Информация о совершенных хозяйственных операциях (фактах
хозяйственной деятельности), отраженная в первичных оправдатель
ных документах, должна быть отражена на счетах (в регистрах бухгал
терского учета) методом двойной записи. Счета и двойная запись -
важнейшие, ключевые элементы бухгалтерской методологии.
Бухгалтерский счет (как метод) представляет собой способ груп
пировки и текущего отражения информации об однородных объектах
бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского счета и двойной записи
применяется на стадии накопления и обобщения информации об объ
ектах бухгалтерского учета организации. В бухгалтерских счетах ин
формация об объектах бухгалтерского учета отражается в денежном
выражении, в валюте Российской Федерации - рублях и копейках.
На каждый элемент (объект) хозяйственной деятельности откры
вается отдельный счет. По внешнему виду счет представляет собой
таблицу, состоящую из двух частей.
Номер и название счета
Дебет (Д)
Сальдо начальное (Сн) отражается по
дебету на активных счетах
мых по дебету счета
Обороты по дебету (Од)
Сальдо конечное (Ск) отражается по
дебету на активных счетах
Кредит (К)
Сн отражается по кредиту на пассив
ных счетах
Информация об операциях, отражае
мых по кредиту счета
Обороты по кредиту (Ок)
Ск отражается по кредиту на пассив
ных счетах
В начале таблицы указываются номер и название счета, которые
соответствуют, как правило, названию объекта учета, информация
о котором будет отражаться на данном счете. Например, счет 01 «Ос
новные средства», счет 50 «Касса», счет 80 «Уставный капитал», счет
20 «Основное производство» и др.
Левая часть бухгалтерского счета называется дебет (от лат. debet -
он должен, сокращенно Д), правая часть - кредит (от лат. creditum -
ссуда, долг, сокращенно К). «Дебет» и «кредит» являются условными
техническими терминами, означающими название сторон счета. Сум
ма операций, отраженных за отчетный период по дебету счета, называ
ется оборотами по дебету (Од), и соответственно сумма операций,
отраженных за отчетный период по кредиту счета, называется оборо
тами по кредиту (Ок).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользу
ются термином сальдо (от итал. saldo - расчет). Обычно сальдо на на
чало месяца (отчетного периода) обозначается как Сн, а сальдо на ко
нец месяца (отчетного периода) - Ск. Конечное сальдо по каждому
счету переносится на этот же счет как сальдо начальное для последу
ющего учета в новом отчетном периоде, и, таким образом, реализуется
принцип непрерывности учета.
Открыть счет - значит отразить на нем сальдо начальное либо хо
тя бы одну операцию. Закрыть счет означает свести его сальдо к нулю.
Иными словами, если на счете определяется нулевое сальдо, то следу
ет говорить о закрытии данного счета.
Бухгалтерские счета можно классифицировать по различным ос
нованиям в зависимости от целей учета.
По экономическому содержанию счета делятся на: счета учета
внеоборотных активов, производственных запасов, затрат на произ
водство, учета готовой продукции и товаров, денежных средств, расче
тов, капитала, финансовых результатов. Данная классификация ис
пользуется для группировки счетов в Плане счетов бухгалтерского
учета финансово хозяйственной деятельности организаций.
По степени детализации информации об объектах учета счета
подразделяются на синтетические, субсчета и аналитические.
По отношению к балансу (по принадлежности имущества и обя
зательств) - на балансовые и забалансовые.
По отношению к сторонам баланса балансовые счета делятся на
активные, пассивные и активно пассивные.
Синтетические счета служат для отражения информации только
в денежном выражении об укрупненных объектах бухгалтерского учета.
На синтетических счетах бухгалтерского учета ведется синтетиче
ский учет, который в соответствии с Законом о бухгалтерском учете
представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета
о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по опре
деленным экономическим признакам.
Названия и номера синтетических счетов унифицированы и сгруп
пированы в Плане счетов бухгалтерского учета.
Отдельные синтетические счета (счета первого порядка) даны
в Плане счетов в разрезе субсчетов (счетов второго порядка). На суб
счетах детализируется информация внутри синтетического (главного)
счета. На субсчетах информация отражается только в денежном выра
жении. Субсчета - это синтетические счета второго порядка. Остатки
(сальдо) синтетических счетов группируются в форме № 1 бухгалтер
ской отчетности организации - бухгалтерском балансе.
Аналитические счета открываются в развитие синтетических сче
тов (или субсчетов) под каждый конкретный, принадлежащий данно
му предприятию объект бухгалтерского учета. Учет, который ведется
на аналитических счетах, называется аналитическим учетом. В соот
ветствии с Законом о бухгалтерском учете аналитический учет ведет
ся в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтер
ского учета, группирующих детальную информацию об имуществе,
обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синте
тического счета.
На аналитических счетах учет ведется как в натуральных, так
и в денежных измерителях.
Разработка системы аналитических счетов осуществляется каждой
организацией самостоятельно. Перечень используемых организацией
аналитических счетов содержится в рабочем плане счетов бухгалтер
ского учета, который является важнейшим элементом учетной поли
тики организации.
Рабочий план счетов представляет собой перечень используемых
в данной организации синтетических счетов с их детальной разбивкой
на субсчета и аналитические счета.
4.3. Понятие бухгалтерского счета. Порядок отражения информации на счетах бухучета
Аналитическим счетам произвольно дают названия и присваивают
номера. Состав аналитических счетов организации зависит от многих
факторов, прежде всего от вида деятельности. Так, в развитие синтети
ческого счета 01 «Основные средства» в организации, основной вид
деятельности которой строительство, могут быть открыты субсчета
«Строительные машины», «Легковые автомобили» и др. В свою оче
редь, в развитие субсчетов на каждый инвентарный объект основных
средств открывается аналитический счет. Например, к субсчету
«Строительные машины» могут быть открыты субсчета «Подъемный
кран», «Бетономешалка» и т. д. В торговле к счету 01 «Основные сред
ства» могут быть открыты субсчета «Холодильные установки», «Кас
совые аппараты» и др. И уже к каждому субсчету будут открыты ана
литические счета для учета конкретной холодильной установки или
кассового аппарата.
