средств компании. Остатки на резервном счете не являются ссудами, а скорее частью капитала компании. Выплаты на резервный счет могут быть сделаны только большинством в 75% голосов, поданных в голосовании на основании решения акционеров. Они допускаются только таким образом, чтобы все ограниченные партнеры учитывались пропорционально их счетам капитала.
Другая структура рассматривается различными нормативными актами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации. Так, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н) в состав собственного капитала организации включаются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Кроме того, остатки на резервных счетах могут предоставляться только в сочетании с ограниченными партнерами. Денежные переводы между компанией и акционерами разрешаются посредством счетов ссудных счетов акционеров. Эти счета списываются с выплат и возможных процентных ставок, зачисляемых акционерам, возможных долей акционеров и остаточного дохода.
Компания имеет право выплатить активы в любое время на ссудовом счете акционера, но может использовать равное использование этого варианта для всех акционеров в процентах от их активов. Овердрафты ссудных счетов акционеров допустимы только в отношении личных налогов с доходов и капитала вместе с налогообложением страховок, которые должны быть оплачены в качестве предоплаты, а также для компенсации из следующих доходов.
Иначе определена структура собственного капитала в седьмом разделе «Капитал» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н). В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают уставный (складочный) капитал; нераспределенную прибыль; акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования; добавочный и резервный капитал; целевое финансирование.
Доля ограниченных партнеров в любых убытках регистрируется по убыткам. Тем не менее, положение о выделении также важно. В последующем, урегулирование вышеописанных счетов акционеров. Вывод средств, компенсация, ликвидация. В дополнение к пособию на выходное пособие уходящий акционер может немедленно выплатить кредитный остаток на счету ссудного счета. спрос; наоборот, Компания может потребовать немедленного погашения любых убытков на ссуговом счете акционера.
Никаких претензий уходящего акционера больше нет. Он не имеет права требовать освобождения от ответственности компании или обеспечения безопасности, но компания в его распоряжении не принимает на себя долги компании. Это счет операций с капиталом, если.
Что касается форм бухгалтерской отчетности, то в «Отчет об изменениях капитала» в перечень составляющих капитала, в дополнение к вышеперечисленным показателям, включаются оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.
При рассмотрении источников формирования собственного капитала можно выделить взносы собственников (акционеров) в денежной или иной имущественной форме, капитализированную прибыль самой организации, а также безвозмездные поступления имущества и денежных средств из государственных, общественных или частных источников в виде субсидий, пожертвований, целевого финансирования, спонсорской помощи, либо фактической передачи определенных объектов имущества.
Если он включен как обычно при расчете выходного пособия, он доступен по крайней мере в случае снятия или ликвидации покрытия убытков, что также является достаточным для квалификации в качестве учетной записи основного капитала. Вы можете только заряжать или увеличивать его в квоте. . Дополнительные взносы отдельных акционеров затем зачисляются на дополнительный счет, который часто упоминается как специальный резерв. Эти депозиты используются, в частности, для предотвращения потерь, которые могут быть компенсированы.
Особые резервы должны регулироваться соглашением компании или, по крайней мере, решением акционеров. Они должны определяться как часть обязательства и, следовательно, доли акционера в уставном капитале и доступны для целей распределения убытков с целью придания им характера счета движения капитала.
В современной российской экономике капитал организации является самостоятельным объектом бухгалтерского учета. Основу собственного капитала юридического лица составляет уставный капитал, зафиксированный в учредительных документах.
Учет уставного капитала
Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями (участниками) для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности, при этом учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица.
Эти специальные резервы отдельных акционеров показаны как часть доли капитала компании, так как это не входит в резервный резерв. Например, формулировку корпоративного права можно было бы включить в качестве пункта 4 в § 4 Аккаунта акционеров со следующим текстом.
В этом отношении кредит на специальном резервном счете не может быть погашен. То, что указано на специальном резервном счете, является юридически зависимой частью ответственности акционера, которая не доступна для независимого правового акта. Компенсация собственных акций.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности уставный капитал может формироваться в виде:
Уставного капитала хозяйственных обществ (акционерных, с ограниченной и дополнительной ответственностью) – совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;
Коммерческий характер - это случай, если в случае лица, выступающего в качестве основной компании по управлению активами, только одна или несколько корпораций являются персонально ответственными партнерами, и только они «имеют право на управление». В этой связи не может быть вопрос о том, предоставлены ли ограниченным партнерам доверенность.
Цель учетной записи - обеспечить сохранение ограниченной ответственности ограниченных партнеров. По моему мнению, заявление в принципе принято. Заявление относится только к последствиям бронирования на этом счету акционера. Вопрос заключается в том, являются ли факты, подлежащие зачислению, капиталом акционера или иск компании к акционеру.
Складочного капитала хозяйственных товариществ (полных, на вере) – совокупность долей (вкладов) участников, внесенных в товарищество для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. Величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей (участников) с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;
Только в последнем случае учетная запись будет применяться к счету ссудного счета. Убыток, поскольку нет разного рода договорных отношений между предприятиями, сокращение капитала. То же самое относится к трехуровневой модели и к счету потерь на счете с переносом убытков для модели с четырьмя счетами.
В случае снятия, проводка зависит от того, разрешено ли снятие или нет. В этом случае допустимость снятия приемлема. Этот вывод является авансом, который Компания выплачивает будущей прибыли, а не претензией компании против акционера, который должен быть в любое время.
