Если зарплата за декабрь выплачена в январе 2017 года, то как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года? Как показать эту выплату в разделе 2 отчета? Ответим на вопросы и приведем образец.
Чтобы сроки выплаты зарплаты соблюдались, аванс по декабрьскому заработку следовало выплатить не позднее 30 декабря 2016 года, а вторую часть - не позднее 13 января 2017 года (поскольку 15 января - это воскресенье).
Соблюдая это правило, многие работодатели зарплату за декабрь перечислили работникам в период с 9 по 13 января 2017 года.
НДФЛ с декабрьской зарплаты
Если зарплата за декабрь была выплачена в январе 2017 года, то НДФЛ нужно было перечислить не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть - в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2016 года вы выплатили 9 января 2017 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2017 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2017 года.
При этом мы уже сообщали, что заплата за декабрь, выплаченная январе 2017 года, должна была найти отражение в 6-НДФЛ за 2016 год.
Зарплату за декабрь, выданную в январе, нужно было показать в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ: по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2016 год. Однако по строке 070 расчета за 2016 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ показывать было не нужно, поскольку удержание состоялось уже в 2017 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138.
Что же касается раздела 2 расчета 6-НДФЛ, то в нем нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02. № БС-3-11/650). То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год раздел 2 нужно было включать операции за октябрь, ноябрь декабрь 2016 год. Следовательно, в раздел 2 годового расчета декабрьская зарплата, выплаченная в январе, попадать была на должна. Ее нужно зафиксировать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года. Поясним, как это сделать.
Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумму 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2017 года.
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года НДФЛ, который был рассчитан с декабрьской зарплаты, пополнит строку 070 на показатель 99 970 рублей. Что же касается раздела 2, то бухгалтеру нужно совершить такие записи:
Что учесть работодателям при досрочной выдаче декабрьской зарплаты? Как эту операцию отразить в форме 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?
Частью 6 ст. 136 ТК РФ установлено, что выплачивается не реже чем каждые полмесяца. В данной норме содержится уточнение о том, что выплата второй части заработной платы должна осуществляться не позднее 15-го числа следующего месяца. Получается, что крайний срок для выплаты аванса – 30-е (31-е) число текущего месяца (см. письма Минтруда России от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532, от 21.09.2016 № 14-1/В-911).
Между тем конкретные даты и способы выплаты заработка устанавливаются одним из внутренних документов компании: трудовыми или коллективным договорами, иным локальным актом (например, правилами внутреннего распорядка). Например, компания может установить, что первая часть зарплаты за месяц должна быть выплачена 30-го числа этого месяца, а вторая часть – не позднее 15-го числа следующего месяца.
Обратите внимание
При совпадении дня выплаты заработка с выходным или нерабочим праздничным днем выплата производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Однако здесь есть важные нюансы, которые следует учесть.
По общему правилу, при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет только один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход. Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные обязанности по трудовому договору. При выплате аванса до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Значит, работодатель не может сформировать базу по НДФЛ и, соответственно, рассчитать сумму налога (см. письма Минфина России от 28.10.2016 № 03-04-06/63250, от 22.07.2015 № 03-04-06/42063).
Иная ситуация складывается, если аванс выплачивается 30-го числа, которое является последним днем месяца. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают. Значит, у налогового агента возникает обязанность исчислить и удержать НДФЛ из аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить налог – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226). Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.11.2016 № 03-04-06/69181.
В Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804 по делу № А76-589/2015 также указано, что с аванса, выплаченного в последний день месяца, надо заплатить НДФЛ в бюджет.
Итак. В связи с тем, что 30-е число является последним днем нескольких месяцев (апреля, июня, сентября и ноября), установление этого дня в качестве срока выплаты аванса заведомо приведет к необходимости осуществлять дополнительные расчеты по НДФЛ. Едва ли такой вариант можно считать удобным (особенно для компаний с большой численностью работников).
Трудовым законодательством не предусмотрены предельные величины названных выплат – аванса и подсчета. Следовательно, размер авансовой выплаты работодатель может установить самостоятельно. Более того, Трудовым кодексом не введена обязанность работодателя жестко фиксировать размер авансовой выплаты в локальных документах. Значит, допустимо варьирование величины этой выплаты. В части 1 ст. 136 ТК РФ сказано лишь, что работодатель обязан информировать работника об общей денежной сумме, подлежащей выплате, и составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период.
