В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) - по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).
Существует три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:
– метод прямого распределения затрат;
– пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
– метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)
Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.
Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.
Например, на предприятии выпускается два вида продукции - А иБ . При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» - наоборот.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.
1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.
3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.
Пошаговый метод распределения производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимости отдельных видов продукции.
Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.
Рассмотрим пример. Пусть на предприятии затраты склада потребляются ремонтным цехом и наоборот. Тогда совокупные затраты склада будут равны собственным затратам и затратам, добавленным после распределения затрат ремонтного цеха. Аналогично, совокупные затраты ремонтного цеха будут равны собственным затратам и части затрат склада, распределенным на него. Расчеты проведем в следующей последовательности:
1). Определяем показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитываем соотношение между подразделениями, участвующими в распределении затрат (в качестве базы распределения определим прямые затраты) (табл.1.2).
Таблица 3.1.
Данные о соотношении затрат между подразделениями
2). Рассчитываем затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составим систему уравнений:
К= 900 + 0,29 А
А = 700 + 0,242 К,
где А – скорректированные затраты склада, у.е.; К – скорректированные затраты ремонтного цеха, у.е.
Решаем систему уравнений методом подстановки:
К= 900 + 0,29 (700 + 0,242 К);
К= 900 + 203 + 0,07 К;
К = 1186 (у.е.)
Тогда А = 700 + 0,242 × 1186 = 987 (у.е.)
3). Скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (табл.1.3).
Таблица 3.2
Результаты распределения затрат непроизводственных подразделений предприятия
Распределение косвенных расходов является актуальной проблемой для систем калькуляционного учета с полным поглощением всех затрат. Данные о полной себестоимости используются в основном в стратегическом управлении затратами. Для формирования правильной ассортиментной, ценовой политики и принятия иных управленческих решений в операционной деятельности весьма важна максимально точная информация о полной себестоимости. При недостоверной оценке косвенных затрат в себестоимости продукции предприятие, например, может отказаться от производства высокорентабельной продукции в пользу низкорентабельной.
Распределение косвенных издержек происходит, как правило, в три этапа. Во-первых, косвенные затраты, собранные по предприятию в целом (общезаводские, общехозяйственные и другие расходы), распределяются на затраты подразделениям обслуживания (сервисные центры ответственности) и производственных подразделений. Во-вторых, косвенные издержки обслуживающих отделов разносятся на затраты производственных цехов. В-третьих, расходы цехов распределяются на себестоимость отдельных видов полуфабрикатов и продукции, изготавливаемых в этих цехах. Рассмотрим эти этапы более подробно.
Распределение общих затрат по предприятию на затраты подразделений.
Основой для распределения косвенных затрат является выбор базы (ставки) распределения. В организации может быть установлена единая база распределения или приняты дифференцированные ставки для разных видов затрат. Выбор в пользу единой базы существенно упрощает процесс распределения, но в то же время снижает достоверность оценки полной себестоимости. Единые ставки целесообразно устанавливать при низком удельном весе косвенных расходов в структуре полной себестоимости. В качестве единой базы распределения, в зависимости от особенностей процессов организации и производства (материало-, трудо-, фондоемкости и пр.), выбирают количество часов труда или заработную плату основных производственных рабочих, количество часов работы основного оборудования или сумму амортизационных отчислений по нему, а также другие ставки.
Одновременное использование нескольких баз распределения косвенных затрат (дифференцированных ставок) повышает точность оценки полной себестоимости всех видов производимой продукции, поскольку разные ресурсы имеют различные характеристики их потребления. Пример дифференцированных ставок приведен в табл. 3.1.
Распределение косвенных расходов по дифференцированным
ставкам
Таблица 3.1
|
№ п.п. |
Статья затрат |
База распределения |
|
Арендные платежи |
||
|
Административно-управленческие расходы |
Количество часов труда основных производственных рабочих |
|
|
Амортизация пассивной части основных фондов |
Количество часов работы основного оборудования |
|
|
Коммунальные платежи |
Занимаемая каждым подразделением площадь |
|
|
Стоимость произведенной продукции |
||
|
Страхование имущества |
Остаточная или рыночная стоимость застрахованного имущества |
|
Общезаводские, общехозяйственные и иные общие затраты распределяются на производственные и непроизводственные подразделения прямым методом - пропорционально выбранной базе. Пример прямого распределения арендных платежей на подразделения предприятия пропорционально занимаемой площади приведен в табл. 3.2.