Паевого либо неделимого фонда производственных кооперативов (артелей) – совокупность паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности;
Уставного фонда государственных унитарных и муниципальных предприятий – совокупность основных и оборотных средств безвозмездно выделяемых организации государством или муниципальным органом.
В уставный капитал включаются суммы вкладов, первоначально инвестированных собственниками (учредителями, участниками) в имущество организации, причем для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 9/99 они не признаются доходом организации, а для целей налогового учета еще и не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. В ГК РФ определены: размер, состав, сроки, порядок внесения вкладов участниками, принцип оценки вкладов при взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, их ответственность за нарушение обязательств по вкладам. Иными словами, принцип оценки активов лежит в основе формирования уставного капитала и его изменений в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предусмотрен одноименный пассивный счет 80 «Уставный капитал», кредитовое сальдо которого должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Таким образом, записи по счету при формировании капитала производятся на основе учредительных документов, а при изменениях (увеличении, уменьшении) капитала – на основе перерегистрации этих документов.
Изменение уставного капитала организации в сторону его увеличения может быть связано с привлечением дополнительных средств учредителей, дополнительной эмиссии акций, направления части нераспределенной прибыли, резервного капитала и т.п. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80.
По дебету счета 80 показывается уменьшение уставного капитала на сумму: вкладов, возвращенных учредителям при их выходе из состава организации, выкупленных акций акционерным обществом (с последующим аннулированием или перепродажей), доведения величины уставного капитала до стоимости чистых активов организации, погашения за счет уставного капитала непокрытого убытка и т.п.
Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей (участников) или государственных органов.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Порядок ведения такого учета определяется самой организацией. В качестве основы для его осуществления выступают учредительные документы, акты приемки-передачи товарно-материальных ценностей, приходные кассовые ордера, платежные поручения и др.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется «Вклады товарищей».
В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. При организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором, ведут учет операций на отдельном (обособленном) балансе. Данные обособленного баланса в баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.
Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности коммерческих организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003г. №105н).
Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в оценке, предусмотренной договором, на счете 58, к которому открывается соответствующий субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
Вклады предполагаются равными по стоимости. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, которая отражена в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.
При прекращении договора простого товарищества имущество подлежит возврату. Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, отражаются как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений, и принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.
Подлежащие получению (распределению) доходы, операции по приобретению имущества, производству, выпуску и реализации готовой продукции, начислению налогов, определению финансовых результатов отражаются в общеустановленном порядке.
Для учета расчетов с учредителями (участниками) организации предусмотрен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты два субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», предназначенный для отражения формирования уставного капитала и 2 «Расчеты по выплате доходов», на котором учитываются начисленные и выплаченные доходы учредителям, не состоящим в штате организации.
Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику). Рекомендуемая форма регистра – ведомость аналитического учета, используемая, прежде всего, в контрольных целях.
В различных случаях могут возникать ситуации, когда организации выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли) в уставном (складочном) капитале.
Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Выкуп акционерным обществом собственных акций осуществляется по их рыночным ценам. В связи с этим на счете 81 возникает разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, которая включается в состав прочих доходов или расходов.
Для целей налогового учета возникающие разницы не учитываются при налогообложении прибыли, то есть не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
Свод бухгалтерских проводок по учету уставного капитала представлен ниже (таб.1).
Таблица 1-Бухгалтерские проводки по учету уставного капитала
|
Корреспонденция счетов |
|||
|
Отражен уставный капитал после государственной регистрации организации в сумме вкладов учредителей (участников) | |||
|
Отражено поступление вкладов (имущества) от учредителей (участников) в виде: |
|||
|
а) основных средств и нематериальных активов | |||
|
б) материалов, товаров | |||
|
в) денежных средств (наличных, безналичных, в иностранной валюте) | |||
|
Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала | |||
|
Отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли | |||
|
Отражено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям (участникам) | |||
|
Отражено уменьшение уставного капитала при доведении его до чистых активов организации | |||
|
Отражено уменьшение уставного капитала на стоимость выкупленных (аннулированных) у учредителей (участников) акций | |||
|
Отражен выкуп (аннулирование) у учредителей (участников) акций | |||
|
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью: |
|||
|
а) положительная | |||
|
б) отрицательная | |||
Свод бухгалтерских проводок по учету операций по договору простого товарищества представлен ниже (таб. 2).
Таблица 2-Бухгалтерские проводки по учету операций по договору простого товарищества
|
Отражена передача денежных средств в совместную деятельность | ||||
|
Отражена передача имущества в совместную деятельность: |
||||
|
а) передача имущества в оценке по договору | ||||
|
б) стоимость переданного имущества (для основных средств – остаточная стоимость) | ||||
|
Отражены результаты совместной деятельности: |
||||
|
а) прибыль | ||||
|
б) убыток | ||||
|
Получение денежных средств участниками (причитающейся прибыли) | ||||
|
Погашение убытка участниками | ||||
|
Возврат имущества и денежных средств при прекращении совместной деятельности | ||||
|
Учет у участника, ведущего общие дела (на обособленном балансе) |
||||
|
Отражено поступление денежных средств от участников | ||||
|
Отражено поступление имущества от участников | ||||
|
Отражено начисление вознаграждения участнику за предоставленное имущество (если это предусмотрено договором) | ||||
|
Отражены результаты совместной деятельности (реформация баланса): |
||||
|
а) прибыль | ||||
|
б) убыток | ||||
Продолжение таблицы 2
|
в) распределение прибыли между участниками совместной деятельности | |||
|
г) распределение убытка между участниками совместной деятельности | |||
|
Отражено перечисление прибыли участникам | |||
|
Отражено поступление средств от участников в счет погашения убытка | |||
|
Отражен возврат активов участниками при завершении деятельности по договору |
|||
|
а) денежные средства | |||
|
б) основные средства и другое имущество | |||
Введение
Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования
1 Понятие, состав и структура собственного капитала
2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала
3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»
Учет собственного капитала
1 Порядок формирования собственного капитала
2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала
3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности
Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)
Заключение
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Введение
В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.
Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.
Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.
В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.
Для этого были поставлены задачи:
Изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала.
Рассмотреть особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.
Объектом изучения выступает собственный капитал предприятий.
Источниками для написания курсовой послужили: учебная литература для теоретической части и годовые отчеты для практической части, а также Интернет ресурсы.
1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования
1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:
Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.
Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.
Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.
Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств , обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.
Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.
Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия:
Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес - план создания нового предприятия.
Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:
А) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.
Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.
Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.
Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования. Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в финансовой деятельности предприятия. Структура капитала оказывает влияние на многие аспекты деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную деятельность, влияет на конечные результаты.
Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благополучной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.
Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития предприятия и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства.
Обеспечение минимизации затрат по формированию капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью капитала, под которой понимается цена, которую предприятие платит за его привлечение из различных источников.
Обеспечение высокоэффективного использования капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.
Различают капитал собственный и привлеченный (заемный)
Собственный капитал может выступать в форме:
Денежных средств (кассовая наличность, выданные заемщикам ссуды и т.п.);
Вложений в ценные бумаги любых эмитентов;
Вложений в недвижимость и иные товароматериальные ценности.
Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.
Задачи управления капиталом:
Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.
Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.
Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.
Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.
В составе собственного капитала организации учитываются:
· Уставной капитал
· Добавочный капитал
· Резервный капитал
· Нераспределенная прибыль
· Прочие резервы.
Собственный капитал организации представляет особую форму ресурсов.
Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования.
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.
Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.
Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д.
Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.
Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.
Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:
) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;
) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Образование добавочных средств происходит путем:
Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;
Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.
Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Резервный капитала представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.
Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.
Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.
Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.
Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.
Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.
отчетность автоматизация собственный капитал
1.2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.
Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.
Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.
Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.
Управление капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач:
формирование достаточного объема капитала, обеспечивающего необходимые темпы экономического развития предприятия;
оптимизация распределения сформированного капитала по видам деятельности и направлениям использования;
обеспечение условий достижения максимальной доходности капитала при предусматриваемом уровне финансового риска;
обеспечение минимизаций финансового риска, связанного с использованием капитала, при предусматриваемом уровне его доходности;
обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия в процессе его развития;
обеспечение достаточного уровня финансового контроля над предприятием со стороны его учредителей;
обеспечение достаточной финансовой гибкости предприятия;
оптимизация оборота капитала;
обеспечение своевременного реинвестирования капитала.
1.3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»
Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Галлоп». ООО «Галлоп»занимается оптовой продажей светотехники, сантехники, хозяйственных товаров.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указание его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Уставный капитал общества составляет 10 тыс. руб. Учредителями общества являются физические лица.
Организация имеет инфраструктуру, достаточную для ведения своей деятельности: офис, являющийся собственностью организации, общей площадью 120 кв.м. По штатному расписанию численность сотрудников 29 человек. Часть сотрудников привлекается для выполнения разовых работ и заказов по временным трудовым договорам или договорам подряда.
Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.
В организации применяется компьютерная форма учета с применением программы 1С Предприятие 7.7.
Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.
В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (бухгалтерская справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).
Бухгалтерская отчетность ООО «Галлоп» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации » и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.
Порядок ведения учета и составления отчетности отражен в приказе об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным директором ООО «Галлоп» .
Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.
По данным бухгалтерского учета выручка ООО «Галлоп» за 9 месяцев 2009 года составила 2014920 рублей. Чистая прибыль за этот период 12984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие имеет убытки прошлых лет, которые погашаются по решению учредителей за счет полученной прибыли.
2. Учет собственного капитала
1 Порядок формирования собственного капитала
Учредителями общества являются физические лица, в количестве 24 человека. При создании предприятия в 1992 году уставный капитал составлял 15500 деноминированных рублей. При проведении деноминации размер уставного капитала был определен в сумме 15 рублей 50 копеек. Доля каждого участника составляла 4,1666%, что составляло 0 рублей 65 копеек. При перерегистрации ТОО в общество с ограниченной ответственностью изменение капитала обществ созданных до 2000 года было необязательным, поэтому ООО «Галлоп» оставило уставный капитал в прежнем размере.
С внесением изменений в закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость довести размер уставного капитала до 10 800 рублей. Номинальная стоимость доли каждого участника теперь составляет 450 рублей, соответственно размер доли установлен учредительными документами 4,1666%. Данное решение было принято общим собрание учредителей ООО «Галлоп» 20 июля 2009 года.
На основании решения учредителей были внесены изменения в устав общества и проведена процедура по государственной регистрации данных изменений. В связи, с чем возникла необходимость отражения операции по изменению устава в бухгалтерском учете.
Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю
К-т 80 «Уставный капитал»
Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной стоимостью и старой стоимостью доли (450 руб.- 0,65 руб.).
После проведения данного документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия и данным единого государственного реестра юридических лиц и составил 10 800 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое сальдо в сумме 10 784 рубля 50 копеек, это показывает задолженность учредителей.
Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.
