Для того чтобы принять к вычету НДС, нужно выполнить несколько условий. Одно из них – наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Об этом документе и зашла речь на форуме сайта www.сайт. Своей проблемой поделилась «Tania»:
«Приветствую участников форума. Коллеги, вы, наверное, тоже знакомы с такой проблемой: поставщик задерживает счет-фактуру. Значит, фирма не может вовремя получить вычет по НДС. Мне постоянно приходится объяснять директору, что именно из-за этого мы в отдельные месяцы перечисляем в бюджет больше, чем запланировано» .
Откликнулся участник под ником «Boris»:
«Не переживайте. Вычет ваша компания все равно получит. Хотя и не сразу».
Заметим: чиновники неоднократно сообщали, что фирма может заявить вычет в том периоде, когда все условия для его получения будут выполнены. Если, к примеру, услуги оказаны в мае, а счет-фактура пришел в июле, компания получит вычет только в июле. Подтверждением даты поступления документа послужит штемпель на почтовом конверте (письмо Минфина России от 10 ноября 2004 г. № 03-04-11/200) либо запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/133). Мнение инспекторов по данному вопросу изложено в письме УМНС по г. Москве от 13 августа 2002 г. № 24-11/ 37087. Оно совпадает с точкой зрения сотрудников финансового ведомства.
Обсуждение продолжил участник под ником «Den»:
«Поставщик прислал нам счет-фактуру на старом бланке. Коллеги, как вы считаете, можно принять к вычету НДС по такому документу?»
Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 (далее – Постановление № 283) внесены некоторые изменения в бланк счета-фактуры.
Осторожный участник под ником «Кирилл» ответил участнику под ником «Den»:
«На мой взгляд, лучше попросить поставщика, чтобы он выписал счет-фактуру на новом бланке. Так вы избежите спора с налоговиками».
«Tania» изумилась:
«А почему спор возникнет? Ведь кардинально ничего не поменялось».
«Кирилл» пояснил свою точку зрения:
«Инспекторы вообще придираются к оформлению счетов-фактур. Рассматривают их чуть ли не через лупу. Вспомните, как ревизоры свирепствовали в 2004 году. Тогда тоже вносились изменения в бланк счета-фактуры».
Речь идет о постановлении Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84. Согласно этому документу, в счете-фактуре нужно указывать КПП продавца и покупателя, а также расшифровывать подписи руководителя и главбуха. По мнению инспекторов, если документ оформлен без указанных реквизитов, вычет по НДС фирме не положен (письмо УМНС по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675). Однако судьи не принимают их доводы во внимание и встают на сторону фирм (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 апреля 2006 г. по делу № А19-43279/05-30-Ф02-1764/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 14 сентября 2005 г. по делу № Ф03-А51/05-2/2681).
По вопросу о расшифровке подписей руководителя и главбуха единого мнения у судей нет. Так, арбитры ФАС Дальневосточного округа считают, что расшифровка подписей должна быть (постановление от 28 декабря 2005 г. по делу № Ф03-А73/05-2/4257). А судьи ФАС Западно-Сибирского округа высказывают противоположную точку зрения (постановление от 3 мая 2006 г. по делу № Ф04-1539/2006(21761-А75-31)).
Следующий вопрос поступил от участницы под ником «Toma»:
«А с какого момента все-таки применяют новые бланки? Некоторые СМИ написали, что с 31 мая 2006 года».
Ей ответил «Boris»:
В тексте Постановления № 283 не указана дата вступления в силу документа. По общему правилу акты Правительства начинают действовать по истечении семи дней после даты официального опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763). В Собрании законодательства Российской Федерации текст Постановления № 283 опубликован 22 мая. Следовательно, документ вступает в силу с 30 мая.
Еще один участник обратился за помощью:
«Друзья, подскажите, как поступить в такой ситуации. Мы получили счет-фактуру, провели в книге покупок за май, а потом обнаружили, что продавец неправильно указал название нашей организации. Нужно ли сдавать уточненную декларацию по НДС за этот месяц?»
