База амортизации - важный элемент MACRS, так как ежегодные амортизационные отчисления зависят от первоначальной стоимости имущества и срока списания. По условиям MACRS первоначальная стоимость состоит из цены приобретения имущества и расходов по его доставке и установке. Первоначальная стоимость не корректируется на величину ликвидационной стоимости, которая представляет собой рыночную стоимость имущества в конце полезного срока службы, какой бы метод амортизации ни использовался - ускоренной или равномерной.
Инвестиционный налоговый кредит (Investment Tax Credit, ITC) дает прямое сокращение налогов. Его цель - стимулирование инвестиций в бизнес. Такие кредиты впервые были введены администрацией Кеннеди в 1961 г. Впоследствии они включались в налоговую систему или исключались из нее в зависимости от того, какие цели преследовал Конгресс: стимулировать инвестирование в сферу производства или увеличить поступления в федеральный бюджет. Непосредственно до введения Закона о реформировании системы налогообложения 1986 г. инвестиционные налоговые кредиты применялись к амортизируемому личному имуществу со сроком службы от трех и более лет. Кредит составлял 6% для имущества с кратким сроком службы и 10% для имущества с длительным сроком службы. Размер кредита определялся путем умножения стоимости имущества на соответствующую процентную ставку. В 1986 г. при пересмотре системы налогообложения ITC был отменен. Тем не менее, следует знать о принципах ITC, так как в будущем эта форма кредитования вполне может появиться вновь, если Конгресс сочтет, что она необходима для стимулирования инвестиций. 6
Продажа амортизируемого имущества
Если продается амортизируемое имущество, продажная цена (реализованная ликвидационная стоимость) за вычетом недоамортизированной балансовой стоимости на момент продажи прибавляется к операционному доходу и облагается налогом по предельной налоговой ставке. Предположим, фирма приобрела имущество с пятилетним сроком службы за 100 000 дол. и продает его в конце четвертого года за 32 000 дол. После четырех лет эксплуатации остаточная стоимость имущества равняется 100 000 дол. (0.11 + 0.06) = 17 000 дол. Следовательно, 32 000 дол. - 17 000 дол. = 15 000 дол. прибавляются к операционному доходу фирмы и облагаются налогом. 7
Допустим, что компьютеризированная система хранения видеокассет фирмы «Classic» стоимостью 100 000 дол. с пятилетним сроком эксплуатации поMACRSвводится в действие 15 марта 1993 г. «Classic» должна уплатить дополнительно 20 000 дол. за доставку и установку системы. Ликвидационная стоимость не учитывается, поэтому первоначальная стоимость системы равняется 120 000 дол. (Плата за доставку и установку должна быть включена в первоначальную стоимость, а не списана на расходы в год приобретения). По данным табл. 8.2, амортизационные отчисления за 1993 г. равны 0.20 120 000 дол. = 24000 дол., а за 1994 г. они составляют 0.32 120 000 дол. =38 400 дол. Аналогично амортизационные отчисления составят 22800 дол. в 1995 г., 14 400 дол. в 1996 г., 13 200 дол. в 1997 г. и 7200 дол. в 1998 г. Суммарные амортизационные отчисления на полное восстановление за шестилетний период составляют 120 000 дол., т. е. равны первоначальной стоимости системы.
Вопросы для самопроверки
Что означают аббревиатуры ACRSиMACRS? Коротко опишите систему амортизацииMACRS.
Как влияет продажа амортизируемого имущества на величину денежного потока фирмы?
Изменение чистого оборотного капитала
Обычно для обеспечения новой деятельности требуются дополнительные товарно-материальные запасы. Кроме того, реализация в рамках нового проекта приведет к возникновению дополнительной дебиторской задолженности. Следовательно, инвестиционные затраты по новому проекту должны предусматривать приобретение соответствующих основных и оборотных средств. Одновременно в результате расширения деятельности автоматически возрастает кредиторская задолженность, что уменьшает размер требуемых дополнительных источников средств. Разность между предполагаемым увеличением оборотных средств икраткосрочных обязательств определяется как изменение чистого оборотного капитала (Net Working Capital, NWC). Изменение, вызванное принятием нового проекта, обычно положительно, следовательно, требуются определенные дополнительные инвестиции помимо расходов на приобретение основных средств. 8 Хотя маловероятно, но возможно, что ΔNWC<0; это означает, что уже на ранней стадии проект будет генерировать дополнительный приток денежных средств вследствие изменений в структуре текущих активов и обязательств.
