Одним из основных терминов, связанных с имущественным и финансовым положением организации, является понятие «активы». Что относится к активам? Расскажем в нашем материале.
В общем смысле активы предприятия - это совокупность его имущества и денежных средств. Для упрощения часто между терминами «активы» и «имущество» ставят знак равенства. В то же время активы организации - это не только ее имущество, включая денежные средства. Активами считаются также имущественные права и иные права, имеющие денежную оценку.
Определение понятие «активы» можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена 29.12.1997). Указывается, что активы фирмы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.
Термин «актив» широко используется при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Так, в форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н) информация о финансовом положении организации на отчетную дату сгруппирована в 2 блока: актив и пассив. Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета и составления отчетности ответить на вопрос, что является активом, поможет форма бухгалтерского баланса. Ниже приведем примеры активов.
Так, к активам организации относятся:
Важно учитывать, что критерии признания активов, а также характеристика активов для целей учета и отчетности определяются конкретными нормативными актами по бухгалтерскому учету, которыми регламентируется учет тех или иных .
Исследование состава, структуры и изменений величины активов организации является одним из основных направлений анализа имущественного и финансового положения организации. Так, производится
Является одним из основополагающих в сфере экономики и бухгалтерии. Для того чтобы правильно определять, что относится в эту категорию, нужно четко представлять, какие материальные и нематериальные понятия относятся к активам, а какие – к пассивам.
Так что входит в активы предприятия? Основополагающим документом, в котором отражается список активов, является . В идеале сумма всех активов компании должна равняться суммарной стоимости пассивов – на жаргоне специалистов это называют «баланс сошелся». По своей сути эта форма очень проста, она имеет всего два столбца, в которые распределяются все материальные и нематериальные предметы, которым владеет предприятие.
Чистыми активами называют разницу между суммой всех активов и общим объемом ее долговых обязательств перед кредиторами, исполнителями, коммунальными службами и т. д. Порядок определения этой величины един для ООО, государственных унитарных компаний, муниципальных предприятий, кооперативов и хозяйственных объединений.
В сумму всех активов в процессе расчета относят любую собственность, которая может быть использована для получения прибыли из деятельности. При этом не включаются сюда:
Важный момент: в эту категорию относятся только статьи дохода, имеющиеся у компании на текущий момент – активы, которые могут принести прибыль в будущем, в формуле не учитываются. То есть сюда не относятся государственная помощь предприятию (кооперативу, хозяйству), а также безвозмездное получение имущества – их порядок включения в бухгалтерские отчеты носит общий характер.
Если у вас на руках имеется финансовый отчет предприятия за определенный период (чаще всего – квартал), то процедура вычисления активов предприятия выглядит так:
При этом в профессиональной среде, документообороте и теории понятия «чистые активы» и «собственный капитал» для предприятия являются равноценными величинами. Это же закреплено и в федеральном законе, регулирующем уставные капиталы.
Финансовым активом является совокупность всего имущества индивидуального предпринимателя, предприятия или юридического лица другого вида. В их число входят:
Также существует разделение этой категории на два подвида: оборотные и внеоборотные активы. Во всех формах бухгалтерской документации они указываются отдельно.
Существует несколько ключевых характерных черт, которые позволяют отличить собственность и средства, находящиеся на бухгалтерском балансе от остальных:
Помимо активов материального характера у предприятия также возможно существование других, невещественных форм . Их ключевой чертой является отсутствие измеримости и осязаемости. Тем не менее, такие активы все же дают возможность получить прибыль от хозяйственной деятельности в будущем, что все же относит их к данной категории и требует их учета. Сюда относятся:
Общеизвестно, что деятельность компании возможна лишь в том случае, когда у нее имеются финансовые ресурсы или собственность, которые могут эксплуатироваться для хозяйственной или другой экономической деятельности. То есть любой используемый объект, который связан с деятельностью организации, причисляется к категории имущества компании. Первичный массив внеоборотных активов создается за счет обязательной процедуры взносов, целью которой является создание уставного капитала.
Гражданский кодекс относит к разделу имущества такие объекты:
Остальные же ценности законодательством причисляются к движимому имуществу. Сюда стоит относить ценные бумаги, деньги, финансовые обязательства. Именно сумма основных средств и нематериальных объектов являются внеоборотными активами производства. Фактически, они укладываются в триаду, которая обеспечивает начало деятельности компании (трудовые ресурсы, предметы и, собственно, сам труд).
