Как провести инвентаризацию расходов будущих периодов?

При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. То есть в данном случае сличению подлежат данные по документам (бухгалтерских справок на списание РБП) с оборотами и остатками по счету 97.

В ходе такой инвентаризации устанавливают:
счете 97
- правильность списания сумм на расходы в течение периода, установленного приказом руководителя.

Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

	Особенности проведения инвентаризации	Основание
	<…>
Незавершенное производство и расходы будущих периодов	При инвентаризации незавершенного производства нужно: - определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; - определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); - выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. Проверку проводите путем подсчета, взвешивания, перемеривания. По незавершенному капитальному строительству проверяйте: - не числится ли в его составе оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом; - состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов и причины консервации. При инвентаризации расходов будущих периодов нужно проверить правильность отнесения данных расходов на счета учета затрат. Также надо сверить соответствие расчетов учетной политике	п. 3.27-3.35 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49

Сколько экземпляров

Два экземпляра. Один экземпляр передают в бухгалтерию, второй остается у комиссии

Кто заполняет

Инвентаризационная комиссия.

Кто подписывает

Председатель и члены инвентаризационной комиссии.

Когда оформляют

При инвентаризации расходов будущих периодов. В ходе такой инвентаризации устанавливают:
- достоверность сумм, отраженных на счете 97 «Расходы будущих периодов» на дату проведения инвентаризации;
- правильность списания сумм на расходы в течение периода, установленного приказом руководителя.

Акт заполняют на дату инвентаризации.

На основании каких документов

Из справочника

Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации

<…>

Номер формы	Наименование формы	Порядок применения	Основание
ИНВ-11	Акт инвентаризации расходов будущих периодов	Применяется при инвентаризации расходов будущих периодов. Составляется ответственными лицами инвентаризационной комиссии в двух экземплярах. Члены инвентаризационной комиссии сверяют суммы по документам, подтверждающим осуществление расходов (договора, платежные поручения и т. п.), с суммами, числящимися на счете 97 В графе 4 акта указывается общая величина затрат (расходов) относящихся к будущим отчетным периодам В графе 5 акта указывается одна из следующих дат: - дата фактического произведения расходов, если они являются единовременными (разовыми); - дата окончания работ, если они связаны с работами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода времени	п. 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88

<…>

Семинары

Правила, по которым теперь нужно учитывать расходы будущих периодов

<…>

Инвентаризация счета 97

Если вы используете счет 97 , то к концу года нужно провести его инвентаризацию. Составляя акт, можете воспользоваться типовой формой № ИНВ-11 (утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 . - Примеч. ред. ). Но жесткой привязки здесь нет, вы можете разработать собственную форму.

Инвентаризация нужна, чтобы решить, правильно ли вы отразили те или иные затраты на счете 97. Еще раз все проанализировав, вы решили, что эти расходы нужно списать? Тогда составьте бухгалтерскую справку (образец ниже. - Примеч. ред. ). В ней переквалифицируйте то, что сейчас есть в составе расходов будущих периодов.

На мой взгляд, обязательно нужно провести инвентаризацию счета 97 к концу года. Ведь к отчетности за 2012 год вы будете составлять пояснительную записку. И если расход существенен, о нем нужно сказать отдельно. Другое дело, если сальдо по счету 97 совсем небольшое. Тогда им можно пренебречь.

В настоящий момент инвентаризацию счета 97 придется проводить по каждому виду расходов. Исходя из ее результатов, вы соответствующим образом составите учетную политику на 2013 год. Варианта два. Либо вы сохраните счет 97 и пропишете конкретный срок, в течение которого будете списывать расход.Либо вообще не будете использовать счет 97 . И так по каждому виду затрат, которые отнесены на этот счет.

Но бывает, бухгалтеры проявляют смекалку и на счете 97 отражают убытки прошлых лет. Чтобы регулировать финансовый результат за год. В данном случае использовать счет 97 категорически запрещено.

