Школа заключила контракт на ремонтно-строительные работы. В договоре стоимость работ была указана с НДС, а при выставлении счетов выяснилось, что фирма-подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и счета выставляет без НДС. Надо ли перечислять сумму НДС подрядчику?Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе и НДС, за исключением:
НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ).
Следовательно, «упрощенцы» при реализации товаров, работ, услуг НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют. Соответственно, и в договорах стоимость товаров, работ, услуг указывается без НДС.
В случае если при заключении договора подрядчик применял общий режим налогообложения и являлся плательщиком НДС, в договоре была указана стоимость работ с учетом НДС. Законодательством не установлено требование при переходе на УСНО вносить изменения в ранее заключенные контракты. Но в этом случае нужно учитывать налоговые риски: будет расхождение в документальном оформлении заключенного контракта, а также у проверяющих могут появиться вопросы по целевому использованию бюджетных средств.
Таким образом, исходя из вышесказанного, следует привести все документы в соответствие друг с другом.
Сначала рассмотрим вопрос заключения договора. Если подрядчик являлся на момент заключения контракта плательщиком НДС (применял общий режим налогообложения), то в договоре правомерно указана стоимость работ с выделенной суммой НДС. Если же на момент подписания контракта подрядчик был «упрощенцем», то в договор просто закралась ошибка.
Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94‑ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 94‑ФЗ), помимо начальной (максимальной) цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей.
Согласно положениям Закона № 94‑ФЗ контракт заключается по цене победителя аукциона вне зависимости от системы налогообложения, применяемой победителем (Письмо Минэкономразвития РФ от 29.04.2009 № Д05-2144 ).
В любом случае если на момент оплаты выполненных работ, услуг подрядчик является «упрощенцем», то необходимо внести соответствующие изменения в контракт. Как правило, подписывается дополнительное соглашение, в котором указывается стоимость работ, услуг без НДС. И указывается, что «НДС не облагается».
На момент оплаты выполненных работ, оказанных услуг подрядчиком выставляется счет без выделения НДС, счет-фактура не выставляется. В акте выполненных работ, оказанных услуг также их стоимость указывается без НДС.
У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, есть Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2). Копию данного документа «упрощенцы» представляют по требованию заказчиков, поэтому необходимо приложить ее к пакету документов.
Остается вопрос стоимости самих работ. Так как в первоначальном варианте стоимость работ была указана с учетом НДС, то, соответственно, было бы логично вычесть сумму НДС из общей стоимости работ, что являлось бы суммой оплаты при «упрощенке». Но данный вопрос решают стороны договора, принимая во внимание положения Закона № 94‑ФЗ.
Таким образом, если счет выставляется «упрощенцем» без выделения НДС, то платить НДС заказчик не должен. В случае же выставления «упрощенцем» счетов с выделенной суммой НДС будет стоять вопрос о правомерности выделения им НДС. И, соответственно, уплата НДС по договору тоже будет неправомерна.
Е. Зобова , главный редактор журнала «УСНО: бухгалтерский учет и налогообложение»
Школа заключила контракт на ремонтно-строительные работы. В договоре стоимость работ была указана с НДС, а при выставлении счетов выяснилось, что фирма-подрядчик применяет упрощенную систему налогообложения и счета выставляет без НДС. Надо ли перечислять сумму НДС подрядчику?
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе и НДС, за исключением:
– НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
– НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ (при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ ).
Следовательно, «упрощенцы» при реализации товаров, работ, услуг НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют. Соответственно, и в договорах стоимость товаров, работ, услуг указывается без НДС.
В случае если при заключении договора подрядчик применял общий режим налогообложения и являлся плательщиком НДС, в договоре была указана стоимость работ с учетом НДС. Законодательством не установлено требование при переходе на УСНО вносить изменения в ранее заключенные контракты. Но в этом случае нужно учитывать налоговые риски: будет расхождение в документальном оформлении заключенного контракта, а также у проверяющих могут появиться вопросы по целевому использованию бюджетных средств.
