Чиновники внесли ряд серьезных изменений в правила исчисления налога на имущество организации. С нашей инструкцией вы легко определите, что теперь считается объектом налогообложения, как сделать расчет налога на имущество, по какой ставке. И какие проводки по начислению отразят операции в учете.
Из статьи вы узнаете:
Налог на имущество юридических лиц является региональным. Это значит, что правила его исчисления и уплаты регулируются на двух уровнях законодательства:
Налог на имущество платят юридические лица, которые применяют:
Объекты, переданные во временное владение или пользование по договору аренды, облагаются на общих основаниях. Плательщиком является собственник арендованного объекта.
Лизинговое имущество также облагается налогом. Плательщиком является лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится объект.
Объектами налогообложения по налогу на имущество являются движимое и недвижимое имущество, принятое на баланс юридического лица.
Налог за движимые основные средства платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Облагается не все движимые объекты. Платите, если выполняется одно из условий (п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ НК РФ):
Налогом облагаются следующие виды недвижимости (п. 1, пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ):
Налоговый кодекс устанавливает максимальные ставки по налогу на имущество, а региональные власти могут их снизить. Если региональные чиновники не уменьшили ставку, считайте по максимальным:
Региональные чиновники могут оставить налоговую ставку на максимальном уровне, но ввести льготы для определенных категорий плательщиков.
Узнать ставки в своем регионе, а также льготы, сроки уплаты и предоставления отчетности, можно на официальном сайте ФНС в разделе «Справочная информация».
По общему правилу налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества (ст.375 НК РФ). Но для некоторых видов недвижимости налоговой базой является ее кадастровая стоимость (ст.378.2 НК РФ):
Объект недвижимости |
Особенности налогообложения |
---|---|
Аднимистративно-деловые (офисные) и торговые центры, Нежилые помещения, предназначенные для размещения в них офисов, предприятий быстрого питания, торговых объектов. |
Облагаются налогом, исходя из кадастровой стоимости, если включены в специальный перечень (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Перечень должен быть опубликован не позднее 1 января отчетного года. Если перечень не опубликован или в нем отсутствует объект недвижимости, налог рассчитывается, исходя из среднегодовой стоимости |
Жилая недвижимость, не принятая на баланс в качестве объектов основных средств. Например, если предприятие занимается торговлей жилой недвижимостью, эти объекты числятся у нее на балансе как товары. |
Региональное законодательство должно предусматривать особенности налогообложения таких объектов. Если в субъекте РФ такой закон не принят, то платить налог вообще не нужно (Письмо Минфина от 26.01.2016 N 03-05-05-01/2969). |
Платежи за движимые основные средства рассчитывайте, исходя из их среднегодовой стоимости.
Чтобы сделать расчет, сначала определите среднегодовую стоимость по формуле:
Определите авансовый платеж:
Итоговую сумму за год определите по формуле:
Платите авансы по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев - это отчетные периоды. А по итогам года перечислите оставшуюся сумму (за налоговый период):
Остаточная стоимость имущества организации в 2017 году составляла (в рублях):
Среднегодовая стоимость имущества составляет 587 000 руб. (/4)
В апреле 2017г. предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3228,5 руб. (587 000 * 2,2% / 4)
Среднегодовая стоимость имущества составляет 569 000 руб. (/7)
В июле 2017 года компания перечислит авансовый платеж в размере 3129,5 руб. (569 000 * 2,2% / 4)
Среднегодовая стоимость имущества составляет 551 000 руб. (/10)
В октябре предприятие перечислит авансовый платеж в размере 3030,5 руб. (551 000 * 2,2% / 4)
Среднегодовая стоимость имущества составляет 533 000 руб. (/13)
Определяем итоговую сумму: 11726 руб. (533 000 * 2,2%)
По итогам года с учетом авансов компания перечислит в бюджет 2337,5 руб. (11726 – 3228,5 – 3129,5 – 3030,5).
Порядок расчета, исходя из кадастровой стоимости, производится в три этапа:
Посчитайте сумму авансового платежа по формуле:
Определите сумму за год:
Рассчитайте доплату за год с учетом перечисленных авансов:
Кадастровая стоимость имущества на 01.01.2017 года составляла 12 547 000 руб. В регионе установлена ставка налога для данного объекта недвижимости в размере 0,8%.