«Кирилл» высказал свое мнение:
«Я бы сдал. Вдруг налоговики нагрянут с проверкой, а у вас подтверждающий документ оформлен неправильно. Ведь поставщик может и не поспешить его исправлять».
Чиновники считают, что в подобной ситуации фирма может заявить вычет в месяце поступления исправленного документа (письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61). Однако судьи с ними не согласны. По их мнению, фирма вправе получить вычет в месяце осуществления расходов, а не в том периоде, когда поступили исправленные счета-фактуры (постановления ФАС Центрального округа от 15 сентября 2005 г. по делу № А54-101/ 2005-С11, Поволжского округа от 3 марта 2005 г. по делу № А49-11044/04-662А/22).
Если вы не хотите спорить с проверяющими в ситуации, рассмотренной на форуме, нужно сдать уточненную декларацию. Обратите внимание, что Постановление № 283 дополнило книги покупок и продаж новыми листами. С их помощью бухгалтер должен вносить исправления.
Материал подготовила Т. Аверина, ведущий эксперт ПБ
Основание для принятия покупателем к вычету предъявленных ему сумм НДС - выставленные продавцом счета-фактуры. С 01.07.2017 г. всем плательщикам НДС необходимо применять новые формы «обычного» и корректировочного счета-фактуры – изменения внесены в них постановлением Правительства от 25.05.2017 № 625.
Как обновились «бумажная» форма счета-фактуры, ее электронный формат, расскажем в этой статье.
Закон от 03.04.2017 № 56-ФЗ ввел дополнительные требования к информации, вносимой в счета-фактуры. В приложении № 1 постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 25.05.2017) содержатся его измененный бланк и правила заполнения, а в приложении № 2 представлена обновленная форма корректировочного счета-фактуры.
Многое ли поменялось в действующих формах? Фактически новшество всего одно: в оба бланка была добавлена строка, в которой теперь следует указывать идентификатор госконтракта на выполнение работ, оказание услуг или поставку товара, а также договора или соглашения о субсидиях, инвестициях из бюджета, или взносах в уставный капитал, если таковые имели место. Для счета-фактуры новой стала строка 8, а для корректировочного документа – строка 5.
Счета-фактуры оформляются не только в «бумажном» виде, но и электронно. Новый счет-фактура с 1 июля 2017 г. составляется, как и прежде, в соответствии с п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ и Правилами заполнения счетов-фактур (Постановление № 1137 в ред. от 25.05.2017). Документ должен включать следующие обязательные данные:
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, или иными, уполномоченными доверенностью, лицами. ИП подписывает счет-фактуру сам либо передает это право по доверенности другому лицу.
Для электронных счетов-фактур требуется квалифицированная электронная подпись руководителя, а для ИП – самого предпринимателя.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, если покупатели не против, продавец может направлять им счета-фактуры электронно, если при этом все стороны сделки имеют технические возможности принимать и обрабатывать такие документы по установленным форматам. Информация о том, как происходит выставление и получение таких счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи, находится в приложении к приказу Минфина РФ от 10.11.2015 № 174н.
Сегодняшние электронные форматы счетов-фактур утверждены приказами ФНС РФ № ММВ-7-6/93 от 04.03.2015 и № ММВ-7-15/155 от 24.03.2016. Налогоплательщикам пока можно формировать электронные документы по любому из них. Но с 1 июля 2017 г. приказ № ММВ-7-6/93 утрачивает силу, и допустимым форматом станет только один - утвержденный приказом № ММВ-7-15/155.
Аналогично, электронный формат корректировочного счета-фактуры, утв. приказом ФНС № ММВ-7-6/93, прекратит свое действие с 01.07.2017 г., и передавать электронные корректировочные документы можно будет только в форматах, введенных приказом ФНС от 13.04.2016 № ММВ-7-15/189.