На практике информация о совершенных хозяйственных операци
ях, зафиксированная в документах, прежде отражается в аналитичес
ком счете в натуральных и денежных измерителях, а затем уже обоб
щается в соответствующем синтетическом счете только в денежном
выражении. Таким образом, между синтетическими и аналитическими
счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем.
Аналитические счета ведутся для детализации информации, отра
жаемой на синтетическом счете.
На синтетическом счете информация об укрупненных объектах
учета записывается общей суммой, а на аналитических счетах - част
ными суммами, дающими в итоге ту же сумму, что и на синтетическом
счете.
Балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета предназна
чены для учета информации об объектах, принадлежащих данной ор
ганизации, а забалансовые - для учета информации об объектах, не
принадлежащих ей, но временно ею используемых. Балансовые синте
тические счета имеют двухзначный номер и сгруппированы в восьми
разделах Плана счетов. Информация о конечных остатках балансовых
счетов группируется в активе или пассиве бухгалтерского баланса.
На балансовых счетах учет ведется методом двойной записи.
Забалансовые синтетические счета в Плане счетов представлены
обособленно. Они имеют трехзначный номер, и при отражении на них
информации не применяется метод двойной записи. В бухгалтерском
балансе итоговая информация по забалансовым счетам отражается в ви
де Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
В свою очередь, балансовые счета в зависимости от того, что на них
отражается и каков характер сальдо, бывают активными, пассивными
и активно пассивными.
Активные счета предназначены для отражения информации об
имуществе организации. Активные синтетические счета сгруппирова
Глава 4. Основы методологии бухгалтерского учета
ны в основном в разделах с первого по пятый (включительно) Плана
счетов бухгалтерского учета.
Пассивные счета предназначены прежде всего для отражения ин
формации о капиталах и резервах организации, о займах и кредитах,
о размерах начисленной заработной платы. Пассивные синтетические
счета сгруппированы (в основном) в седьмом разделе Плана счетов.
Активно пассивные счета предназначены для отражения информа
ции о расчетах с различными контрагентами (о выявленной дебитор
ской либо кредиторской задолженности), о финансовых результатах
деятельности организации (доходах, расходах, прибылях, убытках).
Активно пассивные синтетические счета сгруппированы в основном
в шестом разделе Плана счетов - «Расчеты», а также это счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи»,
91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Существуют правила отражения информации на балансовых ак
тивных, пассивных и активно пассивных счетах.
Так, на активных счетах:
1) сальдо начальное всегда отражается в дебете (и на синтетичес
ких, и на аналитических счетах);
2) информация об увеличении имущества отражается по дебету
счета;
3) информация об уменьшении (списании) имущества отражается
по кредиту счета;
4) дебетовые обороты по активным счетам увеличивают конечное
сальдо, а кредитовые - уменьшают;
5) сальдо конечное может быть только дебетовым либо нулевым
(счет закрыт), так как имущество не может выбывать в размерах боль
ших, чем оно имеется. Сальдо конечное рассчитывается по формуле
Ск = Сн + Од – Ок,
где Ск
Сн
Од
Он
-
-
-
-
сальдо конечное;
сальдо начальное по данному активному счету;
обороты по дебету данного счета;
обороты по кредиту данного счета;
6) дебетовые конечные сальдо активных счетов в конце отчетного
периода отражаются в активе баланса по соответствующим статьям.
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право -
Введение
Порядок открытия валютных счетов в банке
Практическая часть
Заключение
Список литературы
Введение
Внешнеэкономическая деятельность является важным фактором развития народного хозяйства страны. Сейчас нет практически ни одной отрасли, которая не была бы вовлечена в сферу внешнеэкономической деятельности.
На всех исторических этапах развития государства внешнеэкономическая деятельность оказали влияние на решение экономических проблем на различных уровнях народного хозяйства в целом, отдельных регионов, объединений, предприятий. Как часть общей структуры народного хозяйства внешнеэкономическая деятельность воздействует на совершенствование внутрихозяйственных пропорций, размещение и развитие производственных сил. Еще ни одной стране не удалось создать здоровую экономику, изолировавшись от мировой экономической системы. Развитие внешнеэкономической деятельности очень важно как всей стране, так и каждым предприятием в отдельности.
Внешнеэкономическая деятельность - это внешняя торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.
В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали активными участниками внешней торговли. Однако не всем им удается проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности при отражении в учете данных хозяйственных операций.
1. Порядок открытия валютных счетов в банке
Получив лицензию на ведение международных операций и руководствуясь своим уставом, документами о валютных операциях и валютном контроле, банк вправе принимать средства в иностранной валюте на счета государственных, акционерных, арендных и иных предприятий, объединений и организаций, а также совместных предприятий.
По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.
Для открытия валютного счета предприятие представляет в банк:
а) заявление, содержащее полное наименование банка, официальный адрес, номер телефона, телефакса и телекса. Заявление должно быть подписано руководителем и главным бухгалтером предприятия, скреплено печатью предприятия и содержать обязательство клиента соблюдать банковские правила открытия и ведения валютного счета;
б) копии учредительных документов (договора о создании предприятий и его утвержденного устава), заверенные нотариально;
в) решение о создании или реорганизации предприятия (только для организаций, которые в соответствии с действующими правилами должны представлять такой документ при открытии в банке расчетного счета);
г) карточку установленной формы с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, с оттиском печати предприятия (подписи лиц, уполномоченных распоряжаться счетом совместного предприятия, должны быть удостоверены нотариально);
д) копии документов о регистрации местными органами власти, заверенные нотариально; е) справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд.
Совместные предприятия и иностранные фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом по иностранным инвестициям.
Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и др.
В случае открытия валютного счёта в том же банке, что и расчётный, организации достаточно предоставить заявление на открытие счёта. В ином случае, предоставляются все документы, предусмотренные законодательством.
Банк, как правило, открывает предприятию одновременно валютные счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно.
Безналичная иностранная валюта любого юридического лица-резидента храниться на его валютном счёте. Счёт 52 может детализироваться следующим образом:
/1 транзитный валютный счёт, предназначен для зачисления в полном объёме всех валютных поступлений.
/2 текущий валютный счёт, используется для хранения свободной иностранной валюты.
/3 специальный транзитный валютный счёт, предназначен для зачисления купленной иностранной за рубежом.
Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод, к которому прилагаются копии контракта и счета поставщика.