Таким образом, исходя из вышесказанного, следует привести все документы в соответствие друг с другом.
Сначала рассмотрим вопрос заключения договора. Если подрядчик являлся на момент заключения контракта плательщиком НДС (применял общий режим налогообложения), то в договоре правомерно указана стоимость работ с выделенной суммой НДС. Если же на момент подписания контракта подрядчик был «упрощенцем», то в договор просто закралась ошибка.
Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон № 94-ФЗ), помимо начальной (максимальной) цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта, а именно указывает, что в составе заявки участник размещения заказа должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей.
Согласно положениям Закона № 94-ФЗ контракт заключается по цене победителя аукциона вне зависимости от системы налогообложения, применяемой победителем (Письмо Минэкономразвития РФ от 29.04.2009 № Д05-2144 ).
В любом случае если на момент оплаты выполненных работ, услуг подрядчик является «упрощенцем», то необходимо внести соответствующие изменения в контракт. Как правило, подписывается дополнительное соглашение, в котором указывается стоимость работ, услуг без НДС. И указывается, что «НДС не облагается».
На момент оплаты выполненных работ, оказанных услуг подрядчиком выставляется счет без выделения НДС, не выставляется. В акте выполненных работ, оказанных услуг также их стоимость указывается без НДС.
У организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, есть Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2). Копию данного документа «упрощенцы» представляют по требованию заказчиков, поэтому необходимо приложить ее к пакету документов.
Остается вопрос стоимости самих работ. Так как в первоначальном варианте стоимость работ была указана с учетом НДС, то, соответственно, было бы логично вычесть сумму НДС из общей стоимости работ, что являлось бы суммой оплаты при «упрощенке». Но данный вопрос решают стороны договора, принимая во внимание положения Закона № 94-ФЗ.
Таким образом, если счет выставляется «упрощенцем» без выделения НДС, то платить НДС заказчик не должен. В случае же выставления «упрощенцем» счетов с выделенной суммой НДС будет стоять вопрос о правомерности выделения им НДС. И, соответственно, уплата НДС по договору тоже будет неправомерна.
Контракт без НДС, а подрядчик с НДС
МЕТОДОЛОГ ОТДЕЛА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА УСЛУГ И МЕТОДОЛГИИ ИНТЕРКОМП ЦБУ
Москва, ноябрь 2016 г. – «Учет в строительстве» № 11
О чем пойдет речь: подрядчик собирается заключить контракт на ремонтные работы с больницей - муниципальным учреждением. В контракте указано: «НДС не облагается. Источник финансирования: средства Территориального фонда обязательного медицинского страхования.». Но подрядчик от НДС не освобожден. Существует ли льгота для этого случая?
Никакой льготы подрядчику, когда он выполняет ремонтные работы для больницы – муниципального учреждения, Налоговый кодекс не устанавливает. В приведенной ситуации стоимость работ в контракте должна быть указана с НДС.
При заключении контракта, стороны указывают в нем, что цена является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ).
Помимо начальной (максимальной) цены контракта заказчик устанавливает требование к формированию цены контракта. А именно указывает, что в составе заявки участник закупки должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей (письма Минэкономразвития России от 13 июля 2016 г. № Д28и-1787, от 10 мая 2016 № Д28и-1317).
Сумма, предусмотренная контрактом за выполненные работы, должна быть оплачена победителю закупки в размере, который установил контракт.
Изменить ее можно только в строго определенных случаях. Они приведены в статьях 34, 95 закона № 44-ФЗ (ч. 2 ст. 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). В частности, при увеличении количества поставляемого товара. Или, например, когда стороны договорились изменить цену по контракту, который заключили до 1 января 2014 и завершают в 2016 году (ч. 18 ст. 34, ч. 1.1 ст. 95 закона № 44-ФЗ).
Контракт заключают по цене, предложенной победителем закупки (подрядчиком), вне зависимости от того, какую систему налогообложения он применяет (ч.1 статьи 34 закона № 44-ФЗ).
