1 января 2013 года вступил в силу Закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ, благодаря чему вмененка становится добровольным режимом, а это значит, что "вмененщики" могут выбирать — вести такую деятельность по-прежнему на ЕНВД или перейти на другую систему налогообложения.
При этом надо иметь в виду, что налогоплательщики, применяющие ЕНВД, могут перейти на УСН в течение календарного года. Такой переход возможен, если:
организации и индивидуальные предприниматели прекратили вести до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, и начали осуществлять иной вид деятельности;
организации и индивидуальные предприниматели перестали соответствовать условиям применения ЕНВД, установленным п. 2 ст. 346.26 НК.
Для того, чтобы перейти с ЕНВД на упрощенку с нового календарного года , надо уже сейчас предпринять необходимые действия. Какие действия предпринимать, зависит о того - является ли для "вмененщика" - новой или он уже совмещает УСН с ЕНВД.
Новым УСН может быть для тех, кто:
Совмещал в текущем году ЕНВД с
Не совмещает ЕНВД с другой системой налогообложение и платит только единый налог на вмененный доход.
И в том, и в другом случае для перехода с нового календарного года на упрощенку, придется перевести на УСН всю деятельность. Для этого надо заявить о переходе на упрощенную систему налогообложения, т.к. по правилам Налогового кодекса для необходимо до 31 декабря об этом уведомить Вашу налоговую инспекцию - подать заявление по форме № 26.2-1 , а по умолчанию можно применять только ОСН . Поэтому если подать заявление о переходе с ЕНВД, но никакого уведомления больше не подать, автоматически начнет действовать общая система налогообложения.
В том случае, если 31 декабря является выходным, то на этот случай Минфин России в своем Письме от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 разъяснил : т.к. последний день срока подачи уведомления о переходе на УСН - 9 января 2013 года. Это связано с тем, что 31 декабря 2012 г. - выходной день. А по правилам пункта 7 статьи 6.1 НК, если последний день срока приходится на выходной, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Таковым в этом случае является 9 января 2013 года.
Чтобы перевести "вмененную" деятельность на УСН, необходимо подать в налоговую заявление о снятии вас с учета в качестве плательщика ЕНВД (т.к. форма такого заявления пока не утверждена полагаю возможным применять форму № ЕНВД-3 (для организаций) и форму № ЕНВД-4 (для индивидуальных предпринимателей)).
Заявление нужно подать в течение 5 рабочих дней с даты отказа от ЕНВД. А отказаться (добровольно уйти с ЕНВД) можно лишь с начала календарного года (абзац 3 пункта 3 статьи 346.28 НК). Поэтому точкой отсчета будет 1 января. Именно эту дату укажите в заявлении. После нее в течение 5 рабочих дней и нужно подать заявление. С учетом новогодних каникул получается, что заявление (к примеру, в 2013 году) надо было подать до 15 января 2013 года.
Данный вывод подтвердил и Минфин России, который в своем Письме от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 разъяснил : т.к. датой перехода с ЕНВД на УСН в рассматриваемом случае будет считаться 1 января 2013 года, то, с учетом праздничных дней заявление необходимо подать до 15 января 2013 года. При этом Минфин России не уточнил, включается ли 15 января в этот срок. Представляется, что правильнее было бы использовать словосочетание "не позднее 15 января", поскольку именно 15 января 2013 г. является пятым рабочим днем 2013 года.
После получения Вашего заявления налоговая инспекция обязана:
в течение 5 рабочих дней снять вас с учета;
направить вам уведомление, где будет указана
Закон от 25.06.2012 No 94-ФЗ, вступивший в законную силу уже с 1.01.2013 года, позволяется выбирать режим ЕНВД по собственному желанию, ранее результаты деятельности организаций облагались единым налогом в принудительном порядке. В связи с этим многие предприниматели и юридические лица задумались, не будет ли выгодным сменить режим налогообложения. Известно, что УСН на данный момент является самой привлекательной системой благодаря простоте сдачи отчетности и сравнительно несложной бухгалтерии. Именно поэтому предприятия, решившие прекратить деятельность при ЕНВД, склоняются к переходу на “упрощенку”. В данной статье рассмотрим подробнее переход с ЕНВД на УСН.
