![Кто использует кассовый метод начисления. Порядок признания доходов при кассовом методе. Рассмотрим, что такое метод начисления](https://i0.wp.com/syl.ru/misc/i/ai/344889/2023664.jpg)
Метод начисления и кассовый метод позволяют охватить весь спектр приемов, с помощью которых компании рассчитывают налог на прибыль. О методе начисления и кассовом методе мы поговорим в нашей статье, а также опишем критерии, с помощью которых делается выбор между ними, и правила отражения доходов и расходов в различных условиях.
При использовании метода начисления доходы отражаются в учете по нормам, содержащимся в ст. 271 НК РФ. Особенность этого приема состоит в том, что при формировании базы по налогу на прибыль доходы учитываются налогоплательщиком в периоде, когда они образовались. Факт оплаты в денежном или натуральном выражении в данном случае неважен. Размер доходов определяется по документам, из которых видны их истоки.
При этом методе датой признания доходов от реализации следует считать:
Отдельно приведем моменты, когда следует признавать внереализационные доходы при этом методе. Датой признания следует считать:
Мы приводим лишь часть списка, где указаны даты признания внереализационного дохода. С полным перечнем можно ознакомиться в п. 4 ст. 271 НК РФ.
Особый подход при отражении доходов требуется в тех случаях, когда доходы и расходы связаны неявно. Тогда распределение дохода следует делать на основе принципа равномерности. Аналогичным путем надо будет идти и в обстоятельствах, когда доход образуется в процессе производства, имеющего длительный цикл, и работы не сдаются по этапам. Этот принцип распределения дохода надлежит утвердить в учетной политике предприятия.
При методе начисления расходы следует признавать не в момент реальной оплаты, а в момент их возникновения в зависимости от обстоятельств. Приведем примеры:
Отдельно приведем даты, в которые следует признавать внереализационные расходы при этом методе. Моментом признания можно считать:
Приведенный список далеко не полон, поскольку трудно в небольшом материале отразить все обстоятельства. Но полный перечень моментов признания производственных и реализационных расходов есть в пп. 2–6, а внереализационных - в пп. 7–10 ст. 272 НК РФ.
При кассовом методе определить, в какой момент следует учитывать доходы, просто: следует принять за основу дату, когда пришли денежные средства на счет, в кассу или оприходован имущественный объект, являющийся средством погашения долга.
Аналогичный подход предусмотрен и к сфере затрат. Расходы при этом методе учитываются в тот момент, когда произошла их оплата.
Следует отметить, что кассовый метод доступен не всем компаниям. Есть перечень налогоплательщиков, которым он запрещен к использованию. Так, не смогут его применять:
Применение одного или другого метода часто сопряжено с трудностями привязки ко времени затрат или доходов. Так, довольно сложно определить, когда возникает внереализационный доход при просрочке кредиторской задолженности и окончании срока исковой давности. Соответствующие суммы следует списать, но в какой момент это сделать, чтобы не нарушить правила?
Налоговые органы считают, что возникновение дохода надо привязать к окончанию отчетного периода, когда истек срок исковой давности, и учесть доход в последний день (письмо ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@). Однако у арбитражных судей иногда складывается отличное от ФНС мнение. Они полагают, что такой доход надлежит учитывать в том периоде, в котором оформлено и подписано распоряжение на списание этого долга. Свидетельством тому может служить постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 № 3596/08.
Кредиторка при определенных условиях тоже может быть включена во внереализационные доходы при кассовом методе. Признать такие доходы следует, согласно письму Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883, в тот день, когда произошло списание долга. Эти разъяснения относятся, правда, к случаю применения упрощенки, но, поскольку эта категория налогоплательщиков использует исключительно кассовый метод, можно считать, что тезисы письма применимы и ко всем иным организациям, применяющим этот прием учета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! До некоторого времени кредиторскую задолженность не надо было при кассовом методе относить к внереализационным доходам. Еще в 2002 году выходили письма Минфина, в которых это действие не было обязательным.
В любом случае, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, порядок признания лучше утвердить в учетной политике.
Налоговый кодекс в гл. 25 содержит два возможных метода признания доходов и расходов при определении базы по налогу на прибыль:
Выбрав метод, надлежит отразить это действие в учетной политике.