Пример прямого распределения
Таблица 3.2
Непроизводственные и административно-управленческие расходы в бухгалтерском учете, как правило, не распределяются, так как не входят в производственную себестоимость, в отчете о финансовых результатах отражаются отдельными строками. Однако в управленческом учете важно иметь информацию не только о производственной, но и о полной себестоимости продукции, работ и услуг. Поэтому на данном этапе аналогичным образом происходит распределение коммерческих и административно-управленческих затрат (в том случае, если они не собираются по отдельным подразделениям, например, маркетинговому отделу и администрации).
2. Распределение затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений. После решения вопроса с выбором баз и определения расходов по каждому подразделению определяют метод распределения косвенных затрат, собранных по обслуживающим отделам, на затраты производственных подразделений. Можно выделить три метода такого распределения: прямой, пошаговый и взаимный (обратный).
Метод прямого распределения косвенных затрат. В российской практике сложилась ситуация, когда подавляющее большинство хозяйствующих субъектов используют метод прямого распределения. Это самый простой и одновременно наименее достоверный способ, когда затраты обслуживающих отделов разносятся на затраты только производственных подразделений. Оказание услуг одних сервисных отделов другим обсуживающим подразделениям и самим себе игнорируется. Пример прямого распределения приведен в табл. 3.3
Таблица 3.3
Пример прямого распределения затрат обслуживающих отделов на затраты производственных подразделений пропорционально стоимости выпуска продукции
Метод пошагового распределения косвенных затрат. Пошаговое распределение немногим сложнее прямого, но существенно точнее позволяет распределить косвенные затраты на затраты производственных цехов. В этом методе учитывается оказание услуг одних сервисных отделов другим, но также не учитывается оказание услуг самим себе. Порядок распределения заключается в следующем. Выбирается наиболее затратный сервисный отдел, и его затраты разносятся пропорционально выбранной базе на все остальные обслуживающие и производственные подразделения. Затем из оставшихся сервисных отделов вновь выбирается самый затратный, и процедура повторяется. И так до тех пор, пока затраты всех обслуживающих подразделений не будут распределены. Поскольку результат распределения зависит от последовательности отбора сервисных отделов, то очередность распределения затрат обслуживающих подразделений может определяться руководством или методом экспертных оценок. Пример расчета приведен в табл. 3.4.
Пример пошагового распределения
Таблица 3.4
|
База распре деле |
Общая сумма |
Распределение затрат по подразделениям, тыс. руб. |
|||||
|
Статья затрат |
затрат, |
адми нистра |
склад |
цех 1 |
цех 2 |
цех 3 |
|
|
Всего затрат отделов |
|||||||
|
Распределение расходов администрации |
Количество работающих |
||||||
|
Затраты с учетом административных расходов |
|||||||
|
Распределение расходов склада |
Количество |
||||||
|
Всего затрат, распределенных по цехам |
|||||||
Метод пошагового распределения целесообразно использовать, когда сервисные отделы оказывают значительный объем услуг друг другу.
Метод взаимного (обратного) распределения косвенных затрат. Метод взаимного распределения является наиболее точным, но редко применяется на практике ввиду сложности. Он основан на составлении и решении системы линейных уравнений, отражающих затраты на оказание услуг обслуживающими подразделениями другим отделам и самим себе. В систему входит столько линейных уравнений, сколько подразделений (производственных и непроизводственных) выделено на предприятии. Для составления системы нужно иметь статистическую информацию о затратах и объемах оказания услуг подразделениями за ряд прошлых периодов. При отсутствии такой информации может быть использован метод экспертных оценок. Метод целесообразно использовать, когда на предприятии выделено ограниченное количество подразделений (не более семи - десяти), а объем услуг, оказываемых одними сервисными центрами другим и самим себе, значителен.
3. Распределение косвенных затрат производственных подразделений на себестоимость конкретных видов продукции. В условиях, когда в одном цехе производится один вид продукции, третий этап распределения косвенных расходов исключается. В условиях многопродуктового производства на себестоимость конкретных видов продукции относятся непосредственно прямые затраты, а косвенные, собранные по цеху, распределяются прямым методом - пропорционально выбранной базе. Здесь в качестве базы распределения может быть выбрана зарплата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы, сумма прямых затрат, количество или стоимость валовой продукции или др.
Характерной особенностью предприятий сферы услуг является то, что в основном они заняты оказанием услуг по индивидуальным заказам населения.
Присутствие различий функционирования организационно-правовых структур, а также выполнение услуг неоднородными технологическими особенностями предопределяют применение различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости единицы услуг.
На предприятиях сферы бытовых услуг наиболее распространенными методами учета затрат являются :
позаказно-поиздельный;
подетальный;
попередельный.
