Об обязанности уплачивать налоги и сборы знают практически все налогоплательщики. Но, если предпринимателям и организациям о сроках уплаты регулярно напоминает налоговая служба, то далеко не все граждане знают, когда им нужно уплачивать НДФЛ.
Чтобы избежать возможных недоразумений с фискальным органом, необходимо разобраться, как оплатить налог на доходы физических лиц, а также выяснить какие сроки уплаты НДФЛ для юридических лиц в 2019 году.
Начисление и уплата НДФЛ производится налогоплательщиками самыми разными способами. Например, налог из заработной платы работодатели (налоговые агенты) удерживают из своих работников самостоятельно сразу при ее выдаче.
При этом с авансовых платежей НДФЛ не взимается. Индивидуальные предприниматели, которые используют упрощенный налоговый режим, освобождаются от уплаты НДФЛ.
Но, если их доходы не связаны с предпринимательской деятельностью, тогда ИП уплачивают налог на общих основаниях.
Что касается граждан, то они уплачивают налог на доходы только в том случае, если его по каким-либо причинам не удержали налоговые агенты.
Об этом также свидетельствует , которая ежемесячно выдается на руки работникам предприятий.
В указанном документе присутствует специальная графа, где отображается сумма начисленного и удержанного нанимателем налога. Базовый размер налоговой ставки зафиксирован на уровне 13% ().
Однако размеры ставок зависят от видов дохода налогоплательщика. Так по ставке 35% облагается следующая прибыль:
В отношении нерезидентов законодатель установил размер налоговой ставки на уровне 30%. Налог на доходы является одним из основных источников прибыли для местных бюджетов.
При этом НДФЛ удерживается только с доходной части налогоплательщика. Тогда как фактическое удержание налога происходит по итогам иных отчислений, которые способствуют уменьшению размера прибыли налогового субъекта.
Параллельно с налогооблагаемой прибылью, правительство установило перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ. Сюда входит:
По итогам календарного года налогоплательщики обязаны сдать налоговую отчетность (). Декларация подается не позже 1 апреля следующего года.
Документ должен содержать сумму начисленного и удержанного налога. На основании декларации налоговая служба проверяет правильность произведенных начислений и соответствие уплаченной суммы НДФЛ.
Уплачивать НДФЛ обязаны следующие лица:
К налоговым резидентам относятся лица, проживающие на территории страны более 183 дней в течение 1 календарного года ().
Если говорить о военнослужащих, которые проходят службу за пределами страны, то на них это правило не распространяется.
Общие принципы определения прибыли закреплены . Открытый перечень налогооблагаемых доходов определен .
Начисление и удержание налогов и сборов производиться в рамках Налогового законодательства. При этом порядок уплаты НДФЛ закреплен положениями .
Чтобы определить налоговую базу следует учитывать предписания . Определение налогооблагаемой базы при получении материальной выгоды происходит на основании .
Применение налоговых вычетов происходит согласно с положениями , . Размеры налоговых ставок утверждены предписаниями ст.224 НК РФ.
Порядок уведомления налоговой службы о невозможности удержать НДФЛ с налогоплательщика закреплен .
Декларирование начисленных и удержанных налогов происходит в порядке, установленном . Порядок заполнения налоговой декларации () утвержден .
Общий порядок начисления и уплаты НДФЛ рассматривался выше. Сроки уплаты зависят от категории плательщиков налога (налоговый агент, налогоплательщик) и видов дохода (см. подзаголовок «Когда платить…»).
Расчеты суммы НДФЛ обычно производят налоговые агенты. Однако периодически случается так, что налогоплательщики должны рассчитать сумму налога самостоятельно.
Упрощенная схема исчисления предполагает умножение оклада на ставку налога. Но, если работник имеет право на получение налогового удержания, тогда налоговый агент должен произвести предварительный расчет налоговой базы.
Для этого можно использовать следующую формулу:
Расчет суммы НДФЛ
Где, СН – налоговая ставка, НС – налогооблагаемая сумма.
Расчет налогооблагаемого дохода
Где, НС – налогооблагаемая сумма, ПЧ – прибыльная часть, НУ – налоговые удержания
.
Исчисление налогооблагаемого дохода позволяет уменьшить сумму НДФЛ, и как следствие увеличить заработную плату работника.
Однако для получения налогового вычета налогоплательщик должен написать соответствующее . Кроме того, к заявлению нужно приложить документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
По общим правилам начисление происходит до наступления 18-летнего возраста у детей. Исключением являются случаи, когда дети учатся в аспирантуре или ординатуре.
В этом случае налоговые преференции могут применяться до 24 лет. При этом вычет можно получать только по основному месту работы.
Если общий доход плательщика НДФЛ на протяжении года превысит 280 тыс. руб., то начисление налогового вычета приостанавливается.
Возвращаясь к вопросу самостоятельного расчета суммы налога на доходы, следует отметить, что налогоплательщику нужно учитывать:
Вышеуказанные данные помогут определить налогооблагаемую базу и произвести расчеты суммы НДФЛ.
Если полученная прибыль подпадает под разные налоговые ставки, тогда исчисление суммы платежа производится по каждой ставке отдельно.
Затем полученные результаты складываются в общий платеж. Чтобы было понятнее как делать расчеты необходимо рассмотреть практический пример.
Допустим, гр. Смирнов А. М., продал в прошлом году автомобиль, общей стоимостью 400 тыс. руб. Транспортное средство было в собственности налогоплательщика менее 3 лет.
Следовательно, вышеуказанный гражданин имеет право на получение налогового удержания. По закону размер налоговой льготы составляет 250 тыс. руб.
Других доходов за прошедший налоговый период у налогоплательщика не было. Расчет суммы НДФЛ осуществляется следующим образом:
Подобный сервис существует на большинстве профильных порталов. После уплаты налога налогоплательщику нужно сдать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).
