Порядок учета премий во многом зависит от их вида. Если это трудовые премии, то такие выплаты могут учитываться в полном размере при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то чиновники считают, что их нельзя учитывать при налогообложении. Однако судьи придерживаются другой точки зрения.
Заработная плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (в том числе премий)*(1). Трудовое законодательство не дает определения понятию «премия»*(2). Однако можно сделать вывод, что премия — это один из способов материального стимулирования работников. Речь здесь идет о начислениях, имеющих отношение к трудовой деятельности работника, например, премии за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Трудовые премии
Законодательством РФ не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок*(3). Следовательно, установление размера премий и условия их выплаты — это прерогатива работодателя. Систему премирования прописывают в коллективных договорах, соглашениях, локально-нормативных актах и иных нормативно-правовых актах, содержащих нормы трудового права*(4). Причем должен быть указан однозначный порядок расчета премий, основой которого являются конкретные показатели оценки труда работников.
Из документа
Определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
<...>
Трудовым кодексом РФ, другими нормативными актами, действующими на территории РФ, не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган создан на предприятии) на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок, определения оснований для их невыплаты работнику, в связи с чем, судом правильно не был принят во внимание довод истца о незаконности п. 12 Положения об оплате труда в части предоставления права начальникам цехов лишать работника КТУ полностью или частично, является несостоятельным.
<...>
Для учета премий в составе расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий*(5):
— выплаты прописаны в трудовых договорах либо трудовые договоры содержат ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты премий (например, положение о премировании*(6));
— наличие документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных доходов и пр.);
— наличие первичных документов о начислении премий работникам (например, приказ о поощрении работников*(7)).
Премии, начисленные в рамках системы оплаты труда, имеют следующие особенности:
— учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда*(8);
— учитываются при УСН в составе расходов на оплату труда*(9);
— облагаются НДФЛ*(10);
— облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование*(11);
— облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(12).
В аналогичном порядке учитывается вознаграждение за выслугу лет *(13).
Обратите внимание: не учитываются в расходах любые выплаты работникам, не прописанные в трудовых договорах*(14), а также премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли*(15), средств специального назначения и целевых поступлений*(16).
Премия-подарок
Не менее распространен и другой вид премий, не зависящий от трудовых достижений работника. Речь идет о выплатах в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами, уходом на пенсию и т.п.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных сумм.
С НДФЛ все просто — облагаются абсолютно любые премии, начисленные работодателем.
Как уже писали выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на все премиальные выплаты. Указанное правило действует, даже если премия выплачивается по разовым приказам/актам.
По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии таких положений) в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, облагаются взносами*(17).
Что касается налога на прибыль, то чиновники считают, что премии, выплачиваемые в связи с праздниками, персональными юбилеями и иными подобными событиями, не учитываются в составе расходов*(18). Объясняют они это тем, что указанные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Некоторые из судей соглашаются с налоговиками*(19).
Тем не менее данная позиция не бесспорна.
Хотелось бы напомнить, что перечень расходов на оплату труда является открытым*(20). Поэтому некоторые арбитры считают, что если выплаты праздничных премий предусмотрены коллективным или трудовым договорами, то их можно учесть в составе расходов*(21). При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования (в т.ч. в связи с юбилейными датами)*(22).
Таким образом, в целях учета в расходах праздничных премий необходимо заранее предусмотреть в трудовых и коллективных договорах положение об их выплате. Однако даже этот способ не может защитить от претензий налоговиков.
Учитываем премии для отпусков и командировок
При исчислении средней заработной платы для отпусков и командировок в расчет берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя*(23). При этом в особом порядке учитываются премии в зависимости от периода их начисления*(24) (см. таблицу 1).
Учет премий для расчета отпускных выплат
Ежемесячные
Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
За период работы, превышающий один месяц
Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
По итогам работы за год, начисленные за предшествующий год
Учитывают вне зависимости от времени начисления вознаграждения
Обратите внимание, что премию по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывают в полном размере. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то ее учитывают пропорционально отработанному времени в расчетном периоде*(25).
Аналогично поступают, если из расчетного периода исключалось время в связи с освобождением сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством*(26).
