Новое в законодательстве с 1 января. Налог на прибыль организаций

С 1 января 2015 года вступили в законную силу два новых Федеральных закона: Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - ФЗ № 400) и Федеральный закон от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии» (далее - ФЗ № 424). Приняты они вместо одного, ранее действовавшего в полной мере Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - ФЗ № 173). Интересно то, что сегодня применяются и нормы ФЗ № 173, регулирующие исчисление размера трудовых пенсий и подлежащие применению в целях определения размеров страховых пенсий в соответствии с ФЗ № 400 в части, не противоречащей ФЗ № 400.

В заметке мы рассмотрим основные и наиболее интересные изменения, которые принесли с собой новые законы.

Для начала стоит отметить, что само понятие «трудовая пенсия» (которая состояла из страховой части и накопительной) ушло в прошлое. Вместо этого мы теперь имеем два самостоятельных вида пенсии: страховую пенсию и накопительную.

Условиями назначения страховой пенсии по новому ФЗ № 400 являются:

• Достижение возраста 60 лет для мужчин и 55 для женщин (здесь ничего нового);
• Наличие страхового стажа не менее 15 лет (а был 5 лет). Здесь важно отметить, что в 2015 году стаж должен быть минимум 6 лет, но в дальнейшем он будет увеличиваться каждый год пока не достигнет 15 лет. Страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж (статья 3 ФЗ № 400);
• Наличие величины индивидуального пенсионного коэффициента в размере не менее 30 (с 1 января 2015 года страховая пенсия по старости назначается при наличии величины индивидуального пенсионного коэффициента не ниже 6,6 с последующим ежегодным увеличением на 2,4).

Индивидуальный пенсионный коэффициент (ИПК) - самое большое нововведение ФЗ № 400. ИПК вычисляется по своей (не самой простой) формуле, но можно сказать, что его величина будет зависеть напрямую от размера «белого» оклада, от страхового стажа и от того, насколько лет позднее положенного срока Вы оформите пенсию. Соответственно от величины ИПК зависит и будущая страховая пенсия (чем больше ИПК, тем больше пенсия).

В новом законе сохранили для медицинских работников возможность досрочного получения страховой пенсии. А именно лицам, осуществлявшим лечебную и иную деятельность по охране здоровья населения в учреждениях здравоохранения не менее 25 лет в сельской местности и поселках городского типа и не менее 30 лет в городах , сельской местности и поселках городского типа либо только в городах, независимо от их возраста (пункт 20 части 1 статьи 30 ФЗ № 400). Таким образом, учитывая требования статьи 8 ФЗ № 400 и пункта 20 части 1 статьи 30 ФЗ № 400 для досрочного выхода на пенсию медицинскому работнику, вне зависимости от возраста , необходимо иметь:

• страховой стаж не менее 30 лет (или 25 лет в сельской местности и поселках городского типа);
• указанный стаж должен быть в сфере лечебной или иной деятельности по охране здоровья;
• лечебная деятельность (или иную по охране здоровья) должна осуществляться в учреждениях здравоохранения (не в коммерческой организации);
• величину индивидуального пенсионного коэффициента не ниже 30, т.е. для досрочного выхода на пенсию необходимо иметь ИПК не ниже 30, но это будет актуально в 2025 году. В 2015 году достаточно для досрочного выхода на пенсию иметь ИПК не ниже 6,6. Выше мы уже говорили о том, что величина ИПК, необходимая для выхода на пенсию, будет увеличиваться с 2015 года ежегодно. (величина коэффициента зависит от года выхода на пенсию).

Другое новшество может немного обрадовать родителей, у которых несколько детей. В соответствии с частью 3 статьи 12 ФЗ № 400 в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывается период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более шести лет в общей сложности (ранее было не более 4 лет).

Часть 2 статьи 13 ФЗ № 400 устанавливает, что в страховой стаж не включаются периоды, учтенные при установлении пенсии в соответствии с законодательством иностранного государства . ФЗ № 173 такую норму не содержал.

Стоит отметить, что на практике Пенсионный Фонд РФ при принятии решений, как правило, придерживается только законодательства, действующего на сегодняшний момент. Это подтверждается немалым количеством исковых заявлений к Пенсионному Фонду РФ с требованием зачислить тот или иной период деятельности в трудовой стаж и (или) с требованием особого исчисления периодов работы (например, год фактической работы засчитывать к стажу как полтора года).

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 29 января 2004 г. № 2-П указал на то, что в отношении граждан, приобретших пенсионные права до введения нового правового регулирования, ранее приобретенные права на пенсию в соответствии с условиями и нормами законодательства Российской Федерации, действовавшего на момент приобретения права, сохраняются за указанной категорией лиц. Но законодательно это указание не было отражено до момента вступления в силу ФЗ № 400. А именно: частью 8 статьи 13 ФЗ № 400 установлено, что при исчислении страхового стажа в целях определения права на страховую пенсию периоды работы и (или) иной деятельности, которые имели место до дня вступления в силу ФЗ № 400 (до 1 января 2015 года) и засчитывались в трудовой стаж при назначении пенсии в соответствии с законодательством, действовавшим в период выполнения работы (деятельности), могут включаться в указанный стаж с применением правил подсчета соответствующего стажа, предусмотренных указанным законодательством (в том числе с учетом льготного порядка исчисления стажа), по выбору застрахованного лица . Данная норма также отражена и в частях 3 и 4 статьи 30 ФЗ № 400.