Предприятие также может получать иностранную валюту наличными в кассу на командировочные расходы.
Для учета операций на валютных счетах организаций предусмотрен счет 52 "Валютные счета" - активный денежный. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (долларах США и т. п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).
Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются по каждому виду валют следующие субсчета:
"Транзитный валютный счет";
"Текущий валютный счет";
"Валютный счет за рубежом".
При записи операций на транзитный и текущий валютные счета следует руководствоваться инструкцией Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, организациями, объединениями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" с учетом последующих изменений и дополнений, и Указанием Центрального банка РФ от 26 ноября 2004 г. № 1520-У "О внесении изменений в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года № 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".
На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.
Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте). Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом.
Подбираются документы, подтверждающие факт операций.
Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.
Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.
Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России.
Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.
Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:
Дт 52-2 "Текущий валютный счет",
Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств.
При журнально-ордерной форме учета для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер № 2/1.
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 "Текущий валютный счет".
Все платежи с текущих валютных счетов производятся банком в пределах остатка средств на счете. По решению правления банка наиболее надежным его клиентам предоставляются исключительные права осуществлять платежи по овердрафту. За банком закреплено право требовать от российских организаций и предприятий, осуществляющих платежи за границу в иностранной валюте, предоставления информации и документов, которые бы подтверждали законность платежей, поступлений и соответствие их целям и задачам деятельности этих организаций и предприятий.
За открытие текущих валютных" счетов клиентам и осуществление операций банк взимает комиссионное вознаграждение в рублях и иностранной валюте в размерах, определяемых на договорной основе. Банк также возмещает со счета клиента расходы, связанные с произведением этих операций, в рублях и иностранной валюте.
По мере совершения операций банк направляет по почте своим клиентам выписки из валютного счета. Такая выписка считается подтвержденной, если в течение 30 дней с даты получения ее клиентом не последовало каких-либо замечаний с его стороны. Клиент обязан подтвердить банку сальдо по счету по состоянию на 1 января каждого года. Банк может направить выписки по счету (кредитовые авизо) и по телеграфу (по просьбе клиента). Телеграфные расходы в этом случае должны быть отнесены на валютный счет клиента.
Формирование стоимости импортных товароматериальных ценностей и порядок отражения их приобретения в учете
Импортный товар, как и любой другой, является составной частью товарно-материальных ценностей и учитывается в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденного Приказом Минфина России от 09 июня 2001 г. N 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением), продажей и иным выбытием товаров, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Согласно пунктам 5, 6 ПБУ 5/01, товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении товара за плату признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством России (имеются в виду те случаи, когда организация ввозящая товары не является плательщиком НДС, и в этом случае НДС учитывается в стоимости товара). В фактические затраты на приобретение товаров включаются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) товаров; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, с помощью которой приобретены товары; затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету (пункт 15 ПБУ 5/01). Товары приходуются в учете у импортера в рублевой оценке, рассчитанной по курсу ЦБР на дату перехода права собственности, и в дальнейшем не переоцениваются. Стороны могут указать в контракте любой удобный для них момент перехода права собственности. Достаточно часто в мировой практике передача права собственности увязывается с переходом от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров. Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов Инкотермс. Риск случайной гибели с продавца на покупателя переходит в момент исполнения продавцом обязательства по поставке, а этот момент соответствует, указанному в контракте "базису поставки". И хотя Инкотермс не регулирует вопросы перехода права собственности, но поскольку все имущественные риски несет собственник имущества (статья 211 ГК РФ), нередко термины Инкотермс используются для установления момента перехода права собственности. Такая позиция называется "идти от обратного", она основывается на том, что право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели товаров, если в договоре не указан какой-то иной момент перехода права собственности. До 2005 года стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете всегда была различной. Это объяснялось тем, что в соответствии со статьей 320 Налогового кодекса такие расходы как таможенные пошлины и сборы учитывались в качестве косвенных расходов и в налоговом учете сразу списывались на затраты текущего периода. А для целей бухгалтерского учета такие затраты должны учитываться в покупной стоимости товаров и соответственно признаваться расходами организации только после реализации такого товара. Федеральным законом от 06 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора метода формирования стоимости товаров. В налоговом учете, как и в бухгалтерском организация теперь вправе учесть таможенные пошлины и сборы в стоимости товара, как расходы, связанные с приобретением товаров. Выбор метода формирования стоимости товара следует указать в учетной политике организации, и не менять в течение двух лет (статья 319 НК РФ). Таким образом, в 2005 г. организация должна самостоятельно принять решение о том, будет ли она для целей налогового учета включать расходы по оплате таможенной пошлины, сборов, а также иных затрат, связанных с приобретением товаров, в стоимость приобретенных товаров, или же будет учитывать их в состав издержек обращения торговой организации. Расходы, включенные в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров, признаются прямыми и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров. Расходы, признанные издержками обращения, являются косвенными и в полной сумме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль текущего отчетного периода (статья 320 НК РФ). К расходам, формирующим фактическую себестоимость импортного товара, относятся (п. 6 ПБУ 5/01): стоимость импортного товара согласно контракту; таможенные пошлины и невозмещаемые налоги; вознаграждение посредническим организациям, через которые приобретены товары; затраты на оплату услуг таможенного брокера; затраты на оплату услуг склада временного хранения и погрузо-разгрузочные работы; затраты по доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей. Общехозяйственные и иные аналогичные расходы учитываются в стоимости импортных товаров только в том случае, если они непосредственно связаны с приобретением этих товаров.
При организации учета импортных операций действует тот же порядок, что и при экспорте. Учет должен обеспечить полное и точное отражение средств предприятия, вложенных в импортные операции, а также контроль за их использованием. Приобретение импортных товаров и расчеты с иностранными поставщиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями контрактов и на основании следующей документации: акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склад; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и другие.
Импортные товары учитываются по полной импортной стоимости, которая включает контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях. Для определения стоимости приобретенных импортных материалов или товаров можно открывать к счету 15 Заготовление и приобретение материалов субсчет , так как данный счет служит для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей. По дебету субсчета 15 собираются все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита счета 15 в дебет счета 10 Материалы или 41, субсчет Товары импортные: Дт 41 субсчет Товары импортные; Кт 15 субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей.