Пример 1
Петрову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.07.2014. Расчетный период — с 01.07.2013 по 30.06.2014. В ноябре 2013 г. сотруднику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск — с 01.11.2013 по 29.11.2013 (28 календ. дн.).
Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат при условии, что Петрову В.А. были начислены премии:
— квартальные: 10 000 руб. за II квартал начислены в июле 2013 г.; 10 000 руб. за III квартал — в октябре 2013 г., 10 000 руб. за IV квартал — в январе 2014 г., 10 000 руб. за I квартал — в апреле 2014 г.;
— ежемесячные за фактически отработанное время: 11 000 руб.;
— годовая за 2013 г.: 15 000 руб. — в феврале 2014 г.
Ежемесячные премии за фактически отработанное время можно учесть в полном объеме в размере 11 000 руб.
Премия, начисленная в июле 2013 г., учитывается полностью, так как она начислена в одном из месяцев расчетного периода и продолжительность периода, за который она начислена, не превышает 12 месяцев расчетного периода.
Квартальные и годовую премии учитываем пропорционально отработанному времени:
(10 000 руб. x 4 + 15 000 руб.) : 248 дн. x 228 дн. = 50 564,52 руб.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат составляет 61 564,52 руб. (11 000 + 50 564,52).
В аналогичном порядке учитывают премии при расчете среднедневного заработка для определения размера пособий по безработице. Можно выделить лишь следующую особенность: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии учитывают пропорционально отработанному времени.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц*(27).
Учитываем премии для пособий
В средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены взносы в ФСС России*(28). При этом премии включаются в средний заработок в особом порядке*(29) (см. таблицу 2).
Учет премий для расчета пособий
Ежемесячные, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца
Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
По итогам работы за квартал, за год, единовременные за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание
В размере начисленных сумм в расчетном периоде
Пример 2
Иванов И.И. находился на больничном с 02.06.2014 по 06.06.2014. Расчетный период — с 01.01.2012 по 31.12.2013. Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что Иванову И.И. начислены премии:
— ежемесячные: 5000 руб. за декабрь 2013 г.;
— квартальные по 10 000 руб. (за 2013 г.): за I квартал начислены в апреле 2013 г.; за II квартал — в июле 2013 г.; за III квартал — в октябре 2013 г., за IV квартал — в январе 2014 г.;
— годовые: 8000 руб. за 2011 г. начислены в январе 2012 г.; 15 000 руб. за 2012 г. — в январе 2013 г.; 20 000 руб. за 2013 г. — в марте 2014 г.
Таким образом, суммы учитываемых премий:
— ежемесячные: 5000 руб.;
— квартальные: 30 000 руб. (10 000 руб. x 3).
Премия за IV квартал 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.;
— годовые: за 2012 г. — 23 000 руб. (15 000 + 8000).
Премия за 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности составляет 58 000 руб. (5000 + 30 000 + 23 000).
*(1) ст. 129 ТК РФ
*(2) пост. ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/2580-09, ФАС ПО от 22.12.2009 N А65-9960/2009
*(3) определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
*(4) ст. 135 ТК РФ
*(5) письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
*(6) письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@
*(8) п. 2 ст. 255 НК РФ
*(9) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 210 НК РФ
*(11) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(12) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(13) письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@
*(14) п. 21 ст. 270 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 270 НК РФ
*(16) п. 22 ст. 270 НК РФ
*(17) письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, от 04.12.2013 N 17-3/2038
*(18) письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732
*(19) пост. ФАС ЗСО от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС ВСО от 02.05.2012 N Ф02-1476/12
*(20) п. 25 ст. 255 НК РФ
*(21) пост. ФАС МО от 14.02.2012 N Ф05-15131/11, от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11
*(22) пост. ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09
*(23) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)
*(24) п. 15 Положения N 922
*(25) письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17
*(26) пп. 5, 15 Положения N 922
*(27) п. 9 Порядка, утв. пост. Минтруда России от 12.08.2003 N 62
*(28) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение N 375)
*(29) п. 14 Положения N 375
Каждый сотрудник при выходе на заслуженный оплачиваемый отдых заинтересован в том, чтобы в полной мере получить положенные начисления. Возникает актуальный вопрос, рассчитывается ли премия в средней зарплате за отпуск. Особенно данный аспект востребован для тех работников, у которых премиальные являются основой заработной платы.