Простой метод - используется там, где отсутствует сложный технологический процесс, и все затраты собираются в единое целое без подразделения на дополнительные группы, на обслуживание и управление данной организацией.
Этот состав расходов собирается в одной величине и имеет в основном поэлементный состав затрат. При этом при наличии отдельных подразделений, находящихся на других территориях, такой состав расходов может дополняться сведениями по местам оказания услуг и обслуживания населения (справочно-информационные, юридические услуги и др.).
Позаказно - поиздельный метод – пошив, ремонт одежды, обуви, химчистка. Затраты на производство таких услуг учитываются не по каждому принятому заказу, а по отдельным видам или группам, относящимся к выполнению определенного вида услуг.
На предприятиях сферы бытовых услуг невозможно учесть стоимость отдельно принятого заказа, поэтому работы осуществляются на основе единого наряд-задания, которое выписывается на сутко-партию, формируемую в течение дня по конкретному наименованию заказа. Где указывается количество предполагаемых выполненных заказов, объединенных одним сроком исполнения.
Наряд-задание выступает в качестве единого документа по учету выработки, начислению з/пл и движению заказов.
Отличительной особенностью этого метода является то, что калькулирование фактической себестоимости производится не по мере выполнения того или иного заказа, а ежемесячно на основе данных об общей сумме затрат на все выполненные заказы по определенному виду услуг.
В результате рассчитывается не индивидуальная, а средняя себестоимость выполненных заказов . В качестве калькуляционной единицы выступает отдельный усредненный заказ определенного вида.
Единица измерения зависит от конкретного вида выполняемых услуг. В чистом виде этот метод можно увидеть в:
ремонте, строительстве – жилища;
объемность работ –автосервисе;
ремонте, создание - мебели.
Подетальный – применяется при наличии централизованного расхода материалов для пошива полуфабрикатов. Этот метод может применяться при расчете себестоимости как по предварительным заказам, так и без них. Централизованный раскрой для изготовления полуфабриката в массовом или индивидуальном производстве.
Попередельный – применяется на предприятиях с резко выделяемой обособленностью технологического процесса производства.
К косвенным расходам относятся:
2) общепроизводственные (ОПР);
3) общехозяйственные сч. 26 (ОХР).
РСО зависят от того, каков технологический процесс производства изготовления продукции – при увеличение уровня исполнения, уменьшения объема машин.
База распределения:
при большом объеме работников - пропорционально з/п рабочих (уровень механизации достаточно низкий);
пропорционально сметным ставкам, рассчитанным на основе коэффициента машино-часов (уровень механизации средний);
пропорционально времени работы оборудования с учетом его ремонтной сложности (уровень высокий).
РСО отражаются на счете 25-1.
Косвенные (накладные) расходы (сч. 25, 26) ОПР и ОХР.
База распределения:
пропорционально з/п рабочих;
з/п + ранее распределенные РСО (более точное распределение);
пропорционально прямым затратам;
учет по прямому признаку без распределения – подразделение выполняет один вид услуг.
Расходы по содержанию приемных пунктов и транспортные расходы.
Эти расходы распределяются в два этапа:
пропорционально выполненным объемам по каждой группе услуг – прокат, пошив, химчистка;
распределение полученной величины по видам услуг.
Косвенные затраты – это такие затраты, которые возникают по отношению ко всему производству в целом, поэтому возникает проблема распределения этих затрат между видами продукции. Косвенные затраты называются косвенными, потому что они включаются в себестоимость продукции косвенными методами (пропорционально какой-либо базе распределения). Различают несколько баз распределения:
1) пропорционально материальным затратам (как правило, таким образом распределяются транспортные расходы на доставку сырья и материалов);
2) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. Данный метод на промышленных предприятиях является самым распространенным. Например, таким образом распределяются цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общезаводские расходы;
3) пропорционально производственной себестоимости. Таким образом распределяются внепроизводственные расходы.
Данные три метода в той или иной мере используются на всех предприятиях. Данные методы очень простые, информация для их использования может быть получена из данных традиционного бухгалтерского учета. Однако такой подход дает искаженное представление о финансовом результате и не отражает реального возникновения накладных расходов. Любой из методов предполагает списание большей части накладных расходов на те изделия, где база распределения больше. Для примера рассмотрим два вида продукции:
– первый вид – это трудоемкая продукция, где значительный удельный вес занимают ручные работы, следовательно, затраты на оплату труда будут высокие;
– второе – это капиталоемкая продукция, при производстве которой используется большое количество оборудования, а затраты на оплату труда будут меньше.