Есть несколько видов расходов, которые вроде бы можно учитывать на счете 97 . О них скажу отдельно.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (образец)

Случаи, когда те или иные затраты прямо отнесены к расходам будущих периодов (далее — РБП), иногда прямо прописаны в правилах бухучета. Но часто вопрос о том, что относить к РБП, решается по усмотрению самой компании. При этом должна проводиться ежегодная инвентаризация РБП. Для оформления ее результатов применяется форма ИНВ-11 - акт инвентаризации расходов будущих периодов.

Как проводится инвентаризация РБП

Для учета РБП используется счет 97. В зависимости от учетной политики компании на этом счете могут отражаться, например, затраты:

• на приобретение лицензионного ПО (программного обеспечения), если приобретаемое ПО оплачивается разово одним платежом (расходы на пользование программой, которые осуществляются периодическими платежами, следует учитывать в составе текущих расходов);
• на приобретение лицензий, сертификатов;
• на взносы в саморегулируемые организации;
• на строительные работы.

Инвентаризация расходов будущих периодов проводится для того, чтобы сверить данные по счету 97 с первичными учетными документами. Как правило, такая сверка осуществляется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в сроки проведения ежегодной инвентаризации.

Правила проведения инвентаризации РБП регулируются приказами Минфина. Для проведения инвентаризации создается комиссия, в состав которой не могут включаться лица, материально ответственные за проверяемое имущество.

Согласно п. 3.35 приказа МФ РФ от 13.06.95 № 49 комиссия по инвентаризации на основании документальной проверки определяет сумму, которая должна отражаться на счете РБП в соответствии с принятой в компании учетной политикой. Проверяется правильность списания затрат в отчетном периоде. По результатам проверки определяются суммы к досписанию либо излишне списанные суммы.

Например, если компания приобрела лицензионные права на программное обеспечение сроком на 1 год и учла затраты на их приобретение в составе РБП, то списание затрат следует осуществлять в течение 12 месяцев. Инвентаризация РБП в этом случае должна показать, насколько правильно бухгалтерская служба осуществляла списание затрат.

Образец заполнения ИНВ-11

Для того чтобы оформить результаты инвентаризации расходов будущих периодов можно воспользоваться унифицированной формой Госкомстата России ИНВ-11. Хотя данные формы не являются обязательными для применения, компании часто ими пользуются на практике, так как они содержат всю необходимую информацию для отражения результатов проверки. Впрочем если компания решит разработать свои формы или доработать формы Госкомстата, то она вправе так сделать.

Бланк формы ИНВ-11

Ниже мы привели образец заполнения ИНВ-11, подготовленный по данной унифицированной форме.

В акте инвентаризации РБП отражаются:

• наименование компании и проверяемого структурного подразделения;
• реквизиты приказа, на основании которого проводится инвентаризация;
• сроки инвентаризации;
• наименование, сумма, дата возникновения расходов будущих периодов;
• сведения, касающиеся списания этих расходов;
• результаты инвентаризации, в том числе выявленные суммы к досписанию или восстановлению.

Акт инвентаризации РБП составляется в двух экземплярах. Один для хранения комиссией по инвентаризации, а второй для передачи в бухгалтерскую службу. Данный акт подписывается всеми членами комиссии по инвентаризации, а также материально ответственным лицом. Отсутствие подписей кого-либо из указанных лиц может привести к тому, что результаты инвентаризации будут признаны недействительными.

Указанные в настоящем акте данные и расчеты проверил ЭкономистБурова Е.А. должностьподписьрасшифровка подписи 09января2013 » » г. Cкачать документ » Cкачать образец документа «Акт инвентаризации расходов будущих периодов (для казенного учреждения). Унифицированная форма N ИНВ-11 (образец заполнения)» Приложения к документу: Какие документы есть еще: Что еще скачать по теме «Акт»:

• Образцы и типовые формы документов, сформированные в результате исполнения государственной функции по осуществлению контроля и координации за деятельностью государственных бюджетных учреждений Московской области.