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.
Переход с “вмененки” на “упрощенку” представляется возможным для предприятий, которые:
Условия перехода с одного режима на другой:
Рассмотрим подробнее сроки перехода с ЕНВД на УСН
| Добровольный переход с ЕНВД на УСН | Вынужденный переход | |
| Когда возможна смена режима | С начала нового календарного года | С начала месяца фактического прекращения уплаты ЕНВД |
| Необходимые процедуры | – Ввести в известность ФНС до 31.12 текущего года; – Подать заявление о прекращении налогообложения по ЕНВД в рамках 5 рабочих дней, начиная с даты перехода на УСН | Подать заявление о смене налогового режима в рамках 5 рабочих дней с момента завершения деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Дополнение | Если сроки оповещения о снятии с учета упущены, предприятие облагается ЕНВД до конца месяца, в котором было отправлено заявление о прекращении уплаты ЕНВД. | |
| Переход из-за превышения физических показателей | |
| Если предприятие специализируется на нескольких видах заработка, облагаемых по разным режимам, то по идее возможность смены ЕНВД на УСН появляется сразу же по выходу за рамки физического показателя (с начала месяца, в котором отмечено превышение). Должны удовлетворяться требования: – предприятие подпадает под критерии УСН; – заявление о прекращении уплаты ЕНВД было отдано в ФНС в течение 5 трудовых дней; – В рамках тридцати рабочих дней ФНС была осведомлена о смене режима на УСН. | Если компания занимается только одной деятельностью на режиме ЕНВД и превышает физический показатель, процедура перехода на УСН будет сложной. Самый безопасный вариант смены “вмененки” на “упрощенку” – соблюдение всех указаний Министерства Финансов в отношении данной операции. А именно: – со всех доходов с начала квартала, в течение которого был превышен физ. показатель, вычислить размер НДС и налога на прибыль, а затем уплатить их; – уплачивать налог по ОСНО с начала месяца нарушения до конца календарного года; – начать уплату налога по УСН с начала будущего календарного года. |
Компания зарабатывает торговлей в розницу продуктами питания. Ранее налоги уплачивались по системе ЕНВД, но 2 апреля 2014 года бухгалтером было зафиксировано превышение физического показателя, а именно площади торгового зала магазина, и теперь организаторы бизнеса решили сменить налоговый режим на УСН.
Порядок действий будет следующий:
Затруднительным считается переход с ЕНВД на УСН, когда предприятие нарушило условия отнесения ее к режиму ЕНВД. Законом для таких случаев предусмотрено право перехода на другую систему налогообложения, однако им не утверждены ситуации, при наступлении которых налогоплательщик прекращает отчитываться по ЕНВД.
Законодательством не установлено обязательство перемены налогового режима при превышении физического показателя ЕНВД. Министерство финансов считает, что при таком исходе событий предприятие должно платить налоги по ОСНО, а с начала будущего года перейти на “упрощенку”.
Минфин и ФНС до 2013 года разрешали менять ЕНВД на “упрощенку” с момента, когда власти на местах запрещали применение “вмененки” для конкретного рода занятий, и призывали осуществлять этот переход с 1 января будущего года во всех иных ситуациях, в том числе при нарушении условий использования ЕНВД.
Безопасной сменой ЕНВД на УСН можно назвать ту, при которой заработки фирмы сперва подвергаются обложению по общей системе, а с начала нового года уже подчиняется требованиям режима УСН. Если решено рисковать и начинать уплачивать налоги по “упрощенке” с середины года, нужно быть готовыми доказывать правомерность своих действий в суде. Были судебные разбирательства, в ходе которых выигрывали как налоговые органы, так и организации в зависимости от приводимых аргументов.