Существует большое количество инструментов, которые позволяют получить представление о текущем положении дел любой организации, если есть начальные данные. Одним из них является кассовый метод. Что он собой представляет? Какая специфика при его использовании есть? Обо всем этом можно узнать из статьи.
Первоначально давайте определимся с тем, что собой представляет кассовый метод учета доходов и расходов. С первого января 2002 года налогообложение организаций может осуществляться по двум вариантам. Первый - метод начисления. Это основной инструмент для большинства субъектов деятельности. Его мы рассматривать не будем. Второй вариант - это кассовый метод. Он менее популярен. Почему именно так?
Загвоздка в том, что организации (кроме банков) могут определить дату возникновения доходов или расходов только в тех случаях, если за четыре квартала выручка без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллион рублей за каждый из периодов. К чему это ведёт? А к тому, что кассовый метод учета доходов и расходов позволяет бухгалтеру работать с ними только в момент фактического перемещения денег, когда осуществляется оплата, средства поступают в кассу или на счет. Поэтому организация должна тщательно следить за балансом.
Если говорить по-простому, то этой подход, когда доходы и траты считаются в день привлечения средств на счет или их расходования. Работать подобным образом могут индивидуальные предприниматели и компании всех форм собственности, у которых квартальный доход не превышает значения в один миллион рублей. В законодательстве нет четкого требования, что это применимо к каждому месяцу. Главное, чтобы такое среднее значение было получено после суммирования годового подсчета. Хотя здесь есть своя «льготная» категория, которая не может претендовать на использование кассового метода учета доходов.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выбрали кассовый метод учета расходов и доходов, обязаны закрепить это положение в учетной политике документально на весь будущий налоговый период. При этом хочется обратить внимание, что использование подобного инструментария является исключительно добровольным.
Применение кассового метода не является обязательством субъекта налогообложения. Перейти на его использование можно или во время регистрации, или с начала нового календарного года. В этом случае организации придётся контролировать размер своей прибыли и соблюдать определённые ограничения в договорах, которые заключаются. Конечно, увеличение дохода является приятным и желанным последствием, но это повлечёт за собой изменение формы работы организации.
Существует общество с ограниченной ответственностью «Калина». Оно хочет изменить свою работу с первого квартала 2018 года и начать считать доходы и расходы кассовым методом. Для этого следует посчитать, соответствует ли выручка ООО «Калина» установленному законодательством пределу. Данные выглядят следующим образом:
Суммируем показатели, и без учета НДС у нас выходит 3,7 миллиона рублей. Ежеквартальная величина равняется 925 тысячам. И на этом простейшем примере видно, что лимит не превышен, поэтому общество с ограниченной ответственностью «Калина» обладает правом использовать кассовый метод.
Когда выбирается кассовый метод признания расходов и доходов, то всем ответственным работникам предприятия следует не забывать, что законодательством предусмотрено отражение всех движений средств. Как с этим работать? Самое главное законодательное требование - все доходы, которые получает организация, обязаны быть учтены исключительно на дату их поступления. И неважно, что конкретно произошло. Поступили денежные средства за услуги или товары или же в результате перехода имущества и даже взаимозачета - всё это должно быть отображено в соответствующей документации.
При практическом использовании этого подхода не следует забывать о том, что отражение трат должно быть осуществлено только после того, как они фактически пошли на ту или иную операцию. В этом, казалось бы, простом деле существует ряд тонкостей. Возьмем, к примеру, заработную плату, проценты за кредитные средства или материальные расходы. Эти расходы кассовым методом учитываются сразу, как только были осуществлены. А цену сырья и материалов предприятие может отразить не только сразу после покупки, но и после списания в производство.
Давайте рассмотрим небольшой пример. При налоговом учете ООО «Три дерева» использует кассовый метод. 14 июня 2017 года эта структура закупила материалы для запуска производственного цикла. Общая сумма закупки была на уровне 118 тысяч рублей, из которых 18 т. - это НДС. В тот же день была осуществлена единовременная и полная оплата, а 17 июня материалы стоимостью в 60 тысяч рублей без учета НДС были переданы цеху производства.