Изменения в NWC могут происходить в течение нескольких периодов, поэтому данное увеличение (или уменьшение) может отразиться на денежных потоках нескольких периодов. Однако, как только деятельность стабилизируется, оборотный капитал также стабилизируется на новом уровне, и после этого не будет происходить никаких изменений до завершения проекта. В конце срока действия проекта общая потребность фирмы в оборотном капитале должна вернуться к первоначальному уровню, поэтому последним элементом денежного потока станет сумма средств, вложенных ранее в приращение оборотного капитала.
Вопросы для самопроверки
Что такое чистый оборотный капитал (NWC)?
Как изменения в NWCвлияют на оценку денежного потока проекта?
Пример оценки денежного потока
До этого момента мы обсудили несколько важных аспектов анализа денежных потоков, но не посмотрели, как они соотносятся друг с другом и как влияют на выбор решения при формировании бюджета капиталовложений. В данном разделе мы проиллюстрируем все это, рассмотрев процесс принятия решения по бюджету капиталовложений, стоящего перед «RobertIrwin» (RIС), производственной компанией, зарегистрированной в Миннеаполисе. Отдел исследований и разработокRICразработал технологию производства специализированного компьютера для управления коммерческими системами орошения. Устраняя избыточное орошение, компьютеризированная система может окупить себя через несколько лет. В настоящее время данный проект достиг той стадии, когда должно быть принято решение о производстве компьютеров.
Вице-президент по маркетингу считает, что ежегодный объем реализации составит, вероятно, 25000 компьютеров при цене 2200 дол. за единицу. Фирме потребуется новый завод, который можно построить и подготовить к производству в течение двух лет с момента принятия решения о начале реализации проекта. Для завода потребуется участок площадью 25 акров (10 га), и в настоящее время RICимеет опцион на покупку подходящего участка земли за 1.2 млн. дол. Опцион можно было бы реализовать в конце 1993 г. Строительство здания можно начать в начале 1994 г. и продолжить в 1995 г. Стоимость здания, нормативный срок амортизации которого поMACRSсоставляет 31.5 года, оценивается в 8 млн. дол.; платеж подрядчику в размере 4 млн. дол. будет произведен 31 декабря 1994 г., а оставшиеся 4 млн. дол. будут уплачены 31 декабря 1995 г.
Необходимое оборудование будет установлено в конце 1995 г. и оплачено 31 декабря 1995 г. Оборудование, нормативный срок службы которого составляет по MACRSпять лет, будет стоить 9.5 млн. дол. плюс 500 000 дол. за установку.
Проект, кроме того, потребует начальных инвестиций в NWCв размере 12% оценочного объема реализации в первом году. Исходные инвестиции в оборотный капитал будут произведены 31 декабря 1995 г., а 31 декабря каждого следующего годаNWCбудет увеличиваться на сумму, равную 12% прироста объема реализации, ожидаемого в следующем году. Оценочный срок действия проекта равен шести годам. Ожидается, что через шесть лет земля будет иметь рыночную цену 1.7 млн. дол., здание - 1 млн. дол., а оборудование - 2 млн. дол. По оценке производственного отдела переменные затраты составят 65% объема реализации в долларовом выражении, а постоянные накладные расходы, за исключением амортизации, - 8 млн. дол. в первый год работы. Предполагается, что цены реализации и постоянные накладные расходы, без учета амортизационных отчислений, повысятся в результате инфляции, которая, как ожидается, составит в среднем 6% в год в течение всего срока действия проекта.