В течение июля месяца учредители вносили установленную разницу в кассу предприятия. Документом являлся приходный кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов делалась проводка при каждом взносе учредителя:
Д-т 50-1 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
На сумму 449 рублей 35 копеек.
На 1 августа 2009 года уставный капитал был полностью оплачен учредителями, что подтверждается отсутствием сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Денежные средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный счет предприятия, на что был составлен расходный кассовый ордер (КО-2), и объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
Все хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) за 9 месяцев 2009 г. (Приложение № 2)
Уставный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Уставный капитал» строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельности общества.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо контролировать размер чистых активов общества. Так как в соответствии со статьей 20 пункт 3 «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» «Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».
На сегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» утвержденный приказом Минфина России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. В соответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться и обществами с ограниченной ответственностью.
«Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты».
Стоимость чистых активов ООО «Галлоп» увеличилась с 273 тысяч рублей на начало года до 297 тысяч рублей на 30 сентября 2009 г.что является показателем стабильности общества.
Формирование резервного капитала учредительными документами ООО «Галлоп» не предусмотрено, поэтому подробнее разберем формирование и учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капитала ООО «Галлоп» составляет 363127 рублей 85 копеек.
В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:
суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикой предприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможность переоценки основных средств, последняя переоценка проводилась в 1998 году и была обязательной. После этой переоценки и был окончательно определен размер добавочного капитала. С 1992 года по 1998 год переоценке подлежала часть здания, принадлежащая обществу, его полная восстановительная стоимость теперь составляет 395299 рублей 16 копеек.
Последующее уточнение первоначальной стоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.
Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода остались без изменений.
Еще один источник собственных средств предприятия - прибыль. ООО «Галлоп» были допущены убытки по результатам хозяйственной деятельности за 2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 годы. Начиная с 2007 года, организация получает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли по решению учредителей направляется на погашение ранее допущенных убытков. На 1 января 2009 года размер непокрытого убытка составлял 90401 рубль 80 копеек. За 9 месяцев 2009 года ООО «Галлоп» получена прибыль 12984 рубля 16 копеек. Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на 30 сентября 2009 года.
2.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.
Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка
Д-т 51 «Расчетный счет»
На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации
Д-т 52 «Валютный счет»
На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации
Д-т 50 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя в кассу организации
Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об » и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:
Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На рыночную стоимость внесенных основных средств
При поступлении вклада в виде ценных бумаг:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.
К-т 80 «Уставный капитал»
На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.
«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал»
Увеличение первоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 83 «Добавочный капитал»
Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки.
Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 01 «Основные средства»
Снижение стоимости основных средств в результате уценки
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.
Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;
Д-т 52 "Валютные счета"
К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Поступление вклада от учредителя;
Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
К-т 83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.
Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано - в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов.
Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту - прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг.
Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка:
Д-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
На сумму прибыли
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
На сумму убытка
Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные;
активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году;
суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;
положительные и отрицательные курсовые разницы;
прочие доходы и расходы.
Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
прибыль от прочей деятельности
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
убыток от прочей деятельности.
В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму полученной прибыли за отчетный год.
Или проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. (1)
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».
На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал
К-т 82 «Резервный капитал»
На сумму отчислений в резервный капитал,
начисление дивидендов
К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
На сумму начисленных дивидендов,
покрытие убытков прошлых лет
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении
Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»
На сумму убытка подлежащего покрытию,
или средств резервного капитала
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
А также средств добавочного капитала
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.
На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности
В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.
«Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».
В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.
В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается.
3. Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)
В российской практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений.
Отметим, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.
На исследуемом предприятии ООО «Галлоп» на данный момент автоматизация бухгалтерского учета присутствует. Учет собственного капитала реализован в программе 1С:Предприятие 7.7. Одним из методов по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Галлоп» является внедрение на предприятии автоматизированного учета с помощью программы «1С: Предприятие 8.2»
Программа представляет собой последовательность документов, каждый из которых заполняется на основании предыдущего. При этом формируются необходимые проводки и отчеты.
Основными объектами программы являются:
·Справочники, в которых хранятся данные об объектах аналитического учета, таких, как материалы, номенклатура товаров, сотрудники, а также справочную информацию о ставках налогов и курсах валют
·План счетов содержит список счетов предприятия;
·Журналы являются аналогом журнально-ордерной формы учета, в них фиксируются операции и первичные документы
·Отчеты отражают итоговую информацию.
Можно предложить следующую последовательность работы с программой. Открыть любой справочник можно из меню Справочники. Сначала заполняются простые одноуровневые справочники, такие как Места хранения МПЗ, Ставки НДС, Единицы измерений, Статьи затрат на производство. Затем переходим к справочникам Материалы, Банки, Контрагенты, Сотрудники, Номенклатура. После заполнения справочников вводим сведения об организации. Для этого заполняем поля в окнах сведения об организации, Учетная политика, Общая настройка и Индивидуальная настройка. Достоинством программы «1С: Предприятие « является возможность оформления большого количества первичных документов, таких как платежное поручение, доверенность, накладная, счет-фактура. Документы в программе оформляются как обычно, как будто выписывается вручную. Для создания документа выбираем его название и заполняем поля открывшейся формы. После заполнения документ надо сохранить. Сохраненный документ отразится в журнале операций в соответствующем журнале документов. В журналах фиксируются все документы в последовательности. Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие» ведется в следующем разрезе: ·Настройка плана счетов
·Ввод операций и проводок
·Режим ручного ввода операций и проводок
·Заполнение справочника "Контрагенты"
·Ручной ввод операции по учету уставного капитала
·Просмотр операций и проводок
·Оборотно-сальдовая ведомость
·Оборотно-сальдовая ведомость по счету
Документы по учету собственного капитала формируются путем ввода ручных операций на начало периода. Поскольку уставной капитал формируется путем поступления денежных средств и оборотных активов от учредителей (физических лиц и юридических лиц), то при первоначальном вводе используется справочник Контрагенты и Материалы, Номенклатура. Затем эти операции фиксируются в журнале Общий. Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с собственным капиталом по каждому Учредителю. Они автоматически попадают также в Журнал операций, а проводки - в Журнал проводок. По проводкам в любой момент можно сформировать отчеты. Таким образом можно отметить, что ООО «Галлоп» как динамично развивающемуся предприятию следует всерьез рассмотреть порядок перехода к автоматизированной формы обработки данных в 1С:Бухгалтерия 8.2, которая на данный момент является наиболее современным средством автоматизации управленческого и бухгалтерского учета.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц - учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал- один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату. С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации. Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах. Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации. Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1, 2.