Стоимость приобретаемых по импорту товарно-материальных ценностей может также определяться непосредственно на соответствующих счетах учета материальных ресурсов.
Для учета импортных товаров могут использоваться следующие субсчета: Импортные товары в пути за границей; Импортные товары на складах и в переработке за границей; Импортные товары в портах и на складах в России; Импортные товары в пути в России (СНГ).
Учет приобретаемых по импорту комплектующих, материалов может вестись на субсчете к счету 10 Материалы. Учет закупаемых основных средств или комплектного оборудования может быть организован с необходимой детализацией на субсчетах Импортное оборудование к установке и Строительство и приобретение импортных средств.
К накладным расходам в иностранной валюте относятся расходы по перевозке, перевалке, страхованию груза, хранению на складах, на естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы, например, при поставке на условиях.
Суммы начисленных таможенных пошлин и таможенных сборов, которые в инвалюте составляют 0,05 % и в рублях 0,1 % таможенной стоимости товара, либо относятся на субсчета счета 76, либо на соответствующие субсчета по учету приобретаемых по импорту ресурсов, либо на субсчет к счету 15 Формирование стоимости импортных материальных ценностей. В этом случае производится запись:
Дт 15, субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей (07, 08, 10, 41,). Кт 76, субсчет Расчеты с таможней.
Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счет таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).
Сумма начисленных акцизов также включается в стоимость импортных ценностей и оформляется записью:
Дт 15, субсчет Формирование стоимости импортных материальных ценностей (07, 08, 10, 41); Кт 68, субсчет Расчеты с бюджетом по акцизам.
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 % или 18 % облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза на товар. Сумма уплаченного налога на добавленную стоимость (НДС) учитывается отдельно: Дт 19, субсчет ; Кт 68 - Начислен НДС; Дт 68 Кт 51 - Уплачен НДС; Дт 68 Кт 19, субсчет Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - возмещён НДС из бюджета. Если приобретаемые импортные товары, облагаются НДС по разным ставкам, целесообразней обеспечить раздельный учет таких товаров. С этой целью необходимо вводить отдельные субсчета по учету товаров. Порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.
Штрафы, пени неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные с импортом, к накладным расходам не относятся и в себестоимость закупленных товаров не включаются, а отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.
Расчеты с иностранными поставщиками отражаются на субсчетах, группируемых по формам расчетов, для их бухгалтерского учета рекомендуется использовать следующие субсчета: Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам; Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам; Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту; Векселя и тратты, выданные в инвалюте.
Практическая часть
Российская промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 4800 евро и фактической себестоимостью 116100 руб. Поставка произведена на условии CIF. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 7100 руб., в том числе НДС, а стоимость услуг по его доставке из порта отправления до порта назначения 550 евро. Ставка экспортной таможенной пошлины - 5% от контрактной стоимости. Таможенный сбор за таможенной оформление груза составил 0,1% в российских рублях и 0,05% в иностранной валюте. Расходы на страхование продукции в пути составили 5000 руб. Для производства экспортной продукции были приобретены материалы, по которым был уплачен НДС. Входящее сальдо по счету «НДС по приобретенным ценностям, используемым при производстве и реализации экспортной продукции» 10119 руб.
Курс ЦБ РФ на дату акцепта счета иностранной транспортной организации - 39,76 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранной транспортной организации - 39,71 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оформления грузовой таможенной декларации - 39,80 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оплаты таможенного сбора в иностранной валюте - 39,85 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату предъявления счета иностранному покупателю - 39,84 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату оплаты счета иностранным покупателем - 39,79 руб./евро.
Курс ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета - 39,88 руб./евро.
После перевода валютной выручки с транзитного счета на текущий валютный счет организация по собственному желанию осуществляет ее добровольно продажу в размере 40 %.
Курс ЦБ РФ на дату продажи валюты - 39,73 руб./евро.
Валюта продана на бирже по курсу - 39,81 руб./евро.
Комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи - 700 руб.
)составить журнал регистрации хозяйственных операций и последовательно в нем сформулировать хозяйственные операции;
) расставить корреспонденцию счетов по операциям;
) дать денежную оценку операциям в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте;
) определить и отразить в учете финансовый результат от реализации экспортной продукции;
) определить и отразить в учете финансовый результат от продажи иностранной валюты;
) составить рабочий план счетов, отражающий синтетические чета, субсчета и субконто к ним, применяемые для отражения данных операций в бухгалтерском учете.