Унифицированная форма № инв-11 — бланк и образец

ЭВМ (1 экз.)¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ + + + + + + + + + + + + + + + + ¦- ¦-¦ — ¦-¦-¦- ¦-¦-¦-¦- ¦-¦-¦-¦- ¦-¦ + + + + + + + + + + + + + + + + ¦- ¦-¦ — ¦-¦-¦- ¦-¦-¦-¦- ¦-¦-¦-¦- ¦-¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ ¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ + + + + + + + + + + + + + + + Итого ¦15 120-00¦Х¦Х ¦780-00¦10 480-00¦4 640-00¦¦780-00¦6 600-00¦5 040-00¦¦400-00¦ + + + + + + + + + + + Оборотная сторона формы N ИНВ-11 ¦Но- ¦Вид расходов¦Общая¦Дата¦Срок¦Рас-¦Списано¦Остаток ¦Ко- ¦Подлежит¦Расчет- ¦Результаты ¦ ¦мер + +(первона-¦возникно- ¦по- ¦четная¦(пога-¦расходов¦ли- ¦списанию на¦ный¦инвентари- ¦ ¦по¦наименование¦код¦чальная) ¦вения¦га- ¦сумма ¦шено)¦на¦чес-¦ себестоимость ¦остаток ¦зации, руб.¦ ¦по- ¦¦¦сумма¦расходов¦ше- ¦к спи-¦расходов ¦начало¦тво ¦продукции,¦расхо-¦коп.¦ ¦ряд-¦¦¦расходов ¦¦ния ¦санию,¦до¦инвента-¦ме- ¦руб.

Как заполнить форму инв-11 (образец заполнения)?

Налоговые задолженности лучше погасить до 1 мая В противном случае информацию о том, что компания задолжала бюджету, потенциальные и действующие контрагенты будут видеть целый год. < … Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < …

Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты. < …

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (образец)

N ИНВ-11 (образец заполнения) Тематика документа: Акт Файл текстовой версии: 12,1 кб Сохранить документ: Cкачать документ » Образец документа: Унифицированная форма N ИНВ-11 УтвержденаПостановлением Госкомстата Россииот 18.08.1998 N 88 ¦Код¦ + + Форма по ОКУД ¦0317012 ¦ ФГУ «Звезда»+ + по ОКПО ¦ 01234567 ¦ организация+ + ¦¦ по учреждению в цело즦 ¦¦ структурное подразделение+ + Вид деятельности ¦92.53¦ + + Основание для проведенияприказ, -постановление-,¦номер ¦1-инв¦ инвентаризации:-распоряжение-¦¦¦ + + + ненужное зачеркнуть¦дата¦20.11.2012¦ + + Дата начала инвентаризации ¦09.01.2013¦ + + Дата окончания инвентаризации ¦09.01.2013¦ + + Вид операции ¦¦ ¦Номер¦Дата¦ ¦документа¦составления¦ + + + ¦1¦ 09.01.2013¦ АКТ + ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ 09 Акт составлен комиссиейотом,чтопосостояниюна» » января2013 г.проведенаинвентаризациярасходовбудущих периодов.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов. форма инв-11 (образец заполнения)

ОКПО, подразделение, вид основной деятельности по ОКВЭД;

• информация о документе, устанавливающем порядок проведения проверки – наименование (выбирается нужный вариант из предложенных, остальные зачеркиваются), номер и дата (переписываются с документа);
• сведения об инвентаризации – сроки проведения (даты первого и последнего дня процедуры) берутся из распорядительного документа, определяющего порядок проведения сверки ⊕ сроки проведения инвентаризации кассы в 2018;
• реквизиты акта – номер и дата (нумерация проставляется в соответствии с правилами, установленными организацией, может содержать цифровые, буквенные обозначения, а также знаки; дата соответствует фактическому дню оформления).

Для заполнения акта ИНВ-11 используются данные счета 97 – его дебетовый и кредитовый обороты.