Авансовый платеж будет равен 56 461,5 руб. (12 547 000 / 4 * 1,8%), эту сумму компания перечислит в бюджет по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев 2017 года.
По итогам года налог составит 225 846 руб. (12 547 000 * 1,8%).
За 2017 год предприятие доплатит в бюджет 56461,5 руб. (225 846 – 56461,5 – 56461,5 – 56461,5).
Если организация владела недвижимостью не в течение полного календарного года, применяйте коэффициент владения:
Количество полных месяцев владения определите по правилу:
Обратите внимание: учитывается дата государственной регистрации, а не дата договора или акта приема-передачи.
Сроки перечисления платежей в бюджет устанавливают региональные чиновники. Они могут совсем отменить обязанность платить авансовые платежи, тогда перечисляйте в бюджет только платеж по итогам года.
Отчетность по налогу на имущество включает авансовые расчеты и декларацию. Смотрите в таблице сроки отправки отчетности:
Если чиновники вашего региона отменили уплату авансовых платежей, то и расчеты по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев отправлять не нужно, отправьте только декларацию за год.
В отправке отчетности есть несколько особенностей:
Относительно бухгалтерских проводок по начислению налога на имущество существует две точки зрения:
Д 91-2 К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,
Д 26 (44) К 68 – проводка «начислен налог на имущество (авансовый платеж)»,
Д 68 К 51 – проводка «перечисление в бюджет».
Предприятие вправе выбрать один из вариантов и закрепить его в учетной политике.
Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.
Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:
Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.
Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:
Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.
Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:
Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.
Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:
Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.
Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.
Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:
Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.
С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.
Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.
Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.
Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:
С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.
Налог на имущество стал одним из ключевых федеральных сборов у предприятий и учреждений. Чтобы определить его объем понадобится стоимость всех фондов, находящихся на учете в компании. Плательщиками этого сбора являются юридические лица, расположенные в пределах РФ. Налоговым сроком для имущественного сбора есть целый календарный год, но за каждые 3, 6 и 9 месяцев необходимо предоставлять отчет.
Для начала рассмотрим как каких счетах в проводках учитывается имущественный налог:
Алгоритм для определения размера сбора:
Н = денежное выражение всех фондов * ставка сбора/100%
Чтобы вычислить объем имущественного налога в денежном эквиваленте для его дальнейшего удержания, необходимо определить в среднем годовую стоимость основных фондов, находящихся на учете у предприятия.
Базой для налогоисчисления станет:
(сумма всех средств на первое число месяца + сумма всех средств на последнее число месяца) / 13
В итоге, налог на имущество вычисляется 4 раза в год, ежеквартально. Но удерживается только раз в год, в остальные 3 даты на него начисляется авансовый платеж. Следует учесть, что некоторое имущество может быть освобождено от этого сбора, поэтому оно не входит в расчет.
Какие ОС, не подлежат налогообложению:
Имущество с льготами должно быть исключено из налоговой базы, а то, которое и не являлось налогооблагаемым – и не входило в нее.
Для расчета имущественного налога можно воспользоваться несложным порядком действий:
Какие именно объекты попадают в раздел налогообложения:
Все ОС любой российской компании и отраженные в бухгалтерском учете, как основные фонды. В это число входят объекты, переданные на временное использование, управление на доверии, в распоряжение и для совместной деятельности.
Главное правило для определения налоговой базы:
Формула для нахождения средней стоимости основных фондов для подотчетного периода:
Среднее денежное выражение ОС за налоговый срок =
(Объем ОС на 1-ое число подотчетного периода + Размер ОС на 1-ый день каждого месяца в подотчетном периоде + Объем ОС на 1-ый день месяца, следующим за отчетным периодом) / (число месяцев в отчетном периоде + 1)
Расчет среднегодовой стоимости всего имущества можно вычислить по следующей формуле:
Средний годовой вес основных средств в подотчетном периоде =
(Объем основных средств в начале подотчетного периода + Объем основных средств на 1-ое число каждого подотчетного месяца + Размер всех ОС на 31 число 12 месяца) / (число месяцев подотчетного периода + 1)
При вычислении учитывайте также то, что стоимость везде берется остаточная и вычисляется таким методом:
Остаточная стоимость ОС = первоначальная стоимость – амортизация
При определении такой стоимости к вниманию нужно брать все события отчетного периода, которые отражались на цене имущества вплоть до 31 декабря включительно.
