Метод бухгалтерского учета - совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в Бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников, он включает в себя следующие основные элементы:
Документирование - это процесс создания и оформления документа. Государственный стандарт определяет документирование как "запись информации на различных носителях по установленным правилам".
Оценка - Оценка как метод бухгалтерского учёта. Для различных видов имущества используются свои виды оценок. Основные средства имеют такие оценки, как первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
Первоначальная стоимость формируется по каждому объекту основных средств и представляет собой все затраты на приобретение, строительство, полученные от учредителей в качестве вклада в уставной капитал, безвозмездное получение до ввода их в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость по приобретённым объектам основных средств - это договорная цена поставщика, расходы на доставку, транспортировку, монтаж, % за кредит.
Первоначальная стоимость на строительство основных средств - все затраты на строительство объекта, до ввода его в эксплуатацию.
Существуют оценки по материальным ресурсам - это фактическая себестоимость заготовления материалов, учётная стоимость, которая применяется в течении месяца в том случае, если организация не может в течении месяца рассчитать фактическую себестоимость.
В конце месяца определяют фактическую себестоимость материалов, которая сравнивается с учётной и выявляют отклонение фактической себестоимости от учётной стоимости.
Система бухгалтерских счетов - представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.
В зависимости от объекта учёта счета разделяются на: активные, пассивные и активно-пассивные.
По степени детализации учёта счета подразделяются на: синтетические, субсчета, аналитические.
В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.
Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, - кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.
Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане счетов.
Двойная запись - способ ведения бухучёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс.
Принцип двойной записи - Каждый учётный счёт (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учёта при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):
Активы = Пассивы (причём последние равны сумме обязательств и капитала).
Активы отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определённую дату. Пассивы указывают на источники возникновения активов.
Для этого каждая двойная запись - проводка - изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учёте была допущена ошибка.
Например, когда учредитель внёс в уставный капитал 10 тыс. руб., это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:
Дт "Денежные средства" - Кт "Уставный капитал" (по 10 тыс. руб.)
Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счёта "Денежные средства") сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счёта "Кредиторская задолженность") или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счёта "Авансы выданные"). Также это позволяет через бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.
Распространенные виды ошибок:
Неверная сумма
2.Неверная корреспонденция (неверные счета)
Способы исправления:
§Дополнительная запись используется, когда ошибка прошла по 2 счетам: если сумма меньше правильной - делается дополнительная запись.
§Красное сторно - используется когда ошибка прошла по 2 счетам, но они неверны, либо сумма больше чем требуется: ошибка повторяется красным цветом, а потом делается правильная запись.
§Корректурный - ошибка не прошла по 2-му счету: ошибочная запись зачёркивается одной чертой, ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего.
Инвентаризация - это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств.
Нормативным документом, регламентирующим порядок и правила проведения инвентаризации в Российских организациях, является приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49, утвердивший "Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Вопросы, не урегулированные указанной инструкцией, могут раскрываться в локальных нормативных актах по организации внутреннего контроля. Многие организации проводят инвентаризацию ежемесячно или ежеквартально, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе (ст. утратила силу). Налогового кодекса РФ невыполнение последнего требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.
Инвентаризация может являться объектом аутсорсинга. Сторонние специализированные компании имеют свою технологию и методологию проведения инвентаризации, специализированное дорогостоящее программное обеспечение и оборудование, а также профессионально обученный штат специалистов, оплата труда которых бывает ниже, чем оплата складских и офисных сотрудников, которые часто привлекаются на инвентаризации.
Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с даннымибухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:
§на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотекии т.п.)
§в производстве,
§на торговых площадях,
§в кассе.
При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:
§основные средства,
§материальные запасы,
§готовая продукция,
§товары в торговой сети,
§наличные денежные средства,
§ценные бумаги и денежные документы.
Калькулирование - способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типапроизводства, вида производства, загрузки предприятия, прочих "вспомогательных" процессов (таких как маркетинг, логистика и т.д.) и в зависимости от категории производства.
Калькулирование, в отличие от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.
Калькулирование используется как для предварительной оценки себестоимости, так и для последующего завершающего контроля. В управлении проектами помимо выше описанных целей высоко приоритетным является оперативный контроль себестоимости проекта. С помощью калькулирования определённая себестоимость (наборов) продуктов или услуг в первую очередь используется в ценовой политике организации для определения минимальной, максимальной и оптимальной рыночной цены продукции (услуги) и их рыночного потенциала. Себестоимости внутренних ресурсов и промежуточных продуктов служат в рамках контроллинга и других систем менеджмента внутренней оценке эффективности работы организации или соответствующим источником информации другим подразделениям.