По поводу НДС чиновники разъяснили следующее.
Ответы на вопросы об НДС по госконтрактам - в письмах Минэкономразвития от 2 октября 2015 г. № Д28и-2884, от 30 сентября 2014 г. № д28и-1889 (п. 8-11 приложения)
1. В соответствии с законодательством о налогах и сборах цена контракта должна включать в себя все налоги и сборы. А также все затраты, издержки и иные расходы подрядчика (поставщика, исполнителя). В том числе сопутствующие, связанные с исполнением контракта.
При разработке документации об аукционе информацию о размере НДС, включенного в цену контракта, надо указывать в разделе "Обоснование начальной (максимальной) цены контракта".
2. Сведения о системе налогообложения участников закупок не входят в перечень документов и сведений, которые участники должны представлять в составе заявки.
Закон № 44-ФЗ не устанавливает порядок действий заказчика для случая, когда победитель использует упрощенку или переходит на нее. Если подрядчик не является плательщиком НДС (в том числе находится на упрощенке), то при заключении контракта вместо суммы налога ставится прочерк.
То есть, какой режим у подрядчика, заказчику все равно Он выбирает минимальную предложенную цену. Контракт всегда заключают по цене, которую предложил победитель закупки. Заказчик заплатит подрядчику за выполненные работы (полученные товары, оказанные услуги) сумму в размере, который установлен контрактом.
Минфин в свою очередь пояснил, что сфера применения закона № 44-ФЗ не включает отношения по исчислению и уплате налогов. Их регулирует Налоговый кодекс (письмо Минфина от 20 марта 2016 г. № 02-02-15/17135).
Обязанность налогоплательщика выделять НДС при реализации товаров, работ и услуг устанавливает пункт 1 статьи 168 НК РФ. При этом налоговые последствия сделки определяет закон, а не договор. Включение в контракт условий, которые не соответствуют положениям Налогового кодекса, приводит к тому, что такое условие признается ничтожным (п. 1 ст.161 ГК РФ).
Поэтому, если договор содержит указание на то, что сумма оплаты работ не облагается НДС, но исполнитель учитывает ее в налоговой базе по НДС, условия контракта требуется уточнить. Но с учетом того, что цена контракта - твердая.
Таким образом, в приведенной ситуации подрядчик должен исходить из того, что реализация работ, услуг на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В рамках госконтракта государство оплачивает работу подрядчика так же, как и любой другой заказчик (для контрактов с бюджетными учреждениями правила аналогичные).
При этом суммы, полученные от заказчика, исполнитель – плательщик НДС должен облагать налогом на добавленную стоимость. Он включает их в налоговую базу на общих основаниях (письма Минфина от 17 августа 2011 г. № 03-07-11/227, от 9 июня 2011 № 03-03-06/1/337), выписывает счета-фактуры с выделенной суммой налога и т. д.
И соответственно имеет право на вычет входного НДС с затрат, которые произвел, чтобы выполнить работы по контракту.
Требуйте четко указать в контракте цену - с НДС или без НДС (это зависит только от того, являетесь вы плательщиком НДС или нет). Тогда у вас не будет проблем с налоговой.
В контракте надо четко обозначить, в какой сумме подрядчик предъявляет НДС. Взыскивать с заказчика НДС сверх цены заключенного контракта подрядчик не вправе.
Итак, если подрядчик - плательщик налога на добавленную стоимость формулировки "Без НДС" (или «НДС не облагается») в контракте быть не должно. Вместо нее надо написать: «Цена работ составляет (указать сумму) руб., в том числе НДС по ставке 18 процентов (указать применяемую налоговую ставку и сумму налога)». При этом цена контракта должна остаться прежней.
Пример. Как указать цену работ в контракте
ООО «Подрядчик» – плательщик НДС, заключает контракт на ремонт больницы с муниципальным учреждением. Установленная твердая цена – 300 000 руб.