На практике величина аванса, как правило, составляет 50% суммы планируемого дохода за месяц. Это своего рода гарантия для работодателя. Ведь работники могут заболеть, уйти в отпуск (в том числе неоплачиваемый), уволиться и т. д., то есть полностью не отработать расчетный период. И тогда работодателю придется решать, как вернуть сумму излишне выплаченного дохода.
С учетом сказанного получается, что если одним из локальных актов компании срок для выплаты аванса установлен как 30-е число месяца (а для окончательного расчета – 15-е число следующего месяца), то компания вправе выплатить (оформив свое решение приказом) практически всю декабрьскую заработную плату (например, 80-85% общей суммы выплат) авансом, а окончательный расчет произвести в январе. Соответственно, перечислить в бюджет НДФЛ и она должна тоже в январе. Полагаем, в этом случае проблем с заполнением форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ возникнуть не должно.
Для наглядности приведем пример заполнения формы 6-НДФЛ в отношении дохода одного работника. Его доход в виде декабрьской заработной платы (к примеру, общая сумма выплаты – 50 000 руб.), выплаченной двумя частями (85% – в декабре, 15% – в январе), в расчете 6-НДФЛ отдельно не отражается (см. Письмо ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@).
В форме 6-НДФЛ за 2016 год декабрьскую зарплату компания должна отразить только в разд. 1. В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.
В форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года показатели разд. 1 и 2 компания должна заполнить так.
Как заполнить разделы справки 2-НДФЛ за 2016 год – покажем на примере дохода работника за декабрь (упуская доходы предыдущих месяцев). Тот факт, что НДФЛ удерживается и перечисляется в бюджет уже в следующем году, значения не имеет (см. Письмо ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283).
3. Доходы, облагаемые по ставке 13%
|
Код дохода |
Сумма дохода |
Код вычета |
Сумма вычета |
Код дохода |
Сумма дохода |
Код вычета |
Сумма вычета |
|||
4. Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты
|
Код вычета |
Сумма вычета |
Код вычета |
Сумма вычета |
Код вычета |
Сумма вычета |
Код вычета |
Сумма вычета |
5. Общие суммы дохода и налога
К сведению
С 26 декабря 2016 года действуют новые коды доходов и вычетов для оформления справок 2-НДФЛ. Они установлены Приказом ФНС России от 22.11.2016 № ММВ-7-11/633@. В частности, введен новый код 2002 для премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели. Но он касается премий, выплачиваемых не за счет чистой прибыли, не за счет средств специального назначения или целевых поступлений (для «прибыльных» премий предусмотрен код 2003). Кроме того, добавлены новые коды доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами (коды 1544 – 1549, 1551 – 1554). Изменены коды вычетов на детей (коды 126 – 149), введены новые коды вычетов по расходам, связанным с операциями с ценными бумагами (коды 225 – 241).
Как упоминалось ранее, и НДФЛ, и страховые взносы в данной ситуации должны быть перечислены в бюджет в январе 2017 года (не позднее 16-го числа) (п. 6 ст. 226, п. 3 ст. 431 НК РФ).
Впрочем, «декабрьские» страховые взносы можно перечислить в бюджет досрочно в декабре 2016 года (кстати, внебюджетные фонды рекомендуют страхователям поступить именно так). В этом случае в платежном поручении в качестве получателя страховых взносов нужно указать соответствующие внебюджетный фонд и КБК. Если взносы перечисляются в январе, то получателем будет уже налоговая инспекция, а в платежке следует указать новый КБК.
Для НДФЛ новые КБК на 2017 год не установлено. А вот досрочная (в декабре) уплата в бюджет НДФЛ с декабрьской зарплаты (по сроку уплаты – 16 января 2017 года) может привести к негативным последствиям для налогового агента .
В январе 2017 года 14 праздничных и выходных дней: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 14, 15, 21, 22, 28 и 29 января. На новогодние каникулы приходится первые восемь дней.
