Командировка - это служебная поездка на определенный срок, в которую работник направляется для исполнения поручения работодателя (ст. 166 ТК РФ). Работнику за период командировки выплачивается средний заработок, а также должны быть возмещены командировочные расходы. Это расходы, связанные с оплатой проезда, проживания в пункте назначения, а также суточные. Кроме того, работнику могут быть возмещены иные расходы, совершенные им с разрешения или ведома работодателя (ст. 167, 168 ТК РФ , п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются локальным нормативным актом работодателя или коллективным договором (ст. 168 ТК РФ).
Средний заработок за период командировки облагается НДФЛ. А вот законодательно установленные компенсации, выплачиваемые работникам при направлении их в командировки, (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Оплата работнику документально подтвержденных расходов на проезд до места назначения командировки и обратно не облагается НДФЛ в полной сумме. Также при наличии подтверждающих документов не облагается налогом возмещение расходов на проезд до вокзала, аэропорта, иного места отправления транспорта к пункту назначения (Письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-04-06/3305), в том числе на такси (Письма Минфина от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549 , от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180), комиссионные сборы (например, при покупке билетов у посредника), сборы за услуги аэропортов, провоз багажа (п. 3 ст. 217 НК РФ).
По мнению Минфина, возмещение работнику стоимости проезда в отсутствие билетов подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26918). В то же время для подтверждения расходов на проезд могут быть использованы и другие документы, вплоть до справки от перевозчика. В ней должны быть указаны сведения о том, когда ваш сотрудник пользовался данным видом транспорта, куда направлялся и какова стоимость такой перевозки (Письмо Минфина от 05.02.2010 № 03-03-05/18).
Оплата работнику расходов по найму жилого помещения в месте командировки не облагается НДФЛ в полной сумме при наличии подтверждающих расходы документов. При проживании в гостинице это может быть чек ККТ, БСО. Если же работник арендовал квартиру, то - договор аренды и платежный документ (к примеру, чек ККТ или расписка).
Если подтверждающих документов у работника нет, то освобождается от налогообложения возмещение в сумме не более 700 руб. в день, если командировка была по России, и не более 2500 руб. в день, если командировка была за границу (п. 3 ст. 217 НК РФ). Суммы превышения должны облагаться НДФЛ.
Суточные не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник направлен в командировку по России, и в пределах 2500 руб. в день, если направлен за границу РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Но размер выплачиваемых работникам суточных определяет работодатель. И если в соответствии с вашим локальным нормативным актом работники получают суточные в бОльшем размере, то с сумм превышения нужно исчислить и удержать НДФЛ (Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03-04-05/58060).
Также не облагаются НДФЛ следующие виды командировочных расходов:
Оплата командировочных расходов в 2019 году будет облагаться НДФЛ по тем же правилам, которые действовали и в 2018 году.
Командировки – неотъемлемая часть деятельности многих современных компаний. А затраты, так или иначе связанные с их проведением, в большинстве случаев можно признать в расходах при исчислении налога на прибыль. О каких случаях речь – читайте в статье.
Правовые и финансовые основы направления в командировку
Прежде всего, следует отметить, что такое мероприятие как командировка проводится исключительно в рамках трудовых отношений (ст. 166 ТК РФ).
Командировками не считаются поездки тех сотрудников, чья работа носит разъездной характер и осуществляется в пути (например, стюардесс, водителей или курьеров).
При проведении командировок работодатель обязан осуществлять в пользу своего сотрудника следующие выплаты (ст. 167 ТК РФ):
· оплата нахождения в командировке, исходя из среднего заработка;
· возмещение командировочных расходов, связанных с выполнением служебного поручения.
Имейте в виду: при расчете среднего заработка компания должна руководствоваться статьей 139 Трудового кодекса , а также профильным положением . Одновременно суммы среднего заработка, начисленные за время пребывания в командировке, должны учитываться в составе расходов на оплату труда.
К возмещаемым работодателем затратам относятся (ст. 168 ТК РФ):
· расходы на проезд;
· расходы по найму жилого помещения;
· дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
· другие расходы, которые были произведены работником с разрешения или ведома работодателя (например, затраты на оплату мобильной связи).