Предельная ставка налога на прибыль для фирмы RICсоставит 40%;WACCфирмы равняется 11.5%. В соответствии с принятой учетной политикой при формировании бюджета капиталовложений денежные потоки регистрируются в конце каждого года. Поскольку завод будет введен в действие 1 января 1996 г., первые операционные денежные потоки, таким образом, будут иметь место 31 декабря 1996 г.
Как одному из финансовых аналитиков фирмы вам поручено возглавить работу по проведению анализа и составлению бюджета капиталовложений. В данном случае вы можете предположить, что этот проект имеет такой же уровень риска, как и в среднем по фирме, следовательно, можно использовать в анализе корпорационную WACC, составляющую 11.5%. В дальнейшем будет рассмотрена необходимая дополнительная информация о степени риска проекта; в этом примере считается, что проект имеет средний уровень риска.
Анализ денежных потоков
Первый шаг в анализе - суммирование всех капиталовложений, необходимых для осуществления проекта; это сделано в табл. 8.3. Следует обратить внимание на два момента. Во-первых, земля не подлежит амортизации, что и показано в последней графе таблицы. Во-вторых, помимо вложений в основные средства требуются инвестиции на NWCв 1995 г.
Следующим шагом после оценки потребности в инвестициях является прогнозирование денежных потоков, возникающих после ввода проекта в эксплуатацию (табл. 8.4). Прогноз основывается на информации, предоставленной экспертами фирмы. Обратите внимание на то, что предполагается ежегодный рост цены реализации и постоянных затрат на 6% в соответствии с темпом инфляции. Поскольку переменные затраты меняются пропорционально объему реализации, составляя 65% этой суммы, в плане предусмотрено их увеличение с темпом 6%. Изменение NWCотражает дополнительные инвестиции, необходимые для расширения объемов производства в 1996-2000 гг. (12% прироста объема реализации следующего года, что в данном случае
Первоначальная стоимость основных средств (ОС) - это оценка, в которой объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 6/01). Именно на сумму первоначальной стоимости основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету делается проводка: Дебет счета 01 «Основные средства» — Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А как определяется эта первоначальная стоимость? Об этом расскажем в нашей консультации.
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств зависит от того, каким образом ОС поступают в организацию.
Так, если объект основных средств поступает в организацию за плату (например, по договору купли-продажи), его первоначальная стоимость складывается из всех фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Такими фактическими затратами являются, в частности (п. 8 ПБУ 6/01):
Когда объект ОС поступает в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость основного средства определяется в размере денежной оценки, согласованной учредителями (п. 9 ПБУ 6/01). При этом важно учитывать требования законодательства, применяющиеся в отношении организаций конкретных организационно-правовых форм. Так, к примеру, в ООО стоимость ОС, которую согласовали учредители, не может превышать стоимость, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).
Если объект ОС получен безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01).
Возможен такой вариант, когда объект ОС поступает в организацию по договору, предусматривающему его исполнение неденежными средствами (например, по договору мены). В этом случае первоначальная стоимость ОС будет определяться в размере стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Такая стоимость рассчитывается как цена, по которой организация обычно продает эти ценности. Если стоимость передаваемых ценностей установить нельзя, объекты ОС принимаются к бухучету по рыночной стоимости аналогичных объектов ОС (п. 11 ПБУ 6/01).
О том, какие бухгалтерские проводки делаются при принятии объектов основных средств к учету при каждом из описанных выше способов, мы рассказывали в отдельном .
Если объект в дальнейшем будет переоцениваться, у основного средства возникнет такой вид оценки, как .
Стоимость, по которой объект ОС первоначально принят к учету (первоначальная стоимость) может изменяться не только при переоценке, но и при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов ОС (
Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.
Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.
Существует несколько методов расчета:
Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:
НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%
Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.
САМ= ПС х НАО / 100%,
где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.
На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.
Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.
Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.
Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).
Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год
Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год
Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.
Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:
Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.
УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,
Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.
Норма амортизации = 100% : 5 =20%
Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:
АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,
ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,
ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.
Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:
АОВП = ФОП х ПС х / ПО,
ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,
ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.
Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).
Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.
ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км
В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.
Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:
Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:
Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.
Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.
Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.
Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.
Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.
При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.
При использовании способа уменьшаемого остатка начислении амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования и коэффициента, который не может превышать 3.| Год использования ОС | |||
| Первый | 15000 | 7500 | 7500 |
| Второй | 7500 | 3750 | 11250 |
| Третий | 3750 | 1875 | 13125 |
| Четвертый | 1875 | 1875 | 15000 |
| Год использования ОС | Стоимость ОС на начало расчетного периода (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Накопленная амортизация (руб.) |
| Первый | 15000 | 15000 * 4 / 10 = 6000 | 6000 |
| Второй | 9000 | 15000*3/10 = 4500 | 10500 |
| Третий | 4500 | 15000*2/10 = 3000 | 13500 |
| Четвертый | 1500 | 15000*1/10 = 1500 | 15000 |
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования основного средства.О том, что такое амортизация и для чего она нужна, мы разобрались в . Здесь же выясним существующие методы начисления амортизации основных средств, а также формулы расчета. Разберем подробно каждый метод и для наглядности приведем пример расчета.
Все существующие способы начисления амортизации подразделяются на линейный и нелинейные, всего их в бухгалтерском учете применяется четыре. Организация выбирает для себя удобный метод и использует его для списания амортизационных отчислений.
Самый распространенный способ. При этом способе амортизация начисляется равными долями в течении всего срока эксплуатации. Для расчета берется первоначальная стоимость, складывающаяся из всех затрат, понесенных в связи с приобретением объекта. Если в отношении объекта проводилась переоценка, то для расчета берется восстановительная стоимость.
А = Стоимость ОС * Норма амортизации / 100%
Это ускоренный метод расчета амортизации, чем он хорош и когда его удобно использовать, читайте в статье, посвященной этому методу “Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка”. Расчет основан на данных об остаточной стоимости объекта.
При этом методе годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = Остаточная стоимость * Норма амортизации * Коэффициент ускорения / 100%,
Остаточная ст-сть - первоначальная за вычетом начисленной амортизации.
Норма А.=100% / срок полезного использования.
Коэффициент ускорения - коэффициент, установленный самой организацией.
Если продолжать считать амортизацию дальше, то она будет бесконечно уменьшаться, но будет всегда больше 0. Для того чтобы полностью списать стоимость ОС, в налоговом кодексе существует статья 259, которая оговаривает, что когда остаточная стоимостью объекта будет равной 20% от первоначальной стоимости, амортизация рассчитывается, как остаточная ст-сть / количество оставшихся месяцев эксплуатации.
Четвертый (последний) год эксплуатации:
А = 12 500 / 12 = 1 042.
Таким образом за 4 года основное средство полностью списалось с помощью амортизации.
В видео-уроке подробно объясняется методы расчета амортизации основных средств организации и способы ее начисления. Ведет урок консультант, эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓
Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Годовая амортизация рассчитывается по формуле:
А = Первоначальная ст-сть ОС * число лет, оставшихся до конца срока полезного использования / сумма чисел лет срока полезного использования
А = Фактический объем продукции * Первоначальная ст-сть / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования
Основное средство – автомобиль первоначальной ст-стью 100 000. Предполагаемый пробег - 400 000 км.
Находим соотношение:
первоначальная ст-сть / предполагаемый пробег = 100 000 / 400 000 = 0,25 руб/км.
Фактический пробег январь - 4000 км. А = 4000 * 0,25 = 1000.
Фактический пробег февраль - 9000 км. А = 9000 * 0,25 = 2250.
Фактический пробег март - 2000 км. А = 2000 * 0,25 = 500.
Таким же образом рассчитывается амортизация для каждого месяца. Выбранный способ расчета амортизационных отчислений отражается в , ОС-1а и ОС-1б, а также в учетной политике организации.
Продолжаем тему основных средств, в следующий раз я расскажу Вам о .