Если срок выплаты окончательного расчета зарплаты за декабрь приходится на один из этих восьми дней, то работодатель в силу ч. 8 ст. 136 ТК РФ обязан (!) выдать заработную плату сотрудникам 30 декабря 2016 года, так как 31 декабря – суббота, которая является выходным днем при пятидневной рабочей неделе. А первый рабочий день в 2017 году – 9 января.
В противном случае работодателю (и его должностным лицам) грозят штрафные санкции, предусмотренные ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.
Обратите внимание
Согласно ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ невыплата или неполная выплата в установленный срок заработной платы, других выплат, осуществляемых в рамках трудовых отношений, если эти действия не содержат уголовно наказуемого деяния, влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере:
- для должностных лиц – от 10 до 20 тыс. руб.;
- для индивидуальных предпринимателей – от 1 до 5 тыс. руб.;
- для юридических лиц – от 30 до 50 тыс. руб.
Датой получения дохода в виде заработной платы за декабрь является 31 декабря 2016 года (п. 2 ст. 223 НК РФ), удержать НДФЛ нужно в день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить его – на следующий день (п. 6 ст. 226).
Как применить указанные нормы, если в силу требований ст. 136 ТК РФ заработная плата в анализируемой ситуации должна быть выдана 30 декабря 2016 года? Формально получается, что, несмотря на выплату работникам денежных средств 30-го числа, доход в виде зарплаты они в этот день не получат. Причем, исходя из упомянутых норм права, нельзя сделать однозначный вывод о том, как именно должен поступить налоговый агент в данной ситуации.
Минфин не предлагает на сей счет никаких конкретных рекомендаций. В частности, в письмах № 03-04-06/63250, от 21.03.2016 № 03-04-06/15565 чиновники ведомства приводят общую формулировку, смысл которой сводится к тому, что до окончания месяца налоговый агент не вправе удерживать НДФЛ с декабрьской зарплаты.
В то же время налоговое ведомство считает возможным удержание НДФЛ в день выдачи досрочной зарплаты и его перечисление на следующий день. В Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106 ФНС привела пример заполнения формы 6-НФДЛ в такой ситуации.
Если руководствоваться данным подходом ФНС, при выплате зарплаты за декабрь 2016 года 30-го числа налоговый агент в форме 6-НДФЛ за 2016 год должен привести следующие показатели:
Между тем 31 декабря 2016 года – выходной день, значит, некорректно указывать эту дату в строке 120 (поскольку перечислить налог в этот день не получится).
По мнению автора, в рассматриваемой ситуации допустимо перечислить НДФЛ 30 декабря 2016 года. Подчеркнем: это не противоречит налоговым нормам. Ведь на указанную дату налог уже удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, его можно перечислить в бюджет в обозначенный день. Ведь в п. 6 ст. 226 определен лишь крайний срок для уплаты НДФЛ и не установлен запрет на перечисление налога до этой даты.
Однако норма п. 6 ст. 226 – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода, – буквально означает, что НДФЛ в анализируемом случае нужно уплатить 9 января 2017 года.
Получается, что в анализируемой ситуации (когда день выплаты заработной платы приходится на новогодние каникулы) у налогового агента есть выбор, в какой день ему перечислить в бюджет НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30-го числа, – 30 декабря 2016 года или 9 января 2017 года.
Возникает вопрос: как заполнить форму 6-НДФЛ в ситуации, когда выплата дохода и удержание налога осуществляется в декабре, а уплата налога в бюджет – в январе?
Разъяснения об этом есть в письмах ФНС России от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@. В них рассмотрена такая ситуация: заработная плата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца – 30 сентября, тогда же перечислен в бюджет удержанный НДФЛ.
Налоговики рассуждают так: поскольку срок перечисления налога, удержанного с заработной платы 30 сентября 2016 года, наступает в другом отчетном периоде (3 октября 2016 года), основания для отражения данной операции в разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года отсутствуют.
При этом суммы начисленного дохода в виде заработной платы, исчисленного и удержанного налога подлежат отражению в строках 020, 040 и 070 разд. 1 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:
С учетом этих рекомендаций налоговиков, если декабрьская заработная плата начислена и выплачена в конце одного налогового периода, а срок перечисления удержанного с такого дохода налога приходится на другой , то фактическая уплаты налога с декабрьской зарплаты (30 декабря или 9 января) не влияет на порядок заполнения формы 6-НДФЛ.