Составление баланса и отчетности.
Баланс - содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике - способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.
Баланс состоит из трех частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Балансовый отчёт есть просто два разных взгляда на один и тот же бизнес . Активы показывают какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принципдвойной записи.
Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.
Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:
Активы - это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.
2.обязательства - существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.
Капитал - вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.
Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).
В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует "закон сохранения" - ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство: Активы = Пассивы
Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид: Активы = Капитал + Обязательства.
Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:
Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?
2.Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?
Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют "валютой баланса" или "цифрой баланса".
Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух счетах, обеспечивая общий баланс).
Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.татьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляется в отчетности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.
Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:
Полный охват показателей и результатов деятельности компании.
2.Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса
Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.
В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций".
В России в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны быть представлены с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Хотя в отчёте по ликвидности (форма баланса для российских банков) активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долгосрочные . Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные . Статьи баланса в соответствии с US GAAP схожи с МСФО, но в американских стандартах есть требование располагать все статьи в порядке снижения ликвидности.
Отчетность - развёрнутое, официальное, сообщение по определённому вопросу, основанное на привлечении документальных данных.
Бухгалтерский учёт может вестись:
§бухгалтерией, входящей в состав предприятия;
§бухгалтером;
§руководителем организации;
§сторонней организацией.
Принципы бухгалтерского учёта - основные, исходные, базовые положения бухгалтерского учёта как науки, которые предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения. Основными принципами бухгалтерского учёта можно считать следующие:
§Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо; её имущество строго обособлено от имущества её совладельцев, работников и других организаций. Данные бухгалтерского учёта представляют единую систему, отвечающую задачам управления имуществом, обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым организацией в процессе её функционирования. Элементы учёта, не оказывающие влияния на хозяйственные процессы, изъяты из системы учёта как излишние. В бухгалтерском учёте и балансе отражается только имущество, которое признается собственностью именно этой конкретной организации.
§Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределённое использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта.
§Принцип действующей организации предполагает, что организация нормально функционирует и сохранит свои позиции на рынке в обозримом будущем, погашая обязательства перед поставщиками и потребителями и иными партнерами в установленном порядке. Этот принцип обусловливает необходимость увязки активов организации с её будущей прибылью, которая может быть получена при помощи этих активов. Особое значение названный принцип приобретает при оценке имущества и обязательств организации.
§Принцип объективности состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учёте, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учёта, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учёт.
§Принцип осмотрительности предполагает определённую степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчётах, производимых в условиях неопределённости, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведёт к тому, что финансовая отчётность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надёжность.
§Принцип начислений - все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчётному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:
§принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;
§принцип соответствия - доходы отчётного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчётном периоде, учитываются отдельно.
§Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчётности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчётных данных, позволяет по истечении определённых периодов времени исчислить финансовые результаты.
§Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учётной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность.
§Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны.
§Принцип преемственности предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
по курсу Бухгалтерский учет и аудит
по теме: Система счетов бухгалтерского учета. Двойная запись
1. Содержание и строение бухгалтерских счетов
Для отражения суммы в составе имущества собственного капитала и обязательств используются счета бухгалтерского учета. В каждом счете на основании первичной документации отражаются лишь однородные хозяйственные операции, для которых этот счет предназначен. При этом, такие операции увеличивают или уменьшают учитываемые показатели. Таким образом, счет бухгалтерского учета – это специальный способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за изменениями отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.
На каждом счете учитывается один объект или группа однородных экономических объектов. Изменения объектов, учитываемых на счетах, происходит в двух направлениях : в строну увеличения и уменьшения .
Рассмотрим схему строения бухгалтерского счета.
| Наименование счета |
|||
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
||
| № операции | № операции | ||
Дебет и кредит являются терминами для обозначения взаимопротивоположных сторон в делении имущества, собственного капитала и обязательств отражаемых на счетах. Для учета имущества, которое отражается в активе баланса, предназначены активные счета.
Строение активного счета
Сальдо конечное активного счета = Сальдо начальное + Оборот по дебету – Оборот по кредиту
Для учета собственного капитала и обязательств организации предназначены пассивные счета.
Строение пассивного счета
Сальдо конечное пассивного счета = Сальдо начальное + Оборот по кредиту – Оборот по дебету
С.к. пассивного счета = С.н. + О кт - О дт
При открытии счетов запись остатка в активных счетах производится по дебету счета (схема 2), в пассивных – по кредиту счета (схема 3). Для отражения остатка используется сальдо , которое может быть начальным или конечным . Сумма записей увеличения и уменьшения имущества и его источников называется оборотом .