Унифицированная форма n инв-11

Унифицированная форма N ИНВ-11 УтвержденаПостановлением Госкомстата Россииот 18.08.1998 N 88 ¦Код¦ + + Форма по ОКУД ¦0317012 ¦ ЗАО «Центурион»+ + по ОКПО ¦ 01234567 ¦ организация+ + ¦¦ В целом по организаци覦 ¦¦ структурное подразделение+ + Вид деятельности ¦74.60¦ + + Основание для проведенияприказ, -постановление,-¦номер ¦1-инв¦ инвентаризации:-распоряжение-¦¦¦ + + + ненужное зачеркнуть¦дата¦15.11.2013¦ + + Дата начала инвентаризации ¦26.11.2013¦ + + Дата окончания инвентаризации ¦26.11.2013¦ + + Вид операции ¦¦ ¦Номер¦Дата¦ ¦документа¦составления¦ + + + ¦1¦ 26.11.2013¦ АКТ + ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ 26 Акт составлен комиссиейотом,чтопосостояниюна» » ноября2013 г.проведенаинвентаризациярасходовбудущих периодов.

Акт инвентаризации расходов будущих периодов (скачать бланк по форме инв-11)

Внимание

Всего по акту ¦15 120-00¦Х¦Х ¦780-00¦10 480-00¦4 640-00¦¦780-00¦6 600-00¦5 040-00¦¦400-00¦ + + + + + + + + + + + Все подсчеты итогов по строкам,страницам и в целомпоакту инвентаризации проверены. Ведущий эксперт отдела внутреннего аудита и методологии учетаВыгодский Н.Я. Председатель комиссии должностьподписьрасшифровка подписи Начальник отдела безопасностиЧумилов С.Г.

Члены комиссии: должностьподписьрасшифровка подписи Главный бухгалтерОганян С.Ю. должностьподписьрасшифровка подписи Финансовый директорШвецова Н.В. должностьподписьрасшифровка подписи Все ценности,поименованные в настоящем акте инвентаризации с 12 N по N ,комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в акт,в связи с чем претензий кинвентаризационнойкомиссиинеимею(неимеем).Ценности, перечисленныев акте,находятсянамоем(нашем) ответственном хранении.

Форма инв-11 образец заполнения

Несписанный остаток затрат на момент проведения инвентаризации, определенный расчетным путем. 14, 15 Результаты инвентаризации – величина затрат, которые нужно списать или восстановить по данным проведенной сверки. Графы заполняются, если есть расхождения по графам 9 и 13. По итогам таблицы подводятся итоги в последней строке.
Отраженные результаты инвентаризации расходов будущих периодов заверяются подписями членов комиссии. Также проставляются подписи материально ответственных лиц, которые, подписывая акт, подтверждают, что изложенная в нем информация соответствует действительности, никаких нареканий и претензий к представленной информации у данных лиц не имеется. После выполнения всех необходимых манипуляций с актом инвентаризации ИНВ-11 он передается для проверки в бухгалтерию.

Бланк инв 11 образец заполнения

При инвентаризации установлено следующее: ¦Но- ¦Вид расходов¦Общая¦Дата¦Срок¦Рас-¦Списано¦Остаток ¦Ко- ¦Подлежит¦Расчет- ¦Результаты ¦ ¦мер + +(первона-¦возникно- ¦по- ¦четная¦(пога-¦расходов¦ли- ¦списанию на¦ный¦инвентари- ¦ ¦по¦наименование¦код¦чальная) ¦вения¦га- ¦сумма ¦шено)¦на¦чес-¦ себестоимость ¦остаток ¦зации, руб.¦ ¦по- ¦¦¦сумма¦расходов¦ше- ¦к спи-¦расходов ¦начало¦тво ¦продукции,¦расхо-¦коп.¦ ¦ряд-¦¦¦расходов ¦¦ния ¦санию,¦до¦инвента-¦ме- ¦руб. коп.¦дов,+ + ¦к󦦦будущих¦¦рас-¦руб.¦начала¦ризации ¦ся- + +подлежа-¦под-¦из-¦ ¦¦¦¦периодов,¦¦хо- ¦коп.¦инвента- ¦по¦цев ¦за¦с начала¦щий по- ¦ле- ¦лишне ¦ ¦¦¦¦руб. коп.¦¦дов ¦¦ризации, ¦данным¦со¦ месяц¦года¦гашению ¦жит ¦спи-¦ ¦¦¦¦¦¦(⦦руб.