Когда принято решение сменить ЕНВД на УСН, необходимо подготовить и отправить в ФНС такой пакет документов :
Рассмотрим возможные недостатки перехода с ЕНВД на УСН.
| Минус | Пояснение |
| 1) Режим УСН “Доходы минус расходы” не предусматривает прямого снижения начисляемого налога | При ЕНВД (и УСН “Доходы”) есть возможность снижения налогов на размер перечисленных по итогам отчетного периода некоторых платежей, включая отчисления во внебюджетные фонды |
| 2) “Упрощенка” ограничена в выборе других налоговых режимов для совмещения | При применении ЕНВД можно выбрать любой режим налогообложения для совмещения |
| 3) Налоги по УСН можно начинать уплачивать только со дня регистрации предприятия или со следующего календарного года | ЕНВД можно начинать и переставать использовать в любом месяце |
| 4) Многие преимущества УСН доступны только ИП | Например, отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета и прямое уменьшение размера налога при УСН “Доходы” без ограничений по сумме. Юридическим лицам данные послабления недоступны. |
| 5) Трудности при переходе с “вмененки” на “упрощенку” для компаний, ведущих один вид деятельности | Необходимость первоочередного перехода на ОСН со всеми вытекающими последствиями (начисление налога на прибыль, НДС) Подробности возникаемых сложностей мы разбирали ранее в статье |
Рассмотрим детальнее нормативные акты приведенные в таблице:
| п. 2 ст. 346.26 НК | Об условиях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД |
| Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639 | О допущении к применению другой системы налогообложения для деятельности, которую возможно осуществлять по ЕНВД |
| Письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-11/18274 | О применении до конца года режима ОСНО для нового вида деятельности, осуществляемого предприятием, основной вид деятельности которого облагается по ЕНВД |
| п. 1 ст. 346.28 НК РФ | О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| п. 1 ст. 346.13 НК РФ | О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, | О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН |
| абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ | О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД |
| абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,
абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, | О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения |
| Письма Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 | О порядке перехода с ЕНВД на УСН для организаций, специализирующихся на одной деятельности в рамках ЕНВД |
| Приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20 | О подаче уведомления о смене налогового режима лично в ФНС и в электронном виде |
Ошибка: В регионе, где зарегистрировано предприятие, поменялись условия, при которых возможно придерживаться ЕНВД. Компания была вынуждена перейти на УСН, она уплачивала налоги по ОСНО до конца года, после чего стала платить их по УСН.
Ситуации, когда предприниматели и организации решают изменить режим налогообложения могут возникать по разным причинам. Для одних упрощенка – просто более привлекательная система по сравнению с вмененным налогом, а другие выбирают УСН, потому что права на вмененку у них больше нет. Возникает ли необходимость изменения вынужденно, или это решение принято добровольно, переход с ЕНВД на УСН в любом случае должен соответствовать установленным нормам.
В этой статье рассмотрены различные ситуации перехода с вмененного налога на упрощенную систему, в какие сроки он осуществляется, а также какие документы предприниматели должны предоставить для этого в налоговые органы.
Напомним требования, которые должны соблюдать все желающие перейти на упрощенный режим (ст. 346.12 НК РФ).
Для ИП не важен размер дохода, а вот доход организаций за 9 месяцев предыдущего года ограничен размером в 45 млн рублей. Эта сумма умножается на коэффициент-дефлятор . В 2017 году размер допустимого дохода планируют увеличить до 90 млн рублей. Если юрлицо уже совмещает вмененный налог и УСН, но в дальнейшем пожелает отказаться от вмененки и перейти полностью на упрощенный режим, то лимит дохода надо брать только по «упрощенным» видам деятельности (письмо Минфина РФ от 27.03.2013 № 03-11-06/2/9647).
© фотобанк Лори
Не могут применять УСН организации с филиалами, а также ИП и юрлица, указанные в п.3 ст. 346.12 НК РФ: представители финансового сектора, игорного бизнеса, плательщики ЕСХН и другие.
Предел остаточной стоимости основных средств - 100 млн рублей. Планируется повышение этого лимита до 150 млн рублей с 2017 года, но применять его будет можно, только если региональные органы власти пропишут это в своем законодательстве об УСН.