Работодатель имеет право на самостоятельное определение размера и порядка возмещения командировочных расходов. Однако указанные нормативы должны быть закреплены коллективным договором или локальным актом предприятия (ст. 168 ТК РФ).
Документальное оформление командировки
Как правило, командировка должна быть оформлена следующими документами:
· служебным заданием;
· приказом или распоряжением о направлении одного или нескольких работников в командировку;
· командировочным удостоверением (выписывается в одном экземпляре и выдается на руки командированному работнику).
Обратите внимание: командировочным удостоверением подтверждается фактическое время пребывания в служебной поездке. В каждом пункте назначения должны проставляться отметки о времени прибытия и выбытия сотрудника. Причем эта информация должна быть заверена подписью ответственного должностного лица, а также печатью.
При загранкомандировках хватит и одного приказа – пункт 15 постановления Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки» .
В большинстве случаев служебная командировка оформляется первичными документами по следующим формам (утв. постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1):
После того, как работник вернется из командировки, он должен в течение трех рабочих дней представить в бухгалтерию соответствующий авансовый отчет с подтверждающими расходы документами. При этом можно воспользоваться формой отчета № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 .
К отчету прилагается пакет документов. В него входят:
· командировочное удостоверение;
· проездные документы;
· документы о найме жилых помещений;
· документы о других расходах, произведенных в командировке.
Снижаем налог на прибыль
Признать командировочные расходы в налоговом учете можно только в том случае, если они отвечают условиям статьи 252 Налогового кодекса . То есть затраты должны быть, во-первых, экономически оправданы, а, во-вторых, документально подтверждены.
Обратите внимание: расходы по проезду и проживанию, а также суточные за время участия в мероприятиях «нетрудового» характера (например, при проведении спортивных и корпоративных мероприятий на фирме) не учитываются при расчете налога на прибыль (см., например, письмо Минфина России от 22 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-272).
Затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией по правилам, предусмотренным подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса .
Налогоплательщики, которые применяют метод начисления, должны признавать командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли:
· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
· наем жилого помещения;
· суточные или полевое довольствие;
· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Имейте в виду: указанный перечень расходов не является закрытым. На практике это означает, что командировочными могут признаваться и некоторые другие затраты, которые были осуществлены в поездке.
Интересно, что для целей налогообложения прибыли не имеет значения, какой именно категорией комфортности воспользовался пассажир в командировке (см., например, письма Минфина России от 24 июля 2008 г. № 03-03-06/2/93 и от 21 апреля 2006 г. № 03-03-04/2/114).
Нередко работники используют в командировках личный автотранспорт. В подобных ситуациях должны применяться нормы, которые установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 .
Следует обратить внимание также на следующий момент. Если организация командировок компании отдана на внешнее обслуживание сторонней фирме, то возникающие расходы на оплату ее услуг не относятся к командировочным. В целях налогообложения указанные затраты можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Командировочные расходы (в т.ч. суммы суточных) можно учесть в размере фактически произведенных затрат.
Обратите внимание: по однодневным командировкам сумма суточных не может быть учтена при исчислении налога на прибыль (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2006 г. № 20-12/11312 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 марта 2006 г. по делу № А05-5899/2005-12).
Таким образом, мы осветили главные моменты налогового учета командировочных расходов на предприятии.
1. Командировки могут осуществляться исключительно в рамках трудовых отношений. Люди, которые работают (или оформлены) по гражданско-правовым договорам и направляются в поездки, не считаются командированными.
2. Работодатель имеет право на самостоятельное определение размера и порядка возмещения командировочных расходов.
3. После того, как работник вернется из командировки, он должен в течение трех рабочих дней представить в бухгалтерию соответствующий авансовый отчет с подтверждающими расходы документами.
4. Командировочные расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены.
5. Затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
6. Если организация командировок компании отдана на внешнее обслуживание сторонней фирме, то возникающие расходы на оплату ее услуг не относятся к командировочным.