Оборот – это сумма текущих записей по каждой стороне счета. Оборот по дебету называется дебетовым, по кредиту – кредитовым . В активных счетах оборот по дебету означает увеличение, а по кредиту уменьшения. В пассивных счетах оборот по кредиту означает увеличение, а по дебиту – уменьшение. В теории бухгалтерского учета применяется возможность ведения активно-пассивных счетов.
Например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Строение активно-пассивного счета
Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.
В них могут одновременно отражаться суммы как дебиторской, так и кредиторской задолженности. Сальдо по этому счету определяется по данным аналитического учета.
Вывод: вся совокупность записей на счетах бухгалтерского учета представляет собой специфическую процедуру, подразделяющуюся на 4 составляющие:
1. Открытие счетов, то есть присвоение определенному виду имущества или источнику его образования соответствующего его экономического содержания счета бухгалтерского учета с записью сальдо начального.
2. Записи на счетах, то есть идентификация объекта, подлежащего учету с определением в зависимости от этого соответствующих сторон корреспондирующих счетов для осуществления записи хозяйственных операций.
3. Подсчет оборотов на счетах, то есть определение суммы записей по соответствующим операциям на счетах.
4. Определение сальдо конечного – формализация и подсчет показателей с целью определения точного состояния имущества и источников по его формированию.
2. Сущность двойной записи
Каждая хозяйственная операция вызывает изменения одновременно двух объектов. Объекты хозяйственных средств и их источников учитываются на бухгалтерских счетах. Взаимосвязь между счетами, обусловленная хозяйственной операцией, называется корреспонденцией счетов , а сами счета – корреспондирующими. Указание счетов, которые взаимодействуют в хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой или бухгалтерской записью . Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку необходимо четко представлять экономическую сущность хозяйственной операции и определить корреспонденцию счета. Запись на счетах производится по правилу двойственного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (правило двойной записи). Двойная запись – это способ фиксирования хозяйственной операции, с помощью которых два экономических явления отражаются на двух счетах в одинаковой сумме. Причем обязательно на дебете одного и кредите другого счета. Рассмотрим взаимодействия и функционирования активного счета 51 «Расчетный счет» и счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на примере осуществления хозяйственных операций.
Операция первая:
Предприятие получило в кредит сумму 4000,0 рублей. В результате на расчетный счет предприятия поступили денежные средства в сумме 4000,0 рублей. Увеличение средств отражается по дебету счета 51. Но также у организации появились обязательства по краткосрочным кредитам на счете 66, в сумме 4000,0 рублей. Увеличение обязательств отражается по кредиту счета 66.
Операция вторая:
Предприятие с расчетного счета частично погасило краткосрочный кредит в сумме 2000,0 рублей. В результате на расчетном счете уменьшилась сумма денежных средств на 2000,0 рублей. Уменьшение средств отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Одновременно произошло уменьшение краткосрочных обязательств предприятия на сумму 2000,0 рублей. Уменьшение обязательств, то есть их погашение отражается по дебету счета 66.
Данный пример представлен на схемах 5 и 6.
Активный счет 51 «Расчетный счет»
Пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты»
Можно четко выделить 3 критерия, присущих двойной записи:
1) Сумма хозяйственной операции отражается на счетах дважды
2) Бухгалтерская запись отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета
3) Запись на обоих взаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.
Бухгалтерские записи в виде корреспондирующих счетов, т.е. бухгалтерской проводки делятся на: простые и сложные. Простые – в которых один счет дебетуется, а другой кредитуется. Сложные – отражение сумм по дебиту нескольких счетов, а по кредиту одного счета или наоборот.
3. Хронологическая и систематическая запись
Корреспонденции счетов составляются в момент совершения хозяйственной операции в хронологическом порядке.
Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются журналами регистрации хозяйственных операций, который приведен в таблице 3
Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций
На основании корреспондирующих счетов, записанных в журнале производятся записи на счетах бухгалтерского учета, чем достигается систематизация операций в соответствии с их экономическим содержанием.
Таким образом, систематизация записей на счетах бухгалтерского учета совершается по определенной системе, которой характерна определенная последовательность действий. Значение записи заключается в том, что она позволяет контролировать полноту записи на счетах бухгалтерского учета. При систематизации записи контролируется правильность экономического содержания записей, но не проверяется её полнота. Хронологическая запись позволяет восполнить данный пробел. Для этого проводится сверка итогов журнала регистрации хозяйственных операций с итогами оборотов по дебету и кредиту всех счетов, на которых были совершены бухгалтерские записи.