Когда предприятие у себя на балансе имеет льготируемое имущество, то расчет производится несколько иначе. Среднегодовая стоимость этих ОС рассчитывается во 2-ом разделе авансовых платежей в 4-ой графе и в графе №4 второго раздела налоговой декларации. Сам же показатель определяется точно так, как стоимость имущества без льгот.
Сумма авансового платежа при начислении налога на льготируемое имущество за каждый месяц можно определить по формуле :
Авансовый платеж за льготируемое имущество по имущественному налогу за налоговый период (первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев) =
(Средняя стоимость ОС за отчетный период — Средняя стоимость ОС льготируемого имущества за налоговый период) * (Ставка налога / 4)
Сумма удержания в бюджет по имущественному налогу за календарный год определяется по формуле :
Полная сумма налога на имущество за год =
(Средняя годовая стоимость ОС за весь год — Средняя годовая стоимость льготируемых ОС за весь год) * Ставка налога — авансовые платежи по имущественному налогу, начисленные за первый квартал и полугодие, 9 месяцев.
Порядок расчета и учета налога на имущество вызывает немало вопросов среди хозяйствующих субъектов, выступающих плательщиками налога. В сегодняшней статье мы рассмотрим общие принципы начисления и уплаты налога, а также разберем проводки по налогу на имущество, расскажем, как рассчитать и отразить в учете налог на капинвестиции в арендуемое имущество, как уплатить штраф при нарушении обязательств.
Для того, чтобы определить сумму имущественного налога, подлежащего оплате, действуйте по следующей схеме:
Шаг 1. Убедитесь, что имущество, которым Ваша фирма владеет на правах собственности, подлежит налогообложению. Для этого ознакомьтесь с перечнем согласно ст. 373 НК. Учтите, что налогом облагается не только собственное, но и арендованное имущество. Главное условие в данном случае – собственность отражена в балансе Вашего предприятия.
Шаг 2. Проверьте, предусмотрены ли для Вас налоговые льготы (региональные или федеральные). Также имущество фирмы может быть освобождено от налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК. Если собственность не облагается налогом или льготируется, то Вам необходимо исключить ее из расчета налога.
Шаг 3. Определите налоговую базу. При расчете платежа за собственное недвижимое имущество принимайте во внимание его кадастровую стоимость:
Н = КадСт * Ст,
Остальная собственность облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости:
Н = СрСт * Ст,
Для расчета среднегодовой стоимости используйте формулу:
СрСт = ОстНач + ОстВн + ОстКон / (Мес + 1),
Для того, чтобы определить налоговую ставку, ознакомьтесь с нормативными документами, действующими в Вашем регионе. Так как данный налог является региональным, то его ставка утверждается местным муниципалитетом.
Расчет налога необходимо осуществлять на начало отчетного периода. Исходя из ставки и налоговой базы (кадастровая или среднегодовая стоимость имущества) Вы определяете сумму налога, которую Ваше предприятие должно уплатить за отчетный год. Читайте также статью: → “ ». При этом следует знать, что юрлица обязаны перечислять авансовые платежи по налогу (ежеквартально по ¼ части от годовой суммы). Таким образом, при начислении и оплате налога руководствуйтесь следующим алгоритмом:
Начисляя аванс, делайте проводку:
Дт 91-2 Кт 68 – Налог на имущество.
При перечислении предоплаты, сделайте запись:
Дт 68 – Налог на имущество Кт 51.
Аналогичные проводки сделайте в конце года при осуществлении окончательного расчета по налогу.
Пример №1. ООО «Аист» занимается реализацией электрооборудования. «Аист» имеет на балансе налогооблагаемое оборудование, среднегодовая стоимость которого составляет 801.650 руб. ООО «Аист» зарегистрировано и ведет свою деятельность в г. Тула, где применяется ставка налога 2,2%. Определяя годовой размер налога и сумму авансовых платежей по имущественному налогу, бухгалтер «Аиста» сделал следующий расчет:
801.650 руб. * 2,2% = 17.636 руб.
17.637 руб. / 4 = 4.409 руб.