При этом за несвоевременную уплату налога фискальный орган может наложить на гр. Смирнова А. М., штрафные санкции ().
Еще одним видом налоговой ответственности является пеня (). Ее обычно начисляют за каждый день просрочки платежа.
Как правило, фискальный орган присылает должнику налоговое извещение, которое является основанием для уплаты недоимки.
Для получения реквизитов можно зайти на официальный портал фискального органа . Чтобы высветились данные конкретного отделения налоговой службы налогоплательщику нужно ввести код ФНС.
Например, если указать цифры «6915», то откроется следующее окно:
Перечисление налога происходит по месту постановки налогоплательщика на налоговый учет.
Исключением являются случаи, когда уплата налога производится физическим лицом или обособленным отделением (см. подзаголовок «Нюансы для структурных подразделений…»).
При уплате налога через отделение Сбербанка, помочь в заполнении могут операционисты.
Форма и порядок заполнения платежного документа утверждена совместным .
По факту уплаты налога работник банка должен выдать налогоплательщику нижнюю часть квитанции () или копию заявления о переводе денежных средств.
При этом на платежном документе должна быть отметка банка об уплате налога. Если кредитная организация практикует выдачу чек ордеров, то на них не делается отметка банка.
К основным реквизитам, которые должны быть отображены в платежном документе, относятся:
На обороте квитанции необходимо указать следующие данные:
Также сформировать платежный документ можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС .
Сроки уплаты налога на доходы зависят от разных факторов. Например, при выплате заработной платы работодатель удерживает НДФЛ в день ее выдачи ().
Перечисление налога в бюджет производится не позже, чем на следующий день. Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет работодателя в налоговой службе.
Если предприятие имеет структурные подразделения, тогда допускается уплата НДФЛ по месту их расположения. Отдельно стоит отметить, что бывают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание налога.
Поэтому при наличии объективных причин он должен уведомить об этом фискальный орган и налогоплательщика. Уведомление необходимо направить не позже чем через месяц, после того, как истечет налоговый период, в котором сформировалась задолженность.
Документ должен содержать причину, которая исключила возможность удержания НДФЛ, а также сумму неуплаченного налога.
Для уведомления вышеуказанных лиц предусмотрена . После ее получения налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить ту сумму налога, которая была начислена налоговым агентом.
На вопрос в какую налоговую платить НДФЛ, необходимо отметить, что физические лица осуществляют платежи по месту своей регистрации.
Следовательно, после уплаты НДФЛ получатель дохода должен подать налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).
Отчетность подается не позже 30 апреля следующего года (ст.229 НК РФ). В отчетной документации следует указать сумму дохода и размер уплаченного налога.
Что касается суммы авансовых платежей, то ее рассчитывает фискальный орган исходя из величины предполагаемого дохода, отображенного в налоговой отчетности.
Уплата аванса происходит на основании налогового извещения. Аналогичные требования о сроках уплаты НДФЛ установлены в отношении отдельных видов доходов ().
При этом если день уплаты налога выпадает на выходной, то происходит смещения даты уплаты на первый рабочий день ().
Более детально о сроках и порядке уплаты налога на доходы можно посмотреть в таблицах:
Таблица: сроки уплаты НДФЛ, удержанного с отпускных
Отпуск подразумевает сохранение за работником его рабочего места и заработной платы. Как следствие этот вид дохода подпадает под налогообложение.
Исчисление суммы платежа производится по тем же правилам, что и при расчете налога из заработной платы.
Но, начиная с 01.01.2016 года перечисление налога в бюджет, будет производиться не позже последнего дня месяца, в котором осуществлялись выплаты.
Игнорирование этих требований может стать основанием для привлечения работодателя к налоговой ответственности.
О сроках уплаты налога с заработной платы налогоплательщика уже говорилось выше (см. подзаголовок «Когда платить НДФЛ»). Аналогичные требования установлены для НДФЛ с премии.
При начислении НДФЛ могут возникнуть следующие вопросы:
При наличии обособленных подразделений уплату НДФЛ можно производить:
Но, если налог будет уплачиваться по месту расположения обособленного подразделения, то его сумма определяется исключительно на основании налогооблагаемых доходов, начисленных сотрудникам этого отделения (ст.226 НК РФ).
Определение суммы прибыли осуществляется по каждому отдельному работнику.
Если сотрудник выполнял трудовые обязанности в нескольких обособленных подразделениях, то уплата налога производится в том из них, где он оформлял отпуск ().
При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика (ст.210 НК РФ). Нередко возникают ситуации, когда плательщики НДФЛ получают возмещение понесенных издержек.
Например, за оказанные юридические услуги во время судебного разбирательства. Основанием для взыскания указанных сумм является судебное решение.
По мнению чиновников, этот вид компенсации признается доходом, полученным в натуральной форме (). Следовательно, подлежит налогообложению.
Тогда как в другом письме Министерство финансов заявляет, что если стороной, которая возмещает понесенные в ходе судебного разбирательства убытки, является физическое лицо, тогда полученная налогоплательщиком прибыль не облагается НДФЛ ().
Неуплата или несвоевременная уплата налога может произойти по разным причинам. Если удержание налога производит налоговый агент, то одной из причин может быть отсутствие денег на банковском счете.
Еще одной причиной является получение налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды ().
Поэтому обязательства налогового агента считаются выполненными, если он уведомит об этом фискальный орган и получателя выгоды.
Если налог должен уплатить непосредственно налогоплательщик, то причиной просрочки платежа может быть несвоевременное получение налогового извещения.
По общим правилам, взыскание алиментов в рамках исполнительного производства происходит после того, как был удержан НДФЛ ().