Вывод: Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете фиксируется и отражается первый раз в системе хронологических записей (журналами регистрации хозяйственных операций), второй раз в системе счетов в виде бухгалтерских проводок по счетам.
4. Синтетические и аналитические счета. Субсчета
В зависимости от степени детализации информация делится на сводную, характеризующую группы объектов учета (общее количество материалов, общая кредиторская задолженность, общая сумма кредитов и т.п.), и индивидуальную, характеризующую отдельные объекты учета (номенклатурные номера определенного материала, конкретные должники и т.п.). В соответствии с таким делением информации различают синтетический и аналитический учет, который ведется на соответствующих счетах. Синтетические и аналитические счета . Между двумя видами счетов существует тесная взаимосвязь. К одному синтетическому счету может открываться несколько аналитических счетов.
Синтетические счета (греч. syntetikos – сводный, обогащенный, объединенный) содержат информацию о хозяйственных средствах, источниках их образования и хозяйственных процессах по экономически однородным группам объектов только в денежном измерителе. Аналитические счета (греч. analytikos – разложение, расчленение, разбор) содержат более детальную информацию, раскрывающую содержание синтетических счетов.
Рассмотрим пример : на счете 10 «Материалы» ведется учет всех материалов организации, поэтому к нему открывается большое количество аналитических счетов по видам материалов.
В организации используются два вида материалов: материал А и материал Б. На начало учетного периода материала А – 900 штук, цена за 1 штуку – 5 рублей, материала Б – 400 штук, цена за 1 штуку – 10 рублей. За учетный период произошли следующие хозяйственные операции по движению материалов:
1) поступили материалы: А – 600 штук, Б – 500 штук;
2) израсходовано на производство продукции в первую половину учетного периода: материал А – 500 штук, материал Б – 300 штук;
3) израсходовано на производство продукции за вторую половину учетного периода: материал А – 700 штук, материал Б – 250 штук
Строение аналитических счетов отличается от строения синтетических. Аналитический счет имеет больше колонок по дебету и кредиту, так как он отражает больший объем информации, чем синтетический счет.
Таблица 1. Материал А (цена 5 рублей за 1 штуку)
| № операции | Количество, | № операции | Количество, | ||
| | | | |
||
| Сальдо начальное | | | |
||
| | | | |||
| Сальдо конечное | | | |
||
Таблица 2. Материал Б (цена 10 рублей за 1 штуку)
| № операции | Количество, | № операции | Количество, | ||
| | | | |
||
| Сальдо начальное | | | |
||
| | | | |||
| Сальдо конечное | | | |
||
Общее начальное наличие материалов является суммой начальных остатков всех видов материалов. Начальный остаток материала А, как видно из аналитического счета «Материал А», составляет 4500 рублей, материала Б – 4000 рублей.
Таким образом, общая стоимость разных видов материалов на начало учетного периода составляет 8500 рублей (4500 рублей + 4000 рублей). Эта информация отражается на синтетическом счете 10 «Материалы» (Таблица 3)
Таблица 3. Активный счет 10 «Материалы»
3000 рублей + 5000 рублей = 8000 рублей
Выводы:
Начальный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме начальных остатков на его аналитических счетах;
Оборот по дебету синтетического счета должен быть равен сумме дебетовых оборотов на аналитических счетах;
Оборот по кредиту синтетического счета должен быть равен сумме кредитовых оборотов на аналитических счетах;
Конечный остаток на синтетическом счете должен быть равен сумме конечных остатков на аналитических счетах.
Аналитические счета открываются не ко всем синтетическим счетам. Они необходимы в тех случаях, когда объект учета является разнородным, имеет большую номенклатуру, что позволяет контролировать и вести учет движения каждого конкретного материала. К счетам, на которых отражается состояние расчетов (задолженностей предприятия или предприятию), также открывают аналитические счета, чтобы вести подробный учет по видам должников.
Учет на аналитических счетах ведется, как правило, в двух измерителях: в натуральном и денежном. Тогда как на синтетических счетах, только в денежном измерителе. Субсчета. Назначение субсчетов – дополнительная группировка и обобщение информации экономически однородных аналитических счетов. По отношению к аналитическим счетам субсчета выступают как сводные, т.е. они являются промежуточным (вспомогательным) звеном между аналитическими и синтетическими счетами. Например, субсчета открываются к тем синтетическим счетам, на которых учитываются объекты с большой номенклатурой: активные счета – счет 10 «Материалы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и другие; активно-пассивные счета – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет 99 «Прибыли и убытки»; пассивные счета – счет 98 «Доходы будущих периодов», счет 96«Резервы предстоящих расходов» и другие счета. Учет на субсчетах ведется только в денежном выражении, так как они собирают и укрупняют информацию аналитических счетов, на которых могут учитываться объекты в разных измерителях. Часть синтетических счетов – счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», не имеет субсчетов, информация на них формируется на основе аналитических счетов.
