Учетная политика ИП на УСН – это часть документооборота. Упрощенная система налогообложения освобождает предпринимателя от ведения бухучета. Но вести учетную политику все же необходимо. Рассмотрим особенности ее формирования в 2017 году для предпринимателей на , которые выбрали в качестве объекта налогообложения свои доходы.
В нормативно-правовых актах и справочниках учетная политика названа совокупностью различных способов ведения бухгалтерского учета. Для индивидуальных предпринимателей на «упрощенке», как и на любом другом режиме налогообложения, такая форма определения доходов и расходов необходима. В соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона №402-ФЗ, предприниматели, которые ведут учет доходов или расходов, могут обойтись без бухгалтерского учета своей деятельности. Однако, согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, учетная политика ведется всеми налогоплательщиками.
Предприниматели на УСН могут забыть про бухучет, но вести учетную политику обязаны.
Учетная политика оформляется один раз в виде приказа. Если в него необходимо внести изменения или произошли корректировки в законодательных актах, то издается новый организационно-распорядительный документ. Однако начать действовать он может только с 1 января следующего года, то есть в 2017 году вы можете составить исправленный приказ об учетной политике на 2018 год.
Если вы относитесь к числу предпринимателей на УСН 15%, то дополнительно в приказе нужно будет указать:
Для большей наглядности взгляните на образец учетной политики ИП на «упрощенке» с 15%.
Учетная политика предназначена для удобства самого предпринимателя. Для тех, кто работает на «упрощенке» по схеме «доходы», учетная политика кратко отражает основы учета денежных поступлений. Для предпринимателей, работающих по схеме «доходы минус расходы», учетная политика включает еще и основы учета расходной части деятельности. Политика налогового учета – это план, составленный для правильных расчетов с налоговыми органами.
Индивидуальный предприниматель может предпочесть работу на ОСНО в случае реализации продукции крупным компаниям, ведущим деятельность с НДС и нуждающимся в соответствующих налоговых вычетах. Если данный налоговый режим стал основой вашего бизнеса, придется предусмотреть все особенности определения доходов, выплат налогов, отражения данных – в этом поможет учетная политика ИП на ОСНО, разрабатываемая руководством для правильности ведения налогового или бухгалтерского учета.
Обязанность каждого налогоплательщика вести учетную политику прописана в п. 2 ст. 11 НК РФ . Это целая система методов учета для определения порядка выплаты налогов. Для применения этих методов на практике издается приказ о составлении учетной политики, изменение которой возможно только в 3 случаях:
Вступить в силу новая учетная политика может только с начала следующего календарного года (глава 3 Приказа Минфина РФ № 106н). Образец заполнения приказа о составлении учетной политики ИП на 2017 год можете скачать .
Любое значимое изменение в работе предприятия фиксируется приказом. Учетная политика как регламентирующий налоговую сторону коммерческой деятельности документ – не исключение. Приказ о ее формировании должен включать:
Учетная политика утверждается приказом.
Учетная политика может быть оформлена в виде приложения к приказу. В этом случае на титульном листе нужно сделать пометку «согласно приложению» или «на основании приложения». Каждому пункту необходимо приписать ссылку на нормативный акт с указанием абзацев и глав. Подписывается документ индивидуальным предпринимателем, ставится печать.
Создавая собственную учетную политику, предприниматель формирует внутренний регламент, который значительно упрощает работу и документооборот. Опираясь на приказ и внятное приложение с «разжеванными» принципами учета, даже вновь принятый бухгалтер без труда приступит к своим обязанностям. Учетная налоговая политика – это план, подробная разработка и стержень качественных отношений с налоговыми органами.
ПРИКАЗ № 3
об утверждении учетной политики для целей налогообложения г. Москва 30.12.2016 ПРИКАЗЫВАЮ:
Индивидуальный предприниматель
И.И. Иванов
Приложение 1
к приказу от 30.12.2016 № 3
1. Налоговый учет вести лично.
2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием
типовой версии «1С: Предприниматель 8».
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного
приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, подпункт 1 части 2 статьи 6
Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных
документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22
октября 2012 г. № 135н, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Учет амортизируемого имущества
5. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
фактических затрат на его приобретение, сооружение, изготовление в порядке,
установленном законодательством о бухучете.
Основание: подпункт 1 части 2 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,
подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
6. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также
расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями
начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в
эксплуатацию, и до конца года. При расчете доли стоимость частично оплаченных
основных средств учитывается в размере частичной оплаты.
7. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН, подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.
8. В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то
доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах,
определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов,
оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная
оплата введенного в эксплуатацию объекта.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.
Учет товарно-материальных ценностей
9. В состав материальных расходов включается цена приобретения материалов,
расходы на комиссионные вознаграждения посредникам, ввозные таможенные
пошлины и сборы, расходы на транспортировку, а также расходы на информационные
и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов. Суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении
материальных запасов, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной
строкой в момент признания материалов в составе затрат.