Учет премий при расчете отпускных в 2018 году осуществляется, исходя из отработанного периода и выхода в отпуск. В данном вопросе стоит отметить, что рабочий и календарный годы - разные понятие. В первом случае днем отсчета считается дата заключения трудового договора. Соответственно и рассчитываются все остальные периоды, такие как месяц, квартал, год.
При учете отпускных включаются следующие премиальные выплаты:
Следует помнить, что за отпуск сотруднику начисляется средний заработок в месяц, рассчитанный из годового дохода. Для расчета его уровня учитывается та часть премиальных, которая была отработана фактически. Однако есть два момента, которые учитывают неполную отработку:
Также следует обратить внимание, что в расчетное время не входят следующие сроки:
При вычислении среднего заработка исключаются следующие выплаты:
В итоге в общую сумму всех выплат берется суммарное количество всех средств, которые были получены работником за указанный период времени.
Нерегулярное премирование сотрудника - достаточно частый вариант. Такие выплаты могут быть связаны с различными событиями и датами, носят разовый, а не постоянный характер. Возникает актуальный вопрос, входят ли они в отпускные.
Единовременная премиальная выплата при расчете может быть включена в общегодовой заработок при следующих условиях:
Для соблюдения первого условия необходимо, чтобы указанная выплата была зафиксирована в трудовом договоре или других нормативных актах. При этом она должна носить систематический характер - завершение проектной работы, заключение сделки.
Годовая премия при расчете считается в полном объеме, если выдается она за прошлый год. То есть, если сумма за 2017 год выдается в 2018, в любой из месяцев - она учитывается при вычислении среднего уровня достатка. При этом есть два основных условия для ее учета:
Следует учитывать порядок расчета самой организации, касающийся включения полного или частичного объема годовой премии. Данный момент актуален, когда работник отработал положенный срок лишь частично.
Если квартал был отработан полностью, то премия за него также включается в общий доход. К примеру, если работник отработал 7 месяцев, то за два квартала премиальные будут рассчитываться в полном размере.
За оставшийся месяц сумма рассчитывается пропорционально, то есть составит треть от общего размера. Если же такая процедура не предусмотрена, то за данный период будет начислена лишь ежемесячная премиальная выплата.
Формула расчета премиальных выглядит следующим образом:
Результат полученных вычислений и становится той суммой, которая входит в вычисление среднего уровня заработка.
Актуальным вопросом при расчете начислений является процедура их отражения в отчете. Заполнение формы 6-НДФЛ по отпускным и премиальным предполагает следующие моменты:
При этом нужно учитывать, что если премия разовая, она должна учитываться как дополнительный доход. Если же премиальные начисляются систематически, то они вносятся вместе с основным доходом.
Переходящая зарплата учитывается в том месяце, в котором она начислена. Все данные представляются в строках 020 и 040.
Нередко у работодателей возникает востребованный вопрос, можно ли переплату отпускных оформить премией. На практике такой вариант возможен, но только при взаимном согласии с работником. В противном случае дело придется решать через суд.
Отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.
Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:
В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:
При расчете среднего заработка для отпускных бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1:
Например, при расчете отпускных в 2015 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2014 год за успехи в труде.
Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, далее — Положение о среднем заработке).
Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — ему были начислены:
— ежемесячно— заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2014 год. Премия по итогам работы за 2013 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.
Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).
Пример
О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год.
Премия по итогам работы за 2014 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2015 года.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2014 году.
Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 955,63 руб. :(28 000 руб. × 12 мес.) : 12 мес. : 29,3). За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 378,82 руб. (955,63 руб. × 14 календ. дн.).
Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2014 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 374,29 руб. ((28 000 руб. × 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 × 14 календ. дн.). Поэтому нужно доначислить 995,47 руб. (14 374,29 руб. - 13 378,82 руб.).
Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?