В отношении накопительной пенсии никаких серьезных изменений не произошло. Здесь важно помнить, что накопительная пенсия назначается только тем лицам, которые имеют право на страховую пенсию (статья 6 ФЗ № 424). Размер накопительной пенсии определяется исходя из суммы средств пенсионных накоплений , учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица или на пенсионном счете накопительной пенсии застрахованного лица, по состоянию на день, с которого ему назначается накопительная пенсия. Сумма ежемесячной накопительной пенсии будет равна сумме пенсионных накоплений разделенной на ожидаемый период выплаты накопительной пенсии (в месяцах) (статья 7 ФЗ № 424). Интересно отметить, что ожидаемый период выплаты уменьшается ежегодно на 12 месяцев в том случае, если Вы обращаетесь за пенсией позднее положенного срока. Получается, что чем позже Вы обращаетесь за накопительной пенсией, тем больше будет ее ежемесячный размер. Только стоит помнить о том, что частью 3 статьи 7 ФЗ № 424 установлен предел, до которого может быть снижен ожидаемый период выплаты (в месяцах).

Отметим, что главным отличием накопительной пенсии является то, что ее размер зависит от пенсионных накоплений. В то время как размер страховой пенсии зависит от величины ИПК, о котором было рассказано.

В завершение скажем, что если Вы достигли пенсионного возраста, но не хватает страхового стажа и/или величины ИПК, то для получения пенсии надо продолжить работать. Если же Вы достигли возраста 65 лет (для мужчин) или 60 лет (для женщин), но все равно не заслужили страховую пенсию по условиям нового законодательства, у Вас возникает право на получение только социальной пенсии в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».

В данном обзоре мы представляем краткое описание основных изменений налогового законодательства, вступающих в силу 1 января 2015 года, а также некоторых ожидаемых изменений, которые могут быть интересны налогоплательщикам.

Первая часть НК РФ

Деофшоризация и обмен информацией

18.11.2014 Государственная Дума Федерального Собрания РФ приняла в третьем чтении и передала в Совет Федерации проект закона, направленный на деофшоризацию российской экономики (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 03/2014). По прогнозам экспертов, Законопроект вступит в действие в 2015 году. Обращаем Ваше внимание, что согласно, проекту закона уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации. Уведомление о контролируемых иностранных организациях за 2015 год представляется в срок не позднее 20 марта 2016 года. Уведомление об участии в иностранных организациях, основание для представления которого возникло до момента вступления в силу закона, вводящего соответствующие изменения, представляется в срок не позднее 1 апреля 2015 года.

Кроме того, 4 ноября 2014 года РФ ратифицировала Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам (Федеральный закон от 4 ноября 2014 года №325-ФЗ). Ратификация Конвенции позволит РФ расширить обмен налоговой информацией с иностранными государствами, в том числе и с офшорными юрисдикциями, проводить одновременные налоговые проверки с иностранными коллегами, взыскивать налоговую задолженность за рубежом. Применение Конвенции в России ожидается с 2016 года.

Налоговый мониторинг

1 января 2015 года вступит в силу новая глава НК РФ «Раздел V.2. Налоговый контроль в форме налогового мониторинга». Суть налогового мониторинга заключается в том, что организация-налогоплательщик добровольно представляют налоговому органу доступ к сведениям бухгалтерского и налогового учета. Налоговые органы, в свою очередь, предоставляют налогоплательщику право обращаться с любыми вопросами относительно порядка налогообложения текущих операций (за исключением вопросов трансфертного ценообразования). Кроме того, участники налогового мониторинга практически полностью освобождаются от камеральных и выездных проверок за период проведения налогового мониторинга. К участию в налоговом мониторинге допускаются налогоплательщики, соответствующие следующим критериям:

• Сумма налогов (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), подлежащих уплате за год - не менее 300 млн. руб.
• Сумма доходов по бухгалтерской отчетности за год - не менее 3 млрд. руб.
• Стоимость активов по бухгалтерской отчетности - не менее 3 млрд.

Трансфертное ценообразование

При определении перечня контролируемых сделок, совершенных в 2014 году, налогоплательщикам необходимо принимать во внимание окончание действия некоторых переходных положений (подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 02/2014). В частности, 1 января 2014 года закончилось действие норматива в 80 млн. руб. за 2013 год, использовавшегося ранее для освобождения от обязанности предоставлять уведомления о сделках и документацию по контролируемым сделкам (в том числе по сделкам с иностранным взаимозависимым лицом) (ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Налогоплательщикам, совершившим контролируемые сделки в 2014 году, необходимо представить уведомление о контролируемых сделках до 20 мая 2015 года. Документация по контролируемым сделкам, совершенным в 2014 году, может быть запрошена налоговыми органами не ранее 1 июня 2015 год.

Изменения, касающиеся Первой части НК РФ, внесенные Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 09/2013).

Налогоплательщики - физические лица обязаны будут сообщать в инспекцию об объектах обложения транспортным налогом, земельным налогом и налогом на имущество в случае, если за период владения упомянутой недвижимостью или транспортным средством налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги (п. 2.1 ст. 23 НК РФ).

НДС

Журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур

Плательщики НДС освобождаются от обязанности ведения журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур. Исключение составляют посредники, компании, действующие по договору транспортной экспедиции и застройщики (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Декларации на бумажном носителе

С 1 января 2015 года вступит в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которой при представлении декларации по НДС на бумажном носителе, такая декларация не будет считаться представленной. Соответственно, налогоплательщику при представлени декларации на бумаге придется заплатить штраф, предусмотренный ст. 119 НК РФ (5% от неуплаченной в установленный срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.).