Унифицированная форма ИНВ-11 – это унифицированный бланк акта, применяемый для отражения результатов инвентаризации расходов будущих периодов. Такая процедура проводится один раз в год в рамках ежегодной традиционной инвентаризации имущества и обязательств предприятия. Инвентаризация расходов будущих периодов заключается в сверке данных 97 бухгалтерского счета (его оборотов) с показателями первичной документации, подтверждающей наличие затрат и их последующее последовательное отнесение в расходы.

Такая сверка позволяет отследить корректность и своевременность процесса списания. Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов? Процедура возлагается на членов специально создаваемой инвентаризационной комиссии, состав которой определяется распорядительным документом руководителя, например, приказом унифицированной формы ИНВ-22.

При инвентаризации расходов будущих периодов проверяют счет 97.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затра­ты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балан­се в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подле­жат списанию в порядке, установленном для списания стоимости ак­тивов данного вида, в течение периода, к которому они относятся.

Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сум­му, подлежащую отражению на счете учета расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответ­ствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с утвержденными в организации расчетами и учетной политикой (п. 3.35 Методических указаний по ин­вентаризации).

При инвентаризации расходов будущих периодов применяется Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма № ИНВ-11). Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвен­таризационной комиссии на основании выявления по документам ос­татков сумм, числящихся на соответствующем счете, затем акт под­писывается, один экземпляр передается в бухгалтерию, второй - ос­тается в комиссии.

При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации расходов будущих периодов форма № ИНВ-11 фор­мируется средствами вычислительной техники на бумажных и ма­шинных носителях информации.

Задание. Инвентаризация расходов будущих периодов

1 октября 2012 г. на основании приказа генерального директора ООО «Звук» г-на Диезова Г. П. от 27 сен­тября 2012 г. № 16 была проведена инвентаризация рас­ходов будущих периодов - страховки автомобиля на пе­риод с 01.06.2012 по 30.11.2012.

Сумма страхового платежа - 3600 руб.

Экономист Синкопов Т. С. является лицом, отвечающим за ведение учета расходов будущих периодов.

Инвентаризацию проводит согласно вышеупомянутому приказу инвентаризационная комиссия в составе: глав­ный бухгалтер Камертонова Надежда Дмитриевна (председатель комиссии), коммерческий директор Литавров Константин Константинович и бухгалтер Скрипкин Тимофей Николаевич.

При проведении инвентаризации излишков или недостач обнаружено не было. Данные и расчеты проведения ин­вентаризации проверила бухгалтер Онколева И. С.

Действие первое.

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации,

Действие третье.

Полное наименование организации;

Код по ОКПО;

Наименование и код структурного подразделения;

Код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

Наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

Дату начала и дату окончания инвентаризации;

Код операции;

Номер и дату самого акта.

В следующей строке необходимо указать дату, на которую произ­ведена инвентаризация расходов будущих периодов.

В графе 1 «Номер по порядку» указывается порядковый номер ин­вентаризируемых расходов будущих периодов.

Графы 2 и 3 объединены под общим названием «Вид расходов».

В графе 2 «наименование» необходимо записать наименование рас­ходов будущих периодов.

В графе 3 «код» указывается соответствующий код, который при­сваивается расходам будущих периодов системе кодирования, разра­ботанной в организации.

В графе 4 «Общая (первоначальная) сумма расходов будущих перио­дов, руб. коп.» указывается общая величина затрат (расходов), произве­денных в данном отчетном периоде или не списанных до конца в пре­дыдущих периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В графе 5 «Дата возникновения» указывается дата, когда фактичес­ки произведены расходы в случае, если они являются единовремен­ными (разовыми), или дата окончания работ, если они связаны с ра­ботами по освоению новой техники, производственными и другими работами, осуществляемыми в течение определенного периода.

В графе 6 «Срок погашения расходов в месяцах» необходимо ука­зать соответствующий срок.

В графе 7 «Расчетная сумма к списанию» указывают сумму к спи­санию с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат, определенную расчетным путем.