В каких случаях плательщики вмененного налога переходят на упрощенную систему? Как правило, это происходит в следующих ситуациях:
Общее правило перехода на упрощенку разрешает сделать это только с начала налогового периода (ст. 346.13 НК РФ). Но в некоторых случаях нового года ждать не надо. Рассмотрим подробнее, каким будет период перехода по времени и как перейти с ЕНВД на УСН в каждой ситуации.
Если налогоплательщик на вмененке в течение налогового периода нарушил условия и порядок применения ЕНВД, а именно:
то выбора у него нет - права на ЕНВД он лишается и переходит на уплату налогов по общей системе (ОСНО) с начала того квартала, в котором зафиксировано нарушение (п. 2.3 ст.346.26 НК РФ). Дальнейший переход на упрощенную систему в этом случае невозможен, ведь названные требования одинаковы для ЕНВД и УСН. Но если организация относится к некоммерческим (кроме потребкооперации) или была создана в соответствии с Законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ, либо Законом от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, то право на применение УСН за ней сохраняется даже в случае превышения 25-процентной доли участия других юрлиц. В этом случае с ОСНО можно перейти на упрощенный режим с первого дня нового календарного года, уведомив о своем переходе налоговиков до 31 декабря текущего года (Письмо Минфина РФ от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123).
Когда право на применение ЕНВД потеряно из-за превышения физических показателей , по которым рассчитывают вмененный налог (численность персонала, площадь торгового зала и т.п.), возможны два варианта перехода:
В случае, когда ИП или организация ведет многопрофильную деятельность, совмещая налоговые режимы ЕНВД и УСН , более выгодным может оказаться перевод на упрощенку всех или нескольких видов вмененной деятельности. Если соблюдены все требования, то с нового года эту деятельность можно добровольно перевести на упрощенный режим. В заявлении о снятии с учета нужно указать дату перехода и перечислить, по каким видам решили применять УСН. Заявление нужно предоставить не позднее 5 дней с момента перехода на упрощенку.
Решив полностью отказаться от уплаты ЕНВД , ИП или организация могут стать упрощенцами с начала месяца, в котором перестали быть «вмененщиком» (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Уточним, что налогоплательщик при этом должен прекратить заниматься теми видами деятельности, которые были «вмененными», и начать работать по новым для себя направлениям, независимо от того, подпадают они под вмененный налог или нет. В ИФНС заявляем, что снимаемся с учета по вмененному налогу (на это есть 5 дней с момента прекращения «вмененных» видов деятельности) и уведомляем о переходе с ЕНВД на УСН с первого числа того месяца, когда «вмененная» деятельность была завершена. Срок уведомления о переходе такой же, как для новых ИП и организаций – 30 календарных дней (письмо Минфина РФ от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123). С какого дня отсчитывать этот срок в законе прямо не указано, но логично предположить, что от даты прекращения вмененной деятельности.
Если налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности предпринимателей отменен муниципальными нормативными актами , переход с вмененки на УСН происходит так же, как и в случае полного отказа от ЕНВД (письмо ФНС от 05.02.2013 № ЕД-3-3/639»).
Если вы окончательно решили стать плательщиком «упрощенного» налога, соответствуя всем налоговым требованиям, не забудьте, что вы обязательно должны отправить в ИФНС заявление о снятии себя с учета как плательщика вмененного налога и уведомление о вашем переходе на упрощенку.
Разработаны две его формы: ЕНВД-3 для юрлиц и ЕНВД-4 для ИП (приказ ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941). Заявление нужно отправить в ту инспекцию, где регистрировались как плательщик ЕНВД. Для отправки заявления у вас есть не более пяти дней:
Уведомить о переходе на упрощенку можно, предоставив в налоговую бумажный документ или его электронный вариант . Нужно указать выгодный вам объект налогообложения («доходы» или «доходы за минусом расходов»), а организации показывают также остаточную стоимость ОС и полученный доход за 9 месяцев.
Приняв решение о переходе с ЕНВД на УСН, внимательно отнеситесь к положениям Налогового кодекса, иначе велика вероятность вместо упрощенки попасть под общий режим налогообложения. Соответствие требованиям для применения упрощенного режима и предоставление всех документов в налоговую инспекцию вовремя поможет избежать возникновения многих спорных ситуаций при переходе.