Формулировка о цене контракта должна быть такой: «Стоимость ремонтных работ 300 000,00 (Триста тысяч) рублей, в том числе НДС -18 % – 45 762,71 руб. (Сорок пять тысяч семьсот шестьдесят два рубля 72 копейки)».
НДС рассчитан так:
300 000 РУБ. / 118 Х 18 = 45 762,71 РУБ.
*** конец примера
Прежде чем подписать контракт, внимательно проверьте цену, которая в нем указана. Если ваша компания – плательщик НДС, цена должна быть с НДС. В противном случае вам придется начислить и уплатить налог сверх цены договора за свой счет. Если заказчик указал в контракте, что цена без НДС, попросите уточнить условие о цене - оформить допсоглашение, не меняя размер цены.
Если вы - не плательщик НДС (применяете спецрежим или получили освобождение в связи с небольшой выручкой по ст. 145 НК РФ), то цена в контракте указывается без НДС. Если НДС указали в контракте, компании на упрощенке придется перечислить его в бюджет, несмотря на то, что плательщиком этого налога она не является.
Полученные от контрагента-государства деньги не облагают НДС, только если это - компенсация за применение регулируемых цен.
В связи с применением более низких государственных цен по сравнению с рыночными налогоплательщики могут получать субсидии из бюджета (п. 1 ст. 78 Бюджетного кодекса). Обязанности платить с них НДС не возникает (письма Минфина от 22 марта 2011 г. № 03-07-11/65, УФНС по г. Москве от 23 июня 2009 г. № 16-15/63905). Поскольку бюджетные средства выделены на возмещение затрат по оплате приобретаемых материальных ресурсов, работ, услуг или на покрытие убытков, связанных с применением государственных регулируемых или льготных цен (абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ). Эти суммы не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услуг. Речь идет лишь о субсидии, которая поступила именно из федерального, а не из регионального или местного бюджета. И в нее входит НДС.
Н е секрет, что поставщиками по государственным контрактам хотят стать многие организации. Не являются исключением и лица, применяющие упрощенную систему налогообложения. При этом цена контракта, как правило, включает НДС. Возникает множество вопросов: обязательно ли выделять сумму НДС в контракте, контрактная сумма выплачивается полностью или за вычетом НДС, можно ли контракт уменьшить на сумму налога, вправе ли заказчик требовать возврата перечисленного НДС, обязан ли упрощенец выставить счет-фактуру, следует ли подрядчику перечислить налог в бюджет? Количество рассмотренных судами дел говорит о том, что данная проблема весьма актуальна.
Все заявки на участие в конкурсах и электронных аукционах, проводимых государственными компаниями, строго регламентируются Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - Закон № 44-ФЗ).
В закупках вправе участвовать любые участники, в т.ч. которые применяют упрощенную систему налогообложения (ч. 4 ст. 3 Закона № 44-ФЗ). При осуществлении закупки в документации устанавливается начальная (максимальная) цена контракта (ч. 6 ст. 24 Закона № 44-ФЗ). Контракт заключается на условиях, предусмотренных извещением об осуществлении закупки или приглашением принять участие, документацией, заявкой, окончательным предложением победителя закупки (ч. 1 ст. 34 Закона № 44-ФЗ). Почти те же правила действуют при проведении электронного аукциона (ч. 10 ст. 70 и ч. 14 ст. 78 Закона № 44-ФЗ).
Возможно увеличение или уменьшение (не более чем на 10 %) количества товаров, работ или услуг по предложению заказчика. В этом случае допускается увеличение, уменьшение цены контракта, но так же не более чем на 10 %, по соглашению сторон (подп. б п. 1 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ).