В графе 8 «Списано (погашено) расходов до начала инвентаризации, руб. коп.» необходимо записать соответствующие суммы по данным бухгалтерского учета.

В графу 9 «Остаток расходов на начала инвентаризации по данным учета, руб. коп.» записывают соответствующую сумму по данным бух­галтерского учета.

В графе 10 «Количество месяцев со дня возникновения расходов»

необходимо указать соответствующее количество месяцев.

В следующих двух графах указывают сумму, подлежащую списанию на себестоимость продукции, в графе 11 «за месяц» - соответственно за месяц, в графе 12 «с начала года» - соответственно с начала года.

В графе 13 «Расчетный остаток расходов, подлежащих погашению в будущем периоде, руб. коп.» необходимо указать остаток расходов будущих периодов, полученный расчетным путем. Графы 14 и 15, объединенные заголовком «Результаты инвентари­зации, руб. коп.», заполняют, если при проведении инвентаризации обнаружены отклонения данных бухгалтерского учета от расчетных.

В графу 14 «подлежит досписанию» записывают суммы, которые необходимо дополнительно списать на себестоимость.

В графу 15 «излишне списано (подлежит восстановлению)» записы­вают суммы, которые необходимо восстановить, так как они были необоснованно списаны на себестоимость.

Итоговые суммы по графе 4 и по графам с 7 по 9 и с 11 по 15 заносятся в специально предусмотренную строку.

Действие четвертое.

Члены комиссии и материально ответственное лицо подписывают акт. Рядом указывают их должности, расшифровки подписи (иници­алы и фамилии). Затем ставят дату, когда акт был заверен.

Действие пятое. Бухгалтерское оформление.

После составления акта его проверяет сотрудник бухгалтерии и ста­вит свою подпись в самом конце акта.

В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и результатами инвентаризации необходимо сделать следующие проводки:

Дебет счета 20, 26, 44 Кредит счета 97 - отражена сумма расходов будущих периодов, которые должны быть списаны на себестоимость в текущем году;

Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 97 - отра­жена сумма расходов будущих периодов, которые должны быть спи­саны на себестоимость в предыдущие годы.

Кроме того, в этом случае необходимо уточнить расчеты по налогу на прибыль, а возможно, и по другим налогам (НДС, налогу на иму­щество) и подать в налоговую инспекцию декларацию с изменениями.

Выявленные суммы расходов будущих периодов, излишне списанных на издержки производства или обращения, необходимо восстановить сле­дующей проводкой: Дебет счета 20, 26, 44 Кредит счета 97 - сторно

При этом также следует уточнить расчеты по налогу на прибыль И другим налогам, при необходимости доплатить налоги в бюджет и подать в налоговую инспекцию декларацию с изменениями.
Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов

Согласно п. 3.49 Методических указаний по инвентаризации при ин­вентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов:

На предстоящую оплату отпусков работникам;

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

На выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;

На ремонт основных средств;

Производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Предстоящих затрат по ремонту" предметов проката;

На другие цели, предусмотренные законодательством Российс­кой Федерации, нормативными актами Минфина России и отрасле­выми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными в установленном порядке (например, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществ­ление иных природоохранных мероприятий).

Предприятие также может создавать резервы:

Под снижение стоимости материальных ценностей;

Под обесценение финансовых вложений;

По сомнительным долгам.

Для учета резервов Планом счетов, утвержденным приказом Мин­фина России от 31.10.2000 № 94н предусмотрены следующие счета:

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

63 «Резервы по сомнительным долгам»;

96 «Резервы предстоящих расходов».

При расчете налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ предприятие может учитывать в составе расходов отчисления на со­здание следующих видов резервов:

По сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

По гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

Предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

Предстоящих расходов на научные исследования и (или) опыт­но-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);

Предстоящих расходов налогоплательщика - некоммерческой организации, зарегистрированной в соответствии с Федеральным за­коном «О некоммерческих организациях» (ст. 267.3 НК РФ);

Предстоящих расходов на ремонт (ст. 324 НК РФ);

Предстоящих расходов на оплату отпусков (ст. 324.1 НК РФ);

На выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ);

На выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год г (ст. 324.1 НК РФ);

Под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ);

Резервы банков (ст. 292 НК РФ);

На обеспечение безопасности для особо опасных производств и объектов (ст. 264 НК РФ). Например, отчисления предприятий и орга­низаций, эксплуатирующих особо радиационноопасные и ядерноопас­ные производства и объекты, для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством РФ (пп. ЗЗ п. 1 ст. 264 НК РФ).