Если работник использовал налоговый вычет, что привело к увеличению заработной платы, то алименты удерживаются со всей суммы дохода.
Однако здесь нужно учитывать, что работник может получать возмещение через налоговую службу. В таком случае он должен самостоятельно производить доплату разницы по алиментам.
Вопрос об уплате налога на доходы структурными отделениями рассматривался выше (см. подзаголовок «Нюансы для структурных подразделений»).
Налогоплательщик уплачивает НДФЛ самостоятельно в том случае, если это по каким-либо причинам не сделал налоговый агент (ст.228 НК РФ).
Если говорить о физических лицах предпринимателях, то они обязаны уплачивать налог самостоятельно. Однако может возникнуть ситуация, в которой сложно определить плательщика налога.
Видео: НДФЛ удержали из З/П — до какого числа к уплате
Например, не совсем ясно, если арендодатель физическое лицо, то кто платит налог в этом случае. Чтобы решить эту дилемму нужно выяснить, кто является арендатором.
Потому как если в качестве арендатора выступает юридическое лицо, то оно должно выполнять функцию налогового агента и удержать НДФЛ самостоятельно.
Но, если арендатор является физическим лицом, тогда обязанность по уплате налога возлагается на арендодателя.
О том, как заплатить налог налогоплательщик решает самостоятельно. Сегодня платежи можно осуществлять через банк, почтовое отделение или путем электронных перечислений.
Кроме того, произвести уплата налога на доходы можно с помощью сервиса, размещенного на сайте ФНС .
После заполнения формы плательщику необходимо нажать клавишу «Далее». На следующей странице нужно выбрать вид налога «НДФЛ». Немного ниже следует указать адрес регистрации налогоплательщика.
Затем необходимо поставить галочку напротив окна «НДФЛ, уплачиваемый на основании декларации 3-НДФЛ». После этого выбирается тип платежа «Налоги» и указывается сумма налога.
По итогам заполнения всех полей налогоплательщик выбирает способ оплаты «Наличный» или «Безналичный». В первом случае формируется платежный документ, который можно распечатать и пойти в банк (Сбербанк, Альфабанк) по месту жительства.
Второй вариант предусматривает возможность оплаты налога через интернет-банкинг или путем электронных перечислений.
В каждом случае плательщика переадресовывают на сайт конкретной кредитной организации, где через личный кабинет можно произвести оплату НДФЛ.
Подбивая итог статьи необходимо напомнить несколько основных моментов. Обязанность по уплате налога лежит на всех налогоплательщиках.
При этом НДФЛ за рабочих уплачивают налоговые агенты, тогда как отдельные категории налогоплательщиков уплачивают налог самостоятельно.
Выполнение налоговых обязательств осуществляется по месту постановки на учет нанимателя в органах ФНС. Тогда как физические лица уплачивают НДФЛ по месту своей регистрации.
Примечание. Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, как известно, обязаны (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.
Положения по исчислению налога установлены ст. 226 НК РФ. Они при этом различаются в зависимости от применяемой ставки налога, которые установлены ст. 224 НК РФ. Так, по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 9, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисленную сумму НДФЛ налоговому агенту необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога при этом не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Физическим лицам налоговые агенты могут выплачивать различные виды доходов: заработную плату, пособия, установленные законодательством РФ, материальную помощь и пр. Поскольку указанные доходы признаются объектом обложения НДФЛ, то у агента возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Суммы удержанного налога налоговые агенты обязаны перечислять в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ. А они для разных видов выплат разнятся.
Заработная плата подлежит выплате непосредственно работнику в месте выполнения им работы из кассы работодателя либо перечисляется на указанный им счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). В то же время Трудовой кодекс РФ допускает и иной способ выплаты зарплаты, если это предусмотрено федеральным законом или трудовым договором. Например, соответствующие денежные средства могут выдаваться иному заранее оговоренному лицу или перечисляться на счет такого лица в банке. В случае когда ни федеральный закон, ни трудовой договор соответствующих указаний не содержат, выплата заработной платы иному лицу возможна только по доверенности. Такая доверенность должна быть удостоверена нотариально или самим работодателем (п. 4 ст. 185 ГК).
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором согласно действующей у данного работодателя системе оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Она состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).
Заработную плату работодателю надлежит выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки выплаты зарплаты Трудовой кодекс РФ не регулирует. Роструд в Письме от 06.03.2012 N ПГ/1004-6-1 разъяснил следующее. Документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в приведенном ч. 6 перечисляются через запятую. Этим, по мнению чиновников, законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы. Следовательно, дни выплаты заработной платы могут быть указаны в любом из перечисленных в рассматриваемом ч. 6 ст. 136 ТК РФ документов.
В то же время трудовики считают, что порядок выплаты заработной платы предпочтительнее установить правилами внутреннего трудового распорядка, поскольку коллективный договор может отсутствовать в организации, а трудовой договор регулирует отношения конкретного работника.
Организации в большинстве своем определяют дни для выдачи зарплаты:
Сроки выплаты зарплаты 25-го и 10-го числа, по мнению Минздравсоцразвития России, могут привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ. Так, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца только в конце месяца. А это противоречит трудовому законодательству (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709).
При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем ее выплата должна быть произведена накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
Конкретные размеры аванса законодательством о труде не установлены. Трудовики считают, что при его расчете следует учитывать фактически отработанное работником время. При этом в Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 указано, что минимальный размер аванса в силу Постановления Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца" (действующему в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ) должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.
При определении размера аванса, как правило, учитываются оклад работника, различные доплаты и надбавки компенсационного характера, премии и выплаты социального же характера не берутся в расчет. По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, зарплата за каждую половину месяца должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премий) (упомянутое Письмо Минздравсоцразвития России N 22-2-709).
Пример 1
. Оклад работника - 28 500 руб., на сентябрь ему была установлена надбавка 7500 руб.