Между синтетическими счетами, относящимися к ним субсчетами и аналитическими счетами существует определенное единство:
Относящиеся к активному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются активными;
Относящиеся к пассивному синтетическому счету аналитические счета и субсчета являются пассивными;
Аналитические счета, субсчета, синтетические счета имеют одинаковую основу построения: они состоят из двух частей – дебета и кредита, оборотов и остатков;
Итоги оборотов аналитических счетов равны оборотам субсчета, а итоги оборотов субсчетов равны оборотам синтетического счета. Аналогичное равенство наблюдается и по остаткам на счетах.
Пример взаимодействия синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов, представлен на рисунке.
Взаимосвязь синтетического счета, субсчетов и аналитических счетов
Рис. 1. Три группы счетов
Каждая организация самостоятельно решает, какие субсчета использовать для бухгалтерского учета. По усмотрению главного бухгалтера к синтетическому счету могут открываться дополнительные субсчета, которых нет в плане счетов, или меняться их названия.
Количество и наименования аналитических счетов предприятие также устанавливает самостоятельно, что должно быть отражено в его учетной политике.
5. Обобщение данных текущего учета
Обобщение данных бухгалтерского учета по счетам дает возможность наблюдать за движениями активов и пассивов. Но этого не достаточно для того, чтобы проследить за изменением состава актива и пассива и получить сводную информацию.
Такое обобщение данных текущего учета можно произвести в процессе составления оборотной ведомости, представленной в таблице 4.
Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за период с 1.01.2009г. по 31.01.2009г., в тыс. руб.
| Наименование счета | Сальдо Начальное на 1.01.09 г. | СальдоКонечное на 31.01.09 г. |
||||||
| Материалы | ||||||||
| Основные средства | ||||||||
| Другие активные счета | ||||||||
| Уставной капитал | ||||||||
| Краткосрочные кредиторы | ||||||||
| Другие пассивные счета | ||||||||
Для каждого синтетического счета в оборотной ведомости присутствует отдельная строка.
В оборотной ведомости записывается:
1. Наименование счета
2. Сальдо на начало месяца
3. Оборот за месяц
4. Сальдо на конец месяца
В итоговой строке данных оборотной ведомости имеется 3 пары равных итогов:
1. По дебету и кредиту – на начало месяца.
2. По дебету и кредиту – оборотов за месяц.
3. По дебету и кредиту – сальдо на конец месяца.
Равенство итогов 1-й пары определяется равенством итогов Актива и Пассива баланса.
Равенство итогов 2-й пары вытекает из сущности двойной записи, когда оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту всех счетов.
Равенство итогов 3-й пары определяется равенством предыдущих итогов.
На основании сальдо конечного формируется бухгалтерский баланс. При этом на основании показателей дебетовой части ведомости – актив баланса; а кредитовой – пассив баланса. Иногда оборотная ведомость называется динамическим балансом.
Контрольное значение оборотно-сальдовой ведомости заключается в том, что её составление позволяет проверить полноту и правильность записей на синтетических счетах. О правильности свидетельствует равенство итогов по дебету и кредиту всех частей оборотной ведомости.
Полнота записей определяется путем сверки показателей сальдо начального в оборотной ведомости с показателями начального баланса.
Оборот по дебету и кредиту сравнивается с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Неравенство указанных итогов свидетельствует о допущенных ошибках.
Литература
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М: ИНФРА-М, 2006.
2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета, 3-е изд., пререраб. и доп. Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008.
3. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. Кн. 1 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 192 с.
4. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. Кн. 2 Учебник. Изд-во Финансы и статистика. 2008. – 800с.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Счета бухгалтерского учета – это способ систематизации текущего учета состояния и изменения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов для получения информации, необходимой для управления и контроля за ними.
Счета позволяют получать сведения о движении имущества и обязательств для управления хозяйственными процессами и осуществления контроля. Счета открываются на каждый вид хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского учета.
Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая – дебет, правая – кредит.
Физически счет представляет собой двухстороннюю таблицу.
Счета бухгалтерского учета отличаются по разным признакам (рис.2).
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые. Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации. Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (арендованные основные средства), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (товары, принятые на комиссию).
Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается, бывают активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных счетах отражается движение имущества организации и требования организации к другим организациям и физическим лицам. По экономическому содержанию – это счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению.