.Трудовой кодекс Российской Федерации от 31 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.06.2006).
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 25 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. от 27.07.2006).
.Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 27 сентября 2002 г. № 127-ФЗ (с изм. от 18.07.2006).
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 106н.
.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43н.
.ПБУ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утв. Приказом Минфина от 22.07.2003, № 67н.
.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, № 44н.
.ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 32н.
.ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфи-на РФ от 06.05.1999, № 33н.
.ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002, № 114н.
.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена Приказом МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н.
.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998, № 64н.
.Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: Приказ Минфина РФ от 20.05.2003, № 44н.
.Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финан-совый учет. - М.: Омега-Л, 2006.
.Климова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Риор, 2005.
.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: орга-низации и консолидированные группы: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд. перер. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
.Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - М.: Питер, 2005.
.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.
.Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Велби: Проспект, 2005.
.Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.
Учет собственного капитала Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них. Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета.
Подпишитесь на новости
В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.
Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Созданный в соответствии с законодательством резервный капитал для покрытия убытков организации, а также выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, учитывается на счете 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.
Сумма дооценки внеоборотных активов организации, проводимой в установленном порядке, сумма разницы между продажной и
номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал на счете 83 "Добавочный капитал".
Учет сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 в корреспонденции со счетом 99.
Направление части нераспределенной прибыли на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с. персоналом по оплате труда".
Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" -при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются с использованием счета 86 "Целевое финансирование".
Корреспонденция счетов по учету собственного капитала
|
Операция |
Первичные документы | |||
|
Учет уставного капитала |
||||
|
Отражение суммы взносов учредителей в уставный капитал при создании организации |
Учреди-тельные документы | |||
|
Часть прибыли направлена на увеличение уставного капитала |
Учредит, документы | |||
|
Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала |
протокол собрания учредителей | |||
|
Учет резервного капитала |
||||
|
Распределена прибыль в резервный капитал |
учредит, документы, протокол собрания учредит. | |||
|
Покрытие убытка за счет резервного капитала |
протокол собрания учредит. | |||
|
Погашение облигаций акционерного общества |
протокол собрания акцион. |
66/ЦБ, 67/ЦБ |
||
|
Учет добавочного капитала |
||||
|
Прирост стоимости внеоборотных активов (основных средств) при переоценке |
материалы переоценки | |||
|
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала | ||||
|
Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки |
материалы переоценки | |||
|
Увеличен уставный капитал |
учредит, документы | |||
|
Распределение добавочного капитала между учредителями |
протокол собрания учредит. | |||
|
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) |
||||
|
Реформация баланса (заключительные обороты декабря): | ||||
|
Списана чистая прибыль | ||||
|
Списан чистый убыток | ||||
|
Использование чистой прибыли: | ||||
|
На выплату доходов учредителям |
протокол собрания учредителей | |||
|
На увеличение уставного капитала |
учредит, документы | |||
|
На выплату премий работникам |
приказ, расчетная ведомость | |||
|
На увеличение резервного капитала |
учредит, документы | |||
|
Покрытие чистого убытка за счет: |
Протокол собрания учредителей документы | |||
|
Резервного капитала | ||||
|
Добавочного капитала | ||||
|
Целевых взносов учредителей | ||||
|
Доведение уставного капитала до величины чистых активов организации | ||||
Создана организация с уставным капиталом 10000-00 руб.
а) взносы в уставный капитал вносятся в виде основных средств 2000-00 руб., наличными через кассу 3000-00 руб., перечислением с расчетного счета одного из учредителей 5000-00 руб.;
|
Операция | ||||
|
Создана организация | ||||
|
Внесены основные средства в качестве взноса в уставный капитал | ||||
|
Введены в эксплуатацию | ||||
|
Внесены наличные в качестве взноса в уставный капитал | ||||
|
Перечислено на расчетный счет | ||||
|
Прирост стоимости основных средств | ||||
|
Реформация баланса | ||||
|
Погашение убытка | ||||
б) в результате проведения переоценки стоимость основных средств возросла на 1100-00 руб.;
в) по результатам года получен убыток 600-00 руб., погашается за счет резервного капитала.
Холоденко Евгения Михайловна
Ростовцев Алексей Владимирович
Бухгалтерский учет в торговле
производственное издание
Подписано в печать 30.03.2004.
Бумага газетная. Формат 60/88x16. Гарнитура Букварная.
Печать офсетная. Усл. п. л. 10. Тираж 3000 экз. Заказ №S$4.