7. Командировочные расходы (в т.ч. суммы суточных) можно учесть в размере фактически произведенных затрат.
8. По однодневным командировкам сумма суточных не может быть учтена при исчислении налога на прибыль.
Последний раз обновлено:
Для целей налогообложения командировочные расходы учитывают только в том случае, если они носят производственный характер.То есть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и соответствующими требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса.
Перечень командировочных расходов, не облагаемых налогом на прибыль, определен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Это расходы на:
Все эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений. Главное, чтобы организация могла подтвердить их оправдательными документами. Документально неподтвержденные затраты включать в расходы по налогу на прибыль нельзя.
Перечень командировочных расходов, не облагаемых НДФЛ, установлен пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса. К ним относятся:
Порядок налогообложения командировочных расходов:
| Вид расходов | Налог на доходы физических лиц | Взносы на ОПС, ОСС и ОМС | Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
| Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы) | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
| Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане) | Облагают | Облагают | Облагают |
| Оплата проезда до места командировки и обратно | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
| Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси) | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
| Расходы на провоз багажа | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
| Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
| Суточные в пределах норм, установленных п. 3 ст. ст. 217 НК РФ (т.е. не превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам) | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
| Суточные сверх норм, установленных п. 3 ст. ст. 217 НК РФ (т.е. превышающие 700 руб. по командировкам в РФ и 2500 руб. по загранкомандировкам) | Облагают | Облагают | Облагают |
| Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы | Не облагают | Не облагают | Не облагают |
Минфин Росси в письме от 13 апреля 2017 года № 03-15-06/22143 разъяснил ситуацию, когда командировка началась в декабре 2016 года, а закончилась в январе 2017 года. При такой переходящей командировке следует ориентироваться на дату начисления суточных. Если суточные работнику начисляются в декабре 2016 года, то к таким выплатам применяется законодательство о страховых взносах, действовавшее до 1 января 2017 года (на основании Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ суточные не облагаются страховыми взносами в полном объеме). В отношении сумм, начисляемых командированному работнику после 1 января 2017 года, применяются положения Налогового кодекса (суточные освобождаются от обложения взносами в пределах лимита).
В другом своем письме финансисты указали, что если сотрудник отправляется в командировку прямо из отпуска, а из командировки возвращается на работу, то НДФЛ с компенсации стоимости проезда не уплачивают (письмо Минфина России от 9 ноября 2018 г. № 03-04-06/80946, от 16 октября 2015 г. № 03-04-06/59443).
Как известно, при однодневной командировке суточные не платят (ст. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 № 749). Но взамен суточных работодатель может установить за однодневную командировку компенсационную выплату. Такие выплаты при однодневной командировке по России не облагают НДФЛ в пределах 700 рублей. При зарубежной командировке - в пределах 2500 рублей (письмо Минфина России от 26 мая 2015 г. № 03-03-06/30062).
Также их не облагают страховыми взносами. При условии, что данные расходы подтверждены документами (письмо Минфина России от 17 мая 2018 г. № 03-15-06/33309).
Перечень командировочных расходов, не облагаемых страховыми взносами (в том числе взносами «по травме») аналогичен перечню расходов, не облагаемых НДФЛ (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1997 г. № 125-ФЗ).
В целях НДФЛ суточные нормируются в соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса.
С 1 января 2017 года в целях обложения страховыми взносами суточные также нормируются в соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса (п. 2 ст. 422 НК РФ).
Если суточные были выданы в иностранной валюте, то для того, чтобы определить, не превышен ли необлагаемый НДФЛ лимит, их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ, действующему на последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет командированного. На это обратил внимание Минфин России в письмах от 1 февраля 2017 г. № 03-04-09/5325, от 29 мая 2017 г. № 03-15-06/32796.
По правилам Налогового кодекса доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка на дату их фактического получения. А датой фактического получения дохода при направлении сотрудника в командировку считается последний день месяца, в котором был утвержден его авансовый отчет по итогам командировки. Значит, пересчитывать суточные, выданные в иностранной валюте, в рубли нужно по курсу, действовавшему на эту дату.