Общая сумма начислений работника в сентябре (без возможных премий) составит 36 000 руб. Исходя из этого за первую половину месяца ему было начислено 17 000 руб. (17 142,86 руб. (36 000 руб. / 21 дн. x 10 дн.), где 21 и 10 - общее количество рабочих дней в сентябре и количество рабочих дней, отработанных сотрудником в первой половине месяца, соответственно).
Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен данный доход за выполненные трудовые обязанности (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ).
Выше приводилось, что налоговые агенты согласно п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. На основании этого финансисты рекомендовали налоговым агентам осуществлять исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (Письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 15.08.2012 N 03-04-06/8-143 и от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232).
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 поддержал такую позицию финансистов. Высшие судьи, проанализировав нормы п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ и ч. 6 ст. 136 ТК РФ, указали, что при выплате заработной платы за первую половину месяца до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет.
Так как НДФЛ не взимается в момент выплаты заработной платы за первую половину месяца, то в ведомости на выплату аванса указывается его сумма в полном объеме без каких-либо удержаний.
Пример 2
. Выплата заработной платы в организации осуществляется из кассы за счет денежных средств, снятых с расчетного счета. Правилами внутреннего трудового распорядка установлены дни выплаты заработной платы: 19-го числа - за первую половину месяца и 4-го числа - за вторую половину. 19 сентября бухгалтером получены в банке денежные средства для выплаты зарплаты работникам за первую половину сентября в сумме 378 650 руб.
19 сентября при получении денежных средств в банке на выплату аванса платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет не представлялось. В бухгалтерском учете при этом осуществлены следующие записи:
Дебет 50 Кредит 51
Дебет 70 Кредит 50
Заработная плата, как было сказано выше, может выплачиваться из кассы работодателя либо перечисляться на указанный работником счет в банке. Возможна ее выплата и из наличных денег, поступивших в кассу налогового агента за проданные им товары, выполненные им работы, оказанные им услуги (п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). Еще одним способом выплаты зарплаты является ее выплата в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Для различных форм выплаты зарплаты упомянутым п. 6 ст. 226 НК РФ установлены разные сроки перечисления удержанных сумм НДФЛ.
Относительно недавно большинство работодателей выплачивали заработную плату своим сотрудникам из кассы за счет денежных средств, снятых с расчетного счета в банке. В этом случае удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена на счет Федерального казначейства не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Такое требование законодательства не должно доставлять дополнительных трудностей бухгалтерской службе. Ведь при снятии денег с банковского счета уже точно известна сумма фактически начисленных доходов сотрудникам, удерживаемая из них совокупность НДФЛ, которую и надлежит перечислить в бюджет.
Повторимся: НДФЛ исчисляется и удерживается со всей суммы заработной платы в последний день месяца. Пока месяц не закончился, рассчитать сумму заработной платы работнику не представляется возможным, ведь он, к примеру, может заболеть в последние дни месяца, а это приведет к уменьшению его дохода. Поэтому первым днем, когда можно рассчитать зарплату и исчислить с нее НДФЛ, становится последний день месяца. Минфин России на это обращает внимание в приведенных выше Письмах N 03-04-06/13294, N 03-04-06/8-143, N 03-04-06/8-232. В ведомости на выплату заработной платы за вторую половину месяца указывается сумма за вычетом совокупности выплаченного ранее аванса и НДФЛ.
Окончание примера 2
. Дополним условие примера: с фонда оплаты труда за сентябрь исчислен НДФЛ 123 065 руб., бухгалтером 4 октября получены в банке денежные средства для выплаты зарплаты работникам в сумме 439 426 руб. В дни выдачи заработной платы, с 4 по 8 октября, сотрудник Л.В. Хомов был болен, и причитающаяся ему к выплате сумма 12 453 руб. вначале была депонирована, а затем выплачена ему 15 октября.
4 октября при получении в банке денег на выплату заработной платы бухгалтером было представлено платежное поручение на перечисление удержанной суммы НДФЛ 123 065 руб. с начисленных доходов работников за сентябрь.
Получение денежных средств в банке для выплаты заработной платы за вторую половину сентября, их выплата, депонирование не полученной Хомовым денежной суммы и ее последующая выдача отражаются следующими проводками.
Дебет 50 Кредит 51
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ";
Дебет 70 Кредит 50
Дебет 70 Кредит 76-4
Дебет 51 Кредит 50
Дебет 50 Кредит 51
Дебет 76-4 Кредит 50
Налоговым агентам следует придерживаться приведенного выше положения абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ и перечислять НДФЛ в день снятия наличных денежных средств независимо от даты фактической выдачи заработной платы сотруднику. Иначе у налоговиков появятся основания начислить пени за просрочку уплаты налога.
Кстати, отдельные налоговики все же пытаются начислять пени по НДФЛ с сумм, исчисленных с заработной платы, выплачиваемой за первую половину месяца. ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 указал, что правовых оснований для начисления пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ, на суммы выплаченных авансов по заработной плате не имеется.
В последнее время более распространенным способом выплаты зарплаты стало перечисление денежных средств на пластиковые карты работников. Но для его использования работодателю приходится совершить определенные организационно-распорядительные действия.
Условия выплаты зарплаты в безналичной форме должны быть указаны в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Если такие условия не были предусмотрены указанными договорами, то в них необходимо внести соответствующие изменения, к трудовому договору может быть составлено дополнительное соглашение.
О том, что сотрудник согласен получать зарплату в безналичном порядке, он должен написать в заявлении, составленном в произвольной форме.
В оформляемых документах вполне уместно предусмотреть, что все пособия также выплачиваются путем перечисления на банковский счет работника, и то, что работник имеет право вернуться на выплату зарплаты наличными по месту работы.