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

Изменения, касающиеся НДС, внесенные Федеральным законом от 28.06.2013 №134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финансовым операциям» (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 09/2013).

Планируется отмена нормы о восстановлении ранее принятого к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) (включая основные средства и ) в случае их использования для операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0% (утратит силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ) (Законопроект № 605370-6 принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении 14.11.2014).

Планируется отмена нормы о том, что если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (утратит силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ) (Законопроект № 605370-6 принят Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении 14.11.2014).

Обращаем Ваше внимание, что 18.11.2014 во втором чтении приняты поправки о переносе сроков уплаты НДС и сроков сдачи деклараций по НДС на 25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (Законопроект №527250-6).

Налог на прибыль организаций

Изменится порядок учета процентов по долговым обязательствам по налогу на прибыль (п. 1 ст. 269 НК РФ) (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014).

Изменится порядок налогообложения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014).

В налогообложении перестанет применяться метод ЛИФО (п. 8 ст. 254, пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ).

Из НК РФ исключаются понятие "суммовые разницы" и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существующем понимании станут частью курсовых разниц и будут учитываться по единым с ними правилам (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно будет уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Налогоплательщик сможет списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, ожидается увеличение ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российскими организациями от российских и иностранных организаций, с 9% до 13% (Законопроект № 605370-6 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» принят 14.11.2014 Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении).

Налог на имущество организаций

Организации, применяющие УСН и ЕНВД

Согласно действующему законодательству налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) освобождены от уплаты налога на имущество. Однако с 1 января 2015 года организации, применяющие данные специальные режимы налогообложения, будут обязаны платить налог на имущество с объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Перечень таких объектов установлен п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

Обратите внимание, что указанные поправки относится только к организациям и не касаются индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД.

Исчисление налога за неполный налоговый период

Текущее законодательство предусматривает, что в отношении ряда объектов налог исчисляется из кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). При этом, если право собственности на объекты обложения возникло или прекратилось в течение налогового периода, то применяется специальный коэффициент (п. 5 ст. 382 НК РФ). Согласно действующей редакции п. 5 ст. 382 НК РФ это правило распространяется только на иностранные организации, в то время как российские организации вынуждены уплачивать налог за весь год. С 1 января 2015 г. указанная неоднозначность будет устранена, и специальный коэффициент можно будет применять всем организациям.

Кроме того, 14.11.2014 Государственной Думой Федерального Собрания РФ в третьем чтении принят законопроект № 605370-6, предусматривающий, что 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

Планируется, что объектом налогообложения не будут являться объекты основных средств, включенные в первую или вторую .

Законопроектом конкретизирован порядок применения льготы в отношении движимого имущества, принятого на учет, начиная с 1 января 2013 года. Так, действие данной льготы не будет распространяться на объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств в результате реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также передачи (приобретения) имущества между взаимозависимыми лицами.

Страховые взносы

Предельная величина базы по страховым взносам

Согласно опубликованному проекту Постановления Правительства РФ об изменении предельной величины базы по страховым взносам с 1 января 2015 года лимиты для взносов в ПФР и ФСС будут различны. Так, для взносов в ПФР предлагается установить предельную величину базы в размере 711 тыс. руб., для ФСС - 670 тыс. руб. Для взносов на медицинское страхование предельная величина проектом Постановления не предусматривается, т.к. рассматривается возможность взимания взносов в ФОМС с полной суммы выплат сотрудникам (без лимитов). В настоящее время документы, предусматривающие указанные изменения, не приняты, однако ожидается, что они будут приняты в ближайшее время и вступят в силу 1 января 2015 года.

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

- Плательщики, у которых за предшествующий расчетный период составила более 25 человек (в настоящее время - более 50 человек), должны будут подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующий внебюджетный фонд, будет определяться в рублях и копейках (ч. 7 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Будет ограничено освобождение от обложения страховыми взносами выплат, связанных с увольнением работников (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);

Организации не должны будут сообщать в отделения ПФР и ФСС РФ по месту нахождения головной компании о создании или закрытии обособленного подразделения (утратит силу п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Пенсионные взносы необходимо будет начислять на выплаты любым иностранным работникам, кроме высококвалифицированных (п. 1 ст. 7 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

НДФЛ

Увеличение ставки НДФЛ в отношении дивидендов

14.11.2014 в третьем чтении принят законопроект, предусматривающий увеличение ставки НДФЛ в отношении дивидендов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами РФ, с 9% до 13% (Законопроект № 605370-6). Планируется, что данные изменения вступят в силу с 1 января 2015 года.

Кроме того, с 1 января 2015 года начнут действовать следующие важные изменения:

Будут установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ) (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014).

Будут введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) (Подробности читайте в нашем налоговом обзоре от 06/2014).

Налог на имущество физических лиц

С 2015 года начнет действовать новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ. Впервые уплачивать налог по новым правилам необходимо будет в 2016 году по итогам 2015 года.

Новая глава предусматривает переходный период (5 лет), в течение которого налог может быть рассчитан исходя из кадастровой и исходя из инвентаризационной стоимости. Кадастровая стоимость применяется, если субъект РФ примет решение о переходе на такой метод расчета налога и утвердит в установленном порядке результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 1 ст. 402 НК РФ). Если решение о переходе на расчет налога по кадастровой стоимости не принято, налог считается исходя из инвентаризационной стоимости (п. 2 ст. 402 НК РФ). Начиная с 2020 года, налог на имущество физических лиц будет рассчитываться только на основании кадастровой стоимости.

Новая глава НК РФ предусматривает, что перечень объектов налогообложения изменится. Помимо жилых помещений, жилых домов (включая дачные дома), гаражей, облагаться будут машино-места, единые недвижимые комплексы и объекты незавершенного строительства (ст. 401 НК РФ). НК РФ также предусматривает возможность применения налоговых вычетов в форме необлагаемой площади и налоговые льготы (ст. 403 НК РФ, ст. 407 НК РФ). Ставки налога различаются в зависимости от того, на основании какой стоимости рассчитывается налог (кадастровая или инвентаризационная).

Так же как и сейчас, налог необходимо будет уплачивать на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Прочие вопросы

Возбуждение уголовных дел по налоговым вопросам

22.10.2014 Президентом РФ был подписан Федеральный закон № 308-ФЗ «О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации». Согласно поправкам следователь может возбуждать уголовные дела и без выявления недоплаты налога в рамках налоговой проверки (например, при наличии данных, указывающих на признаки преступления). Следует отметить, что поправки уже вступили в силу с 22.10.2014.

Сроки уплаты налогов физическими лицами

С 1 января 2015 года изменится срок уплаты физическими лицами следующих налогов: на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога. Указанные налоги будут подлежать уплате не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 363 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ).

Торговый сбор

18.11.2014 Государственная Дума Федерального Собрания РФ приняла во втором чтении законопроект, предусматривающий, в частности, введение торгового сбора (Глава 33 НК РФ «Торговый сбор»). Торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года. Предполагается, что сбор будет устанавливаться в отношении следующих видов торговой деятельности: стационарной и нестационарной торговли, торговли со складов и организации розничных рынков. Ставки сбора рассчитываются исходя из стоимости патентов по соответствующим видам деятельности. От уплаты сбора освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие ЕСХН. Периодом обложения сбором, согласно проекту закона, признается квартал.
Наши специалисты готовы более подробно разъяснить аспекты применения данных изменений, а также помочь в их практической реализации в Вашей системе учета.

Социальная поддержка

Минимальный размер оплаты труда в России вырастет до 5 тыс. 965 руб. в месяц (в 2014 году - 5 тыс. 554 руб.).

Размер материнского капитала , выплачиваемого семьям с двумя и более детьми, вырастет на 23 тыс 617 руб. (на 5,5%) и составит 453 тыс. 026 руб. (сейчас - 429 тыс. 409 руб.). Размер материнского капитала ежегодно индексируется с учетом инфляции.

Материнский капитал. Досье .

Меняются правила предоставления социальных услуг . Бесплатная помощь будет оказываться тем, чей среднедушевой доход ниже 1,5-кратного размера прожиточного минимума, установленного в регионе (ранее - один ). Независимо от доходов бесплатную помощь получат несовершеннолетние и лица, пострадавшие от ЧС, вооруженных межнациональных и межэтнических конфликтов. При этом соцуслуги будут оказывать не только государственные или муниципальные, но и коммерческие и некоммерческие организации. Новшеством является и то, что граждане смогут сами выбирать наиболее подходящего им поставщика таких услуг из единого реестра.

Пенсионное законодательство

Вступает в силу новое пенсионное законодательство .

Расчет страховой пенсии, которая гарантируется государством (по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца) с 2015 г. будет осуществляться по новой формуле - не в рублях, а в пенсионных коэффициентах (баллах). Они будут зависеть от величины заработной платы, стажа работы и возраста выхода на пенсию (пенсионный возраст останется прежним, но отсрочка выхода будет поощряться). Все пенсионные права, заработанные до 1 января 2015 года, сохранятся и будут конвертированы, то есть пересчитаны, в баллы. Накопительная пенсия будет формироваться гражданами самостоятельно (по их желанию). В полной мере эта схема заработает для поколения, которое вступит в трудовую деятельность с 1 января 2015 года.

Также поправки в законодательство от 1 декабря 2014 года определили порядок возврата накоплений 2013-2014 годов в негосударственные пенсионные фонды, которые уже сменили статус на акционерное общество и вошли в систему гарантирования прав пенсионных накоплений.

Ранее предполагалось, что с нового года трудовая пенсия разделится на две части: страховую и накопительную. Но вступление в силу новых норм было перенесено на 2016 год из-за продления пенсионного моратория на 2015 г. Страховые взносы, идущие на накопительную пенсию пока направляются на финансирование страховой.

Налоговое законодательство

В регионах начнут действовать новые правила на имущество физических лиц : жилые помещения и дома, гаражи, машиноместа, строящиеся жилые объекты и недвижимые комплексы с жилыми помещениями. Расчет налога будет производиться исходя не из инвентаризационной, как ранее, а из кадастровой стоимости объектов. Его ставка будет устанавливаться муниципальными органами власти. Для объектов кадастровой стоимостью до 300 млн руб. ставка будет составлять не более 0,1%, если стоимость превышает 300 млн руб. - до 2%. При этом под льготное налогообложение может попасть только один объект.