Однако если в качестве базы распределения будет использоваться основная заработная плата основных производственных рабочих, то бόльшая часть накладных расходов будет списана на трудоемкое изделие, хотя бόльшая часть накладных расходов фактически возникла по второму изделию. Данный пример говорит о том, что эти методы простые, но не точные;
4) пропорционально отработанным коэффициенто-станко-часам (машиночасам). Данный метод предполагает:
– учет отработанного времени каждой единицей оборудования;
Произведение этих двух факторов дает отработанные коэффициенто-станко-часы (КСЧ):
где – время, отработанное каждой единицей оборудования; n – количество оборудования в целом; КРС i – категория ремонтной сложности оборудования.
При этом категория ремонтной сложности определяется по технической документации на оборудование и отражает, во сколько раз «сложнее отремонтировать данное оборудование по сравнению со столярным столом, категория ремонтной сложности которого равна 1». То есть чем больше категория ремонтной сложности, тем более сложным и совершенным является оборудование.
Для учета отработанного времени необходимо организовывать специальный учет. При этом
что соответствует понятию «стоимость одного коэффициенто-станко-часа» (С 1КСЧ). При расчете себестоимости единицы продукции накладные расходы (НР) будут рассчитываться по формуле:
, (89)
В целом данный метод считается более точным, но и наиболее трудоемким и требует организации дополнительного учета отработанного времени и категории ремонтной сложности;
5) распределение накладных расходов пропорционально доле выручки от реализации или доле в маржинальном доходе. Данный метод больше соответствует системе «Директ-кост». Как правило, накладные расходы распределяются между видами продукции не до начала реализации, а уже после реализации. В этом случае бóльшая часть накладных расходов списывается на те изделия, которые в выручке от реализации имеют наибольший удельный вес. Если изделие изначально не пользуется спросом, то на него списывается минимальная часть постоянных затрат или постоянные затраты вообще равны нулю, следовательно, такое изделие можно продавать по цене, равной переменным издержкам.
В качестве преимуществ данного метода можно отметить:
– не требуется специального учета;
– не искажается финансовый результат.
Но существуют и недостатки:
– с точки зрения бухгалтерского учета необходимо изменять проводки;
– возникают проблемы с оценкой рентабельности по видам продукции.
10.4. Сравнительная характеристика нормативного метода калькулирования себестоимости и системы «Директ-кост». Сущность метода «Директ-кост»
В 10.2 рассмотрена сущность нормативного метода калькулирования, являющегося наиболее распространенным в российской практике. В качестве достоинств нормативного метода модно выделить следующее:
– так как предприятие заранее планирует свои затраты, то оно может ими управлять, разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости до начала возникновения проблем;
– предприятие имеет возможность прогнозировать конечный результат деятельности предприятия;
– возможно устанавливать цену по «методу полных затрат».
Но существует и ряд негативных моментов:
– это большой объем работы, связанной с расчетами плановых показателей себестоимости;
– необходимость планирования объемов реализации и производства при низкой вероятности прогнозных цифр;
– нормативный метод искажает финансовый результат деятельности предприятия (сумму прибыли). Рассмотрим это подробнее.
Предположим, предприятие выпускает два вида продукции. При этом имеется следующая исходная информация (в табл. 17).
Таблица 17 - Исходные данные для расчетов
– плановую себестоимость единицы продукции;
– сумму прибыли по данным бухгалтерского учета и фактическую сумму прибыли.
Рассчитаем плановую полную себестоимость единицы продукции (С полн) с учетом того, что в себестоимость входят переменные и постоянные затраты:
С полн = Переменные затраты + Постоянные затраты (90)
Чтобы рассчитать полную себестоимость необходимо выбрать метод распределения косвенных затрат (в нашем случае это все постоянные затраты). Базой распределения можно выбрать сумму переменных затрат, можно выбрать долю выручки от реализации, объем выпуска, если продукция сопоставима. Выбираем распределение постоянных затрат пропорционально сумме переменных затрат, тогда:
– коэффициент накладных расходов составит:
– полная себестоимость по изделию А составит:
С/С полн. А = 150+150·1,3 = 345 руб./шт.,
– полная себестоимость по изделию Б составит:
С/С полн. Б = 250 + 250·1,3 = 575 руб./шт.
Рассчитываем сумму прибыли по данным бухгалтерского учета:
Прибыль = РП – С полн = (800·450 – 345·800) + (1500·700 – 575·1500) = 271 500 руб.
При этом сумма налога на прибыль составит 20 % от суммы прибыли или 54300 руб.