В расчете за 2016 год налоговый агент должен отразить показатели декабрьской заработной платы только в разд. 1 (в строках 020, 040 и 070).
В разделе 2 показатели этой зарплаты он отразит в форме за I квартал 2017 года:
Страховые взносы в ситуации, когда день выплаты заработка приходится на новогодние каникулы, тоже могут быть уплачены как в декабре 2016 года, так и в январе 2017 года. Какие при этом учесть нюансы, мы пояснили ранее.
Что касается справки 2-НДФЛ, ее заполнение в рассматриваемом случае ничем не отличается от предыдущего варианта.
Работодатель вправе выплатить декабрьскую заработную плату до новогодних каникул. Причем так можно поступить, даже если выплата второй части декабрьской зарплаты не попадает на новогодние каникулы в январе 2017 года. Статьей 236 ТК РФ установлена ответственность за задержку выдачи зарплаты работникам. Если же вознаграждение за труд будет выплачено ранее, это не нарушит права работников. Следовательно, работодатель не может быть привлечен к ответственности за досрочную выплату декабрьской зарплаты.
Скажется ли досрочная выдача заработной платы за декабрь 2016 года (например, 28 декабря при сроке выплаты 10 января) на порядке оформления расчета по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ и перечисления НДФЛ и страховых взносов?
Вышесказанное означает, что досрочная выплата зарплаты повлияет только на порядок заполнения формы 6-НДФЛ. В этом случае налоговый агент должен отразить декабрьскую заработную плату следующим образом:
Подробнее об этих последствиях рассказано в статье Т. М. Медведевой «О рисках при досрочной уплате НДФЛ», № 10, 2016.
Многие работодатели заработную плату за декабрь 2016 года выплатили уже в декабре. Такой вариант – не запрещен. Но как отразить такую операцию в 6-НДФЛ за 2016 год? Или эту выплату нужно включать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 год? Как распределится декабрьская зарплата по разделам 1 и 2? Давайте разберемся с этими вопросами и посмотрим, как заполнить 6-НДФЛ за 2016 год, чтобы отражение декабрьской зарплаты не вызвало нареканий со стороны ИФНС.
Все работодатели обязаны выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца. С 3 октября 2016 года зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). См. « ».
Чтобы сроки выплаты зарплаты соблюдались, аванс по зарплате за декабрь нужно было выплатить не позднее 30 декабря, а вторую часть – не позднее 13 января 2017 года (поскольку 15 января – это воскресенье). См. « ».
При этом многие работодатели пошли навстречу своим работникам и выплатили заработную плату за декабрь 2016 года досрочно – не в январе, а в декабре. Они издавали для этого соответствующий приказ. См. « ».
Более того, некоторые работодатели оказались в ситуации, когда они были обязаны рассчитаться с сотрудниками по декабрьской зарплате в 2016 года (если документами дата выплаты второй части заработка выпадала на нерабочие праздничные дни с 31 декабря по 8 января). Следовательно, очень у многих сложилась ситуация, когда в декабре был произведен окончательный расчет по зарплате за 2016 год.
Многие работодатели окончательную зарплату за декабрь 2016 года выплатили в декабре, например, в период с 26 по 30 декабря 2016 года. В таком случае, в день выплаты зарплаты календарный месяц еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, являются авансом.
Допустим, что зарплата за декабрь была выдана 30 декабря 2016 года. В этот день работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).
Датой получения дохода в виде зарплаты по трудовому договору является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Не ранее этого дня можно рассчитать НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс. Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается.
Расчет 6-НДФЛ за 2016 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:
На заполнении титульного листа декабрьская зарплата никак не отразится. Однако в заполнении основных разделов годового 6-НДФЛ необходимо учесть некоторые особенности. Приведем пример.
Зарплата за декабрь выплачена в декабре
Организация всем своим работникам зарплату за декабрь выплатили досрочно – 29 декабря 2016 года. Общая сумма зарплаты – 897 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 116 610 рублей (87 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет в первый рабочий день 2017 года – 9 января.
При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 29 декабря, фигурировать никак не должна.
