Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.
При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.
К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.
Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:
Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.
Правила начисления амортизации
Перечислим основные правила начисления амортизации:
В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.
Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.
| № амортизационной группы | Амортизируемое имущество | Срок полезного использования |
| 1 |
буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты |
1–2 года |
| 2 |
грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь |
2–3 года |
| 3 |
дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки |
3–5 лет |
| 4 |
киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений |
5–7 лет |
| 5 |
сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур |
7–10 лет |
| 6 |
нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений |
10–15 лет |
| 7 |
деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники |
15–20 лет |
| 8 |
бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда |
20–25 лет |
| 9 |
канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда |
25–30 лет |
| 10 |
жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки |
Более 30 лет |
Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.
Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:
Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.
Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.
При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:
K=1/n * 100, где
К – коэффициент амортизации;
n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:
| Номер группы | К, в % в месяц |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Способы бухгалтерского начисления амортизации
В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.
При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.
Сумма амортизации,определяется как:
А=Ст*К, где
А – сумма амортизации за месяц;
Ст – начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.
Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.
Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.
Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.
Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.
В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.
Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.
Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?
На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.
Организации самостоятельно выбирают метод расчёта суммы амортизации исходя из особенностей производства и собственных предпочтений. Всего существует 4 способа, наиболее распространённый из них - линейный.
О его плюсах и минусах и всех нюансах исчисления и пойдет речь в этой статье.
Линейный способ - это метод начисления, при котором перенос стоимости основных средств на готовую продукцию осуществляется равномерно в течение всего периода эксплуатации .
За основу таких расчётов берётся первоначальная стоимость. Это сумма всех расходов, потраченных на покупку актива, его доставку, монтаж и ввод в эксплуатацию.
Если предприятие проводило переоценку своего имущества, то в расчётах используется восстановительная стоимость.
Вычисление величины амортизации невозможно без установления длительности срока эксплуатации. Его продолжительность рекомендуется определять в соответствии с разработанным государством . Однако возможен самостоятельный прогноз периода эксплуатации имущества. Для этого анализируются следующие факторы:
К положительным моментам использования этого метода относят следующее:
Наряду с плюсами есть и ряд недостатков, обусловленных особенностями производства:
Отрицательные последствия использования линейного способа уступают плюсам. Именно поэтому его выбирает для учёта подавляющее большинство предприятий.
Подробную информацию о всех методах подсчета вы можете узнать из следующего видео:
Отчисления делаются с первого числа месяца , который следует за датой постановки актива на учёт.
Завершается этот процесс только в двух случаях:
При этом амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, который следует за датой исключения актива из собственности организации.
Начисление может быть временно приостановлено, если:
После возвращения активов в производство отчисления следует возобновить. Годовая сумма амортизации должна быть рассчитана с учётом восстановительной стоимости.
Иногда в состав имущества предприятия включаются активы, бывшие в употреблении в других организациях. К таким объектам относятся:
Для таких объектов правила, расчёт и порядок начисления амортизации точно такие же, как и для новых. Однако стоит учесть и срок их пребывания в другой компании. Для актуального учёта необходимо вычесть из периода полезного использования время его фактической эксплуатации. Вся накопленная по этому объекту в другой фирме амортизация принимается вместе с балансовой стоимостью актива.
Бухгалтерский учёт амортизации осуществляется с использованием контрарного счёта 02. В процессе своей деятельности предприятие фиксирует проводками все случаи движения накопленной суммы. Например:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислена амортизация | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
| Списание при выбытии ОС | 02 | 01/выб |
| Уценка при пересмотре стоимости ОС | 02 | 84 (91.2) |
| Дооценка амортизации | 83 (91.1) | 02 |
Все эти проводки вносятся в журнал операций на основании ведомости расчёта амортизации. Стоимость основных фондов подлежит переносу на готовую продукцию ежемесячно .
Сумму амортизации, доначисления и уценку в результате пересмотра стоимости активов следует своевременно вносить в .
Вычисление линейным способом не составляет особого труда и не требует значительных затрат времени.
Формула для определения годовой суммы износа:
Норма рассчитывается следующим образом:
Пусть предприятие ООО «Замок» приобрело оборудование на сумму 210 тыс. руб. без НДС. Срок эксплуатации определён в размере 5 лет, что составляет 60 месяцев.
Остаточная стоимость по годам:
Есть ещё один алгоритм вычисления. Годовая величина в данном случае определяется как частное от деления стоимости объекта на его срок эксплуатации. Этот способ несколько проще, чем стандартный.
ООО «Тина» купило технику ценой 54 тыс. руб. Согласно классификатору, срок эксплуатации данного оборудования равен трём годам.
В течение каждого года переносу подлежит сумма:
Месячное отчисление:
Остаточная стоимость:
Линейный способ отлично подходит для учёта износа основных фондов, которые не используются непосредственно в производстве, например, сооружения, здания. На свойства таких объектов значительное влияние оказывает временной фактор.
Существует несколько возможных способов расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
Линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Если применяется линейный метод, расчет потребует информации:
1. о сроке полезного использования основного средства;
2. о первоначальной стоимости основного средства (в случае переоценки - восстановительной стоимости).
Преимущества линейного способа начисления амортизации:
Простота применения, поскольку погашение стоимости основного средства производится равномерно в течение всего срока его полезного использования;
это единственный способ, позволяющий избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (см. далее).