В наш век информационных технологий вопросы, связанные с такой статьёй расходов компании, как командировки сотрудников, по-прежнему не теряют своей актуальности. Особенность учета этих затрат состоит в том, что сейчас они затрагивают облагаемую базу сразу по трём направлениям: НДФЛ, налог на прибыль и страховые взносы, расчёт которых в свете недавних законодательных изменений зачастую вызывает трудности.
Отправляя сотрудника в целевую поездку, каждая компания сталкивается с необходимостью возмещения следующих основных категорий затрат:
Рассмотрим подробнее нюансы нормирования и налогообложения суточных. Они причитаются работнику за каждые сутки его пребывания в деловой поездке, а также нахождения в дороге, при этом выходные и государственные праздники, если таковые выпадают непосредственно на даты служебной поездки - не исключение. Документально подтверждать расходование суммы суточных не нужно.
Для целей налога на прибыль разрешается принять в расходы всю начисленную сумму суточных, размер которых зафиксирован в локальных нормативных актах фирмы. Это можно сделать без какой-либо дополнительной первички, руководствуясь стандартным приказом о направлении в командировку и утверждённым авансовым отчётом.
Аналогичное правило действует и при применении УСН: закреплённая в документах фирмы сумма суточных уменьшает налогооблагаемую базу без ограничений.
Несмотря на то, что сумма полагающихся работнику суточных законодательно не ограничена, нормы для целей учёта НДФЛ в Налоговом кодексе существуют: налог удерживают с суточных, превышающих ежедневные 700 руб. при служебной командировке по территории РФ и 2500 руб. при командировке за рубеж.
Что касается взносов на страхование, с 2017 года ими облагаются суточные сверх этих же норм (ранее для целей обложения взносами действовал лимит, который компании самостоятельно устанавливают в своих локальных актах).
Нужно отметить, что это правило касается только тех взносов, которые с 1 января 2017 администрирует ФНС (на ОПС, ОМС и социальное страхование), тогда как от взносов на травматизм по-прежнему освобождается вся сумма суточных независимо от размера.
Расчет НДФЛ необходимо производить последним днём того месяца, в котором был утверждён авансовый отчёт сотрудника, вернувшегося из командировки. Удерживают налог из суммы ближайшей по времени выплаты дохода, а его уплата в бюджет производится не позднее следующего рабочего дня после этой выплаты.
В базу для начисления страховых взносов сверхлимитные суточные также попадут в месяце утверждения авансового отчета.
Кстати! Безошибочно и в автоматическом режиме рассчитать НДФЛ и страховые взносы с командировочных расходов вы можете с помощью онлайн-сервиса « Моё Дело ». Также сервис легко считает зарплату, декретные и отпускные, позволяет вести учет сотрудников, начислять зарплатные налоги и взносы, готовить и отправлять отчетность по сотрудникам в ПФР, ФСС и ФНС. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .
Инженер Иванов едет в командировку из Санкт-Петербурга в Москву на 4 дня с 7 по 10 ноября 2017 г. В коллективном договоре организации прописана сумма суточных 2000 рублей. Перед отъездом Иванов получил на карту 8000 рублей (4 сут. × 2000 руб.). По возвращении из командировки им был представлен авансовый отчет, который директор утвердил 13 ноября. Бухгалтер произвёл начисление НДФЛ 30.11.2017: (2000 руб. - 700 руб.) × 13% × 4 = 676 руб., а также начисление страховых взносов: база для их расчёта (2000 руб. - 700 руб.) × 4 = 5200 руб.