Обновленные форматы позволяют уменьшить объемы электронного документооборота, они более универсальны и сокращают расхождения, возникающие между счетом-фактурой и «первичкой».
Чтобы увидеть, какими будут «обычный» и корректировочный счет-фактура с 1 июля 2017, образец бланков можно скачать ниже.
Переходный период закончился 1 апреля. Теперь разрешается применять только новую форму счёта-фактуры, утверждённую в декабре.
Применять старую форму счёта-фактуры больше нельзя. 1 апреля закончился переходный период, когда её можно было использовать наряду с новой. Теперь разрешается применять только обновлённую форму счёта-фактуры, утверждённую в декабре 2011 г. Возможность параллельного использования двух форм была связана с задержкой при опубликовании документа. Датированное шестнадцатым января официальное издание фактически увидело свет только в самом конце месяца. В этой связи Минфин выпустил специальное письмо, в котором заявил:
Учитывая опубликование текста постановления в "Собрании законодательства Российской Федерации" в январе 2012 года, полагаем возможным применение до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Напомним, 26 декабря правительство установило новую форму счета-фактуры. Правовой акт утверждает:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету...
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур. Действующий порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде утвержден Приказом Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н. Подробную информацию по вопросам, связанным с уплатой налогов, можно найти на нашем сайте в разделе "Справочник налогов" . Там приводятся сведения о налоговой базе, ставках, льготах и налоговых вычетах и т.д. Ближайшие даты уплаты налогов, представления бухгалтерской и налоговой отчетности, а также сведений во внебюджетные фонды вы можете найти в разделе
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утверждена Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . Последние изменения в бланк счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры были внесены в 2017 году. Напомним о них.
Сначала в форму счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры был добавлен новый показатель (Постановление Правительства от 25.05.2017 № 625). Он размещен после строки «Валюта: наименование, код» и называется «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».
Заполнять эту строку нужно при выставлении счета-фактуры в рамках:
Здесь следует указывать идентификатор таких контракта или договора (соглашения) в случае присвоения идентификатора.
Второе обновление счета-фактуры в 2017 году принесло сразу несколько изменений (Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981):
Аналогичные изменения были внесены и в форму корректировочного счета-фактуры. Кроме того, закреплено, что в дополнительных строках корректировочного счета-фактуры можно указать дополнительную информацию.
Такая форма счета-фактуры применяется с 01.10.2017.
Скачать бланк счета-фактуры можно через систему КонсультантПлюс .
В течение 2018 года счет-фактура не менялся, а значит, и в 2019 году нужно применять форму, используемую с 01.10.2017.
Счет-фактура старого образца — это понятие в 2017 году возникло дважды: с 1 июля и с 1 октября. Действуют ли старые счета-фактуры после вступления в силу обновленных редакций постановления № 1137? Можно ли использовать старые счета-фактуры покупателю для вычета? Ответы — в этой статье.
Бланк счета-фактуры сохранял свою форму в течение достаточно длительного времени — со 2-го квартала 2012 года. Но в 2017 году изменения в него внесены даже не один, а два раза. В течение 2017 года постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, устанавливающее форму и правила оформления этого документа, действует в 3 редакциях:
Чем вызваны изменения, потребовавшие корректировки бланка счета-фактуры старой формы? Обновлением перечня обязательных реквизитов, приведенных в ст. 169 НК РФ.
Посмотрим, что конкретно изменено в старой форме счета-фактуры.
На первый взгляд изменения не очень существенны и касаются далеко не каждого составителя этого документа:
Но если составителю нет необходимости вносить указанные данные в оформляемый документ, можно ли ему использовать старую форму счета-фактуры при оформлении отгрузки? Какими будут последствия принятия такого документа для получателя и можно ли принимать по счетам-фактурам старого образца НДС к вычету? Ответы на эти вопросы вытекают из того значения, которое счет-фактура имеет среди остальных документов, используемых налогоплательщиком.