Кроме того, законодательством предусмотрено право по соглашению сторон снизить цену контракта без изменения иных условий, если возможность изменения была изначально предусмотрена документацией о закупке и контрактом (ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ). Кстати, еще в 2016 году было возможно увеличивать цену контракта в случае невозможности его исполнения по независящим от сторон обстоятельствам (утратившие силу с 01.01.2017 ч. 1.1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ и постановление Правительства РФ от 14.03.2016 № 191 «Об утверждении Правил изменения по соглашению сторон срока исполнения контракта, и (или) цены контракта, и (или) цены единицы товара, работы, услуги, и (или) количества товаров, объема работ, услуг, предусмотренных контрактами, срок исполнения которых завершается в 2016 году»).
Рассмотрим разъяснения Минэкономразвития России, прозвучавшие в письмах от 08.11.2016 № Д28и-2922, от 19.08.2016 № ОГ-Д28-9909, от 13.07.2016 № Д28и-1775 и др.
Законодательство предусматривает равные условия участия в конкурентных способах определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) участникам закупок вне зависимости от их организационно-правовой формы и системы налогообложения. Так что любой участник закупки, в т.ч. который освобожден от уплаты НДС и применяет упрощенку, вправе участвовать в закупках.
Контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя закупок вне зависимости от применения системы налогообложения у победителя.
В письме Минэкономразвития России от 11.04.2016 № Д28и-900 прозвучало, что удержание заказчиком суммы НДС при оплате контракта неправомерно вне зависимости от того, является ли поставщик плательщиком НДС.
Расчет цены единицы товара осуществляют с учетом того, что цена контракта не может быть выше предложенной участником конкурса (письмо Минэкономразвития России от 10.06.2015 № Д28и-1692).
Помимо начальной цены контракта, заказчик устанавливает требование к формированию цены. Указывает, что в составе заявки участник закупки должен установить цену с учетом или без учета налогов и других обязательных платежей. Данный вывод подтверждают письма Минэкономразвития России от 17.06.2016 № ОГ-Д28-8123, от 10.06.2016 № Д28и-1483, от 18.04.2016 № Д28и-1052, от 30.05.2016 № Д28и-1397, от 30.05.2016 № Д28и-1398, от 04.04.2016 № Д28и-831, от 15.03.2016 № Д28и-721, от 10.06.2015 № Д28и-1656.
Цена контракта может быть снижена по соглашению сторон, в т.ч. на сумму НДС, если поставщик применяет иную систему налогообложения, при условии его согласия на снижение цены и если это было предусмотрено документацией о закупке (письмо ФАС России от 21.08.2014 № АЦ/33651/14).
В случае возникновения необходимости в видах работ или материалов, не предусмотренных контрактом, такую закупку осуществляют посредством проведения нового конкурса (письмо Минэкономразвития России от 18.12.2015 № Д28и-3725).
Закон № 44-ФЗ не регулирует вопросы, связанные с порядком оформления сметы при заключении контракта с подрядчиком, операции по реализации работ, услуг которого не облагаются НДС (письма Минэкономразвития России от 13.07.2016 № Д28и-1787, от 10.05.2016 № Д28и-1317).
Судебная практика по данному вопросу довольно разнообразна. Существует много решений, где сказано, что удержание заказчиком суммы НДС при оплате контракта неправомерно вне зависимости от того, что поставщик не является плательщиком НДС.
Судебная практика
Свернуть Показать
Суды пришли к выводу, что применение подрядчиком УСН не может являться для заказчика способом экономии при оплате результатов выполнения работ (постановление АС Московского округа от 28.04.2016 № Ф05-4344/2016). Утверждение ревизоров о том, что заказчиком оплачены затраты (НДС), не предусмотренные условиями контракта, признано судами необоснованным, поскольку они включены в общую стоимость контрактных работ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2016 № Ф05-4344/2016).
Независимо от применяемой системы налогообложения у победителя контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене победителя торгов и включает в себя все налоги (определение Верховного Суда РФ от 01.10.2015 № 303-ЭС15-11466).
Может сложиться ситуация, когда подрядчик выиграл конкурс, будучи плательщиком НДС, но в период действия контракта перешел на упрощенку. И в этом случае заказчик не вправе в одностороннем порядке уменьшить цену контракта.