Для данных видов счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в дебет счета (рис. 3).
Увеличение и поступление отражаются по дебету, а уменьшение, расход – по кредиту. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по дебету счета.
На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации. По экономическому содержанию – это счета, отражающие имущество по источникам его формирования.
Для данных счетов информацию при открытии счета (сальдо на начало периода – Сн) записывают в кредит счета (рис.4).
Рис.2 Классификация счетов бухгалтерского учета
Рис.3 Структура активного счета.
Рис.4 Структура пассивного счета
По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода подводятся итоги оборотов по счету (оборот по дебету – Од, оборот по кредиту – Ок) и определяются конечные остатки (сальдо на конец периода – Ск). В итоги оборотов сумма первоначального остатка не включается, сюда входят только суммы по операциям за отчетный период. Сальдо на конец отражается по кредиту счета.
На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое (рис.5).
Рис.5 Структура активно-пассивного счета
Сальдо активно-пассивных счетов отражается в дальнейшем в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо – в активе, кредитовое – в пассиве.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на:
Счета имущества и обязательств;
Счета хозяйственных процессов и их результатов.
Счета имуществ и обязательств, в свою очередь, подразделяются на основные и регулирующие. Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации. Основные счета включают следующие виды:
Инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму.
Денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации;
Фондовые, предназначенные для отражения собственного капитала организации;
Счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами.
Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два вида: контрарные («амортизация основных средств») и дополнительные («отклонение от стоимости материальных ценностей»).
Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете.
Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две группы: операционные и финансово-результатные.
Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие виды:
Собирательно-распределительные, предназначенные для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами («общепроизводственные расходы», «общехозяйственные расходы»);
Калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себестоимости единицы продукции («основные средства», «вложения во внеоборотные активы»);
Отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами («расходы будущих периодов», «доходы будущих периодов»);
Операционно-результатные (сопоставляющие), предназначенные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам («продажи», «прочие доходы и расходы»).
Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации («прибыли и убытки»).
В соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94-н на территории России используется единый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (см. Приложение 1). План счетов организации ввели с 01 января 2002 г.
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам. Они выражаются только в денежном измерителе.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций. Такие счета выражаются в натуральном и денежном измерителе, т.к. иногда необходимо знать не только стоимость объекта, но и их количество и местонахождение.
Субсчета (или синтетические счета 2-го порядка) , являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного счета. Учет в них ведется в натуральном и денежном измерителе. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.
В бухгалтерском учете организуется синтетический и аналитический учет. Синтетический – учет обобщенных данных о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический – учет, который ведется в аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели позволяли контролировать друг друга: записи на счетах производятся на основании одних и тех же документов, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:
Начальное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется начальному сальдо синтетического счета;
Обороты по всем аналитическим счетам (открываемым по данному синтетическому счету) должны быть равны оборотам синтетического счета;
Конечное сальдо по всем аналитическим счетам (по данному синтетическому счету) равняется конечному сальдо синтетического счета.
На любом действующем предприятии выполняется множество различных хозяйственных операций. В результате изменяются остатки средств и их источники в балансе. Информация о состоянии активов необходима для принятия верных управленческих решений. Однако формировать баланс после выполнения каждой операции не представляется возможным. В этой связи для отражения перемещения средств используются счета бухгалтерского учета. Рассмотрим далее их подробнее.
Счета бухгалтерского учета являются методом группировки отражения операций, пассива и актива. Для каждого из них предусмотрен двузначный номер и название. На них отражаются:
К ним относят:
В соответствии с проводимыми операциями, смешанный бухгалтерский бюджетный счет может в одном периоде иметь активную, а в другом - пассивную структуру. В этой связи сальдо может являться как кредитовым, так и дебетовым, либо одновременно и тем, и другим.
К нему относятся следующие бухгалтерские счета:
В этой части баланса присутствуют такие бухгалтерские счета, как:
В нее входят:
Он используется в компаниях любой формы собственности, использующих метод двойной записи. План разработан в соответствии с экономической классификацией счетов. В нем приводятся названия и коды статей первого и второго порядка. Он, как и Инструкция по применению плана бухгалтерских счетов, утвержден Приказом Минфина №94н. 
Их всего 8:
Отдельным разделом выделяют забалансовые счета.
Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета включает в себя:
На балансовых счетах отражаются сведения о наличии и перемещении имущества фирмы, а также источниках его формирования.
Они показывают информацию о ценностях, которые не принадлежат компании. Такое имущество может находиться в пользовании и распоряжении (не в собственности) определенное время. К примеру, взятые в аренду основные средства (сч. 001). Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусматривает отражение этой информации в балансе. Операции на таких статьях приводятся без использования двойной записи. Приход учитывается по дебету, выбытие и расход - по кредиту. Забалансовые статьи не имеют корреспонденции.