Премия учитывается в полной сумме . При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):
Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 12 по 22 января 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — она была:
— с 14 по 23 апреля — в командировке;
— с 14 по 27 июля — в ежегодном оплачиваемом отпуске;
— с 13 по 22 октября — на больничном.
В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:
— заработная плата в сумме 201 600 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2014 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.
При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2014 год.
Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.
В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.
В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. × 223 раб. дн.).
Премия учитывается частично . При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:
Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).
Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 21 декабря 2015 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2014 года по 30 ноября 2015 года — ему были начислены:
— с 1 декабря 2014 года по 30 июня 2015 года и с 1 августа по 30 ноября 2015 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;
— с 6 по 24 июля 2015 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;
— с 1 по 3 и с 27 по 31 июля — заработная плата в сумме 8000 руб.;
— в марте 2015 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2014 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.
В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 247 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. × 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2014 год.
Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9352,23 руб. (10 000 руб. : 247 раб. дн. × 231 раб. дн.).
Общая сумма учитываемых выплат составит 270 352,23 руб. (261 000 руб. + 9352,23 руб.).
Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 333,64 (11 мес. × 29,3 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. × 29,3).
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 810,31 руб. (270 352,23 руб. : 333,64 календ. дн.).
Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.
Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск со 2 по 15 марта 2015 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в феврале 2015 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.
Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.
Поэтому, несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2014 года, премию по итогам 2014 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме. Премия по итогам работы за 2013 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2014 года, в расчет не включается.
Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон № 255-ФЗ). В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).
Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:
Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 10 по 20 декабря 2015 года (11 календ. дн.). 21 декабря 2015 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Бухгалтеру необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что страховой стаж О.О. Бейгл превышает 11 лет.
В расчетном периоде — с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года — О.О. Бейгл были начислены:
— заработная плата за 2013 год — 216 000 руб.;
— заработная плата за 2014 год — 252 000 руб.;
— в феврале 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2014 год.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.
Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:
— в 2013 году — 568 000 руб.;
— в 2014 году — 624 000 руб.
Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2013 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 568 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме. В 2014 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 624 000 руб.
Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. ((240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730).
Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).
Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. × 11 календ. дн.).
Н. Муромцева
,
аудитор
Логическим дополнением к этому документу служат различные нормативные акты, принятые Правительством РФ и вступившие в законную силу, например:
В соответствии с действующим трудовым законодательством РФ, работников может осуществляться либо в рамках существующей в учреждении системы оплаты труда, либо - вне её (ст. 129, 135, 144 и 191 ТК РФ). В первом случае премиальные выплаты являются составным элементом сотрудника, во втором - нет.
При расчёте отпускных учитываются только те денежные средства, которые были начислены работнику как . Они считаются частью зарплаты и, как правило, носят систематический характер. Единовременные (разовые) премии также могут приниматься в расчёт при определении суммы отпускных, но только при условии, что это закреплено в соответствующих финансовых документах учреждения (письмо Роструда № 274-6-0 от 5 февраля 2007 г.).
Систематические выплаты могут быть ежемесячными, ежеквартальными и ежегодными.
К разовым (единовременным) премиям относятся денежные поощрения за выполнение особо важных работ, не входящих в перечень должностных обязанностей, а также перечисления в связи с профессиональными праздниками, юбилеями, победами в конкурсных мероприятиях и т. д.
Если премия предусмотрена коллективным договором или нормативным постановлением организации, она будет учтена при расчёте . Целиком или частично - зависит от трудовой активности сотрудника, наличия/отсутствия пропущенных рабочих дней и т. д.
При определении суммы выплат сотрудники бухгалтерии оперируют такими понятиями, как расчётный и премиальный периоды. Под первым подразумевается время, предшествующее дате начала .
Стандартная продолжительность расчётного периода - 12 календарных месяцев. Если работник устроился в компанию недавно, для расчёта отпускных используется заработная плата за фактически отработанное время.
Премиальный период - это отрезок, за который начислена стимулирующая выплата .
Он может не совпадать с расчётным. В этом случае премия обычно начисляется пропорционально времени трудовой активности и полностью учитывается при перечислении отпускных.