Для выплаты заработной платы на пластиковые карты работников заключается специальный договор с банком. По этому договору организация обязуется переводить в банк на специальный счет денежные средства для зачисления на счета работников. Банк же, в свою очередь, обязуется открыть каждому работнику организации специальный карточный счет, на который будет зачисляться зарплата, а также изготовить и выдать банковскую карту каждому работнику.
Поскольку открытие и обслуживание карточного счета в банке влекут за собой определенные затраты, в коллективном договоре следует указать, что все расходы, связанные с открытием банковского счета и обслуживанием банковских карт, несет работодатель.
Денежные средства на счета сотрудников работодатель перечисляет непосредственно со своего расчетного счета. Для их перечисления в банк представляются:
В реестре по каждому работнику указываются: фамилия, имя, отчество, сумма, подлежащая зачислению на счет, реквизиты карточного счета, другая информация (по согласованию с банком) (п. 1.19 Положения N 383-П). В поле платежного поручения "Назначение платежа" при этом делается ссылка на реестр, его номер и дату.
При использовании такого способа выплаты заработной платы НДФЛ надлежит уплачивать в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет сотрудника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример 3
. Несколько изменим условие примера 2: заработная плата, выплаты социального характера и пособия согласно коллективному договору и трудовым договорам с работниками выплачиваются в безналичной форме перечислением на пластиковые карты сотрудников.
Одновременно с представлением в банк платежного поручения на перечисление общей суммы заработной платы за вторую половину сентября (439 426 руб.) и реестра зачислений на карточные счета работников бухгалтером подано платежное поручение на перечисление исчисленной и удержанной суммы НДФЛ за сентябрь (123 065 руб.).
В бухгалтерском учете при этом осуществляются следующие записи:
Дебет 70 Кредит 51
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",
При использовании приведенных способов выплаты заработной платы перечислить НДФЛ бухгалтерия может несколько раньше дня получения денежных средств в банке либо дня их перечисления на карточные счета работников. Большее же по времени опережение может быть квалифицировано как уплата налога за счет средств налогового агента. А таковая в силу п. 9 ст. 226 НК РФ не допускается.
Выше приводилось, что возможна выплата заработной платы из наличных денег, поступивших в кассу налогового агента за проданные им товары, выполненные им работы, оказанные им услуги, то есть выплаты дохода за счет дневной выручки. Сроки уплаты НДФЛ для такого способа выплаты определены абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. В этом случае налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода.
Пример 4
. Воспользуемся данными примера 2, уточнив, что торговая организация выплачивает заработную плату за счет денежных средств, поступивших в ее кассу от реализации товаров.
4 октября из кассы организации сотрудникам была выплачена заработная плата за вторую половину сентября - 423 482 руб. 7 октября бухгалтером организации передано в банк платежное поручение на перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ в сумме 123 065 руб., исчисленного и удержанного с доходов работников за сентябрь.
Напомним, что срок, определенный в Налоговом кодексе РФ днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Как было сказано выше, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. В то же время ТК РФ предусмотрена возможность выплаты зарплаты и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором и при этом имеется соответствующее письменное заявление работника (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (п. 54) указано, что если в организации введена натуральная форма оплаты труда, то необходимо обеспечить соблюдение требований международной Конвенции об охране заработной платы, заключенной в Женеве 01.07.1949 (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31). При этом высшие судьи уточнили, что:
При выплате заработной платы в натуральной форме удерживать НДФЛ физически невозможно, ведь работник получает в качестве оплаты труда материальные ценности, товары, работы, услуги.
Абзацем 2 п. 6 ст. 226 установлено, что НДФЛ с доходов в натуральной форме надлежит перечислить не позднее дня, следующего за днем удержания налога.
Как было сказано выше, доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. То есть доход в натуральной форме является частью зарплаты. Поэтому при удержании НДФЛ из денежной части зарплаты величина налога рассчитывается исходя из совокупного дохода, то есть с учетом выплаты в натуральной форме.
Для зарплаты же установлены свои сроки уплаты НДФЛ в зависимости от способа ее выплаты. Поэтому логично перечислять НДФЛ, исчисленный с суммы заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, в те же сроки, что и НДФЛ, удерживаемый с зарплаты, выплачиваемой дензнаками.
При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Пример 5
. Работник И.К. Вохин обратился к руководству организации с заявлением о выплате ему части заработной платы собственной продукцией. Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрена коллективным договором и трудовым договором с работником. За октябрь вознаграждение за выполнение Вохиным трудовых обязанностей составило 43 600 руб. Стоимость продукции, переданной в счет оплаты труда, - 8496 руб., в том числе НДС 1296 руб., продукцию организация выдает по ценам, сопоставимым с рыночными, ее себестоимость - 5950 руб., за первую половину октября работнику выплачено 15 500 руб.
Зарплата сотрудника в натуральной форме не превышает 20% от общей суммы начисленной за месяц заработной платы (8496 руб. < 8720 руб. (43 600 руб. x 20%)).
В бухгалтерском учете начисление заработной платы и ее выдача за вторую половину октября отражаются следующими записями:
Дебет 20 Кредит 70
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",
где А руб. - облагаемый НДФЛ доход Вохина за январь - сентябрь, А руб. x 13% - удержанная у Вохина сумма НДФЛ за этот период;
Дебет 70 Кредит 90-1
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
Дебет 90-2 Кредит 43
Дебет 70 Кредит 50
Выше приводилось, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. И некоторые налоговики считают, что перечислить НДФЛ налоговый агент должен в последний день месяца. Не находя этого при проверках, они начисляют пени за задержку уплаты налога.
И отдельные арбитражные суды придерживаются такого же мнения. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что моментом наступления у налогового агента обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет для заработной платы является последний день месяца, за который была начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ) (Постановление ФАС Уральского округа от 11.02.2013 N Ф09-28/13).
Судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 указали, что при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.
Но большинство арбитражных судов придерживаются противоположной позиции. Обязанность перечислить в бюджет удержанную сумму налога, по мнению судей ФАС Северо-Западного округа, возникает у налогового агента в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Следовательно, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 N А42-8095/2011).
Судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 21.12.2012 N А68-11709/2011 указали, что п. 2 ст. 223 НК РФ регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход, то есть им определяется дата получения дохода и начисления НДФЛ, но не дата перечисления этого налога.
Дата перечисления НДФЛ определяется по правилам, установленным п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно этой норме налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, обязанность по перечислению начисленной суммы налога возникает у налогового агента в день выплаты или перечисления дохода, а не в день его начисления.
То, что налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога с доходов в виде оплаты труда лишь в случае фактической их выплаты налогоплательщику, подтверждено и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.09.2012 N А12-23599/2011.
В вышеприведенных Письмах Минфина России N 03-04-06/8-143, N 03-04-06/8-232 также упомянуто, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога с зарплаты в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.
Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). При этом работодатель вправе выплатить отпускные и раньше.
Чиновники не столь уж отдаленно считали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. И аргументировали они это ст. ст. 106 и 107 ТК РФ. Согласно этим нормам время отдыха - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, отпуск же является разновидностью времени отдыха (Письма Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@ нижестоящим налоговым органам для сведения), ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@).
Поэтому дату фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, по их мнению, следовало определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках) (Письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ нижестоящим налоговым органам для сведения), от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@). И настоятельно рекомендовали налоговым агентам перечислить суммы удержанного налога с отпускных выплат в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ (см. выше).
Удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска, по мнению судей ФАС Московского округа, должно производиться работодателем при фактической выплате денежных средств работнику (Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2012 N А40-5156/11-90-21 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 N ВАС-6296/12 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).
Однако многие арбитражные суды считали, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. Это, на взгляд судей, подтверждалось ст. 136 ТК РФ, которой установлены порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе и срок оплаты отпуска (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17765/2010 (Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1581/12 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N А42-6610/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 (Определением ВАС РФ от 15.11.2010 N ВАС-14698/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). В связи с чем исчисленный с отпускных НДФЛ, по их мнению, можно было перечислять вместе с налогом, исчисленным с доходов в виде заработной платы.
Президиум ВАС РФ, проанализировав ст. 129 ТК РФ, пришел к выводу, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. Это, по мнению высших судей, подтверждается положениями все той же ст. 136 и ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков.
В силу ст. 114 и ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Основываясь на этом, высшие судьи заключили, что каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется (упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 11709/11).
При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие (ч. 1 ст. 183 ТК РФ). Порядок расчета размера пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".
Так, работодатель обязан начислить пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выдачи заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).
Пособия по временной нетрудоспособности, как известно, подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности не относятся к заработной плате, поскольку в этот период работник трудовых обязанностей не выполняет. Следовательно, такая выплата не считается доходом за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 13.04.2007 N 04-1-05/294). Следовательно, работодатели обязаны перечислить суммы удержанного налога с пособий по временной нетрудоспособности в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день его увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным лицом требования о расчете (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Однако все расчеты с работником производятся до ухода сотрудника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1).
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Указанное правило касается и доходов в виде ранее выданных зарплатных авансов (Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610).
Исходя из этого работодатели обязаны перечислить суммы удержанного НДФЛ с последних выплат работника в сроки в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.
При невозможности же удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого им в силу п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 используется форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение N 1 к упомянутому Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611).
Октябрь 2013 г.
Каким образом заполнить расчет по форме 6-НДФЛ, если доходы (заработная плата, отпускные) начислены и выплачены в одном отчетном периоде, а крайний срок, когда сумма исчисленного и удержанного НДФЛ должна быть перечислена в бюджет, наступает в следующем периоде? Допустим, зарплата, начисленная за декабрь 2016 года, выплачена 30.12.2016.
Форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также порядок ее заполнения утверждены . В порядке заполнения расчета указано, что он составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (за период представления). Однако, по сути, это относится только к заполнению разд. 1, в котором приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Как подчеркивает ФНС, разд. 1 заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
А вот в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (Письмо ФНС РФ от 24.05.2016 № БС-4-11/9194). Важное уточнение, касающееся как раз нашей ситуации: если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, то такая операция отражается в том периоде, в котором она завершена (см. письма от 02.11.2016 № БС-4-11/20829@, ).
Для того чтобы понимать, какие именно данные должны быть включены в расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период, нужно знать:
Что касается даты фактического получения дохода в виде отпускных, то здесь следует учитывать позицию, сформированную Президиумом ВАС в Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11.
Оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм оплаты отпуска, не может производиться с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ.
В итоге дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Представленная позиция продемонстрирована также в письмах Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8‑139 (направлено для сведения Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@), .
Обратите внимание
Отпускные нужно выплачивать не позднее трех дней до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Нарушение данного требования - административно наказуемое деяние, за совершение которого ответственность наступает по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ, что подтверждает судебная практика (см., например, решения Московского городского суда от 22.04.2016 по делу № 7-4562/2016, Верховного суда Удмуртской Республики от 24.02.2016 по делу № 7-80/2016). В то же время обстоятельства дела могут свидетельствовать и об отсутствии правонарушения, как это выяснилось в деле № 7-8/2016. Работодатель и работник пришли к соглашению о предоставлении ежегодного и дополнительного отпуска с 16.01.2015 по 15.02.2015. Заявление работника о предоставлении отпуска датировано 14 января 2015 года, приказ работодателя о предоставлении отпуска издан 14 января 2015 года, оплата отпуска работодателем осуществлена 15 января 2015 года. Данные обстоятельства не свидетельствуют о нарушении работодателем положений ч. 9 ст. 136 ТК РФ, оплата отпуска произведена им непосредственно после издания приказа о предоставлении отпуска, при этом сам срок между датой издания приказа и датой начала отпуска составлял три дня (Решение Верховного суда Удмуртской Республики от 25.01.2016).