Таблица 1 Журнал регистрации хозяйственных операций
№Содержание хозяйственной операцииКорреспонденцияСуммаДтКтЕвроРуб.1234561Отгружена продукция со склада по фактической себестоимости 45/143/1116100,002Акцептован счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления7100,00Стоимость услуг без НДС44/1/160/16016,95НДС 18%1960/11083,053Оплачен счет за услуги по доставке груза со склада предприятия до порта отправления60/1517100,004Акцептован счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату акцепта 39,76 руб./евро)44/1/260/2550,0021868,005Оплачен счет поставщика по доставке груза от порта отправления до порта назначения (без НДС) (курс ЦБ РФ на дату оплаты счета 39,71 руб./евро)60/252/2550,0021840,506Учтена положительная курсовая разница 60/291/1/127,507Отражена таможенная пошлина (5% от контрактной стоимости) (4800*39,80)*5%44/1/168/29552,008Оплачена таможенная пошлина68/2519552,009Начислен таможенный сбор0,1% в российских рублях от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,1%44/1/176191,040,05% в иностранной валюте от контрактной стоимости (4800*39,80)*0,05%44/1/2762,495,5210Оплачен таможенный сбор0,1% в российских рублях 7651191,040,05% в иностранной валюте (курс ЦБ РФ на дату оплаты 39,85 руб./евро)7652/22,495,6411Учтена отрицательная курсовая разница91/2/1760,1212Отражены расходы на страхование продукции в пути 44/1/160/15000,0013Оплачены расходы на страхование продукции в пути60/1515000,0014Предъявлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости (4800*39,84)62/290/14800,00191232,0015Оплачен счет иностранным покупателем (4800*39,79)52/162/24800,00190992,0016Учтена отрицательная курсовая разница91/2/162/2240,0017Списана фактическая себестоимость продукции90/245/1116100,0018Списаны коммерческие расходы на себестоимость продукцииВ российских рублях90/244/1/120759,99В иностранной валюте90/244/1/221963,5219Предъявлен НДС к возмещению из бюджета68/11911202,0520Определен финансовый результат по реализованной экспортируемой продукции90/999/132408,4921Списание валюты с транзитного счета на валютный текущий счет (курс ЦБ РФ на дату перечисления валюты 39,88 руб./евро)52/252/14800191424,0022Учтена положительная курсовая разница52/191/1/1432,0023Списана с текущего валютного счета иностранная валюта для перепродажи (4800*40%)*39,8857/252/2192076569,6024Зачислены денежные средства от продажи валюте на бирже (курс ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств 39,81 руб./евро)5191/1/276435,2025Списана реализованная валюта по курсу ЦБ РФ 39,73 руб./евро91/2/257/2192076281,6026Учтена отрицательная курсовая разница91/2/157/2288,0027Отражено комиссионное вознаграждение банку за операцию продажи валюты91/2/276700,0028Отражен финансовый результат (убыток) по продаже валюты 99/291/9546,40
Таблица 2 Рабочий план счетов
Номер синтетического счетаНомер счета, субсчета, субконтоНаименование синтетического счета (субсчета, субконто)19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям43Готовая продукция43/1Готовая экспортная продукция44Расходы на продажу44/1Расходы на продажу экспортной продукции44/1/1Расходы на продажу экспортной продукции в рублях44/1/2Расходы на продажу экспортной продукции в иностранной валюте45Товары отгруженные45/1Товары экспортные отгруженные51Расчетные счета52Валютные счета52/1Транзитный валютный счет52/2Текущий валютный счет57Переводы в пути57/2Переводы в пути в иностранной валюте60Расчеты с поставщиками и подрядчиками60/1Расчеты с поставщиками и подрядчиками РФ60/2Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками62Расчеты с покупателями и заказчиками62/1Расчеты с покупателями и заказчиками РФ62/2Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками68Расчеты по налогам и сборам68/1Налог на добавленную стоимость68/2Таможенная пошлина76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами90Продажи90/1Выручка 90/2Себестоимость продаж90/3Налог на добавленную стоимость90/9Прибыль/убыток от продаж91Прочие доходы и расходы91/1Прочие доходы91/1/1Положительная курсовая разница91/1/2Выручка от продажи валюты91/2Прочие расходы91/2/1Отрицательная курсовая разница91/2/2Себестоимость от прочих продаж91/9/1Сальдо прочих доходов и расходов (по курсовым разницам)91/9/2Сальдо по реализации валюты99Прибыли и убытки99/1Прибыль99/2Убыток
В ходе решения задачи был составлен журнал хозяйственных операций и рабочий план счетов. По реализованной экспортной продукции определен финансовый результат - прибыль, которая составила 32408,49 руб. По мере возникновения в учете отражены положительные и отрицательные курсовые разницы, которые в конечном результате составили убыток организации в размере 68,62 рублей. По результатам продажи валюты организация получила убыток в размере 546,40 рублей.
бухгалтерский учет хозяйственный товароматериальный
Заключение
За последних два десятилетия мировая экономика претерпела существенные изменения. Благодаря реактивным самолетам, факс-машинам, глобальным компьютерным и телефонным сетям, спутниковому телевидению и прочим достижениям научно-технического прогресса, географические и культурные расстояния необычайно сократились. Это позволяет компаниям значительно увеличивать «географический» охват рынков, объем закупок и производства. Многие компании пытаются размещать свои предприятия по всему миру. В результате условия работы на рынках стали гораздо сложнее как для компании, так и для потребителей. Очевидно, что более активное участие России в международной маркетинговой деятельности послужило своеобразным кнутом для отечественных предприятий, стимулируя их к поиску факторов повышения конкурентных позиций отечественных товаров на зарубежных рынках.
Список литературы
1)Таможенный кодекс Таможенного союза.
) Налоговый кодекс Российской Федерации.
)Гражданский кодекс Российской Федерации.
)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н с изм. И доп. От 07.05.2003 г.).
)Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. / В.П. Астахов. - 4-е изд. Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 442 с. - (Высшее образование).
)Внешнеэкономическая деятельность / Под общей ред. В.В. Семенихина. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 288 с. (главная книга).
) Лихачева, Т.П. Основы внешнеэкономической деятельности: учеб.пособие / Т.П. Лихачева.- Красноярск: Изд-во СФУ, 2010.- 735с.
) Овсийчук М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Дёмина. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2009. - 208 с.
) Ульянова Н.В. Экспорт-импорт: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Бератор, 2004. - 264 с.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Начальным моментом хозяйственного учета является наблюдение фактов и явлений .
Оперативный учет служит для отражения информации в ее направленности на управление конкретными хозяйственными операциями.
Бухгалтерский учет предназначен для управления производственными коллективами, выявления резервов хозяйственной деятельности и контроля за ними. Главной особенностью бухгалтерского учета является то, что вся информация должна быть документально оформлена .
Статистический учет отражает экономические, социальные, демографические и другие аспекты, необходимые для управления на региональном и общегосударственном уровне.
Под методом любой науки понимают то, как и с помощью каких приемов данная наука изучает свой предмет. Метод бухгалтерского учета, базирующийся на общих положениях диалектического метода познания действительности, выработал собственные способы и приемы исследования своего предмета.
Прежде всего бухгалтерский учет отражает имеющееся у организации имущество (активы) и источники его формирования (включая собственный капитал и обязательства). Эти источники всегда противостоят активам и называются пассивами. Уравнивая активы с пассивами, можно использовать балансовый метод обобщения информации. позволяющий получить две различные группировки одного и того же хозяйственного комплекса (имущества организации). Такая двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации.
Под влиянием многочисленных фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) происходят изменения в составе имущества и его источников. Эти изменения в бухгалтерском учете фиксируются путем наблюдения и отражения данных о них с помощью документов. В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни отражается во взаимосвязи с изменениями под его воздействием имущества, источников этого имущества, а потому возникает необходимость группировать и формировать обобщающие показатели о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в едином денежном измерителе.