С 2015 года начинается налоговый маневр : поэтапно за три года должны снизиться вывозные таможенные пошлины на нефть (в 1,7 раза) и нефтепродукты (в 1,7-5 раз) в зависимости от их вида и повыситься ставки НДПИ на нефть (в 1,7 раза) и газовый конденсат (в 6,5 раза). По данным Министерства финансов РФ, в январе пошлина на экспорт нефти составит $170,2 за 1 тонну, что на $107,3 меньше, чем в декабре 2014 года.

Введен сбор налогов с доходов иностранной контролируемой компании , которая зарегистрирована в офшорной юрисдикции российским собственником и управляется из России. Ее собственники должны уплачивать российские налоги в полном объеме (20% или 13% налога на доходы физических лиц) в случае, если участие в капитале контролируемой компании составляет 10% и более. Исключение составляют некоммерческие организации, которые не распределяют полученную прибыль между акционерами; компании, образованные в соответствии с законодательством государств - членов Евразийского экономического союза; банки и страховые организации и др.

Вводится обязательная аккредитация всех иностранных компаний и их филиалов, работающих на территории России, получить ее можно будет в Федеральной налоговой службе. Иностранные граждане - работники этих компаний также обязаны получить аккредитацию на свою деятельность в .

Миграционные нормы

С 1 января трудовым мигрантам, въезжающим на территорию России без визы, необходимо будет оформлять персональный патент . Пошлина за патент составит для физических лиц до 3 тыс. руб., юридических - 5 тыс. руб. Ранее работодатели нанимали мигрантов в пределах ежегодных квот.

Иностранные граждане, обращающиеся за видом на жительство, разрешением на временное проживание или работу в РФ, должны будут подтверждать знания русского языка, истории и законодательства России . С этой целью необходимо предъявить документ о получении образования на территории государств бывшего , свидетельство о прохождении государственной итоговой аттестации в РФ или специальный сертификат (выдается после экзаменов в центрах тестирования).

Вводится обязательное снятие отпечатков указательных пальцев при получении биометрического загранпаспорта. Отпечатки будут снимать у всех россиян старше 12 лет, оформляющих загранпаспорт сроком на 10 лет. Если паспорт оформляется в дипломатическом представительстве или консульском учреждении, эта норма будет применяться только с 1 января 2016 года. Сохраняется оформление загранпаспорта старого образца сроком на 5 лет.

Подробнее об изменениях миграционного законодательства.

Изменения въездных и выездных норм

С 1 января 2015 года изменяются требования к заграничным паспортам россиян, имеющих право на безвизовое пребывание в . Срок действия загранпаспорта должен истекать не менее чем через четыре месяца с момента въезда на территорию страны. При этом сохраняется право россиян на безвизовое пребывание в Турции в течение 60 дней (за исключением поездок в целях учебы или работы).

Памятка для выезжающих за рубеж . Инфографика.

С 1 января отменяется выдача краткосрочных туристических виз (на 72 часа) для граждан стран Шенгенской зоны, Великобритании и Японии, въезжающих в Калининградскую область России. Краткосрочные визы действовали с февраля 2002 года.

С 1 января граждане всех стран СНГ, кроме государств Таможенного союза и - Белоруссии и Казахстана, будут въезжать на территорию России только по заграничным паспортам . Это изменение коснется в первую очередь граждан Таджикистана, Киргизии и Украины, которые ранее могли въезжать в РФ по внутренним паспортам.

С 1 января в России пошлина за регистрацию брака будет увеличена с 200 до 350 руб., а за расторжение брака через суд - с 400 до 650 руб.

За смену фамилии гражданин должен будет заплатить не 1 тыс., а 1,6 тыс. руб.

Пошлина за выдачу обычного загранпаспорта увеличится с 1 тыс. до 2 тыс. руб., для детей до 14 лет - до 1 тыс. руб. За биометрический загранпаспорт придется заплатить не 2,5 тыс., а 3,5 тыс. руб. Для детей до 14 лет его стоимость вырастет с 1,2 тыс. до 1,5 тыс. руб.

За получение паспорта гражданина России нужно будет заплатить 300 руб. (сейчас - 200 руб.), за восстановление потерянного документа - 1,5 тыс. руб. (сейчас - 500 руб.).

Стоимость визы для иностранного гражданина возрастет с 600 до 1 тыс. руб., вид на жительство и продление срока его действия - с 2 тыс. до 3,5 тыс. руб. За регистрацию иностранца в пошлина составит 350 руб. вместо 200 руб. Разрешение на временное пребывание - 1,6 тыс. руб. вместо 1 тыс. руб.

Пошлина за прием в гражданство РФ возрастет с 2 тыс. до 3,5 тыс. руб.

Получить пластиковые водительские права можно будет за 2 тыс. руб. (в настоящее время 800 руб.), а бумажные - за 500 руб. вместо 400 руб. Регистрация автомобиля будет стоить 2 тыс. руб. вместо 1,5 тыс. руб.

Госпошлина за регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя для юридического лица составит 6,5 тыс. руб. вместо 4 тыс. руб., физического - 1,3 тыс. руб. вместо 800 руб.

С 1 января на 9% дорожает проезд в подмосковных электричках. Стоимость за каждые 10 км (протяженность одной зоны) вырастет с 17,5 до 19 руб. Также увеличится стоимость проезда и в столичном наземном транспорте: проезд подорожает с 26 до 28 руб. в пределах населенного пункта, а вне его подорожание составит 4 руб. на каждые 2,5 км.

Увеличатся акцизы на бензин, алкоголь и табак .