Иногда, даже в случае неполной отработки расчётного периода, стимулирующие выплаты выдаются работникам целиком, без сокращений. Размер отпускных при этом корректируется следующим образом:
сумма премии ÷ нормативное число дней в расчётном периоде × число фактически отработанных дней
Сотрудник П. получил премию в 40 000 рублей за 250 смен, а отработал только 230.
При начислении отпускных будет учтено: 40 000 ÷ 250 × 230 = 36 800 рублей.
Согласно алгоритму расчёта отпускных, установленному Положением № 922 Правительства РФ, для определения суммы выплаты используется величина . Вычисляется она так:
Что выгодней работающим пенсионерам в 2016 году: работать или уйти на пенсию? Ответить на этот вопрос поможет наш .
Принципы расчёта ежемесячных и ежеквартальных премий схожи. Поэтому нет необходимости рассматривать каждый из этих видов выплат отдельно. Информация, представленная ниже, носит справочный характер.
Сотрудник К. получает премию ежемесячно. В августе 2016 г. он уходит в отпуск на 28 дней. Расчётный период совпадает с премиальным - с 1 августа 2015 по 31 июля 2016 гг. Пропусков нет, больничных К. не брал.
При условии, что ежемесячная премия К. - 10 000 рублей, а заработная плата - 30 000 рублей, за 12 месяцев он заработал 480 000 рублей.Н. отработала весь расчётный период целиком. Ежемесячных премий в её компании не перечисляют, зато предусмотрены годовые.
Даже если даты начала и окончания расчётного и премиального периодов не будут совпадать, при начислении отпускных стимулирующие всё равно будут учтены.
Годовые премии учитываются при определении средней заработной платы для расчета отпускных, больничных и пособий по уходу за малолетним ребенком, а также по причине временной нетрудоспособности. В данной статье мы разберем как учитывается премия при расчете отпускных, больничных и декретных. Обратите внимание, что они учитываются в различном порядке:
Трудовой кодекс предписывает сохранять за работником средний заработок в следующих случаях:
При расчете среднего заработка годовая премия учитывается, если:
За предыдущий год премия учитывается независимо от даты её начисления. Так, при расчёте отпускных в 2015 г. премия за 2014 г. учтётся одинаково при начислении её в январе или июле 2015 г.
Иванов В.А. уходит в отпуск на срок 10-23 февраля 2014 г. В расчётном периоде (с февраля 2013 г. по январь 2014 г.) ему были начислены:
- ежемесячный оклад 25 000 руб.;
- в феврале 2013 г. - премия 15 000 руб.;
- в январе 2014 г. - премия 20 000 руб. за отработанный предыдущий год.
Основанием для выплаты годовой премии послужило положение о премировании. Иванов В.А. полностью отработал расчётный период.
Сумма отпускных составила: (25 000 руб. х 12 мес. + 20 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 12 698,41 руб.
Внесем изменения в условия примера 1:
Иванов В.А. с 10 по 23 февраля 2014 г. берет очередной отпуск. В расчетном периоде ему начислили:
- ежемесячный оклад - 25 000 руб.;
- в марте 2013 г. - премия 15 000 руб. по итогам 2012 г.;
- в апреле 2014 г.
- премия 20 000 руб. по результатам работы за 2013 г.
Вычислим размер отпускных и сумму доплаты к ним.
Сумма отпускных:
(25 000 руб. х 12 месяцев) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 11 904,76 руб.
После отпуска работнику в апреле 2014 г. начислят годовую премию за 2013 г. в размере 20 000 руб. и доплатят отпускные:
Доплата = 20 000 руб.: 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 793,65 руб.
Если сотрудник, полностью отработавший расчетный период, уходит в отпуск, к примеру, в апреле, то данный период (1 апреля - 31 марта) не совпадает с премиальным (1 января - 31 декабря).
Многие организации ссылаются на письмо Минздравсоцразвития России № 535-17 от 5.03.08 и учитывают годовую премию полностью. Не имеет значения, одинаковы ли даты начала и окончания премиального и расчётного периодов, так как полагают, что у них одинаковая продолжительность.
Здесь обращайте внимание на один нюанс. Иногда годовая премия выплачивается раньше, поэтому в расчетный период могут быть включены две годовые премии. Чтобы корректно рассчитать отпускные, исключаем одну премию из расчетного периода.