В число оборотных активов, часто называемых операционными, входят все материальные и нематериальные объекты, которые на текущий момент (или в нынешнем отчетном периоде) были использованы в целях получения прибыли. Сразу стоит отметить, что причисление сюда долгосрочных финансовых обязательств является ошибочным – эту неточность можно часто встретить в плохо сделанных бухгалтерских отчетах. Также не включаются в число оборотных такие активы:
В бухгалтерии немалую роль играет коэффициент операционных активов – это сумма всех операционных активов, которые используются на текущий момент для получения прибыли. Фактически, соотношение эксплуатируемого имущества ко всему дает полезную информацию о предприятии. Исходя из него, и государственные структуры оценивают способность производства к бесперебойной деятельности, сопряженной с получением прибыли.
Существует еще одна графа бухгалтерской и финансовой отчетности, которая также обязательна к заполнению и может дать определенную информацию о текущей деятельности предприятия – объем непрофильных активов. По сути, это понятие описывает любую собственность компании, или хозяйственного объединения, которая на данный момент не используется в целях получения дохода. К ним могут относиться даже такие объекты, как детские сады и поликлиники – это является отголосками первой волны приватизации, произошедшей в позапрошлом десятилетии.
Также существует сценарий, при котором непрофильные активы возникли из-за изменения ориентации предприятия: по причине закрытия производственных линий, выбора в пользу другого сегмента рынка, перепрофилирования. Как показывает практика, наиболее целесообразным является передача или продажа непрофильных активов, но законодательство не обязывает акционерные общества и компании это делать. Дело в том, что длительное содержание таких объектов , прибавляя количество статей расходов.
В итоге, активы компании – это те объекты, которые используются для получения прибыли от хозяйственной деятельности. Также сюда стоит отнести и ту собственность, которая может быть использована в этих целях, но до текущего момента не эксплуатировалась.
Напишите свой вопрос в форму ниже
Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость , станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.
МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.
Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов , связанных с реализацией.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.
Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги , расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.
Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.
Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.
Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.
В себестоимость запасов не должны включаться:
Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.
Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.
Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.
Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.
Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной поставки. С 2005 г. не допускается применения альтернативного подхода определения себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.
Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной себестоимости, уплаченной поставщику при покупке, транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способов погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.
Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. К покупным ценам можно отнести договорные цены со скидками и накидками, и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.
Оценка по методам ФИФО и ЛИФО. ФИФО – это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «первая партия на приход – первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.
Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.
По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.
В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:
Товарно-материальные запасы в российском законодательстве регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/10), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 66н.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации.
Согласно МСФО-2 измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее должна входить покупная стоимость товаров, затраты по доставке, хранению и переработке. Таким образом, методика определения себестоимости товарно-материальных запасов западных фирм соответствует методике определения фактической себестоимости российского стандарта. Отличительной особенностью ПБУ 5/01 является отсутствие возможности применения рыночной цены за исключением товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.
В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные, этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.
Согласно же мировой практике в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией, амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб прямо не связаны с процессом производства, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является недопустимым.
Оценка обмениваемых объектов основных средств производится по балансовой стоимости переданного объекта плюс или минус на сумму денежных средств , которая была выплачена или получена в этой операции. Ни прибыль, ни убыток в операции такого обмена не определяется.
Затраты на основные средства. Введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемлемом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерском учете :
a) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;
б) списываются как расходы отчетного периода;
в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.
Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или существенно улучшают состояние объекта.
Переоценка основных средств. Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Основной заключается в том, что основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.
Альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. На дату переоценки осуществляется и корректирование суммы накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала , уменьшение – списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли.
Балансовая стоимость любого объекта основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала.
Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда решено их более не использовать и нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от их выбытия например, продажи, обмена или сдачи в аренду. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающей при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.
Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСФО-16 «Основные средства». Этот порядок во многом совпадает с общими правилами амортизации, установленными МСФО-4 «Учет амортизации», но есть и некоторые отличия. Прежде всего, стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов, аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия .
Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.
Срок полезного функционирования объекта а следовательно, и норма его амортизации – могут пересматриваться под влиянием модернизации объекта; изменений в ремонтной и экономической политике; конъюнктуры рынка ; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и сам метод начисления амортизации.
МСФО-4 «Учет амортизации», разрешая организациям выбор метода амортизационных отчислений, не предлагает применения каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного начисления (линейный метод), метод уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.
Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Стандарт предусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие группы: земельные участки, земля и здания, оборудование, суда , самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.
Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений.
В соответствии с подходом, изложенным в МСФО-16, основные средства, предназначенные для постоянного пользования предприятием, используются более чем в одном производственном цикле.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства. Рассмотрение основных средств зависит от используемых методов их учета (См. таблицу 2).
МСФО-16 предусматривает, что «срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться и, если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений корректируется для текущего и будущих периодов». Таким образом, в отношении изменения срока полезного использования основных средств МСФО предусматривает более гибкую политику по бухгалтерскому учету , чем российское законодательство.
Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:
В апреле 1998 года КМСФО утвердил МСФО-36 «Обесценение актива», который предписывает порядок учета и раскрытия информации об утрате (уменьшении) стоимости отдельных активов в связи с изменением их фактической реальной стоимости (возмещаемой суммы). Требования к оценке возмещаемости активов и признанию убытков от обесценения, изложенные в МСФО-6 «Основные средства », МСФО-22 «Объединение компаний», МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», с выходом МСФО-36 уже не действуют. Он заменяет требования к учету и раскрытию информации об обесценении всех ранее действовавших стандартов и относится к процедурам обесценения всех активов.
В МСФО-36 не рассматривается обесценение материальных запасов, отложенных налоговых требований, активов, вытекающих из договоров подряда , а также активов, возникающих из большинства финансовых активов и схем вознаграждений работникам.
Учет обесценения активов повышает правдивость и объективность отчетной информации, позволяет пользователям получить реальные данные для оценки финансового положения компании и финансовых результатов ее деятельности
Обесценение актива в отличие от амортизации, распределяющей погашение стоимости актива в течение всего срока его применения, представляет собой процесс уценки отдельных активов для того, чтобы в отчетном бухгалтерском балансе они учитывались по сумме, не превышающей их реальную возмещаемую стоимость.
Убытки от обесценения признаются в том отчетном периоде, в котором выявлено превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой величиной, и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они уменьшают доходы компании и негативно отражаются на финансовых результатах.
Возмещаемая величина оценивается путем расчета чистой продажной цены и ценности использования актива. Возмещаемая сумма признается равной большему значению одного из двух названных показателей. Оценивать возмещаемую величину для каждого отдельного актива (группы активов) необходимо во всех случаях, когда можно обоснованно полагать, что балансовая стоимость частично обесценилась и актив уже стоит меньше; возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, амортизационный срок по которым превышает 20 лет, должна оцениваться ежегодно в конце отчетного периода.
Идентификация активов, стоимость которых уменьшается, должна проводиться на каждую отчетную дату, чтобы выявить признаки, указывающие на возможность уменьшения стоимости активов. Если таких признаков нет, от составителей отчетности не требуется проводить формальную оценку возмещаемой величины.
МСФО-36 предлагает рассматривать ряд признаков, указывающих на возможное обесценение актива из внешних и внутренних источников информации.
Перечисленные признаки не исчерпывают всех возможных вариантов, возникающих в реальной деятельности коммерческих организаций . Составители финансовой отчетности должны всесторонне анализировать чувствительность активов к различным показателям, определяющим возможное уменьшение их стоимости. Если предыдущие расчеты показали, что возмещаемая величина актива намного больше, чем его балансовая стоимость, а в текущем периоде не произошло ничего такого, что повлияло бы на данную разницу, можно с уверенностью утверждать об отсутствии причин возможного обесценения актива.
Имеющиеся признаки свидетельствуют о возможном снижении стоимости актива, что, независимо от признания убытка от обесценения должно вызвать пересмотр и корректировку оставшегося срока полезной службы, ликвидационной стоимости, а может быть, и метода амортизации.
Если оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива и ценности актива, это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не надо. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены.