Инструкция по бухгалтерским счетам устанавливает три категории по данному признаку. В методическом материале приводятся особенности отражения информации по ним. В частности:
В системе учета выделяют:
Хозяйственная операция рассматривается в качестве задокументированного факта деятельности. Он оказывает влияние на денежное состояние предприятия. Отражение каждой операции осуществляется с использованием метода двойной записи на счетах бухучета. Она также именуется корреспонденцией. Двойная запись представляет собой отражение операции по дебету одной и кредиту другой статьи баланса. Кодировка с использованием счетов бухучета именуется бухгалтерской проводкой. Содержание операции, ее сумма, номер первичной документации, в соответствии с которой совершается запись, корреспонденция указываются в Журнале регистрации.
Бухгалтерский счет прикрепляется к каждому объекту хозяйственных средств и источнику. Как выше было сказано, все статьи разделены на три категории. Рассмотрим порядок расчета для активной части.
Отражение начального остатка осуществляется по Д. По нему также показывают поступление (увеличение) хозяйственных средств. По К отражают их выбытие (уменьшение). Конечный остаток будет всегда дебетовым, либо равным нулю (при отсутствии средств). В процессе подсчета оборотов (итогов) могут иметь место следующие случаи:
Отражение начального остатка осуществляется всегда по К. Конечное сальдо будет кредитовым. При расчете могут быть такие случаи:
Она представлена в качестве сводки остатков по счетам бухучета за конкретный временной промежуток. В бланк оборотно-сальдовой ведомости переносятся:
После подсчета по всем графам получается три пары равенства:
Он представляет собой метод экономической группировки и обобщения сведений об имуществе компании по размещению и составу. В нем также отражается информация по источникам формирования ценностей в денежном выражении на конкретную дату. Бухгалтерский баланс считается важнейшей формой отчетности предприятия. По ней можно оценить денежное состояние компании. В баланс включены активная и пассивная части. Их итоги равны. В активе отражается конкретное имущество, которое находится в собственности компании. Пассивная часть показывает источники его формирования.
Бухгалтерская деятельность имеет ключевое значение для предприятия. Отчетность позволяет не только проследить перемещение средств, выявить наиболее перспективные источники их поступления. Составление баланса, учет операций облегчает контроль над деятельностью компании. Показатели используются в анализе работы предприятия. От них зависят перспективы развития производства. 
Отчетность имеет ключевое значение и при формировании налоговой документации. В этой связи специалист должен уметь не только разбираться в наименованиях счетов и средств, которые отражаются на них. Необходимо понимать порядок, в соответствии с которым информация должна на них указываться. Для облегчения работы со счетами утверждена соответствующая Инструкция. В ней приведены все необходимые сведения, касающиеся специфики расчета и отражения средств по статьям баланса.
План счетов - структурированная документация, позволяющая отнести те или иные операции в соответствующие разделы. Последовательное обобщение сведений позволяет совершить точные вычисления, определить ключевые показатели. Ни одно работающее предприятие не обходится без составления бухгалтерской отчетности. Специалист, занимающийся этой работой, должен быть внимательным и обладать определенными знаниями. Ошибки при составлении документации достаточно сложно исправить.
Для корректировки недочетов разработан определенный порядок. Неверно составленная отчетность, неправильное отражение операций по счетам формирует соответствующие выводы. На основании их руководство компании принимает управленческие решения. Если в расчетах или указании операций была допущена ошибка, то и анализ, а также планирование дальнейшей деятельности будет также неверным.
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
З. Н. Кулько
СИСТЕМА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ
ЗАПИСЬ
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет
Горки 2007
УДК 657.2 (075.8)
ББК 65. 052 Я 7
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
Кулько З. Н.
Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись: Лекция. – Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2007. 46 с.
Рассмотрены сущность и назначение основ бухгалтерского учета и двойственного отражения хозяйственных операций на счетах. Дана подробная характеристика синтетических и аналитических счетов, отражено их назначение и взаимосвязь, рассмотрена также структура, назначение и порядок составления оборотных ведомостей по счетам бухгалтерского учета.
Для студентов специальности 1-25 01 08 – бухгалтерский учет, анализ и аудит
Таблиц. Библиограф.
Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, доцент кафедры экономики и организации производства Могилевского государственного университета продовольствия; Е. Н. КЛИППЕРТ зав. кафедрой бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.