Акцизные ставки на алкогольные напитки крепостью до 9% включительно вырастут на 25% за каждый литр содержащегося в них спирта - до 500 руб. Для алкогольной продукции с содержанием этилового спирта свыше 9% акцизы повысятся на 20%, с 500 до 600 руб.

Ставки акцизов на сигареты возрастут на 20%.

На автомобильный бензин ставки акцизов в среднем увеличатся на 17,5% и составят от 7,75 тыс. до 13,332 тыс. руб. за 1 тонну, в зависимости от класса топлива.

Другие изменения: свободная экономическая зона в Крыму, финансирование партий, запрет на рекламу на платных телеканалах

На территории Крыма и создается свободная экономическая зона сроком на 25 лет с возможностью продления. Ее резидентами могут стать юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в регионе. На территории зоны вводится беспошлинный ввоз импортных товаров, для инвесторов предусмотрено сокращение налога на прибыль, взносов в социальные фонды и др. Упрощается визовый режим для иностранных инвесторов и туристов.

Увеличивается государственное финансирование политических партий по результатам выборов в . Партии, за федеральные списки которых проголосовали не менее 3% избирателей, будут получать ежегодно финансирование в размере 110 руб. (ранее - 50 руб.), умноженных на число голосов избирателей, отданных за эти списки.

Компенсацию за затягивание сроков расследования смогут получать потерпевшие по приостановленным уголовным делам, когда не установлен подозреваемый или обвиняемый. Ранее компенсация по таким делам не предусматривалась. Если досудебное производство длилось не менее четырех лет, потерпевший может подать заявление на компенсацию в течение полугода со дня приостановления предварительного следствия.

Изменяются отдельные положения Земельного кодекса. Должностные лица получат право беспрепятственно проводить плановые и внеплановые проверки земельных участков , а также их административное обследование для выявления их фактического использования. Проверки будут осуществляться на основании сведений из архивов или информационных ресурсов, с помощью дистанционного зондирования земель, а также непосредственного осмотра участка.

На платных телеканалах вводится запрет на рекламу .

С января 2015 года начинают действовать законы и постановления, касающиеся новых правил расчета пенсии, налога на недвижимость и транспорт, материнского капитала, государственных пошлин и др.

Материнский капитал

С 1 января 2015 года размер материнского капитала увеличится с 429 408 рублей до 453 000 рублей. По закону право на материнский (семейный) капитал, подтверждаемое именным государственным сертификатом имеют женщины, родившие или усыновившие с 1 января 2007 года по 31 декабря 2016 года второго, третьего или последующего ребенка.

Материнский капитал можно направить на улучшение жилищных условий, получение образования детьми и формирование будущей пенсии мамы ребенка.

Начало работы досмотровых зон на всех станциях Московского метрополитена

С 1 января на всех станциях Московского метрополитена будет проводиться выборочная проверка пассажиров и их багажа. Всего на систему безопасности было направлено 7 миллиардов рублей, из них 3,4 миллиарда на оборудование досмотровых зон, 4,2 миллиарда - на оснащение интеллектуальной системы видеонаблюдения. В метро уже оборудованы 204 досмотровые зоны, они оснащены взрывозащитными контейнерами и рентгеновскими установками.

Социальная ипотека

С 1 января 2015 года Агентство по ипотечному жилищному кредитованию запускает новую программу социальной ипотеки, которая будет работать во всех регионах, включая Крым и Севастополь.

Программа предлагает низкую ставку по кредитам: от 10,6 до 11,1% годовых в зависимости только от размера первоначального взноса.

Требования к размеру первоначального взноса - 10% от стоимости приобретаемой недвижимости. А срок кредита - до 30 лет.

Право получить социальную ипотеку имеют:

Семьи, проживающие в квартирах площадью менее 18 кв. м на каждого,

Семьи-получатели материнского капитала,

Многодетные семьи, а также семьи ветеранов боевых действий, работников градообразующих, научных организаций и сотрудников оборонно-промышленного комплекса.

Индексация тарифов РЖД

В 2015 году тарифы на грузовые железнодорожные перевозки индексируют на 10%.

Индексация тарифов на проезд в электричках и автобусах Подмосковья

С 1 января стоимость проезда в электричке одной тарифной зоны в Подмосковье вырастет на 1,5 рубля и составит 19 рублей.

Стоимость одной поездки на автобусе увеличится с 26 до 28 рублей в пределах одного населенного пункта. При покупке поездки у водителя стоимость вырастет с 31 до 40 рублей за одну поездку.

Новая формула расчета пенсий

С 1 января 2015 года вступают в силу новые правила подсчета трудового стажа. До 2016 года граждане 1967 года рождения и моложе должны определиться с выбором варианта пенсионного обеспечения. С 1 января 2015 года трудовая пенсия будет разделена на два самостоятельных вида - страховую пенсию и накопительную пенсию.

В страховой стаж включаются:

Периоды работы человека, когда за него делались страховые платежи в России, вне зависимости от того, работал он в РФ или за рубежом;

Периоды прохождения военной службы;

Получение больничных, уход за малолетними детьми до достижения ими 1,5 лет, но не более 6 лет в общей сложности;

Периоды получения пособия по безработице;

Период ухода за инвалидом 1 группы, ребенком-инвалидом или стариком старше 80 лет;

Период необоснованного содержания под стражей и некоторые другие.

На размер пенсии будут влиять:

Размер официальной заработной платы;

Вариант пенсионного обеспечения, который выбирает для себя гражданин. Он обязательно формирует страховую пенсию и имеет право отправить часть взносов на накопительную пенсию.