И здесь возникает вопрос о том,как эту ситуацию отразить по налогу на прибыль. На самом деле всё просто. Первоначально был оплачен весь объем материалов. День, когда списали их часть, следует брать во внимание, а озвученную цифру в 60 тысяч рублей указывать в расходах. Именно с такой точки зрения и нужно считать налог на прибыль. Кассовый метод на первый взгляд может показаться чем-то довольно сложным, но стоит посидеть и разобраться с тем, что он собой представляет, и никаких проблем не возникнет.
В определённых обстоятельствах юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может быть лишен возможности оформлять свою деятельность по кассовому методу. Поэтому, независимо от желания субъекта, от него придётся оказаться. Само же юридическое лицо или индивидуальный предприниматель обязаны перейти на метод начисления. Но делать это придётся не сразу, а с наступления нового календарного налогового периода. Итак, ограничения могут возникнуть в таких случаях.
Во избежание последствий необходимо следить, есть ли право работать по этой схеме. Ведь если для этого не будет причин, то организация может получить штраф от контролирующих органов за нарушения порядка ведения отчетности.
Часто бывает, что получателем выгод в какой-то структуре является юридическое лицо. А если допустить, что оно использует кассовый метод? Как отображать все изменения и движения денежной массы в этом случае? И у многих в одном аспекте возникает заминка, а именно: когда оформлять доходы? Для многих ответ прост: в дату, когда было получено извещение о прибылях. Но на самом деле оформлять доходы следует на то время, когда произошло фактическое поступление денег на счет в банке или же в кассу организации.
Если выгода приобретается в виде имущества, то необходимо ориентироваться на дату подписания акта приёма/передачи. Также следует учитывать ещё один момент: если источник дохода - это иностранная организация, то взимаемая сумма определяется налогоплательщиком, исходя из размера полученных дивидендов, а также налоговой ставки в 15%. Чтобы избежать дополнительных потерь, следует учитывать международные договоры.
Наиболее неприятный для предпринимателей вариант - это попасть под двойное налогообложение. Если выплачивает дивиденды российская организация, то все выплаты в данном случае регулируются вторым пунктом статьи 275 НК РФ. При этом на партнера возложена задача подсчитать и удержать налог на доходы. Здесь есть подводный камень. При получении средств от российских субъектов экономической деятельности их не рассматривают как внереализационные доходы. Ведь в таком случае придётся дважды заплатить налог на прибыль, первоначально источнику денег, а потом и самому налогоплательщику.
Вот мы и рассмотрели, что собой представляет кассовый метод. Но только в общих чертах. Существует ещё большое количество различных специфических моментов, которые нужно изучать по нормативной документации. В качестве примера напоследок можно рассмотреть работу с иностранной валютой. Если организация получает доход благодаря положительной или отрицательной курсовой разнице, что образовалось вследствие продажи или покупки денег, то указывается дата перехода права собственности на эти материальные ценности.
Когда может возникнуть подобная ситуация? Она имеет место быть, если курс продажи иностранной валюты превышает установленный Банком России. В целом, возможных вариантов специфических случаев великое множество. Кассовый метод - надежный и простой способ учитывать доходы организации, на который стоит обратить внимание.
Для отдельно взятой организации может быть выгодно применять кассовый метод для сдачи налоговой декларации. Это может сократить налоговые издержки. Но при этом есть множество подводных камней.
Данная статья написана с целью пролить свет на них.
С 1 января 2013 г. вступил в силу закон РФ (Федеральноый закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), который регламентирет порядок ведения учета при УСН (Упрощенная Система Налогообложения). В частности, на организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета.
Ранее, малые предприятие, применяющие УСН при сдаче налоговых деклараций, могли выбирать метод бухгалтерского учета. Т.е. они могли использовать либо Кассовый метод, либо метод начисления. С января 2013 г. при УСН малым предприятиям в принудительном порядке полагается вести бух. учет. Бух учет (в программе 1с Бухгалтерия) возможен только методом начисления.
Резюмируя выше сказанное:
1). При УСН малому предприятию нужно вести бух. учет
2). Налоговый учет ведется по кассовому методу (т.к. УСН)
3). Из-за методологически разных принципов учета, в течении жизни предприятия постоянно будут возникать разницы между налоговым и бух. учетом.
4). Эти разницы придется учитывать в следующих налоговых периодах.
5). Налоговая декларация и книга о доходах и расходах всегда будут показывать разные цифры. Налоговые органы в курсе этого. В их практике эти случаи носят массовый характер.
6). Тем не менее, налоговые органы регулярно рассылают письма главным бухгалтерам с просьбами пояснить расхождения. Для начинающих бухгалтеров такие просьбы вызывают беспокойство. Многие кидаются искать информацию, которой мало.
Чтобы у главных бухгалтеров не возникало излишних вопросов и опасений, я приведу опыт других предприятий в части применения режима УСН и кассового метода предоставления налоговой декларации. Эти 2 метода используются одновременно, ничего странного и страшного в этом нет.
Кассовый метод – это один из двух методов признания доходов и расходов, предусмотренных Налоговым кодексом. Напомним, что фирмы, уплачивающие налог на прибыль, могут самостоятельно выбирать кассовый метод или метод начисления. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в обязательном порядке применяют только кассовый метод. Рассмотрим, в чем заключается суть кассового метода, а также особенности его применения при УСН.
В кассовом методе доходы и расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств. Иными словами, доходы от реализации в виде стоимости оказанных услуг признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом — взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).
Применять этот метод могут лишь те организации, у которых средний размер выручки за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Этот же лимит выручки должен сохраняться и в течение всего периода применения кассового метода. В противном случае, организации придется перейти на метод начисления, причем перейти с начала года (п. 4 ст. 273 НК РФ). В НК РФ перечислен список организаций, который ни при каких условиях не могут перейти на кассовый метод. Перейти на метод начисления можно с начала года, никаких заявлений в налоговую инспекцию при этом сдавать не требуется - достаточно отразить этот факт в учетной политике (ст. 313 НК РФ).
Итак, рассмотрим подробности кассового метода.
Рассмотрим, что такое метод начисления
Основное правило метода начисления - учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств.
Признание доходов в бух. учете:
Признание расходов в бух. учете:
В этих правилах есть исключения, которые оглашены в налоговом кодексе:
Каждая отдельно взятая организация должна четко понять выгоды и убытки от применения УСН вместе с кассовым методом сдачи декларации в налоговую.
Главное достоинство этой связки:
1). Если факт оплаты работ и услуг клиентами (или получение товарно-материальных ценностей после оплаты поставщиками) и факт отгрузки (оказания услуги) на временной оси сильно отстают друг от друга, то выгодно применять кассовый метод начисления налога. Например, наше предприятие оказало услугу клиенту, а он оплатил услугу через несколько месяцев. Такие ситуации всстречаются сплошь и везде на микропредприятиях. Связано это с кризисом, нехваткой денег у клиентов, и др. причинами. Налоговое законодательство четко гласит, что после получения налоговой декларации, в которой указан факт оказания услуги, предприятие обязано начислить налог!
Но как начислить налог микропредприятию при обычном методе (начисления), если оплата от клиента еще не поступила? Придется занимать денег, чтобы заплатить налог! Безусловно, микропредприятия просто не в состоянии при таком учете выплачивать налоги и разорятся!
Таким образом, им ПРОСТО НЕОБХОДИМО перейти на кассовый метод налогообложения. В этом случае, налог начисляется после факта оплаты услуги клиентом. Как раз то что надо! Самое главное, это разрешено налоговым законодательством.
Но! Главные бухгалтера не спешат переходить на такой метод, т.к. в литературе практически отсутствует нормальное пояснение порядка учета в таком случае.
Что же мешает применению данного метода?
1). При УСН необходимо (с января 2013 г.) вести Бух Учет. Бух учет возможен только методом начисления!
2). Таким образом, мы имеем налоговый учет по кассовому методу и бух. учет по методу начисления.
Безусловно, при таком положении вещей, в каждом налоговом периоде почти наверняка будут расхождения по бух. и нал. учету!
Перечисленные выше минусы останавливают иногих бухгалтеров от применения связки (УСН + кассовый нал. учет).
А зря! В отдельно взятых случаях такая связка приносит прибыль компании по причине меньшей величины уплаченного налога!
Поэтому я предлагаю разобраться в ньюансах ведения такого учета и начинать его применение.