Судебная практика
Свернуть Показать
В том случае, когда контракт был заключен по цене, включающей НДС, но впоследствии поставщик перешел на УСН, правовых оснований в одностороннем порядке изменить (уменьшить) цену контракта у заказчика не имеется (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2016 № Ф05-14531/2016).
Победитель конкурса также не вправе требовать исключения из контракта фразы «в том числе НДС».
Судебная практика
Свернуть Показать
Судебные инстанции пришли к выводу о том, что исключение строки НДС из сметы при заключении контракта по цене, предложенной победителем аукциона, повлекло бы за собой невозможность обоснования цены контракта, что является нарушением в силу прямого указания ст. 22 и ч. 1 ст. 64 Закона № 44-ФЗ. Данный вывод прозвучал в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 09.06.2016 № Ф08-3551/2016 (определение ВС РФ от 13.10.2016 № 308-КГ16-12777).
Мы нашли решение, когда арбитры упрощенцу позволили подписать контракт на полную сумму без выделения НДС. В этом случае победитель торгов получает полную оплату контракта и не перечисляет налог в бюджет.
Судебная практика
Свернуть Показать
Судьи решили, что если победитель находится на УСН, то заполнение графы «НДС не предусмотрен» не меняет условий контракта. Корректировка заказчиком цены контракта не допускается. Поэтому суд утвердил условия муниципального контракта в части цены без вычета из нее НДС (постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.11.2014 № Ф04-11932/2014 (определение ВС РФ от 16.03.2015 № 304-ЭС15-3471)).
В случае выставления упрощенцем счета-фактуры сумму налога придется перечислить в бюджет.
Судебная практика
Свернуть Показать
Поскольку в проектах договоров, размещенных заказчиком при проведении аукционов, было указано, что стоимость работ включает в себя НДС, то государственный контракт должен быть заключен на соответствующих условиях (постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.2016 № Ф08-4781/2016 и Центрального округа от 17.06.2016 № Ф10-1723/2016 (определение Верховного Суда РФ от 25.08.2016 № 310-КГ16-10142)). Подрядчик обязан указанный налог перечислить в бюджет вне зависимости от применяемой системы налогообложения (постановление АС Поволжского округа от 02.04.2015 № Ф06-21773/2013 (определение Верховного Суда РФ от 26.06.2015 № 306-КГ15-7929)).
Все, что мы писали выше, касается закупок, проводимых государственными компаниями по Закону № 44-ФЗ.
Между тем немалое число закупок регламентируется Федеральным законом от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – Закон № 223-ФЗ). Это касается заказчиков с долей участия государства более 50?%, некоторых унитарных предприятий, организаций с регулируемыми видами деятельности (энергетика, водоснабжение и т.д.), субъектов естественных монополий.
Закон № 223-ФЗ не определяет способов закупки, условий их применения и порядка проведения. Указанные вопросы должны быть урегулированы в утверждаемых заказчиками положениях о закупках.
В частности, в документации о закупке должен быть прописан порядок формирования цены (с учетом или без учета расходов на перевозку, страхование, уплату таможенных пошлин, налогов и других обязательных платежей) (п. 7 ч. 10 ст. 4 Закона № 223-ФЗ). Таким образом, заказчик вправе самостоятельно определить необходимость учета НДС при формировании цены договора. Данный вывод подтверждают письма Минэкономразвития России от 19.08.2016 № Д28и-2169, от 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554, от 07.12.2015 № ОГ-Д28-15218, от 19.10.2015 № ОГ-Д28-13364, от 28.08.2015 № Д28и-2654.
Так что заказчик вправе в требованиях к закупочной документации прописать снижение цены договора на сумму НДС в случае заключения договора с участником, применяющим УСН (решение Челябинского УФАС России от 03.11.2016 по жалобе № 77-03-18.1/2016).