Основание: подпункт 5 пункта 1, абзац 2 пункта 2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254,
подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
10. Материальные расходы учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом
материальные расходы корректируются на стоимость материалов, не использованных
в коммерческой деятельности. Корректировка отражается отрицательной записью в
книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы
корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы
запасов.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17, пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи
252,пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
11. Расходы на ГСМ в пределах нормативов учитываются в составе материальных
расходов. Датой признания расходов считается дата оплаты ГСМ.
Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового
кодекса РФ.
12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по
мере осуществления поездок на основании путевых листов. Запись вносится в книгу
учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.
Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ,письмо УФНС России по г.
Москве от 30 января 2009 г. № 19-12/007413.
13. Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, определяется
исходя из цены их приобретения по договору (уменьшенной на сумму НДС,
предъявленного
поставщиком товаров).
Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
14. Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, учитывается в составе
затрат по мере реализации товаров. Оценка всех реализованных товаров
осуществляется по методу средней стоимости.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17
Налогового кодекса РФ.
15. Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам,
приобретенным для перепродажи, включаются в состав затрат по мере реализации
товаров. При этом суммы НДС отражаются в книге учета доходов и расходов
отдельной строкой.
Основание: подпункты 8 и 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункт 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 2 декабря 2009 г. № 03-
11-06/2/256.
16. Расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы по
обслуживанию и транспортировке товаров, учитываются в составе затрат по мере
фактической оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-
11-06/2/124.
17. Запись в книге учета доходов и расходов о признании материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения (или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением).
Запись в книге учета доходов и расходов о признании товаров в составе затрат
осуществляется на основании накладной на отпуск товаров покупателю.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ,
письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03, пункт 1.1 Порядка,
утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Учет затрат
18. К расходам на реализацию товаров, приобретенных для перепродажи, относятся расходы по хранению и транспортировке товаров до покупателя, а также расходы на обслуживание товаров, в том числе расходы на аренду и содержание торговых зданий и помещений, расходы на рекламу и вознаграждения посредников, реализующих товары.
Расходы на реализацию товаров учитываются в составе затрат после их фактической
оплаты.
Основание: подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16, абзац 6 подпункта 2 пункта 2 статьи
346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-
11-06/2/59.
19. Сумма расходов (за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете
единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим
итогом исходя из оплаченных расходов отчетного (налогового) периода. Запись о
корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после
соответствующего расчета в конце отчетного периода.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 Налогового
кодекса РФ.
20. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, по рублевым обязательствам и
коэффициента 0,8 по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.
Учет убытков
21. Индивидуальный предприниматель уменьшает налогооблагаемую базу за текущий
год на всю сумму убытка за предшествующие 10 налоговых периодов. При этом
убыток не переносится на ту часть прибыли текущего года, при которой сумма
единого налога не превышает сумму минимального налога.
Основание: пункт 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 14
июля 2010 г. № ШС-37-3/6701.
22. Индивидуальный предприниматель включает в расходы разницу между суммой
уплаченного минимального налога и суммой налога, рассчитанного в общем порядке.
В том числе увеличивает сумму убытков, переносимых на будущее.
Основание: абзац 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
2.1.3.В доход включаются:
2.1.4. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
2.1.5. Для целей НДФЛ дата фактического получения дохода определяется следующим образом:
2.1.7. Не учитываемые доходы перечислены в ст. 217 НК РФ.
2.2.2. Состав расходов определяется в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса РФ.
2.2.3. В случае невозможности документального подтверждения расходов профессиональный налоговый вычет признаётся в процентах от суммы доходов от предпринимательской деятельности – размер процентов определяется в соответствии со. ст. 221 НК РФ.
2.2.4. Оценка сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности, производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, п. 8 ст. 254 НК РФ).
2.2.5. Оценка покупных товаров производится по методу средней стоимости (п. 1 ст. 221, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
2.2.6. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются отдельно (п. 1 ст. 221, ст.320 НК РФ).
3.1.2. При оформлении Книги учета доходов и расходов заполняется Вариант А таблиц 1-1, 1-2, 1-3, 1-4, 1-5, 1-6, 1-7, поскольку ИП работает с НДС.
В таблице 1-1 указываются данные по приобретенным и израсходованным видам сырья при производстве товаров, работ или услуг.
В таблице 1-2 отражаются полученные и израсходованные полуфабрикаты в разрезе видов товаров, работ, услуг.
Таблица 1-3 используется для учета приобретенных и израсходованных вспомогательных сырья и материалов.
Таблица 1-4 предназначена для отражения прочих материальных расходов. К ним относятся транспортные расходы, а также затраты на приобретение:
Таблицы 1-6, 1-7 отражают результат производства и реализации выпущенной продукции в момент совершения и по итогам месяца.