Чистая продажная цена наилучшим образом определяется на основе договора купли-продажи между независимыми, хорошо осведомленными сторонами или на основании текущих цен активного рынка . В отсутствие информации о текущих ценах можно воспользоваться ценою последней сделки , если после ее совершения не отмечалось существенное изменение экономической конъюнктуры. Чистая продажная цена определяется путем корректировки рыночной или другой справедливой цены актива на сумму дополнительных затрат, имеющих прямое отношение к выбытию данного актива. При расчете чистой продажной цены они вычитаются.
Ценность использования актива определяется на основе оценки будущих поступлений (притоков) либо оттоков денежных средств от продолжающегося применения актива в хозяйственной деятельности и от окончательной его ликвидации.
Существуют так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна например, проценты за пользование кредитом , сроки погашения которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств.
МСФО-37 дает такое определение: «Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды».
Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами ведь существует неясность срока погашения зарезервированного обязательства. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской задолженности и других точных обязательств.
Условия начисления резервов как оцениваемых обязательств сводятся к трем:
Надежная оценка обязательства является непременным условием начисления резерва. В определении резерва указано, что он создается с неопределенной суммой. Но без оценки невозможно признать какую-либо статью в отчетном бухгалтерском балансе. Резерв нельзя оценить точно, поэтому в МСФО-37 установлено, что сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка – это сумма, которую компания должна бы уплатить для погашения обязательств на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Другие оцениваются на основе статистических методов, «ожидаемой стоимости», описанных в стандарте.
Стандарт предусматривает, что на счете резерва закрываются только те расходы , для покрытия которых он создавался. Использование начисленных резервов не по назначению не допускается.
Условный актив является результатом прошлых событий, но отвечать требованиям признания такой актив будет только в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Причем возникновение этих событий в будущем не очевидно: они могут произойти, а могут и не произойти – например, судебный иск, предъявленный компанией, возможность выиграть который оценивается специалистами как неопределенная. Условный актив не признается в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что он отвечает требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.
Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и соответствующий доход , который может быть никогда не получен компанией.
Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, возможности компании влиять на которые существенно ограничены или вовсе отсутствуют.
Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.
Все хозяйствующие субъекты владеют различными объектами и средствами. Что относится к активам организации, какие классификации существуют и как провести подробный анализ? Обо всех нюансах поговорим далее.
Активы предприятия – это совокупность денежных средств, имущественных объектов и прав требования обязательств к третьим лицам. Другими словами, это все ресурсы, выражаемые в натуральном или денежном выражении, принадлежащие компании на правах владения или управления и направленные на извлечение прибыли в будущей деятельности бизнеса. Активами считаются собственные средства фирмы, отражаемые в денежной стоимости в соответствующих разделах бух баланса .
В процессе своей работы ООО, АО, ГУП, МУП и некоторые другие категории юридических лиц обязаны определять величину ЧА на отчетную дату. Порядок вычисления чистых активов общества – это механизм расчета согласно требованиям приказа № 84н от 28.08.14 г. Показатель характеризует объем собственных ресурсов предприятия, не обремененных долгосрочными и краткосрочными долгами.
Классифицировать имущество можно по функционалу, размещению и составу. Прежде всего выделяют материальные, финансовые и нематериальные ресурсы. Дополнительно бухгалтеры используют характеристику активов по признаку вовлечения в оборот компании – внеоборотные (с периодом оборачиваемости больше 12 мес.) и оборотные (ресурсы текущего использования со сроком оборачиваемости меньше 12 мес.).
Помимо чистых (образованных за счет собственных средств) по критериям признания активов выделяют валовые ресурсы, которые могут формироваться за счет привлечения сторонних займов. Кроме того, активы предприятия подразделяются по уровню ликвидности и по правам собственности.
Все данные об активах отражаются в форме 1 Бухгалтерский баланс – каждой строке бланка соответствует определенная категория имущества. Сделать вывод о качестве активов можно с помощью анализа показателей. Финансовый контроль включает в себя:
Обратите внимание! Увеличение активов, даже при условии использования исключительно собственного капитала, не всегда является положительной тенденцией. К примеру, рост дебиторки вызывает отток свободных денежных средств. Для контроля правильности размещения имущества необходим детальный факторный анализ с применением прямого метода (базой для сравнения признается реализационная выручка) или косвенного (базой является прибыль). Полученные результаты дают полную картину о финансовом положении дел бизнеса.