Также в положении о закупке прописывают критерии оценки и сопоставления заявок на участие в закупке и порядок оценки и сопоставления заявок (п. 12 и 13 ч. 10 ст. 4 Закона № 223-ФЗ). Одним из критериев оценки может являться цена. При этом заказчик в положении о закупке вправе предусмотреть порядок сравнения ценовых предложений участников с учетом применяемой ими системы налогообложения. Например, в качестве единого базиса сравнения ценовых предложений могут использоваться цены предложений участников без учета НДС. На это было указано в письмах Минэкономразвития России от 26.05.2016 № Д28и-1372, от 28.04.2016 № Д28и-1114, от 17.02.2016 № ОГ-Д28-2554, от 30.11.2015 № Д28и-3499, от 30.09.2015 № Д28и-2782.
Как видите, договор по результатам закупки, победителем которой является участник, применяющий упрощенку, заключается на условиях, определенных положением о закупке (письмо Минэкономразвития России от 13.07.2016 № Д28и-1834).
По общему правилу, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Они не выписывают своим покупателям счета-фактуры, не ведут книги покупок и продаж и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм налога (п. 2 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Существуют и исключения (ввоз товаров в РФ, налоговые агенты и т.д.), но мы их не будем касаться.
Не придется уплачивать НДС и если покупатель по ошибке выделил в платежном поручении сумму налога. С данной позицией соглашаются и чиновники (письмо Минфина России от 18.11.2014 № 03-07-14/58618).
Если же упрощенец лично выставит счет-фактуру покупателю с выделенной суммой НДС, то всю сумму налога придется заплатить в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, письмо Минфина России от 08.12.2016 № 03-11-06/2/73239). Также на указанную сумму представляется декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).
С 2016 года указанный налог не учитывается ни в доходах, ни в расходах (п. 1 ст. 346.15 и подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем по данной сделке упрощенец не сможет принять «входной» НДС, т.к. несмотря на уплату налога, он не является налогоплательщиком по НДС (письма Минфина РФ от 21.05.2012 № 03-07-07/53 и от 23.03.2007 № 03-07-11/68, п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).
Сможет ли принять покупатель к вычету выделенный НДС, тоже большой вопрос. Чиновники ранее отмечали, что суммы налога, предъявленные упрощенцами, к вычету у покупателей не принимаются. Указанный вывод прозвучал в письмах Минфина РФ от 05.10.2015 № 03-07-11/56700, от 16.05.2011 № 03-07-11/126, от 29.11.2010 № 03-07-11/456, ФНС РФ от 06.05.2008 № 03-1-03/1925, УФНС РФ по г. Москве от 05.04.2010 № 16-15/035198. Позднее налоговики под натиском решений Конституционного Суда РФ (постановления от 29.03.2016 № 460-О и от 03.06.2014 № 17-П) решили, что счет-фактура, полученный по необлагаемой НДС операции, служит основанием для принятия покупателем сумм НДС к вычету (письмо ФНС России от 23.09.2016 № СД-4-3/17871@). Думаем, что данный вывод применим и к счетам-фактурам, выставленным упрощенцами, тем более что бюджет от этого не пострадает, т.к. НДС будет перечислен.
Беря на себя обязательство перечислить НДС в бюджет, упрощенец зачастую оказывается в убытке. Так что советуем до того, как принять участие в конкурсе, тщательно изучить закупочную документацию. Если конкурс регламентируется Законом № 44-ФЗ, то вся торговая процедура содержится в этом законе.
Минэкономразвития России в своих разъяснениях относительно Закона № 44-ФЗ опиралось на следующие правила:
Если обобщить судебную практику, то выяснится:
Если закупка проводится в соответствии с Законом № 223-ФЗ, то следует изучить положение о закупках заказчика. Ведь договор по результатам закупки, победителем которой является участник, применяющий УСН, заключается на условиях, определенных положением о закупке. Заказчик вправе самостоятельно определять необходимость учета при формировании цены договора НДС.
Если продавец выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то он обязан исчислить и уплатить в бюджет указанный налог и представить декларацию. На упрощенке уплаченный НДС не учитывается ни в доходах, ни в расходах. Также по данной сделке упрощенец не вправе принять «входной» НДС.