Таким образом, если заработная плата выплачивается не в последний день месяца, за который она начислена, а позднее, дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ приходятся на разные дни и, вполне возможно, разные отчетные периоды. При оплате отпуска подобная ситуация не возникает, так как дата фактического получения дохода и дата удержания НДФЛ совпадают.
Нужно учитывать: если крайний срок перечисления НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день по законодательству РФ, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Пример
Транспортная компания заработную плату, начисленную за декабрь 2016 года, выплатила 30.12.2016. В этот же день удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет. Выплата 30 декабря произведена в связи с тем, что предусмотренная правилами внутреннего трудового распорядка дата выплаты второй части заработной платы (8-е число) - в данном случае 8 января 2017 года - является нерабочим праздничным днем. Ведь согласно ч. 8 ст. 136 ТК РФ при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня, такой датой (днем выплаты) в рассматриваемой ситуации является 30 декабря 2016 года.
Сумма заработной платы за декабрь 2016 года составляет 850 000 руб. (20 работников), сумма исчисленного с нее НДФЛ по ставке 13% - 109 590 руб. (применены стандартные налоговые вычеты в размере 7 000 руб.). Расчет: (850 000 - 7 000) руб. х 13% = 109 590 руб.
Кроме того, 13.12.2016 транспортная компания выплатила отпускные (водителю) в размере 30 450 руб. (за минусом НДФЛ - 4 550 руб.). Расчет: 35 000 руб. х 13% = 4 550 руб.
В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода в виде заработной платы, начисленной за декабрь 2016 года, является 31.12.2016, датой удержания НДФЛ - 30.12.2016 , крайний срок перечисления НДФЛ - 09.01.2017.
Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска и дата удержания НДФЛ с суммы отпускных совпадают, это 13.12.2016. Сумму НДФЛ в бюджет нужно перечислить не позднее 09.01.2017.
В связи с этим сведения об указанных доходах, сумме исчисленного и удержанного налога отражаются в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год, разд. 2 заполнению не подлежит. Соответствующие сведения в разд. 2 нужно отразить в расчете за I квартал 2017 года (в разд. 1 данные не включаются).
Для того чтобы было понятно, каким образом в описанной ситуации должен быть заполнен расчет по форме 6-НДФЛ, не принимаем во внимание другие данные.
Сначала заполним расчет за 2016 год (заполняется только разд. 1).
Если дата фактического получения дохода и срок перечисления НДФЛ приходятся на разные отчетные периоды, то сведения в расчет по форме 6-НДФЛ включаются в два этапа. В расчете за тот отчетный период, к которому относится дата фактического получения дохода, заполняется разд. 1, данные же в разд. 2 отражаются при заполнении расчета за следующий отчетный период.
То обстоятельство, что дата фактического получения дохода в данном случае наступает позднее даты удержания налога, вызвано требованием ч. 8 ст. 136 ТК РФ. На возможность возникновения такой ситуации указывают следующие разъяснения ФНС, представленные в Письме от 24.03.2016 № БС-4-11/5106. Если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
Подоходный налог должен уплачиваться не позднее дат, установленных Налоговым кодексом. Нарушение сроков платежей грозит применением штрафных санкций . Рассмотрим в этой статье, в какие сроки обязаны перечислять НДФЛ налоговые агенты, ИП и физлица.
Организации, ИП, а также частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, выплачивающие доходы физлицам, являются налоговыми агентами. Из суммы облагаемых видов дохода они исчисляют , удерживают НДФЛ, а затем уплачивают его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).
По правилу п. 4 и п. 6 ст. 226 НК РФ, НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дохода (это дата, определяемая положениями ст. 223 НК РФ), а в бюджет отправляется не позже следующего дня после выплаты дохода физлицу. Это касается зарплат, премий , выплат по ГПХ-договорам, дивидендов , и т.п. Исключение – отпускные и больничные (включая «уходовый» больничный по болезни ребенка): удержанный с них «подоходный» можно перечислить последним днем месяца выплаты их работнику.
Обратите внимание: с зарплаты НДФЛ уплачивается лишь раз в месяц – после ее окончательной выплаты работнику за расчетный период (письмо ФНС РФ от 15.01.2016 № БС-4-11/320). С зарплатного аванса налог придется удержать и перечислить только в случае совпадения даты его выплаты с последним днем месяца (например, 30 июня). Дата фактического получения «зарплатного» дохода - последний день месяца, за который зарплата начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ), и если на эту дату приходится выдача аванса работникам, с него следует уплатить налог – такова позиция Верховного Суда (определение ВС РФ от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Особый срок действует в отношении уплаты НДФЛ с доходов, связанных с ценными бумагами – 1 месяц от самой ранней из дат, установленных п. 9 ст. 226.1 НК РФ.
Получив первый доход на ОСНО, ИП и частнопрактикующие лица заявляют в ИФНС о предполагаемом доходе (декларация 4-НДФЛ), на основе которого инспекторы рассчитывают суммы налоговых авансов, а ИП должен уплатить их в течение года. Согласно уведомления из ИФНС, налог уплачивается тремя платежами: 15 июля, 15 октября и 15 января следующего года (п. 9 ст. 227 НК РФ). В последующие периоды авансы ИФНС рассчитывает по декларации 3-НДФЛ . Если реальный доход ИП превысит предполагаемый, ему придется рассчитать налог и доплатить его не позже 15 июля следующего года.