Момент перехода на УСН
Момент перехода на упрощенку зависит от причины, по которой организация отказывается от ЕНВД: добровольно или из-за прекращения деятельности на этом спецрежиме.
Отказавшись от ЕНВД добровольно, перейти на упрощенку можно только со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом уведомить налоговую инспекцию о переходе на упрощенку нужно в общем порядке не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация должна подать в течение пяти рабочих дней со дня перехода на упрощенку (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Если же организация прекратила деятельность, облагаемую ЕНВД, то с этого момента заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно подать в налоговую инспекцию в течение пяти рабочих дней (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). А перейти на упрощенку можно с начала того месяца, в котором организация перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078). Например, если в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД организация указала дату 15 августа, то применять упрощенку (при соблюдении установленных требований и уведомлении налоговой инспекции) она может с 1 августа.
Если организация нарушит пятидневный срок, установленный для подачи заявления о снятии с учета, то независимо от фактической даты прекращения деятельности на ЕНВД ей придется платить этот налог до конца месяца, в котором заявление было подано. До окончания этого месяца налоговая инспекция организацию с учета не снимет.
Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: с какого момента организация - плательщик ЕНВД может перейти на упрощенку, если по ЕНВД превышены ограничения величины физических показателей ?
Ответ на этот вопрос зависит от того, является ли организация только плательщиком ЕНВД или же совмещает этот налоговый режим с применением упрощенки в отношении других видов деятельности.
Допустим, что организация занимается несколькими видами деятельности и совмещает два специальных налоговых режима. Тогда, нарушив ограничения по физическим показателям в деятельности на ЕНВД, она может перевести эту деятельность на упрощенку сразу же. То есть с начала месяца, в котором она была вынуждена прекратить применение ЕНВД из-за превышения лимита по размеру торговых площадей, количеству транспортных средств и т. п. Это возможно, если выполнены три условия:
Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13, абзаца 3 пункта 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636, от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078, от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44, от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123.
Если организация вела бизнес только в рамках ЕНВД, то возможность перехода на упрощенку с того месяца, в котором были нарушены ограничения по физическим показателям, - вопрос спорный.
Дело в том, что в законодательстве не определен перечень причин прекращения деятельности на ЕНВД, после которого организация сразу же может применять упрощенку. Сказано лишь, что организации могут перейти на упрощенку в течение года, если они перестали быть плательщиками ЕНВД (абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Прямо прописаны только два основания для безусловного перехода на общую систему налогообложения: превышение средней численности сотрудников (100 человек) и нарушение структуры уставного капитала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ, письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639). Тем не менее финансовое ведомство считает, что к этим основаниям приравнивается и превышение ограничений по физическим показателям. То есть если у организации не было никакой другой деятельности, кроме деятельности на ЕНВД, то воспользоваться положениями абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ она не вправе.
Что это означает на практике? Допустим, организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД. В марте площадь торгового зала превысила 150 кв. м. В таком случае организация должна прекратить деятельность на ЕНВД и перейти на общую систему налогообложения. Переход на упрощенку для нее становится возможным только с 1 января следующего года. Насчет даты перехода на общую систему разъяснения Минфина России различаются. В письмах от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 сказано, что платить НДС и налог на прибыль нужно с начала квартала, в котором было допущено нарушение (в нашем примере - не с 1 марта, а с 1 января). А в письмах от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 и от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44 говорится, что переходить на общую систему нужно с начала месяца, в котором был превышен лимит по физическим показателям (в нашем примере - именно с 1 марта).
Совет : если организация не намерена оспаривать позицию Минфина России, ей придется выбрать самый безопасный и самый невыгодный для себя вариант действий. То есть по всем операциям, проведенным с начала квартала, в котором было допущено нарушение, организация должна рассчитать НДС, налог на прибыль и перечислить их в бюджет. Другие варианты более рискованны: они потребуют обращения в суд.