В бухгалтерском учете фиксируются не только экономические, но и хозяйственно-правовые отношения, возникающие в связи с движением объектов бухгалтерского наблюдения и действиями экономических субъектов, осуществляющих свою деятельность (коммерческую, предпринимательскую и т.д.). Для бухгалтерского учета характерна юридическая доказательность формируемой им информации, что накладывает отпечаток и на систему способов и приемов ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой взаимосвязанное отражение, балансовое обобщение и соизмерение юридически доказательной информации об объектах бухгалтерского учета, выраженное в денежном измерителе. Приведенное определение метода бухгалтерского учета содержит в себе указания на все основные приемы и способы познания сущности предмета бухгалтерского учета: документирование, оценка, счета, двойная запись, инвентаризация, балансовое обобщение, отчетность
Основой методологии бухгалтерского учета является система способов и набор определенных приемов , которые применяются в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета .
Система способов и приемов составляет метод бухгалтерского учета и включает следующие основные элементы:Документ в переводе с латинского языка означает свидетельство, доказательство. С помощью документов осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций . Они обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Каждый отдельный документ — письменное свидетельство факта совершения хозяйственной операции. Бухгалтер особое внимание уделяет сохранности документов, которые подшиваются в специальные папки. При автоматизированной обработке данные первичных документов переносят на технические носители информации, создавая при этом базу данных. Хранение документов осуществляется в течение определенного периода времени.
Юридическую силу документу придают следующие обязательные реквизиты, без которых он не считается действительным:(синтетические и аналитические) являются инструментом кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций . Каждый счет представляет таблицу, в которой накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. По каждому учетному объекту, категории средств и источников открывают отдельный счет. Счета служат для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Левая часть счета называется дебетом, правая — кредитом.
Отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме, называется . Благодаря двойной записи осуществляется контроль за правильностью ведения учета по объектам. Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки. Например, получение материалов от поставщиков оформляется следующей проводкой: дебет счета 10 "Материалы" и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Проверка соответствия фактического наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется с помощью инвентаризации.
Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними, а также дальнейшего отражения в учете необходима их правильная оценка. В основу оценки имущества положены реальные затраты, выраженные в денежном измерении. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов. С целью сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях. Это достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.
Так, нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе:Основные принципы оценки устанавливаются законодательными документами, которые определяют порядок государственного регулирования бухгалтерского учета.
Для осуществления контроля необходимо знать величину затрат на производство продукции, а также каждого ее вида . Это достигается с помощью калькуляции. Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции. — способ группировки затрат и исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в определении общей суммы фактических затрат и установлении себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция используется для установления договорных цен.
Сгруппированная информация по счетам, полученная с использованием двойной записи, и исчисленный финансовый результат необходимы для дальнейшего укрупненного обобщения показателей деятельности предприятия. Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку, составляют бухгалтерский баланс. Это документ, фиксирующий в обобщенном виде состояние средств предприятия, их источников и результаты хозяйственной деятельности на определенную календарную дату (начало квартала, года) в единой денежной оценке. Он состоит из двух частей: левая — актив, правая — пассив. В активе отражаются сгруппированные по видам средства предприятия, в пассиве — источники этих средств. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, с одной стороны, по составу и размещению, с другой — по источникам его образования. Отсюда и название этого документа (в переводе с французского — равновесие). Равенство сумм актива и пассива обусловлено тем, что все хозяйственные средства предприятия обязательно имеют определенный источник своего возникновения. Эта сумма называется "валютой баланса".
Бухгалтерский баланс представляет собой основную отчетную форму , которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. В соответствии с федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности — завершающий этап учетной работы предприятия.
Рассмотренные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Они обеспечивают непрерывное, сплошное и документальное обоснованное отражение в бухгалтерском учете объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях.
В ходе деятельности предприятия нередко происходит хищение товаров. Особенно часто эта неприятность случается в торговых организациях. Вот и приходится «ломать голову» бухгалтерам над вытекающими многочисленными вопросами. Например, как правильно отразить «последствия краж» в бухгалтерском учете? Нужно ли восстанавливать НДС? О том как решать эти и другие вопросы и пойдет речь.
На торговых предприятиях, особенно в которых товар находится в свободном доступе, факт краж неизбежный. Как правило потери от хищения товаров в магазинах самообслуживания составляют в среднем по отрасли 1,5 % от товарооборота (эти данные приведены в пояснительной записке к проекту Федерального закона № 488640-5 «О внесении изменения в ст. 265 ч. II НК РФ», далее - проект ФЗ № 488640-5).
Торговые сети не раз пытались добиться того, чтобы «потери» от краж представлялось возможным включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, в январе 2011 г. депутатом Госдумы РФ Ильдаром Гималетдиновым был составлен проект ФЗ № 488640-5. Которым предлагалось относить потери от краж по независящим от налогоплательщика причинам в расходы. Предлагаемой нормой ответственность за обоснованность списания убытков от хищений в расходы возлагается на руководителя организации. В указанном документе отмечено, что установить факт хищения зачастую не представляется возможным и сложившаяся арбитражная практика не позволяет применять норму подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ, предусматривающую списание убытков от хищений. Ко всему прочему депутат ссылается на сложившуюся практику развитых стран, таких как Германия, Великобритания, США, в которых возможно учитывать товарные потери в составе расходов. В проекте закона отмечено, что указанный порядок должен предусматривать возможность списания убытков при условии соблюдения организацией превентивных мер по недопущению хищений (видеонаблюдение, контроль внутренней службы безопасности, весовой и поштучный контроль перемещаемого товара и др.), а также способы доказывания фактов хищений (видеозапись, объяснения должностных лиц, акты замера веса и пересчета и др.).
Однако данный законопроект не нашел своей поддержки у блюстителей закона и в отношении него был получен отказ. Так, в официальном отзыве на проект ФЗ № 488640-5 говорится, что хищение товаров является противоправным действием и влечет ответственность в рамках УК РФ или КоАП РФ в зависимости от стоимости похищенного имущества, и, соответственно, факт такого хищения должен быть подтвержден уполномоченными органами. При этом стоит учитывать, что розничная торговля с открытым доступом покупателей может осуществляться в отношении разных категорий товаров (продукты питания, мебель, одежда) и относить в убытки потери в неограниченном размере для всех групп товаров представляется необоснованным. Кроме того, отнесение в расход даже 1 % от выручки торговых организаций приведет к снижению дохода бюджета РФ. Так, по подсчетам чиновников, при розничном товарообороте в размере 19 трлн. рублей (прогнозные данные на 2011 год) потери доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации составят 38 млрд. рублей. Что не допустимо.