Для физлиц, не имеющих статуса ИП, действует единый срок для уплаты НДФЛ с полученных ими доходов. Когда налог не удержал налоговый агент, или доход получен из других источников (продажа имущества, выигрыши от 4000 до 15 000 руб., и т.д.) физлицо подает декларацию 3-НДФЛ и уплачивает «подоходный» не позднее 15 июля (ст. 228 НК РФ).
|
Кто обязан перечислять налог |
Вид облагаемого дохода |
Срок уплаты НДФЛ в 2018 году |
|
Налоговые агенты |
Зарплата |
Не позже дня, следующего за днем выплаты дохода работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
Пособия, связанные с временной нетрудоспособностью (в т.ч. по уходу за больным ребенком) |
Последнее число месяца, в котором доход выплачен работнику (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
|
Отпускные |
||
|
Доходы от операций с ценными бумагами |
1 месяц от самой ранней из дат:
|
|
|
Во всех прочих случаях выплаты доходов |
День, следующей за днем выплаты физлицу дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ) |
|
|
Налогоплательщик – ИП |
Предполагаемый доход в налоговом периоде |
Авансовые платежи:
(п. 9 ст. 227 НК РФ) |
|
Фактический облагаемый доход налогового периода |
Сумма к доплате:
(п. 6 ст. 227 НК РФ) |
|
|
Налогоплательщик – физическое лицо |
Все облагаемые доходы (с которых НДФЛ не удерживался налоговыми агентами) |
(п. 4 ст.228 НК РФ) |
Обязательство отдавать в казну НДФЛ лежит на разных категориях физических лиц. Отчисления могут делать либо сами граждане, либо ответственные за проведение этой процедуры налоговые агенты. Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от того, кто именно будет делать перевод причитающихся сумм и сдавать соответствующую отчетность в налоговые органы.
Расчетом и оплатой НДФЛ на своих подчиненных (акционеров, участников) занимается соответствующее юридическое лицо или ИП. Именно они выступают в качестве налоговых агентов.
Высчитывают подоходный налог каждый месяц. Данные в инспекцию о размере отчислений предоставляют нарастающим итогом. То есть, ранее исчисленные и удержанные с персонала в отчетном периоде суммы прибавляют к НДФЛ за текущий месяц.
В соответствии со ст. 226 НК РФ удерживают налог в день начисления работникам заработной платы. Ее размер уменьшают на 13 процентов от причитающейся суммы. Сроки перечисления подоходного налога в казну напрямую зависят от двух факторов:
Для тех, кто делал отчисления за себя в бюджет самостоятельно, сроки перечисления НДФЛ в 2016 году остались такими же, как и раньше. Изменения затронули лишь подоходный налог, уплачиваемый налоговыми агентами.
В соответствии с ТК РФ (ст. 136), наниматель должен выплачивать своим сотрудникам заработную плату два раза в месяц. Но отчисление в бюджет НДФЛ делают только один раз за это время – уже после конечного расчета размера вознаграждения служащего. Организация подводит итоги, определяет размер налога по каждому работнику, составляет соответствующую отчетность и перечисляет деньги в казну.
От того, каким способом на предприятии выдают работникам зарплату, зависит порядок и сроки уплаты НДФЛ
конкретной организацией. Регулируется это ст. 226 НК РФ, которая с 1 января 2016 года получила некоторое обновление. Ситуация выглядит так (см. таблицу).
Как выдается зарплата | Когда заплатить НДФЛ | |
| С 2016 года | До 2016 года | |
| Перевод денег на счета работников, открытые в банке | В тот же день, когда происходит зачисление заработной платы на счет | |
| Наличными деньгами из кассы предприятия | До окончания дня, следующего за зарплатным днем | |
| Наличными деньгами, которые получают ответственные лица со счета организации в банке для расчета с сотрудниками | До окончания дня, следующего за зарплатным днем. | В течение того же дня, когда были обналичены деньги для выдачи зарплаты |
Не забывайте, что при выплате аванса налог не начисляют. Делают это уже после окончательного расчета за весь месяц.
Сразу заметим, что срок уплаты подоходного налога с больничных и отпускных и срок уплаты НДФЛ с заработной платы до 2016 года были одинаковыми.
Еще одним видом дохода, имеющим отличие в сроке перечисления налога в бюджет, стали дивиденды.
Исходя из закона, время перечисления подоходного налога в бюджет напрямую зависит от того, какую организационно-правовую структуру имеет фирма с долями владения или выпустившая акции и выплачивающая по ним дивиденды своим акционерам – физлицам.
Тип компании | Крайний срок перечисления подоходного налога | |
| С 2016 года | До 2016 года | |
| ООО | Не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов | День, когда производится зачисление причитающихся дивидендов на банковские счета акционеров – физлиц, или день, когда ответственное лицо получает в банке деньги, предназначенные для выдачи дивидендов акционерам |
| АО | Не позднее месяца с даты выплаты дивидендов | В течение месяца после перечисления причитающихся сумм акционерам |
При уплате НДФЛ с дивидендов для акционерных обществ в 2016 году срок остался прежним: в течение месяца со дня выплат на счета физических лиц.
Если речь идет о самостоятельной уплате подоходного налога, то имеют в виду вот кого:
Сроки перечисления подоходного налога для таких плательщиков свои. Если речь идет об ИП или тех, кто занимается частной практикой, то они на протяжении всего года должны делать авансовые платежи после того, как налоговая служба отправит на их имя уведомление. Для них сроки оплаты НДФЛ в 2016 году
в рамках авансовых платежей таковы (ст. 227 НК РФ):
Обратите внимание , что для остальных категорий плательщиков авансовые платежи не предусмотрены. Таким физлицам достаточно рассчитать и перечислить необходимую сумму НДФЛ до 15 июля очередного отчетного периода.