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Этот метод во многом схож с действовавшим до 1 января методом
"по отгрузке", который был установлен пунктом 13 Положения о составе
затрат. Если предприятие выберет этот метод, то ему придется учитывать доходы
в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически
поступила оплата.
Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо
от времени их фактической оплаты. Рассмотрим, как предприятию, использующему
метод начисления, следует определять доходы и расходы в целях налогообложения.
Как определить доход от реализации
Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка
или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового
кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к
покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в
том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий,
что работы выполнены, а услуги оказаны.
Пример
В январе 2002 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию
облицовочного кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС - 160 000 руб.).
"Пассив" перечислил денежные средства за материалы только в апреле.
В договоре определено: "...право собственности на продаваемый Товар переходит
от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...".
В учете "Актива" в январе делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 960 000 руб. - отражена выручка от продажи облицовочного кирпича;
ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 160 000 руб. - начислен НДС с реализации.
"Актив" определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу
начисления. Это написано у него в учетной политике.
Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года бухгалтер "Актива"
должен указать доход от реализации облицовочного кирпича в размере 800 000 руб.
(960 000 - 160 000).
Как определить внереализационные доходы
В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено девять
дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия
в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается
дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными
доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами
интеллектуальной собственности.
Пример
В 2002 году ЗАО "Завод" сдает свободные помещения в аренду. Этот вид
деятельности не является для него основным. В договоре, который "Завод"
заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за
месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС
- 11 000 руб.).
Бухгалтер "Завода" первого числа месяца в учете должен сделать такие
проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 66 000 руб. - поступил аванс арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 68
- 11 002 руб. (66 000 #16,67 %) - начислен НДС с аванса.
В конце месяца делаются такие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 66 000 руб. - начислена арендная плата;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 11 002 руб. - произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68
- 11 000 руб. - начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 76
- 66 000 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.
В декларации по налогу на прибыль за квартал "Завод" должен показать
доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб.
((66 000 руб. - 11 000 руб.) # 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход,
даже если арендатор не перечислит арендную плату.
Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за
нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются
в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения
суда.
В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных
резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного
управления имуществом.
Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.
Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами,
признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется
в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.
Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных
бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.
Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать
для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации
имущества.
Пример
В феврале 2002 года ООО "Пассив" ликвидировало основное средство,
которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость - 50 000 руб.
Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7000 руб.
В феврале в учете "Пассива" делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01
- 50 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 50 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации
основного средства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
- 7000 руб. - учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 99
- 7000 руб. - отражена прибыль от демонтажа основного средства.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года ООО "Пассив"
должно показать внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые
получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7000 руб.
И наконец, целевые средства, использованные не по назначению,
взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов,
а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда
денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.
Как определить расходы, связанные с производством и реализацией
Эти расходы пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие
группы:
Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения.
Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных
ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный
характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий,
что услуги оказаны, а работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы
относятся на расходы ежемесячно.
Как определить внереализационные расходы
Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса указано
семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию
предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость
работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата,
лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.
Пример
ООО "Пассив" арендует помещение под офис. В конце марта 2002 года
арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС
- 4000 руб.). "Пассив" оплатил его в апреле.
В марте бухгалтер "Пассива" делает такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
- 20 000 руб. (24 000 - 4000) - учтены расходы по аренде помещения за март;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 4000 руб. - учтен НДС по арендной плате за март.
В апреле делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 24 000 руб. - перечислены денежные средства за аренду помещения в марте;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 4000 руб. - произведен вычет по НДС.
Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов в I квартале
2002 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2002 года.
Суммы подъемных, компенсации за использование личных автомобилей для служебных
поездок, взносы, вклады и иные обязательные платежи относятся к расходам, когда
денежные средства перечисляются с расчетного счета или выплачиваются из кассы.
Дата утверждения авансового отчета работника используется как дата определения
расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта и представительских
расходов.
Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами признаются
в момент совершения операции. А отрицательная курсовая разница определяется
в конце каждого месяца. Точно так же производится уценка драгоценных металлов.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются на дату их реализации
или иного выбытия.
Расходы на проценты, штрафы, пени, а также суммы возмещения убытков учитываются
на дату их начисления в соответствии с условиями договора или решением суда.