День выплаты заработной платы в компании установлен 5 числа. Напомним, что в общем случае срок уплаты НДФЛ - не позднее рабочего дня, следующего за днём фактического перечисления заработной платы, а для страховых взносов - 15-е число месяца, следующего за месяцем начисления. Проиллюстрируем ситуацию проводками:
03.11.2017 Дебет 71 Кредит 51 - 8000 руб. (выплата суточных на карту);
13.11.2017 Дебет 20 (26, 44) Кредит 71 - 8000 руб. (утвержден авансовый отчет в части суточных);
30.11.2017 Дебет 70 Кредит 68 - 676 руб. (начислен НДФЛ со сверхнормативных выплат);
30.11.2017 Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.01 - 150,80 руб. (начислены взносы на социальное страхование с превышающих лимит суточных);
30.11.2017 Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.02 - 1040 руб. (начислены взносы на обязательное пенсионное страхование с превышающих лимит суточных);
30.11.2017 Дебет 20 (26, 44) Кредит 69.03 - 265,20 руб. (начислены взносы на обязательное медицинское страхование с превышающих лимит суточных);
05.12.2017 Дебет 68 Кредит 51 - 676 руб. (уплачен НДФЛ со сверхнормативных суточных в бюджет);
15.12.2017 Дебет 69 Кредит 51 - 1560 руб. (уплачены страховые взносы с сумм превышения норм суточных в ФНС).
При перемещениях в командировке работники нередко прибегают к услугам служб такси. Однако при проверках к таким расходам в налоговом учёте контролёры относятся с особым вниманием, да и с обоснованием производственной необходимости таких затрат возникают сложности.
Затраты на такси относятся к группе расходов на проезд, и, поскольку Налоговым кодексом не конкретизированы виды транспорта, которые может использовать командированный для проезда к месту работы и обратно, их можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией при условии надлежащего документального оформления.
Корректным подтверждением таких расходов может служить чек ККМ либо квитанция, содержащая обязательные реквизиты:
Также безопаснее запросить у сотрудника пояснения в письменном виде о причинах необходимости использования такси: такими могут быть, например, ранний рейс, неудобное расположение офиса относительно места проживания (трудно добраться городским транспортом) либо необходимость присутствия на рабочем месте в ночное время.
Нередко коммерческая организация принимает решение возместить сотруднику ряд прочих расходов, понесённых во время поездки по долгу службы. К прочим возможным расходам при командировках относят следующие:
В тех случаях, когда такие расходы были понесены работником и документально подтверждены, эти суммы не будут облагаться НДФЛ и взносами. Если же документы сотрудник не представил, компенсировать эти расходы организация может, однако освобождаются они от НДФЛ и страховых взносов только в рамках установленных НК РФ норм. Не подтвержденные документально затраты для целей расчета налога на прибыль учесть нельзя.
Компания вправе по своему усмотрению установить размер суточных при командировках по России и за рубеж - в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ст. 168 ТК РФ).
НДФЛ с суточных. До 2017 года страховые взносы c суточных не начисляли независимо от размера суточных. Пределы были только для НДФЛ:
Эти суммы относятся к компенсацонным выплатам. Их в состав доходов работника не включали и НДФЛ с них не удерживали (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Если компания платила суточные в повышенных размерах, с превышения начисляли НДФЛ.
Здесь ничего не изменилось, в этом году правила такие же.
Взносы с суточных . А вот для взносов, поскольку они перешли под контроль ФНС, законодатели установили пределы необлагаемых сумм. И с 1 января 2017 года лимиты для взносов такие же, как для НДФЛ (п. 2 ст. 422 НК РФ).
То есть не облагают взносами только суточные в размере 700 руб. по России и 2500 руб. при загранкомандировках. С превышения надо начислить взносы.
Взносов на травматизм поправки не касаются - с суточных их не начисляют независимо от сумм.
В остальном же перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не изменяется, сообщили финансисты. И если у компании возникли вопросы по исчислению и уплате взносов, следует руководствоваться разъяснениями Минтруда, которые министерство давало по этим вопросам раньше (письмо Минфина от 16 ноября 2016 г. № 03-04-12/67082).
|
Налоги и взносы |
Суточные в пределах норм |
Суточные сверх норм в размере, установленном компанией |
|---|---|---|
|
Страховые взносы |
Не начисляются |
Начисляются на сумму, которая превышает законодательные нормы |
|
Не удерживается |
Удерживается по ставке 13% с суммы, которая превышает законодательные нормы |
|
|
Налог на прибыль |
Учитываются в расходах |
Учитываются в расходах |
|
Упрощенка с объектом «доходы минус расходы» |
Учитываются в расходах |
Учитываются в расходах |
Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль суточные не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 6 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/41).