В случае, если в торговом магазине произошло хищение. Первое и самое необходимое - это нужно обратиться в полицию. Поскольку для того, чтобы отразить данные потери в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, такие расходы должны быть документально подтверждены. Согласно подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового Кодекса в целях главы 25 к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случая факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Уголовным Кодексом РФ установлено, что предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, в случае, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (ст. 208 УК РФ). При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору. А статьей 24 Уголовно-процессуального Кодекса поясняется, что уголовное дело подлежит прекращению в следующих случаях:
Таким образом налогоплательщик вправе признать во внереализационных расходах (при применении метода начисления) стоимость краденого товара на дату вынесения постановления о приостановлении уголовного дела. И при наличии копии указанного постановления. Аналогичного мнения придерживаются чиновники Минфина РФ в письме от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81.
Важно знать:
Для надлежащего доказательства образования недостачи в результате хищений или в связи с иными обстоятельствами для отнесения убытков к внереализационным расходам в обязательном порядке должно присутствовать постановление органов внутренних дел.
Однако установить виновных лиц не всегда представляется возможным, поскольку в магазинах самообслуживания факт кражи обнаруживается уже во время проведения инвентаризации, а не в момент совершения хищения. Таким образом получить документальное подтверждение порой очень проблематично, поскольку полиция стремится не заводить дел, которые раскрыть не представляется возможным. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 21 января 2008 г. № КА-А40/13938-07-2 . В указанном деле налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих доходы, суммы недостач товаров, выявленных при инвентаризации. Судебные инстанции признали позицию налоговиков правомерной и в вынесенном решении указали, что расходы обществом документально не подтверждены, поскольку помимо бухгалтерских справок, актов инвентаризации должны в обязательном порядке присутствовать постановления органов внутренних дел о приостановлении предварительного следствия в связи с не установлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по факту кражи товаров.
Таким образом для надлежащего доказательства образования недостачи в результате хищений или в связи с иными обстоятельствами для отнесения убытков к внереализационным расходам в обязательном порядке должно присутствовать постановление органов внутренних дел.
В случае обнаружения факта хищения товаров организация должна обязательно провести инвентаризацию. Данная норма закреплена в пункте 2 статьи 12 ФЗ от 21ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, пункте 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризацию необходимо оформить сличительной ведомостью унифицированной формы № ИНВ-18 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88).
В общем случае стоимость похищенного имущества списывается с того счета на котором оно числится в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае, если виновное лицо не обнаружено, бухгалтеру при получении от следователя постановления о прекращении следствия необходимо с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».
К примеру, при выбытии объектов основных средств первоначальная стоимость переносится в дебет счет 01 «Основные средства» в субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». Сумма амортизации со счета 02 «Амортизация» списывается в кредит счета 01 субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
Остаточная стоимость основного средства списывается со счета 01 субсчет 01-2 «Выбытие основных средств» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», выбытие оформляется актом формы № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88).
В том случае, когда виновное лицо установлено, со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывается в дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Погашение задолженности отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Если же товар был похищен сотрудником организации, то можно произвести удержание из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Согласно положениям Налогового Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Напомним, что к внереализационным расходам относят убытки от хищений на предприятиях торговли, в случае, если виновные лица не обнаружены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден (пп. 5 пю 2 ст. 265 НК РФ). Данная точка зрения выражена в письмах Министерства Финансов РФ от 8 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/695, от 20 июня 2011 г. № 03-03-06/1/365, от 27 августа 2010 г. № 03-03-06/4/81.
Относительно приказа Минторга РСФСР от 8 августа 1984 г. № 194 «Об утверждении дифференцированных размеров списания потерь непродовольственных и продовольственных товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания» чиновники Минфина считают, что при наличии прямой нормы Налогового Кодекса (пподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) положения данного приказа на случаи хищения из торговых залов магазинов самообслуживания в целях налогообложения прибыли не распространяются.
Сумма ущерба, возмещенная лицом в добровольном порядке, признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Так, чиновники Минфина в своих рекомендациях указывают, что восстанавливать НДС нужно. Судьи, в том числе Высшего Арбитражного Суда, относительно вопроса восстановления НДС придерживаются точки зрения, что этого делать не нужно. Попробуем разобраться как поступить выгоднее всего и как избежать споров с налоговиками.К сожалению, Налоговый Кодекс не содержит прямой нормы, указывающей нужно ли восстанавливать НДС по товарам в случае их хищения. По данному вопросу существует две противоположные точки зрения.
На основании счетов-фактур подлежат вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и после принятия их на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обязательным условием для применения вычета - является применение приобретенных товаров для операций, подлежащих обложению НДС.
Случаи, в которых необходимо восстанавливать НДС ранее принятый к вычету, поименованы в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового Кодекса. При чем данный список является закрытым и хищение товаров в нем указано. Необходимо обратить внимание, что товары, выбывающие в виду их хищения, не будут участвовать вообще ни в какой деятельности: ни в облагаемой НДС, ни в необлагаемой НДС. Таким образом восстанавливать НДС ранее правомерно принятый к вычету- не нужно.
Однако позиция Минфина в выпускаемых письмах иного содержания. Так в письмах от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 указано, что выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей объектом обложения НДС не является. Таким образом, суммы налога, ранее принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстановить. При этом восстановление производится в том налогом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета в установленном порядке. По амортизируемому имуществу восстновлению подлежит суммы налога пропорциональная остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки. При этом восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина РФ от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480).
Судьи в вынесенных решениях придерживаются позиции налогоплательщиков и указывают, что все случаи по которым необходимо восстанавливать налог перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Так, в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 указал, что Налоговый Кодекс не содержит нормы права, возлагающей на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, в отношении похищенных товаров. В последующем судьи придерживаются мнения Высший Арбитражный суд РФ в случае возникновения аналогичного вопроса по восстановлению НДС (постановление ФАС Центрального округа от 31 марта 2008 г. по делу № А-62-3848/2007, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 1 октября 2010 г. № А27-1420/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-1359/2009).