Кроме того, перед расчетом налога на прибыль в конце налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ организация обязана провести инвентаризацию резерва на предстоящую оплату отпусков работникам. При проведении инвентаризации в соответствии с п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом ба­лансе, должен быть уточнен исходя из:

Количества дней неиспользованного отпуска;

Среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);

Страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (в т.ч. по обязательному социальному страхованию от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Для отражения результатов инвентаризации резерва на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98 «Об утверждении унифицированных форм пер­вичной учетной документации по учету результатов инвентаризации» никаких актов и описей не предусмотрено.

Задание. Инвентаризация резервов на предстоящею шииту от­пусков работникам

В 2012 г. в ООО «Звук» среднедневная зарплата работни­ков Флюгельгорнова К.Ф. и Челестова А. С. составляет 150,51 руб. и 285,10 руб. соответственно. Первому предо­ставляется отпуск на 24 дня, второму - на 36 дней.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации руководитель организации издает приказ (постановление, распоряжение), в котором устанавли­ваются сроки ее поведения и состав инвентаризационной комиссии.

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации.

Действие третье. Составление акта инвентаризации.

В шапке инвентаризационного акта необходимо указать:

Полное наименование организации;

Код по ОКПО;

Наименование и код структурного подразделения;

Код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг О К 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

Код операции;

Номер и дату самого акта.

Заполнение таблицы акта

В графе 1 указывают порядковый номер записи.

В графе 2 «ФИО работника» необходимо записать фамилию и ини­циалы работника предприятия.

В графах 3 и 4 «Количество, причитающихся данному работнику дней отпуска» указывают, сколько дней отпуска причиталось работнику и сколько дней отпуска фактически было им использовано.

В графе 5 «Среднедневной заработок руб., кон. - в начале года» записывают сумму среднедневного заработка работника, рассчитан­ную в соответствии со ст. 139 ТК РФ в начале года, в котором про­водится инвентаризация.

В графе 6 «Среднедневной заработок руб., коп. - перед предоставлением отпуска» записывают сумму среднедневного заработка, рассчитанную в соответствии со ст. 139 ТК РФ перед предоставлением отпуска работнику-

В графе 7 и 8 «Сумма расхода на оплату отпуска руб., коп.» указы­вают сумму начисленного резерва и фактические расходы на оплату отпусков работников.

Графу 7 рассчитывают как произведение граф 3 «Количество, при­читающееся данному работнику дней отпуска - план» и 5 «Среднеднев­ной заработок руб., коп. - в начале года».

Графу 8 рассчитывают как произведение граф 4 «Количество, при­читающееся данному работнику дней отпуска - факт» и 6 «Среднеднев­ной заработок руб., кои. - пред предоставлением отпуска».

В графе 9 «Перерасход руб., коп.» указывают сумму недостаточно­сти фактически начисленного резерва (если сумма подтвержденного инвентаризацией расчета превышает сумму созданного резерва).

В графе 10 «Излишек руб., коп.» записывают сумму превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного ин­вентаризацией расчета.

Действие четвертое. Составленный акт подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Составленный акт заверяют своими подписями, указывая также свои должности, расшифровки подписи, члены комиссии и матери­ально ответственное лицо, затем ставят дату, когда акт был заверен.

Действие пятое. Бухгалтерское и налоговое оформление.

После составления акта его проверяет сотрудник бухгалтерии.

В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44 и др.) Кредит счета 96 - сторно - скорректирован резерв на оплату отпусков.

В случае недостаточности начисленного резерва делается допол­нительная запись по включению дополнительных отчислений в из­держки производства и обращения:

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 29, 44 и др.) Кредит счета 69, 70 - доначислены расходы на оплату отпусков.