Если организация согласится с тем, что упрощенку она будет применять только со следующего года, можно попытаться оспорить дату перехода на общую систему налогообложения. При этом следует опираться на положения пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ, которые Минфин России использовал при подготовке писем от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078 и от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44. В этих письмах представители финансового ведомства связывают дату смены системы налогообложения с порядком расчета ЕНВД при изменении физических показателей в течение квартала. Изменение физического показателя учитывается с начала месяца, в котором оно произошло, значит, с этой же даты плательщик ЕНВД должен отказаться от спецрежима и начать применение общей системы налогообложения. По меньшей мере эти письма можно использовать как основание для освобождения от налоговых санкций в соответствии с пунктом 8 статьи 75 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ (выполнение письменных разъяснений уполномоченных контролирующих ведомств).
Если же организация намерена добиваться перехода на упрощенку с момента отказа от ЕНВД, ей следует исходить из буквального толкования абзаца 4 пункта 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Эта норма закрепляет за организациями, переставшими быть плательщиками ЕНВД, право перехода на упрощенку с начала месяца, в котором их обязанность по уплате ЕНВД была прекращена. В законе не названы причины прекращения обязанности по уплате ЕНВД, следовательно, перечень таких ситуаций открыт. И к ним может быть отнесено прекращение деятельности в связи с превышением физических показателей.
Нужно сказать, что этот вариант - самый рискованный. Устойчивой арбитражной практики по данной проблеме нет. Судебные решения, которые подтверждают правомерность такого подхода, были вынесены в период действия прежней редакции статьи 346.13 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 21 августа 2009 г. № ВАС-8660/09, постановления ФАС Центрального округа от 19 марта 2009 г. № А48-2029/08-8, Северо-Кавказского округа от 13 февраля 2009 г. № А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164). И хотя перечень оснований для обязательного перехода с ЕНВД на общую систему налогообложения в этой норме так и не появился, безусловно полагаться на то, что решение будет вынесено в пользу организации, не стоит.
Налоговая база переходного периода
Ситуация: как учесть доходы и расходы по операциям, которые начались до, а закончились после перехода организации на упрощенку с ЕНВД ?
Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.
Датой получения дохода является день погашения задолженности перед организацией (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Если на дату перехода у организации числится дебиторская задолженность, сложившаяся в период применения ЕНВД, то включать ее в состав доходов для расчета единого налога при упрощенке не нужно. Переход права собственности на товары (работы, услуги), по которым сложилась дебиторская задолженность, произошел до смены налогового режима, поэтому к деятельности на упрощенке такие доходы отношения не имеют. Об этом сказано в письме Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34243.
Расходы, понесенные в периоде применения ЕНВД, после перехода на упрощенку не учитывайте. Положениями статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает порядок формирования налоговой базы переходного периода, такая возможность не предусмотрена (письмо Минфина России от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34243). Например, нельзя отнести на расходы обязательные страховые взносы, которые были начислены в периоде применения ЕНВД, а уплачены после перехода на упрощенку. Это следует из положений пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, согласно которым сумму ЕНВД уменьшают страховые взносы с выплат только тем сотрудникам, которые заняты в деятельности на ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 марта 2013 г. № 03-11-09/10035.
Если организация совмещала два налоговых режима (упрощенку и ЕНВД), а потом стала применять только упрощенку, на дату отказа от ЕНВД у нее могут быть неоплаченные расходы, связанные с обоими видами деятельности. Например, затраты на аренду помещений, зарплата административного персонала, начисленные проценты по займам (кредитам). Если эти расходы оплачены после отказа от ЕНВД, то при расчете единого налога при упрощенке их можно учесть только частично. Налоговую базу уменьшат лишь расходы (часть расходов), которые относились к деятельности организации на упрощенке. Расходы (часть расходов), связанные с деятельностью на ЕНВД, после перехода на упрощенку не учитываются. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 октября 2009 г. № 03-11-06/3/257. Сумму расходов, которую после отказа от ЕНВД можно учесть при расчете единого налога при упрощенке, определяйте исходя из соотношения доходов от разных видов деятельности за периоды, в которых эти расходы были начислены.