Активы организации по своему содержанию упрощенно классифицируются на 3 группы -материальные, нематериальные и финансовые. Материальные активы (МА) — это любое имущество предприятия, которое имеет физический и материальный характер и используется в коммерческой деятельности для получения прибыли. Отличительной чертой является возможность дать им денежную оценку.
Материальные активы – ресурсы компании, выраженные в вещественной и имущественной форме, применяемые в производстве или непроизводственной деятельности. Они могут полностью или частично быть израсходованы при изготовлении товаров для конечного их потребления либо переносить свою стоимость на готовую продукцию в виде амортизации в процессе износа.
В качестве примера можно назвать запасы сырья, материалов, оборудование, готовую продукцию, здания и помещения. Уровень обеспеченности МА определяет стабильность работы предприятия, непрерывность производственного процесса и в конечном счете положительный финансовый результат. Также важное значение имеет структура материальных ресурсов и доля каждого из видов в общей стоимости активов.
Активы принято разделять в упрощенном виде на 2 группы:
К внеоборотным относят здания, земельные участки, оборудование, транспорт. Все это имущество называют основными средствами, если оно используется в основной деятельности – производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Кроме основных средств МА считаются и вложения в материальные активы, а также поисковые МА – оборудование, транспорт, здания и иное имущество, используемое для разработки месторождений и поиска полезных ископаемых.
К оборотным активам причисляют запасы сырья и материалов, готовую продукцию, топливо, незавершенное производство. Это те ресурсы, которые полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию (либо услугу) в результате одного производственного цикла, а также запасы самой продукции и товаров, приобретенных для перепродажи.
В бухгалтерском учете активы отражаются в 1 и 2 разделе баланса.
| ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||
|---|---|---|---|
| Нематериальные активы | 1110 | Запасы | 1210 |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Дебиторская задолженность | 1230 |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 |
| Основные средства | 1150 | Денежные средства и денежные эквиваленты | 1240 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Прочие оборотные активы | 1260 |
| Финансовые вложения | 1170 | ||
| Отложенные налоговые активы | 1180 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | ||
| ИТОГО по разделу I | 1100 | ИТОГО по разделу II | 1200 |
Из таблицы выше видно, что МА включаются в строки 1140, 1150, 1160, 1190, 1210, 1260. Также если дебиторская задолженность (код строки 1230) имеет натуральное выражение, т.е. контрагент должен поставить товары на определенную сумму, то такой актив можно отнести к материальным.
По скорости превращения в деньги активы классифицируются на абсолютно ликвидные, реализуемые быстро, медленно и трудно. Именно от первых двух групп чаще всего зависит деловая репутация организации, которая характеризует качество и срок выполнения обязательств по заключенным договорам и рыночную стоимость бизнеса для целей инвестирования.
На платежеспособность и состояние предприятия оказывают влияние скорость оборачиваемости МА, длительность оборота, средний остаток, величина на 1 рубль выручки и прибыли.
Если в структуре МА доля оборотных ликвидных ресурсов недостаточна, предприятие может испытывать трудности с исполнением обязательств и проблемы с платежеспособностью.
Другим важным вопросом является оптимизация размера запасов, особенно тех, что не подлежат длительному хранению. При большом их размере могут возникнуть дополнительные расходы (аренда складов, специального оборудования). Такие затраты могут быть нецелесообразны для малого предприятия при отсутствии собственных площадей, так как себестоимость будет слишком высокой и приведет к отсутствию прибыли. Недостаточный же размер запасов может привести к простою в производстве, что выразиться в уменьшении выручки.
Для поддержания оптимального количества, проверки наличия и качества оборудования и материалов, необходимо регулярно проводить инвентаризацию. Сроки и периодичность устанавливаются компанией самостоятельно, согласно длине производственного цикла. Экспресс-оценку можно сделать по данным баланса в отчетные периоды.
При оценке баланса необходимо обратить внимание на следующие моменты:
Для получения стабильной прибыли нужно контролировать объем и целевое использование материальных активов, оптимизировать их структуру и вовремя обеспечивать пополнение и обновление.