В налоговом учете согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ недоиспользован­ные на последний день текущего налогового периода суммы указанно­го резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. При недостаточности средств фактичес­ки начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на после­дний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственную сумму страховых взносов в государственные вне­бюджетные фонды, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Также при исчислении налога на прибыль согласно п. 4 ст. 324.1 НК РФ следует учитывать, что если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднеднев­ной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованно­го отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользо­ванного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включе­нию в состав расходов на оплату труда. Если же по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из сред­недневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неис­пользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактическо­го остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. При этом, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящих­ся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий на­логовый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) вклю­чается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном и. 4 ст. 284.1 НК РФ (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/131). Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следу­ющий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включает­ся в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.

Согласно п. 3.51 Методических указаний по инвентаризации ре­зервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет

и по итогам работы за год, уточняются в том же порядке, что и резер­вы на предстоящую оплату отпусков работникам. В балансе по состо­янию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года.

В соответствии с п. 3.52 Методических указаний по инвентариза­ции при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.

В случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), когда

окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансо­вые результаты отчетного периода.

В тех случаях, когда в организации с сезонным характером произ­водства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продук­ции по установленным в организации нормам, превышает фактичес­кие затраты, образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы. Инвентаризационная комиссия проверяет обоснованность расчета и при необходимости может предложить скорректировать нормы затрат. Остатка на конец года по этому резерву не должно быть (п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации).

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного в органи­зации, применяющей метод определения выручки от реализации про­дукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующи­ми гарантиями (п. 3.54 Методических указаний по инвентаризации).

Согласно п. 3.55 Методических указаний по инвентаризации при образовании других разрешенных в установленном порядке резервов на покрытие каких-либо других предполагаемых расходов и убытков инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность на конец отчетного года.

Как и в случае инвентаризации резервов на оплату отпусков работни­кам, для отражения результатов инвентаризации других видов резервов постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.98 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ре­зультатов инвентаризации» никаких документов не предусмотрено. Орга­низации необходимо самостоятельно разработать такой документ. Заме­тим, что принципы его составления похожи на принципы составления акта инвентаризации резервов на оплату предстоящих отпусков, поэто­му за основу вы вполне можете взять акт, приведенный на с. 207.

Акт или опись должны содержать следующие сведения:

Сведения о расчете резерва;

Сумму начисленного резерва;

Фактически понесенные расходы, на покрытие которых созда­вался резерв;

Сумму превышения фактически начисленного резерва над по­несенными расходами или сумму недоначисленную в резерв по срав­нению с понесенными расходами.

Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (235) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (26) 1.2. Открытие ИП (27) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (39) 1.5.1. Открытие ООО (27) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (31) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (13) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (69) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (7) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (8) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (13) 1.9. Проверки бизнеса (17) 10. Онлайн-кассы (14) 2. Предпринимательство и налоги (413) 2.1. Общие вопросы налогообложения (27) 2.10. Налог на профессиональный доход (7) 2.2. УСН (44) 2.3. ЕНВД (46) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (36) 2.4.1. НДС (17) 2.4.2. НДФЛ (8) 2.5. Патентная система (24) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (64) 2.7.1. Внебюджетные фонды (9) 2.8. Отчетность (86) 2.9. Налоговые льготы (71) 3. Полезные программы и сервисы (40) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (9) 3.2. Сервисы Налог Ру (12) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (103) 5.1. Отпуск (7) 5.10 Оплата труда (6) 5.2. Декретные пособия (1) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (11) 5.5. Общее (22) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (8) 5.7. Охрана труда (9) 5.8. Прием на работу (3) 5.9. Иностранные кадры (1) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (37) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (15) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (12) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (10) 8. Формы документов (82) 8.1. Первичные документы (35) 8.2. Декларации (25) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (12) 8.5. Решения и протоколы (2) 8.6. Уставы ООО (3) 9. Разное (25) 9.1. НОВОСТИ (5) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)