Пример распределения расходов при совмещении упрощенки и ЕНВД. Расходы, которые возникли в периоде применения двух режимов, оплачены после отказа от ЕНВД. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
ООО «Торговая фирма Гермес» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет упрощенку (объект налогообложения - доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. С марта организация перестала заниматься розничной торговлей (снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД).
На дату отказа от ЕНВД за «Гермесом» числилась задолженность по оплате аренды помещения за два месяца:
- 20 000 руб. за январь;
- 25 000 руб. за февраль.
В марте задолженность по арендной плате за январь и февраль была полностью погашена. Кроме того, была перечислена арендная плата за март в размере 30 000 руб.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам от каждого вида деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым организация применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.
в руб.
| Месяц | Январь | Февраль | Март |
| Доходы от деятельности на упрощенке | 2 000 000 |
||
| Доходы от деятельности на ЕНВД | |||
| Итого доходов | 2 000 000 |
||
| Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации | 0,870 | 0,875 | |
| Затраты на аренду, которые относятся к деятельности организации на упрощенке | 17 400 руб. (20 000 руб.×0,87) | 21 875 руб. (25 000 руб.×0,875) | |
| Затраты на аренду, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД | 2600 руб. (20 000 руб.- 17 400 руб.) | 3125 руб. (25 000 руб.- 21 875 руб.) |
Поскольку арендные платежи за январь и февраль были перечислены после отказа от ЕНВД, то при расчете единого налога при упрощенке за I квартал бухгалтер учел их в сумме 39 275 руб. (17 400 руб. + 21 875 руб.). То есть только в части расходов, которые относились к деятельности организации на упрощенке. Часть расходов на аренду, которые были связаны с деятельностью на ЕНВД, бухгалтер не принял в уменьшение налоговой базы по единому налогу.
Общая сумма арендной платы, которая была включена в состав расходов для расчета единого налога при упрощенке за I квартал, составила 69 275 руб. (39 275 руб. + 30 000 руб.).
Ситуация: можно ли в текущем году при расчете единого налога при упрощенке учесть стоимость реализованных товаров, приобретенных и оплаченных в прошлом году при совмещении ОСНО и ЕНВД ?
Отказавшись от ЕНВД и перейдя на упрощенку, организация может учитывать в расходах стоимость только тех товаров, которые она продала оптом. И лишь в том случае, если единый налог она платит с разницы между доходами и расходами.
Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку установлен статьей 346.25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей расходы, дата признания которых наступает после перехода на упрощенку, уменьшают налоговую базу по единому налогу, если они были оплачены в период применения общей системы налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Для целей налогообложения стоимость покупных товаров признается расходом по мере их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому в период применения общей системы налогообложения оснований для признания таких расходов у организации не было. Эти основания появляются после перехода на упрощенку, когда организация реализует товары. Таким образом, стоимость товаров, приобретенных и оплаченных в период применения общей системы налогообложения, но реализованных после перехода на упрощенку, включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу на дату реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Чтобы обосновать величину расходов, бухгалтер должен обеспечить раздельный натурально-стоимостный учет товаров, которые после перехода на упрощенку организация реализует оптом и в розницу. При этом из остатка товаров, числящихся в организации на дату перехода, в уменьшение налоговой базы по единому налогу можно списывать только те товары, которые были оприходованы и оплачены в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Такое требование обусловлено положениями статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, которая не предусматривает включение в расходы стоимости товаров, приобретенных для розничной торговли в рамках ЕНВД, но реализованных в розницу после перехода на упрощенку. Что касается средств, поступивших в оплату за эти товары от покупателей, то они увеличивают налоговую базу по единому налогу при упрощенке как доходы от реализации. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 января 2013 г. № 03-11-06/2/02, от 20 августа 2008 г. № 03-11-02/93 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 8 сентября 2008 г. № ШС-6-3/637) и от 24 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/127. Позицию контролирующих ведомств разделяют некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 марта 2009 г. № А33-7683/2008).
Cовет : есть факторы, которые позволяют относить на расходы стоимость товаров, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но реализованных в розницу после перехода на упрощенку. Они заключаются в следующем.
Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшает налоговую базу по единому налогу при упрощенке, если выполняются следующие условия:
Такой порядок следует из положений подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 и подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Какой-либо зависимости между формой реализации товаров (оптом или в розницу) и уменьшением налоговой базы по единому налогу при упрощенке налоговое законодательство не устанавливает. Статья 346.25 Налогового кодекса РФ порядок признания расходов на приобретение покупных товаров при переходе с ЕНВД на упрощенку не регулирует.
Признание расходов в виде стоимости оплаченных покупных товаров увязывается только с фактом их реализации. Поскольку в рассматриваемой ситуации реализация товаров состоялась после перехода на упрощенку, при формировании налоговой базы по единому налогу организация может учесть затраты на приобретение товаров, оплаченных в период применения ЕНВД, но реализованных после перехода на другой спецрежим.
В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2011 г. № А33-11877/2010). Кроме того, раньше аналогичные разъяснения давал и Минфин России (письма от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/2/230, от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/21).
Учитывая, что в настоящее время финансовое ведомство занимает другую позицию, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. Причем решение о включении в состав расходов стоимости товаров, реализованных в розницу, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Учет ОС и НМА
При переходе на упрощенку с ЕНВД основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные) и оплаченные до перехода, примите к учету по остаточной стоимости. Сделать это могут организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами. Остаточную стоимость такого имущества определите как разницу между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания) и суммой амортизации, начисленной за период применения ЕНВД, по данным бухучета. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмами Минфина России от 13 февраля 2013 г. № 03-11-11/67 и от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/279.
| Бухгалтер | 3 344 | голосов: 1
По общим правилам перейти с ЕНВД на УСН можно только со следующего года, но можно предпринять и вынужденные меры, чтобы начать применять УСН тогда, когда это будет удобно.
С 1 января 2013 года, согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ , налоговый режим в виде ЕНВД больше не является обязательным. Поэтому компании и предприниматели, плательщики данного налога, при желании могут переходить либо на общую систему налогообложения, либо на упрощенную. Последнее возможно двумя способами.
Первый вариант перехода - это добровольный. Он возможен только с начала нового года. Для этого до 31 декабря 2013 года нужно подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН и заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда с 1 января 2014 года можно будет применять упрощенную систему налогообложения.
Второй вариант - вынужденный, возможен в течение года, если компания перестала заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД. Тогда необходимо подать в инспекцию заявление о снятии с учета по уплате ЕНВД и уведомление о переходе на УСН в отношении нового вида деятельности. При этом и в том и в другом случае, чтобы применять упрощенную систему налогообложения, нужно соответствовать определенным требованиям.
Компания может применять упрощенную систему налогообложения, если:
Если вид деятельности компании не меняется, но хочет перестать по нему платить ЕНВД, перейдя на УСН, то такие действия можно предпринять лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно для того, чтобы перейти на УСН с 2014 года, необходимо сделать два действия:
Организации, совмещающей оба спецрежима, для того чтобы отказаться от ЕНВД и применять с нового года лишь УСН, достаточно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Подавать уведомление о переходе на УСН не потребуется.
В течение года перейти с ЕНВД на УСН можно, только если деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращается. Это прописано в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.
Причины прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД:
Если компания прекратила до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то свою новую деятельность она может перевести на УСН. Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385 .
Для того чтобы осуществить такой переход, компания должна подать в инспекцию:
Например, если 15 апреля компания подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением вида деятельности и уведомление о переходе на УСН, то уже с 1 апреля ей можно применять УСН в отношении других видов деятельности.
В течение года на УСН можно перейти, только если деятельность, прежде облагаемая ЕНВД, прекращена. А вот, например, отказаться от ЕНВД, перейти на УСН, а потом возобновить деятельность, по которой прежде платился ЕНВД, в течение года нельзя. Это противоречит нормам Налогового кодекса РФ, на что ФНС России обращает внимание в своем письме от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@ .
Следует помнить, что обязанность по уплате ЕНВД прекращается только после того, как организация снялась с учета в качестве плательщика этого налога и рассчитались с бюджетом. Об этом сказано в
