Бухгалтерское отражение переуступки долга в учете осуществляется в зависимости от стороны договора:
Переуступкой долга называется передача дебиторской задолженности или других обязательств для взыскания другому лицу. Подобные договора нужны организациям, которые хотят получить хоть какую-то прибыль от безнадежного долга.
Гражданским кодексом понятие переуступки долга не оговаривается. Для манипуляций с передачей обязательств закон предусматривает два варианта:
Обязательства передаются по договорам перевода процедурой, описанной в ст. 391 ГК РФ . А уступку права требования регулирует ст. 388 ГК РФ . Временами возникает путаница между уступкой права требования и переводом долга.
Примечание от автора! Уступка права требования - это ситуация, когда меняется кредитор, то есть сторона, взыскивающая дебиторскую задолженность. Перевод долга, напротив, смена должника, который отдает свои обязательства третьей стороне.
Особенности отображения операций в бухгалтерии предприятий зависят от стороны, на которой выступает участник соглашения. В случае передачи своих прав заключается договор цессии. Кредитор, уступающий первоначальные права на взыскание обязательств, называется цедентом, а новый владелец задолженности цессионарием.
Для цессионария вновь полученная задолженность становится финансовым вложением по п. 3 ПБУ 19/02 . Конечно, для этого должен быть соблюден ряд условий:
Цессионарий вносит у себя специальные бухгалтерские записи:
Новый владелец записывает у себя выгодную задолженность по совокупности понесенных затрат на ее покупку:
Когда дебитор гасит свои денежные обязательства, цессионарий проводит в бухгалтерской программе необходимые операции:
Поскольку дебиторская задолженность включает в себя начисленный налог на добавленную стоимость, то цессионарию тоже надо учесть у себя НДС:
Цеденту, который передал новому владельцу свою дебиторскую задолженность, необходимо совершить в связи с уступкой прав требования определенные движения в учете. Так как по п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования составляют долю имущества компании, то фактически цедент продает его по договору цессии.
Поэтому цедент заработок от реализации дебиторки учитывает по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках операционной деятельности.
В свою очередь, по дебету счета 91 отображаются расходы, которые цедент понес при продаже своего права требовать. В совокупности цедент должен провести у себя операции:
Например, ООО «Предпочтение» сдало в аренду помещение ООО «Параграф». ООО «Параграф» год не платило аренду и не выходило на контакт с арендодателем, поэтому общество передало свое право требовать долги АО «Вариант». Просроченное обязательство по соглашению аренды составляет 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18% 183 050, 85 рублей.
Себестоимость услуги аренды за год составила 800 000 рублей. Соглашение цессии было заключено на 1 000 000 рублей. Таким образом, можно рассчитать, какие проводки нужно сделать цеденту:
Чтобы найти финансовый результат от продажи, нужно сделать следующий расчет:
Теперь надо показать проводки, возникающие после заключения договора цессии:
Для наглядности можно составить таблицу:
Корреспонденция счетов РСБУ | Сумма операции в рублях | Наименование субконто |
|
---|---|---|---|
ООО «Параграф» |
|||
ООО «Параграф» |
|||
АО «Вариант» |
|||
ООО «Параграф» |
|||
АО «Вариант» |
|||
ООО «Параграф» |
|||
В отличие от договора цессии соглашение по переводу долга обязательно должно быть трехсторонним, так как, по сути, должник сообщает кредитору, что больше не является таковым.
Стороны соглашения называются:
Каждый из них должен сделать в бухгалтерском учете собственные проводки по движению обязательств. Делегант, передающий долг, проводит операции:
Кредитор проведет у себя операции по отгрузке товара, описанные выше, затем при получении соглашения перевода долга сделает корректировку задолженности в учете, сменив одного контрагента на другого:
Новый должник, то есть делегат, проведет полученные обязательства:
Перевод долга, равно как и уступка прав требования, является объектом повышенного внимания со стороны налоговых и прочих проверяющих органов. Это связано с подложными соглашениями переуступки долга, позволяющими нечистоплотным юридическим лицам избавиться от обязательств мошенническим способом. Поэтому надо внимательно относиться к сбору необходимых документов.
Учет договоров цессии традиционно вызывает много вопросов. В статье рассмотрим, что представляет собой переуступка долга между юридическими лицами, бухгалтерские проводки, которые должны сформировать все стороны сделки. Мы поможем разобраться, как правильно учесть договор уступки права требования. Проводки у цессионария, цедента и должника приведем в удобной и понятной форме.
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
В рамках договора цессии одна из сторон (цедент) передает другой (цессионарий) право требования долга у третьей стороны. В статье расскажем про проводки по договору цессии у цедента, рассмотрим отражения в учете операции.
Основанием для отражения операций по передаче прав требования долга выступает цессионное соглашение. Договор может быть составлен двумя сторонами и подписан кредитором и получателем прав требования.