Декабрьскую зарплату, выплаченную в декабре, нужно будет отразить в расчете за I квартал 2017 года в разделе 2. Дело в том, что формируя раздел 2, следует ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2017 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2017 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:
Стоит заметить, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будет именно 31, а не 29 декабря 2016 года (когда была произведена декабрьская выплата). Как мы уже сказали, именно 31 декабря 2016 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, уже и был декабрьской зарплатой). Следовательно, при любой дате досрочной выплаты декабрьской зарплаты в декабре 2016 года в строке 110 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года всегда будет дата «31.12.2016».
Довольно распространена ситуация, когда работодатель перечислил работникам окончательную зарплату за декабрь в декабре, но запутавших в многочисленных разъяснениях от ФНС бухгалтер не знает, как правильно заполнять годовой 6-НДФЛ. Получается, что досрочная зарплата – это аванс? Стоит ли его отдельно выделить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Обратим внимание на одно из разъяснений, которое может ввести в заблуждение.
Предположим, что 26 декабря 2016 года организация перечислила работникам зарплату за декабрь в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2016 года.
Чтобы выяснить, как правильно отразить декабрьскую зарплату в годовом 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. В нем рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год мы не рекомендуем.
И вот почему:
Возможно ситуация, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, бухгалтер удержал при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2017 года. Как показать эту операцию в годовом расчете и нужно ли это вообще делать? Посмотрим на конкретную ситуацию.
Пример 3
Организация перевела зарплату за декабрь 2016 года в декабре – 30 декабря в общей сумме 677 000 рублей. С выплаты бухгалтер не исчисляла и удерживал налог. Бухгалтер исчислил НДФЛ на 31 декабря 2016 года. Сумма налога получилась 88 010 рублей (677 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2017 года, выданного 18 января 2017 года.
При заполнении годового расчета зарплата за декабрь 2016 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Более того, в строку 080 попадет сумма 88 010, поскольку бухгалтер должен был удержать налог, но этого не сделал.
Опасная логика!
Специалисты Минфина высказывались: до конца месяца нельзя признать, что работник получил доход в виде зарплаты. НДФЛ надо удержать при выплате доходов в денежной форме в следующем месяце (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15565). Если вы платите зарплату до окончания месяца, получается, что НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года надо удержать из аванса за январь 2017 года. Но это довольно странная и опасная, на наш взгляд, логика. При проверке налоговый инспектор может поинтересоваться: почему вы не удержали НДФЛ в декабре 2016 года, а отложили операцию на следующий налоговый период? Ведь возможность удержать НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты была. Обоснованно ответить на такой вопрос, по всей видимости, будет довольно сложно.
Если декабрьский НДФЛ удержать из январского аванса, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года можно будет выделить так:
Данный подход к формированию расчета 6-НДФЛ, полагает, не стоит нельзя расценивать логичным и верным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно в отношении декабрьской зарплаты по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2017. Обозначенный выше пример заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Поэтому рекомендуем проконсультироваться в своей ИФНС, как они расценят подобных подход к отражению декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре 2016 года.
Зарплату за декабрь организация выплатила в январе. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 2016 год? Нужно ли показывать эту выплату, если она была произведена уже в 2017 году, а начислена в 4 квартале2016 года? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье, а также сможете ознакомиться и скачать заполненный образец годового 6-НДФЛ, в котором приведен пример отражения декабрьской зарплаты, перечисленной работникам в январе 2017 года.
Работодатели (организации и ИП) должны выдавать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). См. « ».
Чтобы сроки выплаты зарплаты соблюдались, аванс по декабрьскому заработку следовало выплатить не позднее 30 декабря 2016 года, а вторую часть – не позднее 13 января 2017 года (поскольку 15 января – это воскресенье). См. « ».
Соблюдая это правило, многие работодатели зарплату за декабрь перечислили работникам в период с 9 по 13 января 2017 года. В таком случае можно сказать, что они уложились в срок и с точки зрения трудового законодательства претензий к ним быть не должно.
Многие работодатели зарплату за декабрь выплатили досрочно – в декабре 2016 года. В такой ситуации в заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 года есть свои особенности. См. « ».
Если зарплату за декабрь вы выплатили в январе 2017 года, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть – в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2016 года вы выплатили 9 января 2017 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2017 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2017 года.
Зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что зарплата за декабрь была выдана работникам в январе 2017 года, с точки зрения налогового законодательства, дата получения дохода – это 31 декабря 2016 года.
Из вышеизложенного получается, что НДФЛ нужно было перечислить в январе, а дата получения дохода – 31 декабря? Как все это обобщить и отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ за 2016 год? Об этом пойдет речь далее.
Расчет 6-НДФЛ за 2016 год нужно заполнить и представить в ИФНС по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Эта форма включает в себя:
На заполнении титульного листа выплаченная в январе 2017 года декабрьская зарплата не отразится. Однако в заполнении разделов 1 и 2 будут некоторые важные особенности, которые имеет смысл учесть, чтобы сдать расчет за 2016 года с первого раза.
В Разделе 1 «Обобщенные показатели» годового расчета 6-НДФЛ за 2016 года выделите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного НДФЛ: нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно.
Зарплату за декабрь, выданную в январе, покажите в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ. Дело в том, что доход в виде зарплаты вы признали в декабре и налог с него рассчитали тоже в декабре. Поэтому покажите эти операции по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2016 год. Однако по строке 070 расчета за 2016 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ никак не проводите, поскольку удержание состоялось уже в 2017 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заполнение отчета поясним на конкретном примере.
Зарплата за декабрь в разделе 1
Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумму 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2017 года.
При таких условиях в разделе 1 обозначенные операции пополнят собой раздел 1 годового 6-НДФЛ. Приведем образец заполнения:
В разделе 2 годового расчета 6-НДФЛ за 2016 год нужно отразить даты получения и удержания налога, крайний срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
Важный момент!
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за любой период нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02. № БС-3-11/650). То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год раздел 2 должен включать в себя операции за октябрь, ноябрь декабрь 2016 год.
Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре и выплаченная в январе зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2016 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2017 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна.
Зарплату за декабрь организация выплатила в январе 2018 года. Как отразить эту операцию в расчете 6-НДФЛ за 2017 год? Нужно ли показывать эту выплату, если она была произведена уже в 2018 году, а начислена в 4 квартале 2017 года? Декабрьскую зарплату отражать в годовом 6-НДФЛ за 2017 год или в расчете за 1 квартал 2018 года? Ответим на вопросы и приведем примеры заполнения.
Работодатели (организации и ИП) должны выдавать работникам зарплату не реже чем каждые полмесяца. Зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
Многие работодатели зарплату за декабрь 2018 года перечислили работникам в период с 9 января 2018 года и позднее. Тем самым они произвели окончательный расчет с работниками по итогам декабря 2017 года.
Есть работодатели, которые зарплату за декабрь выплатили досрочно – в декабре 2017 года. В такой ситуации в заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 года есть свои особенности. См. « ».
Если зарплату за декабрь 2017 года вы выплатили в январе 2018 года, то НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда перечислили зарплату (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть – в январе. К примеру, зарплату за декабрь 2017 года вы выплатили 9 января 2018 года. Тогда перечислить НДФЛ в бюджет нужно было не позднее 10 января 2018 года. Если зарплата была 10 января, то уплатить налог требовалось на позднее 11 января 2018 года.
Зарплата становится доходом в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Следовательно, несмотря на то что зарплата за декабрь была выдана работникам в январе 2018 года, с точки зрения налогового законодательства, дата получения дохода – это 31 декабря 2017 года.
Получается, что НДФЛ нужно было перечислить в январе 2018 года, а дата получения дохода – 31 декабря 2017 года? Как все это обобщить и отразить эти выплаты в расчете 6-НДФЛ за 2017 год? Расскажем далее и приведем примеры.
Расчет 6-НДФЛ за 2017 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:
На заполнении титульного листа выплаченная в январе 2018 года декабрьская зарплата не отразится. Однако в заполнении разделов 1 и 2 будут некоторые важные особенности, которые имеет смысл учесть, чтобы сдать расчет за 2017 года с первого раза.
В разделе 1 «Обобщенные показатели» годового расчета 6-НДФЛ за 2017 года выделите общую сумму начисленных доходов, предоставленных вычетов, а также общую сумму начисленного и удержанного НДФЛ: нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно.