Свернуть Показать
Дмитрий Пирожков , ведущий консультант аудиторской компании МКПЦ
Действительно, выставляя покупателю счет-фактуру, упрощенец обязан перечислить НДС в бюджет и представить соответствующую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п. 4, 5 ст. 174, подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
При этом декларация должна быть представлена исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация на бумаге будет считаться не представленной (письма ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@, УФНС по г. Москве от 14.01.2015 № 13-11/000824). За нарушение срока представления декларации может быть наложен штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Соответственно следует помнить, что упрощенцу придется понести расходы также и на приобретение, установку и обновление лицензионного программного обеспечения для формирования и сдачи электронной отчетности, расходы на подключение к системе оператора связи и получение квалифицированной электронной подписи.
Но в первую очередь упрощенцу можно посоветовать тщательно проанализировать возможность несения расходов в ситуации, когда после совершения операции по реализации обязанность уплатить НДС в бюджет уже возникнет, а денежные средства в счет оплаты по контракту от заказчика могут еще не поступить. В такой ситуации упрощенцу придется заплатить налог в бюджет в полном объеме (без возможности применения налоговых вычетов) собственными деньгами, исключив их на время из своих оборотных средств.
При выполнении работ по договору подряда у заказчика и подрядчика возникают разные налоговые последствия. Подрядчику необходимо заплатить налоги. Их состав зависит от режима, который применяет подрядчик. Заказчик может уменьшить свои налоговые обязательства. Обо всем этом – в рекомендации.
Если подрядчик предъявил НДС, то его можно принять к вычету. Для этого должны быть выполнены следующие условия:
Об этом говорится в статье 171 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
Стоимость работ заказчик может включить в расходы, которые уменьшают налог на прибыль. В зависимости от характера работ их учитывают в составе:
В особом порядке учитывают стоимость работ, которые связаны с приобретением амортизируемого имущества и материально-производственных запасов.
В первом случае расходы включают в первоначальную стоимость имущества и списывают через амортизацию (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 257, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Во втором – стоимость работ формирует стоимость ценностей, которую учитывают в составе расходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если применяете метод начисления, то расходы учтите по мере передачи материально-производственных запасов (МПЗ) для выполнения работ (п. 2 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).
При кассовом методе расходы можно признать только при одновременном выполнении трех условий:
Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 273 и пункта 5 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Если работы выполнял подрядчик – гражданин, то его вознаграждение учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Если предприниматель – в составе прочих расходов (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДФЛ
С выплат гражданам по договору подряда удерживайте НДФЛ, поскольку в этом случае организация признается налоговым агентом (подп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13 января 2014 № 03-04-06/360).
И даже если в договоре предусмотреть, что НДФЛ платит сам гражданин, от обязанностей налогового агента организация не освобождается. Такие условия договора ничтожны (ст. 168 ГК РФ, письмо Минфина России от 9 марта 2016 № 03-04-05/12891).
Налог не удерживайте в случае, если договор заключен с предпринимателем, нотариусом или адвокатом. Предприниматели НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ).
Вознаграждение по договору о выполнении работ включите в налогооблагаемую базу по НДФЛ в день выплаты вознаграждения в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде будут выполнены работы. То есть налог нужно удержать в день фактической выплаты дохода независимо от того, что собой представляет эта выплата – аванс или окончательный расчет по договору. Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-04-06/360.
Налоговую базу организаций на УСН, которые платят единый налог с доходов, выплаты по договору подряда не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то можно учесть расходы, которые поименованы в закрытом перечне (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Затраты можно учесть после того, как оплатите их подрядчику и подпишете акт приемки-сдачи работ (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если подрядные работы связаны с приобретением или изготовлением объектов основных средств либо МПЗ, то их учитывайте по правилам главы 26 Налогового кодекса РФ.
Если договор подряда заключен с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, при выплате вознаграждения удержите НДФЛ.