Для расчета годовой нормы амортизации применяется следующая формула:
Годовая норма амортизации =1: Срок полезного использования основного средства (лет) х 100%
Расчет годовой суммы амортизации производится по формуле:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).
Порядок расчета амортизации линейным методом в бухучете и при налогообложении различается:
В налоговом учете месячная норма определяется сразу же;
в бухучете вначале производится расчет годовой нормы и суммы амортизации, а затем суммы, начисляемой ежемесячно.
Суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать в связи с их округлениями. Определяя в бухучете показатель Годовая норма амортизации с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех), можно избежать подобного различия в показателях.
Если применяется способом уменьшаемого остатка, расчет потребует информации:
Об остаточной стоимости основного средства на начало года;
о сроке полезного использования основного средства.
Преимущество данного способа расчета:
В первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе.
Недостаток данного способа расчета:
Период полного погашения стоимости объекта будет превышать срок его полезного использования.
При применении способа уменьшаемого остатка можно использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, однако он не должен превышать 3, 0 (п. 19 ПБУ 6/01). При этом организация должна закрепить в учетной политике величину этого коэффициента (п. 7 ПБУ 1/2008).
Ограничения по применению коэффициента 3, 0 были сняты. Теперь любая организация вправе применять коэффициент 3, 0, но только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию (приказ Минфина России 147н, письмо Минфина России № 03-05-06-01/71).
Для расчетов потребуется определить:
Годовую норму амортизации:
Годовая норма амортизации = 1: Срок полезного использования основного средства (лет) х 100%
годовую сумму амортизации:
Годовая сумма амортизации = Годовая норма амортизации х Повышающий коэффициент х Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года
Ежемесячно начисляемая сумма амортизации должна составлять 1/12 от годовой суммы. Суммы месячной амортизации остаются постоянными в течение каждого года (п. 19 ПБУ 6/01).
Годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться, поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года.
Законодательство не разъясняет четко, как в бухучете списать стоимость основного средства в том случае, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения. Организация в подобной ситуации вправе выработать подход самостоятельно (п. 7 ПБУ 1/2008).
Два способа списания:
1. Остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 в последний месяц срока полезного использования. Это объясняется тем, что к окончанию срока полезного использования основное средство должно полностью быть самортизированным. Кроме того, организация вправе признать затраты в расходах отчетного периода в том случае, если сумма затрат не существенна (п. 6.2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ). Организация сама устанавливает критерий существенности в своей учетной политике. Несущественной сумма может быть признана в том случае, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5 % (п. 1 указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Поскольку в случае способа уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования обычно составляет менее 1% от его первоначальной стоимости, в бухучете эта сумма может быть учтена в расходах.
2. Поскольку начисление амортизации производится вплоть до полного погашения стоимости основного средства или его списания с учета (п. 21-22 ПБУ 6/01), объект должен амортизироваться способом уменьшаемого остатка до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (п. 29 ПБУ 6/01).
Способ уменьшаемого остатка имеет схожие черты с нелинейный методом начисления амортизации, применяемом в налоговом учете, однако существуют и различия.
Отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет):
Расчет амортизации при нелинейном методе производится исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ);
если амортизируются здания, сооружения, передаточные устройства, включенные в восьмую-десятую амортизационные группы, нелинейный метод не применяется (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ);
нелинейный метод предполагает установление для каждой амортизационной группы фиксированной нормы амортизации, не зависящей от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Если применяется способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, расчет потребует информации:
1. о первоначальной стоимости основного средства (при переоценке объекта - восстановительной стоимости);
2. о сроке полезного использования основного средства.
Преимущества данного способа расчета:
В первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе;
период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.
При этом расчеты не потребуют годовой нормы амортизации.
Для определения годовой суммы амортизации применяется следующая формула:
Годовая сумма амортизации = Количество лет до конца срока полезного использования основного средства: Сумма чисел лет срока полезного использования (ед.) х Первоначальная (или восстановительная) стоимость основного средства (руб.)
Начисляемая ежемесячно сумма амортизации составляет 1/12 от годовой суммы.
Следует учитывать, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ
Если применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ, расчет потребует информации:
1. о первоначальной стоимости основного средства;
2. о предполагаемом объеме продукции (работ), которая будет произведена с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
3. о фактическом объеме продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).
Преимущество данного способа начисления амортизации:
Рассчитанная амортизация будет наиболее точно отражать физический износ основного средства.
Недостаток данного способа начисления амортизации:
Высокая трудоемкость расчетов.
Годовую норму и сумму амортизации не следует определять, если списание стоимости основного средства производится данным способом. Это связано с тем, что величина амортизационных отчислений находится в зависимости от объема производства, который может меняться в течение года. Поэтому сумма амортизации, списываемой на расходы, определяется каждый месяц.
Для определения суммы амортизации за месяц использования основного средства используется следующая формула:
Сумма амортизации за месяц = Фактический объем продукции, произведенной с использованием основного средства за месяц х Первоначальная стоимость основного средства: Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования основного средства
При этом необходимо учесть, что налоговый учет не имеет аналогов способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).
|
Наименование |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Принятие ОС к учету |
Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет |
Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение |
|
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет: |
||
|
— нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования |
||
|
Начисление амортизации |
Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету : |
|
Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.
Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.
В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.
Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.
Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.
Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.
Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).
Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.
В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .
В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.
«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).
Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).
| Месяц | Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽ | Норма аморти-зации | Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽ | Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Май | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| Июнь | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| Июль | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Август | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| Сентябрь | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Октябрь | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| Ноябрь | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| Декабрь | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.
Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.
Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).