О том, что с 01.10.2017 изменено в правилах оформления книг покупок и продаж, читайте в статьях:
Большая часть применяемых в учете документов относится к числу первичных учетных, в большинстве своем имеющих установленные формы, но допускающих замену этих форм бланками иной формы, отвечающими лишь одному требованию — наличию обязательных реквизитов. Применимо ли это правило к счетам-фактурам? Если да, то счет-фактура старого образца может быть действительным. Достаточно закрепить это во внутреннем нормативном акте.
Однако счет-фактуру не следует отождествлять с первичным учетным бухгалтерским документом, несмотря на существование и для него перечня обязательных реквизитов, поскольку:
Таким образом, самостоятельно установить возможность использования бланка счета-фактуры старого образца нельзя.
После внесения изменений в законодательно устанавливаемую форму документа старые бланки становятся недействительными. Поэтому выставить счет-фактуру старого образца - онлайн или на бумаге - продавец уже не может. А в случае ошибочного выставления документа по старой форме его следует исправить.
В шапке исправленного документа, созданного на новом бланке, будут присутствовать указания:
Прочая внесенная информация останется такой же, как в исходном (сформированном на старом бланке) документе. Новые для бланка реквизиты в случае отсутствия данных для их внесения останутся незаполненными или будут отмечены прочерком.
Ситуация не такая однозначная, как может показаться. С одной стороны, недействующий бланк счета-фактуры применять нельзя. С другой — НК РФ четко и исчерпывающе устанавливает основания, по которым вычет по НДС не может быть принят: это отсутствие в документе реквизитов, перечисленных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. При этом п. 2 ст. 169 НК РФ не ставит препятствий для принятия вычета по счету-фактуре, который содержит несущественные дефекты, не мешающие идентифицировать:
Данная норма появилась в НК РФ как отражение позиции Конституционного суда РФ (определение от 15.02.2005 № 93-О). Суд разъяснил, что НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС, если налоговому органу представлены все необходимые сведения и документы для проведения налогового контроля.
Таким образом, если отсутствие информации, предусмотренной новыми графами и строками счета-фактуры, не помешает идентифицировать перечисленные выше сведения, есть надежда, что налоговики не откажут в вычете по старым бланкам. Но, конечно, лучше не испытывать судьбу и получить от поставщика верный документ.
О том, какие ошибки в заполнении счета-фактуры ФНС считает некритичными для вычета НДС, смотрите .
А посчитают ли они критичными незаполнение (или неверное оформление) добавившихся реквизитов нового бланка, покажет время. Минфин, кстати, уже высказался по поводу отсутствия в счетах-фактурах новых реквизитов.
Использование документа старого образца налоговиками может быть приравнено к отсутствию этого документа. Поэтому и для продавца, и для покупателя существует риск привлечения к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ, расценивающей отсутствие счетов-фактур как грубое нарушение правил, установленных для учета объекта обложения налогом. Штраф может составить либо 10 000 руб. (если нарушения относятся к 1 налоговому периоду), либо 30 000 руб. (если речь идет о нескольких налоговых периодах).
Более серьезной ситуация окажется для покупателя, поскольку по формальному признаку использования несоответствующей законодательству формы счета-фактуры ему могут отказать в вычете. Можно попробовать оспорить такой отказ через суд, если у продавца отсутствует необходимость в заполнении новых реквизитов. Но это приведет не только к неоправданным потерям времени и средств, но и к непредсказуемому результату.
Форма счета-фактуры устанавливается законодательно. Ее изменение означает прекращение действия старого бланка, поэтому применять следует только действительную для соответствующего периода форму. Неприменение этого правила чревато последствиями в виде штрафа как для продавца, так и для покупателя. Кроме того, у покупателя возникает риск непринятия налога к вычету.