В данном случае учет годовой премии при расчете отпуска осуществляется в полном объёме, если она начислена пропорционально фактическому времени, отработанному в календарном году (премиальном периоде).
Иванов В.А. с 10 по 23 февраля 2014 г. уходит в отпуск. В расчётном периоде (с 1 февраля 2013 г. по 31 января 2014 г.) ему были начислены:
- ежемесячный оклад в размере 25 000 руб.;
- в марте 2013 г. - премия 10 000 руб. за 2012 год;
- в декабре 2013 г. - премия 18 500 руб. за 2013 г., учитывая фактически отработанное время;
- с 1 по 31 марта 2013 г. - был в командировке;
- с 1 по 28 апреля - в оплачиваемом отпуске;
- с 1 по 20 мая - находился на больничном;
- с 1 по 14 декабря - проходил медкомиссию в военкомате.
Из расчёта отпускных исключаем годовую премию за 2012 г., а также сумму и периоды сохранения за сотрудником среднего заработка.
Сумма отпускных:
(25 000,00 руб. х 8 мес. + 2 727,27 руб. + 12 500,00 руб. + 13 636,36 руб. + 18 500,00 руб.) : (29,4 х 8 мес. + 1,96 + 10,43 + 16,12) х 14 дн. = 13 132,19 руб.
Где:
- 2 272,73 руб. – зарплата за апрель (25 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 2 дн. отработанных);
- 12 500,00 руб. – за май (25 000,00 руб. : 18 дн. по графику х 9 дн. отработанных);
- 13 636,36 руб. – за декабрь (25 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 12 дн. отработанных);
- 18 500,00 руб. – годовая премия за 2013 г.;
- 29,4 – число календарных дней за полностью отработанный месяц;
- 8 – количество таких месяцев;
- 1,96 – число апрельских дней (2 отработанных дня х 29,4:30 дней в месяце);
- 10,43 – число дней в мае (11 отработанных х 29,4:31 дней в месяце);
- 16,12 – в декабре (17 отработанных х 29,4:31 дней в месяце).
Иванов В.А. 6 февраля 2014 г. (за 3 дня до начала отпуска) получит 11 425 руб. (за вычетом подоходного налога 13%).
Если в процессе учета годовой премии при расчете отпускных не учитывается фактически отработанное в премиальном периоде время, то данная премия учитывается не полностью – в соответствии с отработанным временем. Для определения учитываемой части годовой премии ее делят на нормативное число рабочих дней согласно графику в расчётном периоде, а затем умножают на количество отработанных дней по факту.
Иванов В.А. устроился на предприятие 1 ноября, а в декабре ему выплатили годовую премию без учета отработанного времени в сумму 25 000 руб. Учитываемая часть премии = (25 000 руб. : 247 дней согласно графику х 44 отработанных дня) = 4453,44 руб.
Федеральный закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г. предписывает при исчислении пособий по беременности и родам, временной нетрудоспособности, по уходу за ребёнком исходить из средней заработной платы.
Если в расчетном периоде на выплату зарплаты и премий начислялись страховые взносы, то для расчёта пособий их следует включать в средний заработок.
Расчетный период для начисления пособий составляет 2 календарных года, за которыми следует год наступления временной нетрудоспособности, отпуска по уходу за ребёнком или по беременности и родам.
Важно помнить, что все годовые премии за расчётный период учитываются независимо от того периода, за который они полагаются.
Иванов В.А. после празднования новогодних каникул оформил больничный лист с 8 по 26 января 2014 г. Нужно вычислить пособие по временной нетрудоспособности. Общий стаж работы сотрудника составляет 7 лет и 4 месяца, зарплата за 2012 г. и 2013 г. – 320 000 и 400 000 рублей соответственно. Также Иванову В.А. в марте 2012 г. начислили премию – 18 000 руб., а в начале 2013 г. – 25 000 руб. за отработанный 2012 г.
Рассчитаем пособие:
С учетом 13%-го подоходного налога Иванову В.А. выплатят пособие по временной нетрудоспособности суммой 15 887,19 руб.