Зарплату за декабрь, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 годового расчета 6-НДФЛ. Дело в том, что доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали тоже в декабре. Поэтому покажите эти операции по строкам 020 «Сумма начисленного дохода» и 040 «Сумма исчисленного налога» раздела 1 6-НДФЛ за 2017 год. Однако по строке 070 расчета за 2017 год «Сумма удержанного налога» НДФЛ никак не проводите, поскольку удержание состоялось уже в 2018 году. Это подтверждается письмом ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заполнение отчета поясним на конкретном примере.
Организация начислила работникам зарплату за декабрь в сумме 769 000 рублей. НДФЛ с этой сумму бухгалтер рассчитал в размере 99 970 рублей (769 000 x 13 %). Декабрьскую зарплату работникам перечислили 9 января 2018 года.
При таких условиях в разделе 1 обозначенные операции пополнят собой раздел 1 годового 6-НДФЛ за 2017 год. Вот пример заполнения:
В разделе 2 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год нужно отразить даты получения и удержания налога, крайний срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
ВАЖНО
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за любой период нужно показывать только те операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода. То есть, в расчете 6-НДФЛ за 2017 год раздел 2 должен включать в себя операции за октябрь, ноябрь декабрь 2017 года.
Но как применить такой подход, если имели место переходящие выплаты? Как понять, к какому периоду относится начисленная в декабре 2017 года и выплаченная в январе 2018 года зарплата? В таких ситуациях ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть выплаченный доход и удержанный НДФЛ отразите в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог, значения не имеет. То есть, в разделе 2 расчета за 2017 год нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 октября по 31 декабря включительно (письмо ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126). С декабрьской зарплаты крайняя дата уплаты НДФЛ наступает уже в 2018 году. Поэтому в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год декабрьская зарплата попасть, в принципе, не должна.
ВЫВОД О ДЕКАБРЬСКОЙ ЗАРПЛАТЕ В ЯНВАРЕ 2018 ГОДА
Зарплату за декабрь 2017 года, выданную в январе 2018 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 год и в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2018 года. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Поэтому покажите по строкам 020 и 040 раздела 1 годового расчета 6-НДФЛ за 2017 год. А удержали НДФЛ уже в январе 2018 года, поэтому сумму налога отразите по строке 070 раздела 1 расчета за I квартал 2018 года. Это подтверждает письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138. Заметим, что ранее представители ФНС в письме от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 рекомендовали указать выплату в расчете за I квартал только в разделе 2. Однако поступать так не советуем, поскольку в таком виде расчет 6-НДФД не пройдет форматно-логический контроль.
Итак, декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2018 года, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года. Причем декабрьская зарплата затронет как раздел 1, так и раздел 2. Поясним на примере.
Декабрьская зарплата была выплачена 9 января 2018 в сумме 769 000 рублей, а НДФЛ с нее составил 99 970 рублей (769 000 x 13 %). В расчете 6-НДФЛ за 2017 года бухгалтер показал декабрьскую зарплату и НДФЛ с нее только по строкам 020 и 040 раздела. В раздел 2 годового расчета эта зарплата не попала. Это правильно! Но как показать декабрьскую зарплату и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года?
В расчете 6-НДФЛ за I квартал 2018 года НДФЛ, который был рассчитан с декабрьской зарплаты, пополнит строку 070 на показатель 99 970 рублей. Что касается раздела 2, то сгруппируйте показатели следующим образом:
В 6-НДФЛ за период, в котором зарплата начислена, но не выплачена, покажите (Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507):
В 6-НДФЛ за период, когда зарплата выплачена:
Пример: Зарплата за декабрь – 570 000 руб., НДФЛ – 74 100 руб. 09.01.2018 выплачена зарплата за вторую половину декабря и перечислен НДФЛ в бюджет. В 6-НДФЛ за 2017 г. декабрьская зарплата отражена так.
В разд. 2 зарплата за декабрь будет отражена в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г.
В справке 2-НДФЛ зарплату, выплаченную в декабре, следует отразить за 2017 год. Соответственно, даже если заработную плату за декабрь работодатель перечисляет в январе следующего года, ее величина, а также сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и уплаченного с нее, должна быть отражена в справке 2-НДФЛ, составляемой по итогам 2017 года (см. письма ФНС России от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692, № ЕД-4-3/1698, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74).