УДК 657.2 (075.8)
ББК 65. 052 Я 7
З. Н. Кулько, 2007
Учреждение образования
«Белорусская государственная
сельскохозяйственная академия», 2007
1. ПОНЯТИЕ О СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
ИХ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ
В бухгалтерском учете баланс служит основой для получения сведений о состоянии имущества (активов) организации и источников его образования (пассивов). Однако хозяйственные операции в нем отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, в балансе не показываются, но вместе с тем они имеют большое значение для управления организацией. Показатели движения хозяйственного имущества характеризуют процессы, совершаемые в организации. По ним можно судить о поступивших материалах, начисленной и выданной заработной плате и т. д. Такие сведения необходимы для управления хозяйственной деятельностью. Именно на их основе подготавливаются и принимаются соответствующие управленческие решения, т.е. важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы (множеству счетов) бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос: что(какой объект бухгалтерского наблюдения) учитывается на счете.(В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется «фолио». В отечественном учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Министерством финансов РБ. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и т.п.)
Для получения показателей деятельности организации используются счета, как один из элементов метода бухгалтерского учета. Они служат для отражения состояния имущества, наблюдения за ходом хозяйственных процессов совершаемых в организации, и получения необходимых данных об их повседневном движении. Таким образом, при помощи счетов осуществляется текущее отражение имущества организации и хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспечивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета дают возможность вести оперативный контроль за ходом хозяйственной деятельности.
Отсюда счета бухгалтерского учета − это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями . Графически счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи.
Записи на счетах ведутся в различных измерителях − натуральных, трудовом и денежном − в зависимости от характера учитываемых объектов. Однако наряду с выражением тех или иных данных в натуральном или трудовом измерителях все данные на счетах обязательно показываются и в денежном измерителе. Это необходимо для получения обобщающих, итоговых показателей.
Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующей балансовой статьи. Например, движение наличных денег в кассе характеризуется либо поступлением их в кассу (увеличение статьи «Касса»), либо выдачей из кассы (уменьшение статьи «Касса»); движение расчетов с поставщиками- это возрастание задолженности организации поставщикам (увеличение статьи «Поставщики») или ее погашение (уменьшение статьи «Поставщики»).
Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы Т" ("Т-счет"). Увеличение имущества, как и источников его, удобнее показывать отдельно от их уменьшения – для облегчения подсчетов общих сумм на счете. Поэтому счет и делится на две части: левую и правую. Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть - дебет, правая часть - кредит и выглядит следующим образом:
Счет______________________
(название) Дебет___________________________________________ Кредит
Рис.1.1.Схема бухгалтерского счета
На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:
Счет________________________
(название)
Рис.1.2.Схема бухгалтерского счета
Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.
Обозначение сторон счета "Дебет" (сокращенно Д-т) и "Кредит" (сокращенно К-т) соответствует его сторонам, но никак не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета
(Дебет- от латинского «debet»- он должен, кредит- от латинского «credit»- он верит). Эти термины были введены в бухгалтерский учет на ранней стадии его развития, когда основным его содержанием было отражение расчетных и кредитных отношений. В настоящее время эти термины утратили свое буквальное значение и используются как условное обозначение сторон счетов).
Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату.(Сальдо - от итальянского «saldo», что означает расчет. Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом). Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца - конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми- в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение имущества, с суммой начального остатка, после чего вычитают оборот, отражающий его уменьшение
Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть(запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду (капиталу), прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д.
Произвести запись в левой части счета - это значит дебетовать счет, а в правой - кредитовать его.
Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо) хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных - в кредит.
Активные счета предназначены для текущего контроля за состоянием и изменением имущества предприятия (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д).
Схема активного счета
Дебет_________________________________________________________________Кредит
Начальный остаток(сальдо)
Увеличение имущества (+) Уменьшение имущества (-)
(оборот по дебету) (Оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)
Рис 1.3. Схема активного счета
Для того, чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот.
Остаток имущества и по активному счету может быть только дебетовый. По дебетовой стороне счета отражается все хозяйственные операции по поступлению данного вида имущества, по кредиту – все хозяйственные операции по его выбытию.
Пример: По состоянию на 1 ноября 200… г. в кассе организации было 800 тыс.руб. За месяц в кассу предприятия поступило:
Из отделения ОАО «Белагропромбанка»- 1400 тыс. руб.
От гл. инженера Савич М.Т.(возврат неиспользованных подотчетных сумм)- 20 тыс.руб.
За месяц из кассы было выдано:
материальная помощь работнику- 90 тыс. руб.
аванс на командировочные расходы- 120 тыс. руб.
премия работникам – 650 тыс. руб.