Бухгалтером «Аиста» перечислены суммы аванса в бюджет:
По итогам 2016 года «Аистом» подана декларация, 12.01.17 осуществлен окончательный расчет по налогу – 4.410 руб. (17.367 руб. – 4.409 руб. * 3). В учете «Аиста» сделаны такие записи:
Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
12.04.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за І кв. 2016 | 4.409 руб. |
12.04.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за І кв. 2016 | 4.409 руб. |
17.07.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | 4.409 руб. | |
17.07.16 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.409 руб. | |
13.10.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | 4.409 руб. | |
13.10.16 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.409 руб. | |
12.01.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год | 4.410 руб. |
12.01.17 | 68-Налог на имущество | 51 | 4.410 руб. |
В случае, если фирма арендовала помещения и произвела в нем улучшения, признанные неотделимыми, то расчет и уплату налога на капвложения производит арендодатель.
Пример №2. ООО «Самовар» арендовало у АО «Бизнес-Центр» помещение для размещения торговой площадки. 14.06.16 «Самовар» произвел монтаж канализационной системы в арендованном помещении. Стоимость вложений в помещение составила 702.440 руб. Капитальные вложения «Самовара» в арендованное помещение признаны неотделимыми.
17.06.16 канализационная система введена в эксплуатацию со сроком полезного использования 28 мес. Сумма ежемесячной амортизации рассчитана бухгалтером «Самовара» следующим образом:
702.440 руб. / 28 мес. = 25.087 руб.
В учете «Самовара» сделаны такие записи:
Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
17.06.16 | 08 | 10, 02, 70… | Учтены капвложения в канализационную систему | 702.440 руб. |
17.06.16 | 01 | 08 | Канализационная система введена в эксплуатацию | 702.440 руб. |
17.06.16 | 19 | 68-НДС | Начислен НДС на капвложения в канализацию (702.440 руб. * 18%) | 126.439 руб. |
17.06.16 | 68-НДС | 19 | НДС на стоимость капвложений принят к вычету | 126.439 руб. |
31.07.16 | 20 | 02 | Учтена начисленная амортизация на канализацию за июль 2016 | 25.087 руб. |
В ведомости начисления амортизации «Самовара» указаны следующие показатели остаточной стоимости канализации:
Период | Амортизация | Остаточная стоимость |
апрель 2016 | – | 702 440,00 ₽ |
май 2016 | 25 087,00 ₽ | 677 353,00 ₽ |
июнь 2016 | 25 087,00 ₽ | 652 266,00 ₽ |
июль 2016 | 25 087,00 ₽ | 627 179,00 ₽ |
август 2016 | 25 087,00 ₽ | 602 092,00 ₽ |
сентябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 577 005,00 ₽ |
октябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 551 918,00 ₽ |
ноябрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 526 831,00 ₽ |
декабрь 2016 | 25 087,00 ₽ | 501 744,00 ₽ |
Для определения суммы средней стоимости капинвестиций в канализацию бухгалтер «Самовара» сделал следующий расчет:
Период | Остаточная стоимость | Средняя стоимость |
за 1 полугодие 2016 | 702.440 руб. | 702.440 руб. / (6 + 1) = 100.648 руб. |
за 9 месяцев 2016 | 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. = 2.659.238 руб. | 2.659.238 руб. / (9 + 1) = 265.934 руб. |
за 12 месяцев 2016 | 702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. + 602.092 руб. + 577.005 руб. + 551.918 руб. + 526.831 руб. + 501.744 руб. = 5.418.828 руб. | 5.418.828 руб. / (12 + 1) = 416.833 руб. |
Расчет платежей по налогу, произведенный бухгалтером «Самовара», выглядит так:
15.07.16 и 12.10.16 «Самоваром» перечислены суммы авансов, 14.01.17 осуществлен окончательный расчет. В учете «Самовара» сделаны записи:
Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
15.07.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 | 2.214 руб. |
15.07.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 2016 | 2.214 руб. |
12.10.16 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 | 5.851 руб. |
12.10.16 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 2016 | 5.851 руб. |
14.01.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год (9.170 руб. – 2.214 руб. – 5.851 руб.) | 1.105 руб. |
14.01.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год | 1.105 руб. |
При нарушении условий оплаты имущественного налога предусмотрен штраф и пеня за каждый день просрочки платежа. Сумма штрафа может колебаться от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Штраф в размере 40% придется заплатить в случае, если суд установит, что неуплата налога была осуществлена умышлено.