Рассчитаем фактическую сумму прибыли, при этом следует учесть, что предприятие уже профинансировало все постоянные затраты и рассчитывало их вернуть за счет реализации продукции. Но так как часть продукции оказалась нереализованной, то, соответственно, часть постоянных затрат, заложенных в нереализованной продукции, осталась для предприятия невозмещенной. Таким образом, фактическая сумма прибыли предприятия составит:
Прибыль факт = 800 ·450 + 1500 ·700 – (800 ·150 + 1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.
Такая ситуация возникает потому, что большая часть косвенных расходов калькулируется на отдельных счетах и списывается на готовую продукцию либо пропорционально заработной плате, либо материалам, а финансовый результат рассчитывается от реализованной продукции. С точки зрения бухгалтерского учета при втором подходе постоянные затраты должны списываться не на виды продукции (не на основное производство), а на финансовый результат. Для этого в отчете о прибылях и убытках выделяются:
– коммерческие расходы;
– управленческие расходы.
Данный подход заложен в основу системы «Директ-кост» (или калькулирование прямых затрат), т. е. в себестоимость конкретного вида продукции включаются только прямые затраты, а косвенные списываются либо на финансовый результат, либо на маржинальный доход. Основные расчеты при использовании системы «Директ-кост» можно представить в следующем виде:
1) определяется выручка от реализации;
2) вычитаются переменные затраты;
3) определяется маржинальный доход (как разница между выручкой от реализации и переменными затратами);
4) из маржинального дохода вычитаются косвенные затраты;
5) определяется финансовый результат – прибыль.
Однако, метод «директ-кост» не позволяет установить цену, но позволяет установить нижний предел цены в краткосрочном и долгосрочном периодах. В краткосрочном периоде выгодна любая цена выше переменных затрат, так как она окупает переменные затраты и минимальную часть постоянных. Соответственно, даже если производство и реализация убыточны, то убытки будут меньше, чем сумма постоянных затрат. Этот факт важен и при принятии решении о скидках. Если достигнута точка безубыточности, то предприятие окупило уже все затраты и переменные, и постоянные. При производстве дополнительной единицы товара вырастут только переменные затраты, а значит цена на уровне выше переменных затрат будет прибыльной.
В долгосрочном периоде выгодна любая цена, выше полной себестоимости, что и так понятно.
Также изменяется подход к принятию решений о формировании ассортимента. Традиционный подход говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где заложена более высокая рентабельность. Но традиционный подход не учитывает фактический спрос. Метод «директ-кост» говорит о том, что целесообразно производить ту продукцию, где предприятие получает больший маржинальный доход. Такая продукция «берет» на себя большую часть постоянных затрат.
Рассмотрим это на примере. Исходные данные приведены в табл. 18, также предполагается, что предприятие выпускает 2 вида продукции, один вид убыточный, другой прибыльный.
Таблица 18 – Исходные данные для расчетов
Возникает вопрос, стоит ли изделие А снять с производства. Для этого рассчитаем как изменится сумма прибыли. Прибыль от производства изделия А (точнее убыток):
П А = (450 руб. – 500 руб.) * 800 шт. = - 40000 руб.
Прибыль от производства изделия Б:
П Б = (700 руб. – 650 руб.) * 1500 = 75000 руб.
Общая сумма прибыли:
П = 750000 – 40000 = 35000 руб.
После снятия изделия А с производства сумма постоянных затрат в размере 280000 руб. (350 руб. * 800 шт.) перераспределится на изделие Б и общая прибыль составит:
П = 75000 – 280000 = -205000 руб.
То есть снимая с производства не прибыльную продукцию, предприятие оказывается в убытке. Связано это как раз с тем, что изделие А «брало» на себя значительную часть постоянных расходов, а при снятии изделия с производства, постоянные расходы перераспределяются на другие виды продукции.
Кроме того, система «директ-кост» позволяет определить точку безубыточности (см. п. 11.2)
Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.
При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных критерия:
Основы процесса распределения косвенных затрат:
Исходя из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.
Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими встречных услуг друг другу. Например, инструментальный цех затачивает инструменты для ремонтно-механического цеха, в то же время ремонтно-механический цех производит ремонт оборудования инструментального цеха; или парокотельная отапливает ремонтно-механический цех, в то же время оборудование парокотельной ремонтирует ремонтно-механический цех. косвенный расход издержка отчетность
Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.
Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, содержание их существенно различается.
Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».
На западных предприятиях популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств: прямой; пошаговый; метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.
Прямой метод распределения используется наиболее широко за рубежом, при этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.
Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точен, чем прямой.
При методе распределения с помощью системы линейных уравнений:
