Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – порядок учета доходов и расходов) и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – книга учета доходов и расходов) содержатся в Приказе Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.
Порядок учета доходов и расходов не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог (п. 3 Порядка учета доходов и расходов).
При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и не является в этой связи плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, то соответственно по итогам налогового периода по единому налогу на вмененный доход индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход.
В таком случае обязанность индивидуального предпринимателя по ведению учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов отсутствует (письмо Минфина РФ от 3 ноября 2006 г. № 03-11-05/245).
Порядок учета доходов и расходов разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.
Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.
Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то Книгу учета доходов и расходов в связи с применением УСН он должен вести по форме Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов по УСН), утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Согласно Приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н Книга учета доходов и расходов по УСН в налоговых органах не заверяется (Информационное сообщение Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н").
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то он освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение – НДФЛ, который он должен уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по ОКВЭД в отношении тех видов деятельности, которые индивидуальный предприниматель указал при своей регистрации. Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. При этом доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется УСН.
В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных индивидуальным предпринимателем при регистрации, то доходы, полученные от этих видов деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ. Такие разъяснения относительно налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в виде процентов, изложены в письме Минфина РФ от 19 мая 2011 г. № 03-11-11/131. Но, по нашему мнению, эти разъяснения могут быть применены и к случаям, когда индивидуальный предприниматель получает доходы и от иных видов деятельности, осуществление которых он не предусмотрел при своей регистрации.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением ЕСХН, то Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – Книга учета доходов и расходов для ЕСХН) он заполняет по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. № 169н, руководствуясь порядком заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее – порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для ЕСХН), утвержденной этим же Приказом.
Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением Патентной системы налогообложения, то книгу учета доходов и расходов он должен вести по форме Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения".
Основные правила учета хозяйственных операций определены разделом II порядка учета доходов и расходов.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.
В Книге учета доходов и расходов отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
В соответствии с разделом II порядком учета доходов и расходов учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.
Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной книге учета доходов и расходов раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Книга учета доходов и расходов ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение бизнесмена, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.
Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.
Книга учета доходов и расходов обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.
Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.
Книга учета доходов и расходов предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.
Напомним, что до 1 января 2013 года первичные учетные документы принимались к учету, если они были составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, должны были содержать следующие обязательные реквизиты (п. 9 порядка учета доходов и расходов):
1) наименование документа (формы);
2) дату составления документа;
3) при оформлении документа от имени:
юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
физических лиц – фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;
5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);
6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
В унифицированных формах первичных документов, например, акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, не предусмотрено проставление такого реквизита как ИНН.
А п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетахфактурах. Не стоит забывать, что счет-фактура – не первичный учетный документ в целях бухгалтерского учета. Минфин РФ в письме от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/154 разъяснял, что счет-фактура не является документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, и, соответственно, не может признаваться первичным учетным документом.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Порядок учета доходов и расходов устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 порядка учета доходов и расходов).
Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
В кассовые и банковские документы внесение каких-либо исправлений не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
С 1 января 2013 г. в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Частью 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных вышеуказанным пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.) (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")).
В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.
В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.
Также с 1 января 2013 г. в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ может составляться в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
В соответствии с ч. 2 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее – Закон № 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать порядок проверки электронной подписи. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона № 63-ФЗ.
Электронный документ, который подписан усиленной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (ч. 3 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).
Кроме того, как указал Минфин РФ в письме от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/139 случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, Налоговым кодексом РФ не определены.
Для целей налогового учета документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, по мнению Минфина РФ, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.
"Налоговый вестник", N 1, 2003
В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, зарегистрированным Минюстом России 29.08.2002 N 3756, утверждена новая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета).
Данный Приказ вступил в силу с момента его официального опубликования, то есть с 11 сентября 2002 г., и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. В соответствии с этим же Приказом утратил силу совместный Приказ Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419, зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 N 2692, которым была утверждена первая редакция Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, вступившая в действие с 1 июля 2001 г. и распространявшаяся на правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.
Следует обратить внимание на то, что Порядок учета обязателен к применению для индивидуальных предпринимателей, которые являются плательщиками налога на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 НК РФ. Однако он не распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также на индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога.
Предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, являясь субъектами малого предпринимательства, до 1 января 2003 г. вели Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, до 1 января 2003 г. вели учет по форме, установленной соответствующими нормативными (правовыми) актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Статьей 1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено дополнить разд.VIII.1 части второй НК РФ гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", которые введены в действие с 1 января 2003 г.
При этом согласно нормам гл.26.2 НК РФ налогоплательщики, которые применяют с 1 января 2003 г. упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются МНС России по согласованию с Минфином России. В настоящее время происходит согласование формы Книги учета для данной категории индивидуальных предпринимателей.
Порядок ведения учета доходов и расходов для налогоплательщиков, переведенных с 1 января 2003 г. на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, гл.26.3 НК РФ не установлен. Следовательно, индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г., ведут учет по форме, установленной соответствующими правовыми (нормативными) актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
Основные требования, предъявляемые к порядку ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, не претерпели изменений. Так же, как и прежде, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и частной практики, поскольку данные учета используются для исчисления налоговой базы по тем налогам, плательщиками которых они являются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
При этом сам учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об использовании имущества и денежных средств, а также их движении в количественном и денежном выражении путем документального отражения всех хозяйственных операций, связанных с получением доходов и произведенными расходами, непосредственно при их совершении либо после их совершения.
В соответствии с п.4 Порядка учета индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку учета. Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также финансовые результаты его деятельности за отчетный налоговый период.
Операции, в результате осуществления которых получены доходы или произведены расходы, фиксируются в Книге учета в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом, однако в случаях осуществления индивидуальными предпринимателями реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно - кассовых машин, когда необходимо также вести Книгу учета кассовых операций, разрешается заполнение Книги учета по окончании рабочего дня.
Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности в одной Книге учета в валюте Российской Федерации - в рублях. Записи в Книге учета операций по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода или на дату фактического осуществления расхода.
При осуществлении двух и более видов предпринимательской деятельности в соответствующих разделах Книги учета вводятся подразделы по числу видов деятельности, что позволяет дифференцировать полученные доходы и произведенные расходы, относящиеся к конкретному виду предпринимательской деятельности.
Основу первичного учета составляет у индивидуальных предпринимателей документирование всех хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету юридически правильно и своевременно оформленных первичных учетных документах.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:
от имени юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;
от имени индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;
от имени физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН (если он имеется);
При этом следует учитывать, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому аналогичному документу, в котором фиксируется отпуск товара (например, счету - фактуре, договору, товарному чеку, торгово - закупочному акту), прилагается документ, подтверждающий факт оплаты стоимости товара, а именно: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или иной документ на бланке строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных покупателем расходах.
В соответствии с п.1 Положения по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, денежные расчеты без применения контрольно - кассовых машин допускаются в отдельных категориях организаций, перечень которых приведен в данном Положении. При этом п.4 вышеуказанного Положения установлено, что выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают организации от применения контрольно - кассовых машин.
Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальными предпринимателями.
В случае приобретения индивидуальными предпринимателями товара у физических лиц документом, подтверждающим произведенные расходы, служит закупочный акт, который должен в обязательном порядке содержать дату и место покупки товара, фамилию, имя и отчество гражданина, продающего товар, адрес его места жительства, паспортные данные, ИНН (если таковой имеется), точное наименование купленного товара и уплаченную покупателем денежную сумму, а также личные подписи продавца и покупателя.
Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями вышеуказанных лиц с указанием даты внесения исправлений.
Приведенная в Приложении к новой редакции Порядка учета форма Книги учета является не обязательной, а примерной, то есть с учетом специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели имеют право по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Это необходимо, в первую очередь, частнопрактикующим нотариусам, а также индивидуальным предпринимателям, имеющим небольшие объемы реализованных товаров, работ или услуг. Аналогичная норма содержалась и в прежней редакции Порядка учета.
Новая форма Книги учета, в частности ее первый раздел "Учет доходов и расходов", разработана прежде всего для предпринимателей, занимающихся производственной деятельностью, так как аналогичный раздел, содержавшийся в Приложении к прежней редакции Порядка учета, был рассчитан прежде всего на предпринимателей, осуществляющих торгово - закупочную деятельность.
Индивидуальный предприниматель, который разрабатывает форму Книги учета, учитывающую специфику его деятельности, может добавлять графы в случае, если для расчета налогооблагаемого дохода требуются дополнительные показатели, либо исключать неиспользуемые графы в случае, если для определения налоговой базы не требуется использования всех имеющихся в примерной форме Книги учета показателей.
В случае изменения формы Книги учета необходимо соблюдать следующие обязательные условия, а именно: форма Книги учета должна быть согласована с налоговым органом по месту учета индивидуального предпринимателя (то есть по месту его жительства) и должна предусматривать учет товарно - материальных ценностей как в количественном, так и в суммовом выражении по каждому виду реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Кроме того, разработанная индивидуальным предпринимателем форма Книги учета должна обеспечивать возможность правильного исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, а также позволять налоговым органам осуществлять проверку полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации.
С учетом того, что Книга учета является основным документом, отражающим результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период и содержащим показатели, необходимые для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, она ведется налогоплательщиком в начале каждого налогового периода и представляется налоговому органу для согласования формы ее ведения и заверения подписью должностного лица и печатью налогового органа. В новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно - материальных ценностей и амортизируемому имуществу в количественном и суммовом выражении по состоянию на 1-е число первого месяца очередного налогового периода.
И новая, и прежняя редакции Порядка учета предусматривают возможность ведения Книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого индивидуальному предпринимателю в начале отчетного налогового периода следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения Книги учета в электронном виде. Выведенная по окончании налогового периода на бумажные носители Книга учета должна быть пронумерована, прошнурована и заверена подписью должностного лица и печатью налогового органа в начале очередного налогового периода одновременно с согласованием формы ведения новой Книги учета, в которой налогоплательщик будет отражать результаты своей деятельности в текущем налоговом периоде.
При проведении проверки полноты и правильности отражения сведений, указанных налогоплательщиком в своей налоговой декларации, пронумерованная, прошнурованная и заверенная подписью должностного лица и печатью налогового органа Книга учета вместе с первичными учетными документами представляется налогоплательщиком налоговому органу. Индивидуальный предприниматель должен обеспечить сохранность Книги учета и ее защиту от несанкционированных исправлений. Исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты внесения исправления.
Индивидуальные предприниматели вправе использовать для ведения учета электронные программы, позволяющие автоматически списывать товары со склада с одновременным распечатыванием счетов - фактур и облегчающие сам процесс ведения учета. Однако использование электронных программ не освобождает индивидуальных предпринимателей от обязанности по ведению Книги учета, которая является для них основным документом первичного налогового учета.
Исходя из особенностей ведения учета в переходный период в Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей внесены необходимые изменения и дополнения. В новой форме Книги учета предусмотрено шесть разделов, однако это не означает, что использование всех этих разделов обязательно для всех предпринимателей. Как уже отмечалось, состав разделов (за исключением обязательных первого и шестого) может варьироваться с учетом специфики конкретных видов осуществляемой индивидуальными предпринимателями деятельности.
Раздел I "Учет доходов и расходов" состоит теперь из семи таблиц, позволяющих полнее учитывать специфику осуществляемой индивидуальными предпринимателями деятельности и вести раздельный учет по каждому из видов хозяйственных операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС:
таблица N 1-1А - "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенных и израсходованных материалов при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг);
таблица N 1-1Б - "Учет приобретенного и израсходованного сырья по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для отражения информации о количественно - стоимостных показателях приобретенных и израсходованных материалов при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг);
таблица N 1-2 - "Учет выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями для учета выработанных и израсходованных полуфабрикатов по видам товаров (работ, услуг) из приобретенного и израсходованного сырья, отраженного в таблицах N N 1-1А, 1-1Б;
таблица N 1-3А - "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);
таблица N 1-3Б - "Учет приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета приобретенного и израсходованного вспомогательного сырья и материалов по видам товаров (работ, услуг), которые составляют основу готовой продукции (работ, услуг);
таблица N 1-4А - "Учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и их распределение по видам деятельности" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;
таблица N 1-4Б - "Учет иных материальных расходов (в том числе топлива, электроэнергии, транспортных услуг) и их распределение по видам деятельности" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета иных материальных расходов;
таблица N 1-5А - "Количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);
таблица N 1-5Б - "Количественно - суммовой учет израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг)" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета израсходованных материальных ресурсов на выпущенную готовую продукцию по видам товаров (работ, услуг);
таблица N 1-6А - "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;
таблица N 1-6Б - "Учет доходов и расходов по видам товаров (работ, услуг) в момент их совершения" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для учета доходов и расходов в момент их совершения;
таблица N 1-7А - "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6А, за месяц;
таблица N 1-7Б - "Учет доходов и расходов по всем видам товаров (работ, услуг) за месяц" - используется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность по операциям, не облагаемым НДС, для сводного учета доходов и расходов, отраженных в таблице N 1-6Б, за месяц.
Раздел II "Расчет амортизации основных средств" состоит из двух таблиц:
таблица N 2-1 - "Расчет амортизации основных средств, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации основных средств, приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.
Этот раздел заполняется по каждому объекту отдельно с начала использования приобретенных основных средств. Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы амортизации основных средств, включаемые в расходы отчетного налогового периода, и выводится остаток для списания в последующие налоговые периоды;
таблица N 2-2 - "Расчет амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для продолжения начисления амортизации по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.
Для целей налогообложения амортизация по таким основным средствам продолжает начисляться линейным способом в течение срока их полезного использования в порядке, действовавшем на момент их приобретения и начала использования при осуществлении предпринимательской деятельности.
При этом индивидуальные предприниматели, применявшие до 1 января 2002 г. механизм ускоренной амортизации по основным средствам, вправе продолжать применение этого механизма, что и предусмотрено соответствующими графами таблицы N 2-2.
Раздел III "Расчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, не списанным по состоянию на 1 января 2002 г." предназначен для продолжения начисления амортизации на оставшиеся не списанными 50% первоначальной стоимости предметов, которые списываются при их выбытии вследствие непригодности или невозможности использования.
Выбытие малоценных и быстроизнашивающихся предметов, не списанных по состоянию на 1 января 2002 г., и списание оставшихся 50% их стоимости в отчетном налоговом периоде отражаются в таблице N 3 разд.III Книги учета.
Раздел IV "Расчет амортизации нематериальных активов" состоит из двух таблиц:
таблица N 4-1 - "Расчет амортизации нематериальных активов, непосредственно используемых для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расчета амортизации нематериальных активов, приобретенных после 1 января 2002 г. и используемых при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде;
таблица N 4-2 - "Расчет амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым для осуществления предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для продолжения начисления амортизации по нематериальным активам, приобретенным до 1 января 2002 г. и используемым при осуществлении предпринимательской деятельности в отчетном налоговом периоде.
Для целей налогообложения стоимость таких нематериальных активов продолжает погашаться путем начисления амортизации линейным способом в течение установленного срока их полезного использования.
Раздел V "Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда доходов и удержанных с них налогов" предназначен для расчета начисленных работникам в виде оплаты труда сумм доходов и удержанных с них сумм налога на доходы физических лиц.
Приведенная в таблице N 5 форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработной платы (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуальных предпринимателей по трудовым и гражданско - правовым договорам.
Раздел VI "Определение налоговой базы" является обобщающим и состоит из трех таблиц:
таблица N 6-1 - "Определение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 200_ г." - предназначена для отражения итогов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществляемой ими деятельности, на основании данных, содержащихся в других разделах Книги учета.
Данные этой таблицы используются затем индивидуальными предпринимателями при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц;
таблица N 6-2 - "Регистр прочих расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности за налоговый период 200_ г." - используется индивидуальными предпринимателями для расшифровки состава прочих расходов;
таблица N 6-3 - "Регистр расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, но связанных с получением доходов в следующих налоговых периодах" - используется индивидуальными предпринимателями для учета расходов будущих налоговых периодов с целью их включения в состав расходов того налогового периода, в котором будут получены доходы, связанные с этими расходами.
Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
При этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме. Если оплата произведена индивидуальному предпринимателю не денежными средствами, а передачей вексельных обязательств третьих лиц, датой фактического получения дохода признается день гашения вексельного обязательства банком.
Дата совершения расходов устанавливается в соответствии с платежными документами.
В доход включаются все поступления от реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг), а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается с учетом фактических затрат на их приобретение (выполнение, оказание, реализацию).
В составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подлежат учету доходы от реализации имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в процессе осуществления предпринимательской деятельности в качестве основных средств и нематериальных активов. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Суммы, полученные в результате реализации такого имущества, в том числе ценных бумаг и т.д., включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход был фактически получен.
При этом доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, не подлежат уменьшению на суммы имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ, поскольку за счет начисления амортизации по каждому объекту такого имущества налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя постоянно уменьшался до реализации этого объекта, что, по сути, означает систематическое получение вычетов, связанных с погашением первоначальной стоимости этого имущества.
Все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, отражаются в разд.I Книги учета без их уменьшения на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.
Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. При этом расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение произведенных расходов первичными документами. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом индивидуальные предприниматели ведут учет расходов с учетом следующих особенностей:
Таким образом, для целей налогообложения в составе расходов учитывается не вся стоимость приобретенных и оплаченных материальных ресурсов, а только та ее часть, которая приходится на долю реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), от которых получен доход в отчетном налоговом периоде.
Особый порядок учета расходов установлен для видов деятельности, спецификой которых является сезонный характер работ, то есть затраты зависят от времени года и природно - климатических условий (например, сельскохозяйственная деятельность), когда затраты производятся, как правило, в одном налоговом периоде, а получение доходов как результата произведенных затрат имеет место в следующем налоговом периоде. В таких случаях фактически произведенные расходы следует отражать в учете как расходы будущих периодов и включать их в состав затрат того налогового периода, в котором будут получены доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, подразделяются на:
Рассмотрим более подробно каждую группу расходов.
Группа материальных расходов значительно расширилась в результате того, что часть материально - производственных запасов индивидуальных предпринимателей, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 000 руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования, входившая в отдельную группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов, входит в настоящее время в общую группу материальных расходов, что означает изменение порядка списания стоимости таких предметов и их отнесения на расходы индивидуальных предпринимателей.
С учетом этого к материальным расходам индивидуального предпринимателя (разд.I Книги учета), в частности, относятся следующие затраты:
При этом затраты на приобретение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений учитываются в составе статьи "Материальные расходы" только в случае, если обязательное применение специальной одежды, специальной обуви и защитных приспособлений работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации. Поскольку вышеуказанные расходы должны быть экономически оправданы, то они должны быть произведены в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением Минтруда России от 18.12.1998 N 51. Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России от 30.12.1997 N 69;
К выполненным работам (оказанным услугам), связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций и (или) индивидуальных предпринимателей по перевозкам грузов и другие подобные работы (услуги).
Расходы на доставку товарно - материальных ценностей, осуществленную индивидуальными предпринимателями на собственном автотранспорте, не увеличивают стоимость вышеуказанных ценностей, а подлежат учету в составе соответствующей группы затрат.
Стоимость товарно - материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения, указанных в платежных документах, без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС (разд.I Книги учета), и сумм налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.
Согласно п.1 ст.146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. При этом одним из оснований для правомерного принятия НДС по приобретенным товарно - материальным ценностям (работам, услугам) к вычету является их использование индивидуальными предпринимателями для совершения операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Если индивидуальный предприниматель имеет право на вычет НДС по полученным от поставщиков и оплаченным материальным ценностям, то стоимость таких материальных ценностей учитывается в составе расходов без НДС, а сумма уплаченного поставщикам НДС уменьшает сумму НДС, начисленную самим предпринимателем при реализации им продукции (товаров, работ, услуг).
Сумма НДС по товарно - материальным ценностям, приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, учитывается в порядке, изложенном в п.2 ст.170 НК РФ, то есть сумма НДС учитывается в самой стоимости материальных ценностей.
Стоимость выполненных работ (оказанных услуг), относимых к материальным расходам, определяется исходя из цен, установленных сторонами без учета суммы НДС, за исключением операций, не облагаемых НДС. Сумма НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности по операциям, не облагаемым НДС, также учитывается в порядке, установленном п.2 ст.170 НК РФ, то есть в самой стоимости выполненных работ или оказанных услуг.
Сумма НДС по товарно - материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, как облагаемым, так и не облагаемым НДС, учитывается в стоимости или принимается к вычету в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ с учетом изменений, внесенных в этот пункт ст.170 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
При этом к числу операций, не облагаемых НДС, относятся операции, которые не являются объектами налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ и (или) освобождены от налогообложения в соответствии со ст.149 НК РФ, работы и услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст.148 НК РФ), а также операции, совершаемые индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст.145 НК РФ.