Продолжительность страхового стажа;

Возраст выхода на пенсию (сразу при приобретении права на нее или в более поздний период).

Размер пенсии за каждый год будет фиксироваться в баллах - индивидуальных пенсионных коэффициентах. В рубли накопленные баллы будут переведены при назначении пенсии.

Максимальное число баллов, которые можно заработать за год:

10 баллов - максимальное число баллов за год для техграждан, кто отказался от формирования накопительной пенсии;

6,25 балла - максимальное число баллов за год для граждан, у которых пенсионные накопления формируются (увеличивается: с 4,62 в 2015 году до 6,25 в 2021 году);

З0 баллов - для назначения страховой пенсии по старости (необходимо набрать в течение трудовой жизни), увеличивается с 6,6 в 2015 году до 30 в 2025 году.

Налог на недвижимость

С 1 января 2015 года в России начнет действовать новая система расчета налога на имущество. Теперь его размер будет зависеть от кадастровой стоимости того или иного объекта. Ее можно узнать из Публичной кадастровой карты.

Налог за 2014 год физические лица должны будут уплатить не позднее 1 октября 2015 года.

Законом установлены три базовые ставки по налогу:

0,1% от кадастровой стоимости для домов, гаражей и машино-мест, хозяйственных строений или сооружений, площадью не более 50 кв. м

2% от кадастровой стоимости административно-деловых и торговых центров и помещений в них, нежилых помещений под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также для имущества, кадастровая стоимость которого превышает 300 млн руб.;

0,5% от кадастровой стоимости прочих объектов.

Налогом не облагается 20 кв. м от общей площади квартиры, 10 кв. м от площади комнаты и 50 кв. м от площади дома.

Транспортный налог

С начала 2015 года расчет налога на транспорт будет осуществляться с учетом специального повышающего коэффициента, который учитывает стоимость и возраст автомобиля.

Возраст автомобиля определяется в календарных годах, прошедших с года его выпуска по состоянию на 1 января текущего года (вне зависимости от месяца выпуска). То есть если машина выпущена в 2013 году, то 1 января 2014 года ей будет уже год, а 1 января 2015 года - два.

С 2015 года изменятся сроки уплаты транспортного налога. Граждане обязаны будут оплатить данный сбор не позднее 1 октября, а не 1 ноября, как было раньше.

Плата за коммунальные услуги и установка приборов учета

До 1 января 2015 года россияне должны установить газовые счетчики. Речь идет не только о многоквартирных домах, но и о дачных или садовых домиках, введенных в эксплуатацию до 27 ноября 2009 года.

Для абонентов, которые не установили счетчик до 1 января 2015 года, ничего не изменится - они продолжат платить за газ по прежнему нормативу.

Размеры пошлин

С 1 января 2015 года пошлина за оформление паспорта старого образца для выездов за границу составит:

Для взрослых - 2000 рублей (было - 1000 рублей)

Для детей в возрасте до 14 лет - 1000 рублей (ранее - 300 рублей).

Оформление паспорта нового образца (биометрического) обойдётся:

Для взрослых - 3500 рублей.

Для детей - в 2000 рублей.

Для оформления заграничного паспорта нового поколения гражданам, достигшим 12 лет, необходимо пройти обязательное дактилоскопирование.

Права на управление маломерным судном

С 1 января 2015 года вступят в силу новые правила сдачи экзаменов на право управления маломерным судном (лодкой, катером или яхтой). Тем, у кого эти права уже есть, пересдавать ничего не придется. Документы старого образца будут действовать до окончания срока их действия.

С нового года, кроме теоретического экзамена, обязательной станет и его практическая часть (вождение).

Мораторий на индексацию зарплат чиновников

С 1 января 2015 года вступает в силу закон, запрещающий проводить индексацию (повышать оклад в зависимости от роста инфляции) зарплат чиновников администрации президента, аппарата правительства, Счетной палаты, центрального аппарата министерства иностранных дел и его представительств на территории России.

Закон о моратории на индексацию зарплат чиновников принят Госдумой 21 ноября и одобрен Советом Федерации 26 ноября.

В 2014 году зарплаты чиновников в среднем выросли на 18%, приблизившись к 96 тысячам рублей.

Больше всего получают в администрации президента: средняя зарплата составляет 216 тысяч рублей. Меньше всего - в министерстве по делам Северного Кавказа, где платят чуть более 38 тысяч рублей. Самым богатым министерством оказалось МЧС, сотрудники которого зарабатывают по 114 тысяч рублей в месяц.

«Антиофшорный закон»

Закон обязывает резидентов РФ (юридические и физические лица) декларировать и подтверждать нераспределенную прибыль контролируемой иностранной компании (КИК). Минимальный размер прибыли, подлежащей декларации, составит в 2015 году 50 млн рублей, в 2016 году - 30 млн, после 2017 года - 10 млн рублей.
Законом также вводится понятие «контролирующего лица». Им признается физическое или юридическое лицо, доля участия которого в уставном капитале организации составляет более 50%, с 2016 года - более 25%. Если общая доля налоговых резидентов РФ в организации составляет более 50%, то контролирующим лицом признается физлицо или организация, которая обладает долей более 10%.

Документом устанавливается ответственность за неуплату контролирующим лицом налога - 20% суммы неуплаченного сбора, но не менее 100 тысяч рублей.