Кроме штрафа, нарушитель также обязан оплатить пеню. При расчете пени используется следующая формула:
П = Нед * 10% * 1/300 * КолДн,
Пример №2. АО «Кабаре» является плательщиком имущественного налога. Согласно применяемому расчету, «Кабаре» подлежит оплатить налог в сумме 8.102 руб. Срок оплаты – до 01.03.17. «Кабаре» оплатило налог 04.05.17. За просрочку платежа «Кабаре» начислен штраф и пеня:
8.102 руб. * 20% = 1.620 руб.;
8.102 руб. * 10% *1/300 * 65 дн. = 176 руб.
Задолженность по пене и штрафу погашена «Кабаре» 18.06.17. Бухгалтер «Кабаре» сделал в учете такие записи:
Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
04.05.17 | 91.2 | 68-Налог на имущество | Начислена сумма имущественного налога | 8.102 руб. |
04.05.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Произведена оплата имущественного налога | 8.102 руб. |
18.06.17 | 99-Штрафы и пени | 68-Налог на имущество | Начислен штраф за неуплату имущественного налога | 1.620 руб. |
18.06.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачен штраф за неуплату имущественного налога | 1.620 руб. |
18.06.17 | 99-Штрафы и пени | 68-Налог на имущество | Начислена пеня за неуплату имущественного налога | 176 руб. |
18.06.17 | 68-Налог на имущество | 51 | Оплачена пеня за неуплату имущественного налога | 176 руб. |
Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?
Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».
Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?
Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.
Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?
Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.
Звонок в один клик
Имущество – это основное средство, собственность предприятия. По действующему законодательству, такой актив является базой налогообложения. Детальнее о том, как происходит начисление налога на имущество, проводки, которые используются в данной операции, читайте далее.
Базой налогообложения для организаций является имущество, которое числится как «Основное средство». Для этого в балансе используются счета 01 и 03. Расчет суммы налога осуществляется по остаточной стоимости объекта. Она определяется как разница между счетами «01 (03)» и «02 (10)» Амортизация. Алгоритм расчетов и проводки по начислению налога на имущество отличаются для разных групп объектов. Поэтому учитывать ОС следует на разных субсчетах.
Выделяют 4 группы имущества:
Начисление налога в БУ не регламентируется актами. Процесс зависит от учетной политики предприятия, закрепленной документально.
Сумму налога можно отнести на любой счет учета расходов: ОС, общехозяйственные, расходы на продажу и т. д. Как чаще всего осуществляется начисление налога на имущество организации? Проводка по данной операции включает счет 91-2. Проверить правильность расчетов и выявить ошибку при списании сумм на этот счет гораздо легче. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки:
Списание осуществляется поквартально и за год. В случае выявления ошибки осуществляется корректировка суммы налога с использованием счета учета налога на прибыль. Если сумма сбора завышена, то осуществляется снижение суммы расходов: ДТ68 КТ91. Если сумма сбора уменьшена, то вместе с доначислением налога (ДТ99 КТ68) осуществляется расчет пени.
Движимое имущество до 2013 года облагалось налогом по общим правилам. После внесения изменения в законодательство из налогообложения исключили все движимые объекты, принятые на учет до 2013 года. Если объект был поставлен на учет незадолго до этой даты, то при условии использования правильных проводок бухгалтер может отодвинуть дату принятия объекта на учет и уменьшить базу на законных основаниях.
Сначала нужно разбить учет ТС на два субсчета в зависимости от даты покупки. Она отражается в карточках объектов и чаще всего совпадает с днем, указанным в акте приема. Если объект нуждается в монтаже, то дата его постановки на учет откладывается на период, необходимый для проведения установки. Проводки по начислению налога на имущество при этом не меняются, но вот последовательность принятия объекта на учет в БУ выглядит иначе:
ДТ08 КТ07 – объект передан для монтажа.
ДТ01КТ08 – объект поставлен на учет, как ОС.
Чтобы в будущем не возникали вопросы у проверяющих органов, нужно дополнить эти проводки приказом о передаче имущества в монтаж.
В нормативных документах прописан порядок исчисления и декларирования суммы налога. Правила учета определяются каждой организацией индивидуально и закрепляются в приказах по налоговой политике. Суммы уплаченного налога списываются на расходы. Проводки по начислению налога на имущество зависит от специфики организации.