Необходимо иметь в виду, что индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет по каждому из видов операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, поскольку если налогоплательщик не ведет раздельный учет, то сумма "входного" НДС не принимается к вычету и не включается в стоимость материальных ценностей, а уплачивается за счет средств, оставшихся у него после уплаты налога на доходы физических лиц.
Если товарно - материальные ценности поставляются индивидуальному предпринимателю в возвратной таре и стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно - материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, то стоимость возвратной тары исключается из общей суммы расходов на их приобретение по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно - материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной таре определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно - материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
К возвратным отходам не относятся остатки товарно - материальных ценностей, которые направляются в качестве полноценного сырья (материалов) для изготовления других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
При реализации возвратных отходов на сторону следует иметь в виду, что цена вышеуказанных отходов определяется по соглашению сторон согласно заключенному договору. При этом налоговые органы вправе применять к данной сделке положения ст.40 НК РФ.
К материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.
Материальные расходы, используемые при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на расходы в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае, если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, - по установленным нормам. Это касается, в частности, расходов тепловой и электрической энергии, водоснабжения, горюче - смазочных материалов.
Процесс осуществления предпринимательской деятельности связан с расходованием не только материальных ценностей, но и труда физических лиц. Индивидуальные предприниматели вправе заключать с физическими лицами как трудовые, так и гражданско - правовые договоры.
Основным видом вознаграждения труда физических лиц, с которыми заключены те или иные договоры, является его оплата в денежной или натуральной форме. Источником выплаты средств на оплату труда наемных работников либо вознаграждений физическим лицам, с которыми заключены договоры гражданско - правового характера, у индивидуальных предпринимателей являются денежные средства, полученные от реализации продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг.
Следует обратить внимание на существенную разницу между этими двумя формами договоров. Правоотношения, возникшие на основании гражданско - правовых договоров, регулируются гражданским законодательством, а на основании трудовых договоров - трудовым законодательством. Кроме того, гражданский договор направлен на конечный результат труда, тогда как предметом трудового договора является сам процесс труда.
Статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем (физическим либо юридическим лицом) и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные ТК РФ, иными нормативно - правовыми актами, коллективным договором и соглашением сторон, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию и подчиняться внутреннему трудовому распорядку.
При этом физическое лицо, заключившее гражданско - правовой договор, не имеет права на включение времени работы по такому договору в трудовой стаж, на него не распространяются правила внутреннего распорядка, а обеспечение безопасности труда лежит на самом физическом лице.
В состав расходов индивидуальных предпринимателей, связанных с оплатой труда работников за фактически выполненную ими работу, включаются выплаты (начисления), произведенные индивидуальными предпринимателями как в денежной, так и (или) в натуральной форме, за исключением расходов по выплате работникам вознаграждений, не предусмотренных трудовым договором. Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется в соответствии со ст.315 ТК РФ с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
К расходам на оплату труда, в частности, относятся:
К выплатам компенсационного характера относятся произведенные работодателями своим работникам выплаты, предусмотренные Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях", а также оплата очередных отпусков и выходных пособий;
Расчет выплаченных (начисленных) физическим лицам в отчетном налоговом периоде сумм доходов в виде оплаты труда и удержанных с них налогов производится ежемесячно в разд.V Книги учета. В составе расходов индивидуальных предпринимателей расходы на оплату труда учитываются при выплате работникам денежных средств.
Предлагаемая в данном разделе Книги учета форма учета носит универсальный характер, поскольку является одновременно ведомостью на выплату денежных средств физическим лицам, работающим у индивидуального предпринимателя по трудовому договору (контракту) и (или) гражданско - правовым договорам.
Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми вышеуказанные физические лица получили доходы, являются налоговыми агентами. На налоговых агентов возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Т.Ю.Левадная
Советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (233) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (26) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (16) 10. Онлайн-кассы (9) 2. Предпринимательство и налоги (401) 2.1. Общие вопросы налогообложения (25) 2.10. Налог на профессиональный доход (7) 2.2. УСН (44) 2.3. ЕНВД (46) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (34) 2.4.1. НДС (17) 2.4.2. НДФЛ (6) 2.5. Патентная система (24) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (58) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (84) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (101) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (5) 5.2. Декретные пособия (1) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (21) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (81) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (11) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (24) 9.1. НОВОСТИ (4) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)