Кроме того, стороны могут заключить трехстороннее соглашение, подписантами которого выступят цедент, цессионарий и должник.
ГК РФ предусмотрено несколько требования к оформлению цессионного соглашения. Вот основные из них:
С полной информацией о требованиях по оформлению цессионного соглашения можно ознакомиться в положениях ГК РФ (ст. 385, 389 ).
При отражении полученного дохода, цедент отражает проводку по Дт 76 (субсчет Договора уступки права требования):
Если цедент реализовал право требования долга по цене выше, чем он учитывается на балансе, на разницу сумм следует начислить НДС:
По факту реализации, цедент списывает с баланса стоимость права требования:
Средства, поступившие в счет оплаты по договору цессии, отражаются записью:
Для того чтобы наглядно разобраться в порядке учета операций по договору цессии, рассмотрим примеры.
12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:
В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:
14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.
В учете «Смарта» отражены следующие записи:
Дата | Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
12.10.17 | 62 | 90.1 | 177.320 руб. | Учтена выручка от реализации канцтоваров |
12.10.17 | 90.3 | 68 НДС | 27.048 руб. | |
12.10.17 | 90.2 | 41 | 104.800 руб. | Себестоимость партии канцтоваров списана на расходы |
02.11.17 | 91.1 | 154.700 руб. | Отражена операция по уступке права требования долга в пользу АО «Курс» | |
02.11.17 | 91.2 | 62 | 177.320 руб. | Дебиторская задолженность «Канцелярии» списана а состав расходов в связи с уступкой права требования долга |
14.11.17 | 51 | 76 Договор уступки права требования | 154.700 руб. | На счет «Смарта» зачислены средства в счет оплаты за передачу права требования долга |
АО «Пром Строй» занимается производством и реализацией промышленного оборудования. В апреле 2017 «Пром Строй» заключил договор с ООО «Механизатор», согласно которого:
Себестоимость единицы оборудования составляет 704.000 руб. Передача прав требования в пользу «Механизатора» осуществляется в момент их возникновения. В мае 2017 в учете «Пром Строя» сделаны такие записи:
В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями:
Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
62 | 90.1 | 91.800.000 руб. | Отражена выручка от реализации оборудования (80 единиц) |
90.3 | 68 НДС | 14.003.389 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
90.2 | 41 | 59.840.000 руб. | Списана себестоимость реализации (85 ед. * 704.000 руб.) |
91.1 | 82.492.500 руб. | Отражена уступка права требования на реализованные товары (85 ед. * 970.500 руб.) | |
91.2 | 62 | 91.800.000 руб. | |
68 НДС | 76 Договора уступки права требования | 12.583.602 руб. | Учтено обязательство бюджета к возмещению НДС, который был ранее уплачен с аванса (82.492.500 руб. / 118 * 18) |
В июле 2017 «Пром Строй» реализовал остаток оборудование (35 единиц) по цене 910.300 руб. за единицу (сумма сделки – 31.860.500 руб., НДС 4.860.076 руб.). После передачи права требования «Механизатору», в учете «Пром Строя» отражены записи:
Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
62 | 90.1 | 31.860.500 руб. | Отражена выручка от реализации оборудования (35 единиц) |
90.3 | 68 НДС | 4.860.076 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
90.2 | 41 | 24.640.000 руб. | Списана себестоимость реализации (35 единиц * 704.000 руб.) |
76 Договора уступки права требования | 91.1 | 33.967.500 руб. | Отражена уступка права требования на реализованные товары (35 ед. * 970.500 руб.) |
91.2 | 62 | 31.860.500 руб. | Списана стоимость реализованной дебиторской задолженности |
68 НДС | 76 Договора уступки права требования | 5.181.483 руб. | Учтено обязательство бюджета к возмещению НДС, который был ранее уплачен с аванса (33.967.500 руб. / 118 * 18) |
По результатам полученного финансирования, сумма НДС поставлена к зачету (14.003.389 руб. – 12.583.602 руб. – 5.181.483 руб.). Читайте также статью: → «
Договор цессии - проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.
Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.
В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):
Продолжение примера
Цессионарий отражает у себя сделку так:
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария |
Сумма |
Наименование операции |
Дт 58 Кт 60 (76) |
Покупка дебиторской задолженности |
|
Дт 58 Кт 60 (76) |
Учтены расходы на аудиторов |
|
Дт 60 (76) Кт 51 |
Перечислены денежные средства цеденту |
|
Дт 51 Кт 91.1 |
Должник перечислил деньги цессионарию |
|
Дт 91.2 Кт 58 |
Отражены все расходы по договору цессии |
|
Дт 91.2 Кт 68.2 |
2 666,67 |
Начислен НДС с дохода (118 125-102 125) × 20 / 120 |
Дт 91.9 Кт 99 |
13 559,32 |
Прибыль от договора цессии |
Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?
Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.
Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.
Продолжение примера
Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.
На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами , читайте в статьях :