Стоимость материальных расходов при изготовлении товаров, работ, услуг списывается на затраты только в части реализованных товаров, работ, услуг.
3.2.2. Амортизация относится на расходы в суммах, начисленных за налоговый период. Амортизации подлежит только собственное имущество предпринимателя, приобретенное за плату и используемое в предпринимательской деятельности.
3.2.3. Первоначальная стоимость основных средств складывается из стоимости приобретения и расходов на доставку и ввод в эксплуатацию имущества.
3.2.4. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные предпринимателем, используемые при производстве товаров, работ, услуг более одного года.
К числу НМА относятся исключительные права на изобретение, товарный знак, программу ЭВМ или базу данных, «ноу-хау». Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется точно так же, как и основных средств.
При создании НМА собственными силами, первоначальной стоимостью являются расходы на его изготовление и регистрацию (получение патента).
3.2.5. Для расчета амортизации применяются таблицы 3-1, 3-2, 3, 4-1, 4-2.
Таблица 5 включает:
3.4.2. К прочим расходам (таблица 6-2) относятся не учтенные в других разделах расходы, связанные с предпринимательской деятельностью:
В сегодняшней статье хочу рассказать немного об учетной политике ИП. Многие не то что, не составляют ее, но даже не знают что это такое.
По сути, учетная политика (УП) – документ, даже свод положений, описывающих процесс учета операций хозяйственной деятельности. То есть, все методы, способы и правила учета доходов / расходов, оформления первички, ведение регистров, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, расчет показателей.
В ней отражаются следующие основные моменты:
Начну с того, что любой ИП должен иметь учетную политику. Но тут есть важный момент. УП может быть составлена для бухучета и для налогообложения. Так вот, для бухучета ее составлять не обязательно. Почему? Потому что ИП вправе не вести его, при условии, что в соответствии с положениями НК РФ они заполняют КУДИР. И если ИП этим правом не вести бухучет пользуется, то составлять УП для этого, конечно же, не надо.
С другой стороны, есть такие ИП, которые бухучет ведут – например, если бизнес довольно большой, то это вполне оправдано, так как бухучет позволяет много полезной информации для себя собрать. Тогда учетную политику для бухучета требуется составить.
А вот налоговую УП должны иметь все, для ИП здесь никакого исключения нет. Согласно НК РФ, учетная политика – выбранная плательщиком налогов совокупность способов определения доходов / расходов, порядок их признания, оценки, распределения, а также учета прочих показателей деятельности, имеющих значение в расчете налогов.
Цели составления учетной политики такие:
Любой ИП ведет учет согласно тому, какой режим уплаты налога он выбрал. Отдельные моменты в НК РФ прописаны однозначно, то есть ИП может применять один единственный способ учета, а в некоторых допускаются вариации – ИП может выбрать между несколькими вариантами тот, который ему наиболее подходит. Вот это и отражается в УП.
Способы, которые прописаны однозначно, мы в ней не указываем, мы и так вправе использовать только их. А вот там, где может выбрать – надо выбрать и указать в составляемом документе. Есть и моменты, которые в законодательстве вообще не прописаны, например, про то, . В предыдущей статье мы приводили примеры регистров, которые можно для этого использовать и пример деления расходов между режимами – это все тоже надо прописать в своей УП.
Проще говоря, УП – это документ, отражающий то, как вы ведете учет доходов / расходов, по которым потом считаете налог.
И этот документ, правильно составленный и своевременно утвержденный, в дальнейшем вам может сильно помочь, например, при налоговых проверках. Если законодательством нет установленного порядка расчета, вы, что вполне логично, применяете тот, который вам выгоден. Но если он не закреплен в вашей учетной политике, то налоговики имеют полное право рассчитать показатели по-своему – ну а потом доначислить налоги и пени. Если вы при совмещении режимов делите расходы в какой-то таблице, но ее форму в УП не приложили, то налоговая опять же может не принять эти суммы в расходы, уменьшающие налоговую базу. Ну и так далее.
Конечно, многие сейчас скажут, что это вообще никому не нужно, никто у нас это никогда не проверял и т.п. Приведу только два аргумента:
Стандартной учетной политики не существует, каждый делает ее с учетом особенностей своего бизнеса. Есть только общий перечень положений, который требуется прописать в ней обязательно. Какую же основную информацию надо отразить?
Общие положения для всех ИП:
Дополнительно для ИП на ЕНВД:
Дополнительно для ИП при совмещении УСН и ЕНВД:
Кроме этого, в УП надо включить:
По сути, учетная политика составляется один раз, желательно грамотным специалистом. Составляется она до 1 января и утверждается приказом ИП. Срок окончания действия прописывать в приказе не надо, так как вы сможете ее использовать из года в год. Только перед каждым новым годом надо будет просматривать ее на предмет соответствия законодательству. Внести корректировки из-за изменений в законах или из-за изменений в вашем бизнесе вы сможете отдельными приказами.