ООО "Издательство "Экономикс Пресс"
127486, Москва, Бескудниковский б-р, д. 57, кор.1
Отпечатано в Подольской типографии ЧПК.
142110 г. Подольск, Московской области, ул. Кирова, 25
Введение
Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования
1 Понятие, состав и структура собственного капитала
2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала
3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»
Учет собственного капитала
1 Порядок формирования собственного капитала
2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала
3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности
Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)
Заключение
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
Введение
В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.
Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.
Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.
В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.
Для этого были поставлены задачи:
Изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала.
Рассмотреть особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.
Объектом изучения выступает собственный капитал предприятий.
Источниками для написания курсовой послужили: учебная литература для теоретической части и годовые отчеты для практической части, а также Интернет ресурсы.
1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования
1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала
Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:
Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.
Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.
Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.
Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.
Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.
Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.
Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия:
Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес - план создания нового предприятия.
Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:
А) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.
Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.
Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.
Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования. Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в финансовой деятельности предприятия. Структура капитала оказывает влияние на многие аспекты деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную деятельность, влияет на конечные результаты.
Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благополучной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.
Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития предприятия и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства.
Обеспечение минимизации затрат по формированию капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью капитала, под которой понимается цена, которую предприятие платит за его привлечение из различных источников.
Обеспечение высокоэффективного использования капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.
Различают капитал собственный и привлеченный (заемный)
Собственный капитал может выступать в форме:
Денежных средств (кассовая наличность, выданные заемщикам ссуды и т.п.);
Вложений в ценные бумаги любых эмитентов;
Вложений в недвижимость и иные товароматериальные ценности.
Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.
Задачи управления капиталом:
Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.
Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.
Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.
Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.
В составе собственного капитала организации учитываются:
· Уставной капитал
· Добавочный капитал
· Резервный капитал
· Нераспределенная прибыль
· Прочие резервы.
Собственный капитал организации представляет особую форму ресурсов.
Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования.
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.
Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.
Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д.
Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.
Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.
Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:
) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;
) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.
Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Образование добавочных средств происходит путем:
Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;
Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;
Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;
Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;
Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.
Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.
Резервный капитала представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.
Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.
Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.
Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.
Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.
Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.
отчетность автоматизация собственный капитал
1.2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала
Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.
Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.
Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.
Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.
Управление капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач:
формирование достаточного объема капитала, обеспечивающего необходимые темпы экономического развития предприятия;
оптимизация распределения сформированного капитала по видам деятельности и направлениям использования;
обеспечение условий достижения максимальной доходности капитала при предусматриваемом уровне финансового риска;
обеспечение минимизаций финансового риска, связанного с использованием капитала, при предусматриваемом уровне его доходности;
обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия в процессе его развития;
обеспечение достаточного уровня финансового контроля над предприятием со стороны его учредителей;
обеспечение достаточной финансовой гибкости предприятия;
оптимизация оборота капитала;
обеспечение своевременного реинвестирования капитала.
1.3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»
Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Галлоп». ООО «Галлоп»занимается оптовой продажей светотехники, сантехники, хозяйственных товаров.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указание его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Уставный капитал общества составляет 10 тыс. руб. Учредителями общества являются физические лица.
Организация имеет инфраструктуру, достаточную для ведения своей деятельности: офис, являющийся собственностью организации, общей площадью 120 кв.м. По штатному расписанию численность сотрудников 29 человек. Часть сотрудников привлекается для выполнения разовых работ и заказов по временным трудовым договорам или договорам подряда.
Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.
В организации применяется компьютерная форма учета с применением программы 1С Предприятие 7.7.
Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.
В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (бухгалтерская справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).
Бухгалтерская отчетность ООО «Галлоп» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.
Порядок ведения учета и составления отчетности отражен в приказе об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным директором ООО «Галлоп» .
Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.
При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.
По данным бухгалтерского учета выручка ООО «Галлоп» за 9 месяцев 2009 года составила 2014920 рублей. Чистая прибыль за этот период 12984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие имеет убытки прошлых лет, которые погашаются по решению учредителей за счет полученной прибыли.
2. Учет собственного капитала
1 Порядок формирования собственного капитала
Учредителями общества являются физические лица, в количестве 24 человека. При создании предприятия в 1992 году уставный капитал составлял 15500 деноминированных рублей. При проведении деноминации размер уставного капитала был определен в сумме 15 рублей 50 копеек. Доля каждого участника составляла 4,1666%, что составляло 0 рублей 65 копеек. При перерегистрации ТОО в общество с ограниченной ответственностью изменение капитала обществ созданных до 2000 года было необязательным, поэтому ООО «Галлоп» оставило уставный капитал в прежнем размере.
С внесением изменений в закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость довести размер уставного капитала до 10 800 рублей. Номинальная стоимость доли каждого участника теперь составляет 450 рублей, соответственно размер доли установлен учредительными документами 4,1666%. Данное решение было принято общим собрание учредителей ООО «Галлоп» 20 июля 2009 года.
На основании решения учредителей были внесены изменения в устав общества и проведена процедура по государственной регистрации данных изменений. В связи, с чем возникла необходимость отражения операции по изменению устава в бухгалтерском учете.
Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю
К-т 80 «Уставный капитал»
Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной стоимостью и старой стоимостью доли (450 руб.- 0,65 руб.).
После проведения данного документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия и данным единого государственного реестра юридических лиц и составил 10 800 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое сальдо в сумме 10 784 рубля 50 копеек, это показывает задолженность учредителей.
Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.