За непредставление или представление недостоверных сведений о контролируемой иностранной компании предусмотрен штраф в размере 100 тыс. рублей по каждой компании, сведения о которой не представлены. А в случае непредставления сведений о себе как контролирующем лице либо представлении недостоверных сведений штраф составит 50 тысяч рублей по каждой компании. Существующая уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов при этом сохраняется.

Для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 года будет отменено ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, что в свою очередь уменьшит избыточный документооборот компаний, благоприятно скажется на ведении других обязательств по бухучету. К налогоплательщикам, которые продолжат вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года, относятся посредники, экспедиторы, застройщики.

Также с 1 января 2015 года уже не потребуется вести в журнале регистрации счета-фактуры на сумму вознаграждения при исполнении агентского договора, договора комиссии и договора транспортной экспедиции.

Декларация по НДС

Компании на ОСНО, сдающие отчетность, являются плательщиками НДС и налога на прибыль. Поэтому им следует знать о том, что с I квартала 2015 года изменится сама декларация по НДС. Она фактически станет зеркальным отражением книги покупок и книги продаж. В ней не просто будут проставляться общие обороты, из которых ведется расчет налога на добавленную стоимость, но и будет даваться детальная расшифровка этих данных по каждому контрагенту и по каждой выписанной и полученной счет-фактуре.

За IV квартал 2014 года придется по-прежнему сдавать декларацию, которая существует в действующей редакции. Новая декларация начнет действовать со следующего квартала.

4 важных изменения в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2015 года налоговый и бухучет максимально будут приближены, что только в плюс налогоплательщикам. В результате каких изменений это произойдет?

1. Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Что сейчас

На данный момент в бухгалтерском и налоговом учете по-разному осуществляется списание неамортизируемого имущества (спецодежды, инвентаря, измерительных приборов и прочих малоценных объектов).

По нормам налогового учета стоимость неамортизируемого имущества необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В бухгалтерском учете инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для таких материальных ценностей, как спецодежда, специальный инструмент, оборудование и специальные приспособления, предусмотрен другой порядок списания. Если срок эксплуатации таких ценностей не превышает 12 месяцев, то их стоимость сразу включается в затраты. В остальных случаях она погашается в течение всего срока полезного действия, то есть или пропорционально объему выпущенной продукции, или другим способом — линейным (п.21 и п.24 Метод. указаний, утвержденных приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02 г.).

С 1 января 2015 года начнет действовать новая редакция , согласно которой компаниям предоставляется право самим решать, как списывать малоценные предметы — единовременно или в течение нескольких периодов. Те, кто выберет второй вариант, будут сами определять метод списания предметов. Таким образом, неамортизируемое имущество в налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете: объекты с маленьким сроком эксплуатации можно будет списать сразу, а остальные — пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом.

2. Порядок учета убытков

Что сейчас

Компании, получившие убытки, имеют расхождения в налоговом учете и бухгалтерском учете. Согласно нормам гл.25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общих случаях разрешено переносить на будущее в течение 10 лет (ст.283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в текущем налоговом учете установлены особые правила. Например, в части убытков, полученных при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, они отражаются в следующем порядке. Первая половина убытков включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п.2 ст.279 НК РФ).

Нормами бухучета не предусматривается никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в бухучете в полном объеме на момент их возникновения. И финансовый результат по данным бухучета может быть отрицательным.

С нового года произойдет сближение списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Прежде всего, будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. И согласно новой редакции НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.

По остальным убыткам других операций все останется по-прежнему.

3. Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Что сейчас

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает этот счет в той же валюте. Причина появления курсовой разницы — изменение официального курса валюты по отношению к рублю (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Курсовые разницы в момент оплаты надо отражать в налоговом учете либо на последнее число отчетного периода, либо на последнее число налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше. В этом случае мы ориентируемся на п.8 ст.271 (« ») и п.10 ст.272 (« ») НК РФ.

В налоговом учете также существует понятие суммовой разницы, которая возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель уже оплачивает этот счет в рублях. Причина появления суммовой разницы — несовпадение этих двух величин (первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по курсу валют на дату реализации, а вторая — рублевая сумма оплаты, поступившая от покупателей) (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты.

Если же была предоплата, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п.7 ст. 271 и п.9 ст. 272 НК РФ).

На последнее число отчетного и налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, но оно объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты и на отчетную дату (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Суммовые и курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете будут одинаковыми. Во-первых, из НК исчезнет понятие суммовой разницы (будут отменены пп.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ, п.7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ). Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных УСНО и ЕСХН (отмена п.3 ст.346.17 НК РФ и пп.3 п.5 ст.346.5 НК РФ). Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуациях, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях.

То есть прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. Определение курсовой разницы в налоговом учете уже будет совпадать с определением в бухгалтерском учете (внесены изменения в пп.11 ст.250 НК РФ и в пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент самой оплаты или последнее число отчетного или налогового периода (новая редакция п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ).

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

4. Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

По действующим правилам в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов, покупных товаров, которые применяются при их списании в производстве или при продаже (все они закреплены в п.8 ст.254 НК РФ и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

1. По средней стоимости,
2. По стоимости единицы запасов или товаров,
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). С 2015 года этот метод будет отменен.

Бухгалтерским учетом предусмотрены три способа оценки:

1. По себестоимости каждой единицы,
2. По средней себестоимости,
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод, как ЛИФО, в бухучете отсутствует (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В результате отмены ЛИФО количество методов оценки в налоговом и бухучете сравняется. Соответствующие поправки будут внесены в и НК РФ.