Необходимость компаний прибегать к страхованию обусловлена в первую очередь таким принципом как защита от непредвиденных финансовых потерь, а также возможностью возместить эти потери. В статье расскажем, как отразить страхование в бухучете, рассмотрим основные проводки.
Организации и индивидуальные предприниматели часто сталкиваются с такими видами страховок, как:
Существует и несколько систем страхование: оно может быть как обязательным, так и добровольным. Разберемся, как правильно учесть расходы на эти виды страхования в бухгалтерии предприятия.
Любое предприятие, в распоряжении которого есть автомобиль, помимо расходов на его содержание, несет расходы и на страхование. Говоря о страховании автомобиля, мы подразумеваем 3 вида страховки: ОСАГО, ДСАГО и КАСКО.
При страховании КАСКО, страховые компании обязуются возместить страхователю затраты на восстановление автомобиля в случае ДТП или выплатить стоимость автомобиля в случае его хищения. Причем, вне зависимости от того, по чьей вине произошло ДТП, при котором пострадал автомобиль. Такой вид страхования является только добровольным. Обязательным же видом страховки на авто является ОСАГО. По этому договору страхования возмещается ущерб, который может быть причинен третьим лицам.
Но бывает, что установленный лимит возмещений по ОСАГО недостаточен для покрытия убытков пострадавшей стороны. Поэтому существует еще один вид добровольного страхования авто – ДСАГО. При любом виде страхования заключается договор. Организация должна хранить такого вида договоры в течение 5 лет.
Иногда для заключения договора требуется прохождение техосмотра и получение диагностической карты.
Затраты на прохождение техосмотра отражаются проводкой:
Поступление полиса нужно учитывать на забалансовом счете, допустим счет13 «Полисы ОСАГО, ДСАГО, КАСКО», проводка:
Как следует из Положения по бухгалтерскому учету затраты на автострахование входят в себестоимость в качестве расходов по обычным видам деятельности. На предприятиях, при бухгалтерском учете, расходы на страхование отражаются на ту дату, когда вступает в силу страховой договор, а в случае если дата отсутствует (конкретное число) – в том месяце, в котором выплачивается страховая премия.
В тех случаях, когда строк страхового договора превышает 1 месяц, каждый месяц списывается страховая премия на затраты.
Проводка при этом выглядит так:
В том случае, когда договор страхования заключен на срок не более одного месяца, страховая премия должна включаться в затраты в того месяца, в котором договор вступает в силу.
Проводка:
Когда договор заключается не с первого числа месяца, необходимо рассчитать сумму расходов в соответствии с количеством дней оставшихся до окончания месяца. Когда договор расторгли до окончания срока его действия, тогда возвращается от страховой компании часть премии:
При этом нужно списать полис:
Самыми распространенными формами страхования являются страхование риска потери или повреждения конкретного имущества. После заключения договора страхования имущества выдается страховой полис. При этом страхование имущества осуществляется по действительной страховой стоимости, но не выше продажной цены, либо исходя из цен, действующих на момент приобретения этого имущества.
Страхование имущества может быть как добровольным, так и обязательным. Однако в основном, такой вид страховки не входит в перечень обязательных видов страхования, за исключением предусмотренных законодательством случаев. Расчеты по страхованию имущества также как и автомобиля отражаются на 76-1 счете.
На дату оплаты страховой премии нужно отразить в учете:
Отражается проводками:
Когда страховой договор заключен на срок до 1 месяца, затраты на него включаются в расходы того месяца, когда была произведена оплата страховки.
Оформление медицинской страховки сотрудникам организации является одним из способов проявления заботы о персонале. Причем, такая забота поощряется на законодательном уровне, предоставляя таким компаниям различные налоговые послабления. По инициативе работодателя на сотрудников можно оформлять договора медицинского страхования. В этом случае страхование считается добровольным.
Расчеты по таким страховкам ведутся также на счете 76-1. На дату оплаты страховой премии делается проводка:
При этом также, в случае когда договор заключается сроком более одного месяца, затраты списывают ежемесячно в течение всего срока договора:
Если договор заключен на срок не более одного месяца, расходы учитываются в составе затрат в том месяце, когда заключен договор, либо оплачена страховка:
Компания «Рога и Копыта» решило застраховать своих сотрудников и заключило договор добровольного медицинского страхования сотрудников с 25.05.2017г по 24.05.2018г (срок 365 дней), заплатив страховую премию 25000,00 рублей. В день оформления страховки делается проводка:
| Дата | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, рублей |
| 24.05.2017г | Оплата страховой премии | 76-1 | 51 | 25000,00 |
| 31.05.2017г | Списаны расходы на страхование | 26 | 76-1 | 25000,00/365дней*7дн = 479,45 |
Рассмотрим как провести в 1С расходы на страхование на примере покупки полиса ОСАГО. ООО «Веда» 01.09.2016г оформила договор ОСАГО, сроком на 1 год, стоимостью 7128 рублей. Оплата за страховой полис проводится в документах «Списание с расчетного счета», вид операции «Прочее списание» (Д76.01К51). Затем ежемесячно должна списываться сумма в размере 1/12 от ОСАГО в документах «Поступление товаров и услуг, вид операции «Услуги». Обязательно нужно указать контрагента, номер договора, счета расчетов.
В таблице указывается счет списания (например, 26), услуга и сумма.
Проводка будет такая:
Вопрос №1. Нужно ли учитывать расходы на страхование имущества в его первоначальную стоимость?
В случае когда затраты на страховку возникли не из-за покупки нового имущества, в первоначальную стоимость такого имущества нельзя включать расходы, связанные со страхованием. Когда страхование привязано к покупке нового имущества, то такие расходы в первоначальную стоимость имущества включать нужно обязательно.
Вопрос №2. Наша организация купила автомобиль и оформила договор ОСАГО. Нужно ли включать эти затраты в расходы будущих периодов? На какой счет правильнее отнести страхование ОСАГО?
Вопрос №3. Наша компания оплатила страховую премию по договору страхования имущества через страхового брокера. Можем ли мы учесть такие расходы при расчете налога на прибыль?
Конечно, можете. Страховой брокер это посредник между страховой компанией и вашей компанией. Они также оказывают услуги в заключении договоров страхования.