В течение июля месяца учредители вносили установленную разницу в кассу предприятия. Документом являлся приходный кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов делалась проводка при каждом взносе учредителя:
Д-т 50-1 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
На сумму 449 рублей 35 копеек.
На 1 августа 2009 года уставный капитал был полностью оплачен учредителями, что подтверждается отсутствием сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Денежные средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный счет предприятия, на что был составлен расходный кассовый ордер (КО-2), и объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
Все хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) за 9 месяцев 2009 г. (Приложение № 2)
Уставный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Уставный капитал» строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельности общества.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо контролировать размер чистых активов общества. Так как в соответствии со статьей 20 пункт 3 «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» «Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».
На сегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» утвержденный приказом Минфина России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. В соответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться и обществами с ограниченной ответственностью.
«Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет
В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:
внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
кредиторская задолженность;
задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
резервы предстоящих расходов;
прочие краткосрочные обязательства.
Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты».
Стоимость чистых активов ООО «Галлоп» увеличилась с 273 тысяч рублей на начало года до 297 тысяч рублей на 30 сентября 2009 г.что является показателем стабильности общества.
Формирование резервного капитала учредительными документами ООО «Галлоп» не предусмотрено, поэтому подробнее разберем формирование и учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капитала ООО «Галлоп» составляет 363127 рублей 85 копеек.
В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:
суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикой предприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможность переоценки основных средств, последняя переоценка проводилась в 1998 году и была обязательной. После этой переоценки и был окончательно определен размер добавочного капитала. С 1992 года по 1998 год переоценке подлежала часть здания, принадлежащая обществу, его полная восстановительная стоимость теперь составляет 395299 рублей 16 копеек.
Последующее уточнение первоначальной стоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.
Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода остались без изменений.
Еще один источник собственных средств предприятия - прибыль. ООО «Галлоп» были допущены убытки по результатам хозяйственной деятельности за 2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 годы. Начиная с 2007 года, организация получает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли по решению учредителей направляется на погашение ранее допущенных убытков. На 1 января 2009 года размер непокрытого убытка составлял 90401 рубль 80 копеек. За 9 месяцев 2009 года ООО «Галлоп» получена прибыль 12984 рубля 16 копеек. Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на 30 сентября 2009 года.
2.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.
Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка
Д-т 51 «Расчетный счет»
На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации
Д-т 52 «Валютный счет»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации
Д-т 50 «Касса»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На сумму взноса учредителя в кассу организации
Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:
Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
На рыночную стоимость внесенных основных средств
При поступлении вклада в виде ценных бумаг:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.
К-т 80 «Уставный капитал»
На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.
«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал»
Увеличение первоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 83 «Добавочный капитал»
Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки.
Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 01 «Основные средства»
Снижение стоимости основных средств в результате уценки
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств»
Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.
К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.
Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:
Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
К-т 80 «Уставный капитал»
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;
Д-т 52 "Валютные счета"
К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Поступление вклада от учредителя;
Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
К-т 83 «Добавочный капитал»
Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.
Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано - в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов.
Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту - прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.
Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг.
Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка:
Д-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
На сумму прибыли
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»
На сумму убытка
Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это:
результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;
прибыль, полученная в результате совместной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные;
активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;
прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году;
суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;
положительные и отрицательные курсовые разницы;
прочие доходы и расходы.
Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку:
Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
прибыль от прочей деятельности
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
убыток от прочей деятельности.
В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму полученной прибыли за отчетный год.
Или проводкой:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки»
Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. (1)
К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».
На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал
К-т 82 «Резервный капитал»
На сумму отчислений в резервный капитал,
начисление дивидендов
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»
На сумму начисленных дивидендов,
покрытие убытков прошлых лет
Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».
После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».
На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении
Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию,
или средств резервного капитала
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
А также средств добавочного капитала
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»
На сумму убытка подлежащего покрытию.
На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.
На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности
В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.
«Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».
В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.
В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается.
3. Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)
В российской практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений.
Отметим, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.
На исследуемом предприятии ООО «Галлоп» на данный момент автоматизация бухгалтерского учета присутствует. Учет собственного капитала реализован в программе 1С:Предприятие 7.7. Одним из методов по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Галлоп» является внедрение на предприятии автоматизированного учета с помощью программы «1С: Предприятие 8.2»
Программа представляет собой последовательность документов, каждый из которых заполняется на основании предыдущего. При этом формируются необходимые проводки и отчеты.
Основными объектами программы являются:
·Справочники, в которых хранятся данные об объектах аналитического учета, таких, как материалы, номенклатура товаров, сотрудники, а также справочную информацию о ставках налогов и курсах валют
·План счетов содержит список счетов предприятия;
·Журналы являются аналогом журнально-ордерной формы учета, в них фиксируются операции и первичные документы
·Отчеты отражают итоговую информацию.
Можно предложить следующую последовательность работы с программой. Открыть любой справочник можно из меню Справочники. Сначала заполняются простые одноуровневые справочники, такие как Места хранения МПЗ, Ставки НДС, Единицы измерений, Статьи затрат на производство. Затем переходим к справочникам Материалы, Банки, Контрагенты, Сотрудники, Номенклатура. После заполнения справочников вводим сведения об организации. Для этого заполняем поля в окнах сведения об организации, Учетная политика, Общая настройка и Индивидуальная настройка. Достоинством программы «1С: Предприятие « является возможность оформления большого количества первичных документов, таких как платежное поручение, доверенность, накладная, счет-фактура. Документы в программе оформляются как обычно, как будто выписывается вручную. Для создания документа выбираем его название и заполняем поля открывшейся формы. После заполнения документ надо сохранить. Сохраненный документ отразится в журнале операций в соответствующем журнале документов. В журналах фиксируются все документы в последовательности. Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие» ведется в следующем разрезе: ·Настройка плана счетов
·Ввод операций и проводок
·Режим ручного ввода операций и проводок
·Заполнение справочника "Контрагенты"
·Ручной ввод операции по учету уставного капитала
·Просмотр операций и проводок
·Оборотно-сальдовая ведомость
·Оборотно-сальдовая ведомость по счету
Документы по учету собственного капитала формируются путем ввода ручных операций на начало периода. Поскольку уставной капитал формируется путем поступления денежных средств и оборотных активов от учредителей (физических лиц и юридических лиц), то при первоначальном вводе используется справочник Контрагенты и Материалы, Номенклатура. Затем эти операции фиксируются в журнале Общий. Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с собственным капиталом по каждому Учредителю. Они автоматически попадают также в Журнал операций, а проводки - в Журнал проводок. По проводкам в любой момент можно сформировать отчеты. Таким образом можно отметить, что ООО «Галлоп» как динамично развивающемуся предприятию следует всерьез рассмотреть порядок перехода к автоматизированной формы обработки данных в 1С:Бухгалтерия 8.2, которая на данный момент является наиболее современным средством автоматизации управленческого и бухгалтерского учета.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству. Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц - учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал- один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату. С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации. Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах. Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации. Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1, 2.
.Трудовой кодекс Российской Федерации от 31 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.06.2006).
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 25 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. от 27.07.2006).
.Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 27 сентября 2002 г. № 127-ФЗ (с изм. от 18.07.2006).
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 106н.
.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43н.
.ПБУ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утв. Приказом Минфина от 22.07.2003, № 67н.
.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, № 44н.
.ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 32н.
.ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфи-на РФ от 06.05.1999, № 33н.
.ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002, № 114н.
.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена Приказом МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н.
.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998, № 64н.
.Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: Приказ Минфина РФ от 20.05.2003, № 44н.
.Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финан-совый учет. - М.: Омега-Л, 2006.
.Климова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Риор, 2005.
.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: орга-низации и консолидированные группы: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд. перер. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.
.Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - М.: Питер, 2005.
.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.
.Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Велби: Проспект, 2005.
.Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.
Учет собственного капитала — совокупность процедур, обязательных для юридических лиц в силу требований законодательства о бухучете. Каковы его основные нюансы, расскажем в данной статье.
Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.
Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.
Начнем с уставного капитала.
Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.
Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:
Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.
В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.
К таковым можно отнести:
Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.
Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.
Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.
Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.
Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.
Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.
Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.
Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.
Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.
Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.
Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:
Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.
Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.
Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.
Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:
Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:
Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.
Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.
Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.
Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.
Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.
Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.
Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.
Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.
Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.
Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.
Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.
Руководство фирмы также может принять решение о компенсации непокрытых убытков, сформировавшихся в текущем отчетном году. Источником финансовых средств для данной операции может быть резервный капитал или, например, взносы собственников бизнеса. В 1-м случае используется проводка: Дт 82 Кт 84. При 2-м сценарии — другая проводка: Дт 75 Кт 84.
Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).
В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.
Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса.
В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций.
Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам:
1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы;
1320 — показатели, соответствующие выкупу акций;
1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала;
1360 — резервный капитал;
1370 — нераспределенная прибыль.
Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков).
Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно.
Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01.
Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса.
Подробнее об иных примечательных нюансах работы с собственным капиталом в бизнесе читайте в статьях:
Собственный капитал представляет собой основу инвестирования деятельности любой фирмы. Составными элементами такого капитала являются добавочный, уставный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Как происходит аналитический и синтетический учет собственного капитала, вы можете узнать из следующей статьи.
Учет уставного капитала происходит на счете №80. На нем осуществляется обобщение сведений о размере, а также движении УК. Кредитовое сальдо этого счета должно полностью отвечать размеру капитала, определенному в уставе фирмы. Пока учредители не примут решение об изменении размера своего УК, сальдо по данному счету изменяться не будет.
Оформление размера уставного капитала сопровождается записью: Д75 – К80.
Дебет 75 счета предназначен для отражения долга по уплате УК основателями фирмы.
Аналитические данные 80 счета представляют собой сведения о составе учредителей и возможных изменениях в УК.
Для учета УК может потребоваться открытие дополнительных суб. счетов:
Бухгалтерский учет собственного капитала организации в части резервного капитала происходит на счете №82. Этот вид капитала применяется с целью возмещения затрат компании, а также для покупки акций и погашения облигаций.
Такой капитал образуется благодаря чистой прибыли. При этом делается следующая проводка: Д84 – К82.
При использовании средств из этого капитала делается обратная проводка: Д82 – К84.
Аналитическими данными 82 счета являются сведения о способах поступления средств, а также направлений, в которых они применяются.
Аналитический и синтетический учет собственного капитала в части добавочного капитала происходит на счете №83. Когда размер капитала увеличивается, запись вносят в кредит этого счета, а когда уменьшается – в дебет.
На данном счете учитывается:
Основные бух. проводки по учету ДК будут следующими:
Аналитический учет счета №83 осуществляется по способам поступления и направлениям применения средств.
Сведения о размере нераспределенной прибыли, а также о ее движении осуществляется на 84 счете. Этот элемент СК определяет успешность фирмы с точки зрения коммерции.
Основные проводки бухгалтерского учета собственного капитала в части нераспределенной прибыли будут такими:
Аналитический учет 84 счета ведется по направлениям применения средств.