Сумма сбора должна включаться в себестоимость изготавливаемой продукции. Конкретную статью расходов организация выбирает самостоятельно. Это может быть:
44 – затраты на реализацию;
91-2 – прочие расходы;
20 (23,) - основное (вспомогательное) производство;
25 (26) – общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Использование недвижимости в процессе производства служит основанием для выбора счетов второго класса для учета расходов. Торговые организации используют счет 44, предприятия, оказывающие услуги, - 91-2. Последний вариант является простым. Использование данного счета позволяет в дальнейшем легко вносить корректировки.
За неправильное отражение сумм начисленного налога организация может быть оштрафована. ФНС проверяет правильность ведения НУ и БУ. Некорректные или несвоевременные проводки по начислению налога на имущество являются основанием для начисления штрафа. В первом случае предусмотрено административное наказание в размере 10 тыс. руб., за повторное правонарушение - 30 тыс. руб. Если в результате ошибки была снижена база по расчету налога, то сумма штрафа увеличивается до 40 тыс. руб. Аналогичные суммы предъявляются, если нарушен порядок ведения НУ.
При расчете налога сумма, указанная в декларации, включается в общие расходы. Если предприятие применяет метод начисления, то расходы учитываются в последний день квартала (года). Если используется кассовый метод, то расходы учитываются после уплаты налога.
ЗАО работает на ОСНО. Налог на прибыль калькулируется методом начисления. По итогам года база по налогу составила 190 тыс. руб. Ставка - 2,2%. Сумма налога: 190*0,022 = 4,18 тыс. руб.
За год предприятие перечислило в бюджет авансы по налогу в размере:
За I кв. – 1010 руб.;
За II кв. – 810 руб.;
За III кв. – 870 руб.
За 4 кв. надо перечислить: 4180 – 1010 – 810 – 870 = 1490 руб.
Рассмотрим проводки по начислению налога на имущество в 1с 8.2:
ДТ91-2 КТ68 – 1490 – начислен налог за 2014 год (31.12.15).
ДТ68 КТ51 – 1490 – уплачен налог за 2014 год (26.03.16).
Сумма сбора включена в состав прочих расходов. Это условие предусмотрено ст. 264 НК РФ. Если предприятие возмещает налог своему контрагенту, то списывать его в расходы, оснований нет. Но если возмещение предусмотрено условиями договора, то эти расходы можно отнести на внереализационные (ст. 265 НК РФ). Правда, в таком случае отстаивать свои права придется в суде. Избежать конфликтных ситуаций можно, если заложить сумму возмещения в отдельный платеж, например, оказание услуг.
Организации, находящиеся на «упрощенке», налог не платят. Исключением являются предприятия, имеющие на балансе имущество, по которым база рассчитывается по кадастровой стоимости. Оплата осуществляется на общих основаниях.
Если предприятие использует схему «УСН доходы», то налог на имущество базу не уменьшит. Если используется схема «УСН доходы – расходы», то сумма налога включается в расходы в период, когда средства были перечислены в бюджет.
Предприятия, находящиеся на ЕНВД, налог на имущество не платят. Исключением являются организации, имеющие на балансе имущество, по которым база рассчитывается по кадастровой стоимости. Оплата осуществляется на общих основаниях. Сумма налога базу по расчету ЕНВД не уменьшает.
Чтобы рассчитать сумму налога в 1С, нужно заполнить карточку ОС. Для этого сначала нужно оприходовать объект документом «Поступление товаров» с видом операции «Оборудование». В документе следует указать количество объектов и первоначальную сумму. В результате проведения документа формируются проводки: ДТ08 КТ01 и ДТ19 КТ60. Дальше нужно создать и провести документ «»Принятие ОС к учету». Этот документ завершает процесс формирования первоначальной стоимости и вводит его в эксплуатацию. Сформированную балансовую стоимость можно будет посмотреть в отчете «ОСВ по счету» 08.
Налоговая декларация находится в разделе «Регламентированная отчетность». Для автоматического формирования данных нужно выбрать конкретную форму отчета и нажать кнопку «Заполнить». Программа выводит среднюю стоимость за год, а затем осуществляет начисление. Окончательная сумма отражается в Разделе 1. Если расчет осуществляется по кадастровой стоимости, то окончательный результат отражается в Разделе 3.