Включайте их в состав расходов в полном размере, предусмотренном коллективным договором или локальными нормативными актами организации - приказами, положением об оплате труда, о командировках и т.п. (ст. 168 ТК РФ).
По каким правилам сейчас начислять налоги и взносы с суточных, смотрите в таблице выше.
Пример
ООО «ПроектСтрой» (общая система) направило инженера Васильева В.А. в командировку в Саратов на 5 дней - с 13 по 17 марта 2017 года. В соответствии с положением о командировках компания установила суточные по России в размере 1200 руб.
Бухгалтер посчитал НДФЛ с суммы превышения:
(1200 руб. - 700 руб.) × 5 дн. × 13% = 325 руб.
А затем взносы:
В расходы для налога на прибыль бухгалтер включил сумму суточных полностью - 6000 руб. (1200 руб. × 5 дн.) и все начисленные взносы в сумме 750 руб. (550 + 127,5 + 72,5).
Чтобы избежать начисления взносов, можно изменить размеры суточных. Образец приказа.
Однодневные командировки. При однодневной командировке суточные работнику не положены (п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. 749). Другие расходы - на проезд и т.п. - работодатель должен компенсировать (ст. 168 ТК РФ).
Эти компенсации учитываются в расходах для налога на прибыль, а страховыми взносами и НДФЛ не облагаются, если работник подтвердил расходы документами (письма Минфина от 8 мая 2015 г. № 03-03-06/1/26918, Минтруда от 13 мая 2006 г. № 17-3/ООГ-764).
Суточные в валюте. При загранкомандировках налоговую базу для НДФЛ и взносов считают так.
1. Суточные выдали в рублях. Размер суточных для НДФЛ и взносов определяют только один раз - на дату выдачи денег. Пересчитывать суточные по курсу ЦБ на последний день месяца не требуется (письмо Минфина от 9 февраля 2016 г. № 03-04-06/6531).
2. Суточные выдали в валюте. В этом случае датой получения дохода считается последний день месяца, в котором руководитель компании утвердил авансовый отчет. Если расходы по курсу ЦБ на этот день превысили лимит, превышение облагают НДФЛ и страховыми взносами.
Отпуск после командировки. Если работник остался в месте командировки для проведения отпуска, расходы на обратный билет нельзя учесть для налога на прибыль, считают финансисты (письмо Минфина от 21 октября 2016 г. № 03-03-06/3/61516).
Правда, раньше чиновники давали и другие разъяснения - разрешали учесть расходы. Так как вернуться из командировки сотрудник должен в любом случае и организация все равно понесла бы эти расходы (письма ФНС от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16564,Минфина от 11 августа 2014 г. № 03-03-10/39800 и др.).
Но безопаснее придерживаться более поздней позиции чиновников.
Если организация оплатила обратный билет в такой ситуации, у работника появляется доход в натуральной форме (экономическая выгода). И с него работодатель должен исчислить НДФЛ. Если же работник задержался в месте командировки на выходные или праздники, экономической выгоды не будет, НДФЛ начислять в этом случае не надо (письмо Минфина от 7 декабря 2016 г. № 03-04-06/72892).
Посадочный талон. Чтобы подтвердить расходы по налогу на прибыль, нужна не только маршрут/квитанция электронного авиабилета, но и посадочный талон (письмо Минфина от 9 января 2017 г. № 03-03-06/1/80056). Объясните сотрудникам, что это обязательный документ, и предупредите, чтобы они его сохраняли.
Сервисные услуги. Чиновники считают, что по ж/д билетам для командированного работника нельзя принять к вычету НДС по сервисным услугам, которые включают услуги по предоставлению питания. Так как вычет для питания при командировках не предусмотрен (он только для расходов на проезд, включая постельное белье). Так что безопаснее покупать для сотрудников билеты без дополнительного сервиса либо не принимать НДС с таких услуг к вычету (письмо ФНС от 9 января 2017 г. № СД-4-3/2).