КАССОВЫЙ МЕТОД
Если кто-то решил, что этот метод такой же, как ранее действовавший метод
"по оплате", то он ошибается. Действительно, применяя кассовый метод,
предприятие учитывает доходы для целей налогообложения, как и при методе "по
оплате", в том периоде, в котором они были фактически получены.
А вот расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие
оплатило. При ранее действовавшем методе "по оплате" такого не было.
В целях налогообложения учитывались затраты как оплаченные, так и неоплаченные.
Предприятию лишь нужно было в Справке о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли",
корректировать неоплаченную покупателем себестоимость реализованной ему продукции.
Как определить доходы и расходы
При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных
средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве
оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно
быть подтверждено актом.
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.
Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед
продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные
за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных
активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы
только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент
выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами
в момент их перечисления с расчетного счета.
КАК ПЕРЕЙТИ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Многим предприятиям, которые применяли в прошлом году метод "по оплате",
придется перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Для
этого нужно по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов неоплаченную
выручку. Расходом же будет являться себестоимость реализованной продукции, за
которую в прошлом году не рассчитались покупатели.
Но сумма неоплаченной выручки может оказаться больше 10 процентов выручки, оплаченной
в 2001 году. В этом случае глава 25 Налогового кодекса предусматривает особый
порядок перехода к методу начисления.
Этот порядок заключается в следующем: на 1 января 2002 года в доходы включается
только сумма, равная 10 процентам от неоплаченной выручки. Остальную же часть
нужно будет равномерно включить в доход в течение пяти лет. То же самое нужно
сделать и с неоплаченной себестоимостью.
То есть в расходы на 1 января 2002 года нужно включить себестоимость неоплаченной
продукции в части, приходящейся к 10 процентам выручки, которая в 2002 году
признается доходом в целях налогообложения. Остальная часть себестоимости продукции,
неоплаченная покупателем, равномерно включается в расходы в течение пяти лет.
Кроме того, в состав доходов полностью надо включить внереализационные доходы,
которые были начислены, но не получены в прошлом году.
КАК ПЕРЕЙТИ НА КАССОВЫЙ МЕТОД
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организация вправе
использовать кассовый метод только при условии, что в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета
НДС и налога с продаж у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это
означает, что применять в 2002 году кассовый метод смогут только те организации,
у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета
налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 4 000 000 руб.
Пример
В 2001 году у ООО "Пассива" выручка от реализации товаров (работ,
услуг) составила:
В среднем за четыре квартала 2001 года выручка составила:
((600 000 руб. + 1 700 000 руб. + 300 000 руб. + 600 000 руб.) : 4) = = 800
000 руб.
Так как средняя величина выручки за квартал 2001 года меньше 1 000 000 руб.,
"Пассив" имеет право применять в 2002 году кассовый метод.
В то же время статья 273 Налогового кодекса не уточняет, какой показатель организация
должна использовать в качестве "выручки от реализации". Ведь в 2001
году у предприятия могла быть учетная политика для исчисления налогов "по
оплате". В этом случае выручка, определенная в целях налогообложения, может
сильно отличаться от выручки, отраженной в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, нужно сумму выручки определять по данным бухгалтерского учета,
так как только в этом случае все предприятия (и отражавшие выручку "по
оплате", и те, которые использовали метод "по отгрузке") оказываются
в равных условиях.
Д.В. ВАСИЛЬЕВ, эксперт "Расчета"
Материал предоставлен журналом "
Учитывать произведенные компаниями доходы и затраты законодательно разрешено методом начисления или кассовым. Отличие их состоит в особенностях признания факта получения дохода или понесенных расходов. Используя метод начисления, фирмы учитывают все проведенные хозяйственные операции в том периоде, в котором они осуществлялись. При кассовом же методе, полностью оправдывающем собственное название, предприятие фиксирует доход в момент оплаты, т. е. поступления денег в кассу или на банковский счет, а расход – по факту платежа за услуги или приобретения средствами из кассы или со счета. Разберемся в специфике кассового метода.
Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:
Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.
Например, фирмой получена выручка:
Итого – 3860 тыс. р.
Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.
Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.
Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.
Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.
Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов
Датой принятия доходов считают день:
Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:
Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.
ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:
Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.