Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.
Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.
Основные субсчета к счету 90
1 - по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;
2 - в дебет заносится себестоимость того, что продаем;
3 - по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;
9 - в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту - убыток.
Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права - кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:
Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.
Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.
Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается тут).
Доход от реализации - это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.
Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.
По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.
В случае реализации товаров, расходы - это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу — Д90/2 К44.
При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.
Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.
Бухгалтерские проводки:
В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?
1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.
2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).
3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 «Прибыли и убытки» используется для формирования конечного финансового результата.
4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.
С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.
Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.
И так продолжается из месяца в месяц до конца года.
Закрытие счета 90 в конце года (проводки):
По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:
- 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
- 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
- 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
- 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.
Счет 90 закрыт.
В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.
Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.
Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции — 80000 руб., второй — 30000 руб.
На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 — себестоимость, 90.3 — НДС к уплате, 90.9 — финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:
На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.
На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.
Проводки:
Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.
Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:
Финансовые результат за месяц = 118000 — 80000 — 11800 = 26200.
По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.
Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).
Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:
Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:
Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.
Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:
Следует иметь в виду! Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.
После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года - реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.
Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета 90:
Дт50,51 Кт90.01 - получена оплата;
Дт62 Кт90.01 - отражена выручка от продаж;
Дт90.02 Кт41 - списание учетной стоимости товаров;
Дт90.02 Кт20 - себестоимость выполненных работ;
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.
По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов 91 счета:
Дт50,51 Кт91.01 - получен доход от продажи собственного оборудования;
Дт73 Кт91.01 - доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;
Дт91.02 Кт66,67 - выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;
Дт91.02 Кт01 - уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.
Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт - убыток; Кт - прибыль.
При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.
После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса - выявление общего финансового результата и отнесение его на сч.
84 для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:
Авторское дополнение! Учет на 84 счете осуществляется нарастающим итогом. Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.
Общество с ограниченной ответственностью «Колосок» занимается продажей офисных кресел, закупаемых у поставщиков за 3 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 457,62). В течение года закупочная цена не менялась, поэтому реализационная стоимость оставалась постоянной: 5 000 рублей (в т.ч. НДС 18% — 762,71). В течение года весь товар был продан (40 ед.).
Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.
Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:
Итоги по 90 счету в конце месяца:
Дт: 101 694,20 руб. + 30 508,47 руб. = 132 202,67 руб.
Кт: 200 000 руб.
Конечный остаток: 67 797,33 рублей - получена прибыль от продажи.
Итоги по 91 счету в конце месяца:
Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. — убыток.
Закрытие года:
Дт90.09 Кт99: 67 797,33 руб. - отображена прибыль от обычных видов предпринимательской деятельности.
Дт91.09 Кт99: 890 руб. - убыток от внереализационной деятельности.
По итогам отчетного года ООО «Колосок» получило прибыль, которая будет включена в состав нераспределенной:
Дт84 Кт99: 66 907,33 руб. - определение финансовых результатов хозяйственной жизни компании при закрытии года, по состоянию на 31 декабря.
Виктор Степанов, 2018-06-22
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Завершающей стадией работы главного бухгалтера является действиепод названием - «закрытие месяца». БОльшая часть всех предприятий это действие совершает каждый месяц. Сегодня мы узнаем, в чем смысл «закрытия месяца».
Представим работающее предприятие. Вся его деятельность при помощи инструментов бухгалтерского учета окажется на бух счетах. Результаты по бух счетам мы увидим в отчетах ОСВ.
Давайте кратко рассмотрим «оборотку» реального предприятия до момента «закрытия месяца». Я сделал оборотку в целом по счетам, т.е. не используя субсчета. Сделал это для облегчения восприятия. Когда будет понятен смысл процесса «закрытия месяца» тогда можно будет смотреть ОСВ с субсчетами.
Небольшие комментарии к отчету
— На начало месяца
: на 31.10.ХХ на 23.59.59
— За месяц (ОБОРОТЫ)
с 01.11.ХХ 00.00.00 по 30.11.ХХ на 23.59.59
— На конец месяца
. Для каждого счета они складываются по следующим правилам:
В ОСВ мы можем выделить счета, ответственные за финансовый результат. К таким бух счетам относятся счета по «Выручке(Доходы) от продаж» и «Счета учета расходов на осуществление деятельности», а именно 90, 91 счета.
Поскольку финансовый результат - это одно число, которое может быть «Прибылью», а может оказаться «Убытком», то нам из «оборотки» необходимо получить это одно число, которое мы зафиксируем на 99 счете.
Для подведения финансового результата нам поможет формула: "Выручка(Доходы) — Расходы".
Как вы понимаете, нам нужно выбрать суммы для формулы. Одни суммы пойдут для показателя «Выручка(Доходы) от продаж», другие — «Расходы на осуществление деятельности»
Каждый бухгалтерский счет 90, 91 содержат в себе два показателя: "Выручка(Доходы) от продажи" и "Расходы на осуществление деятельности". А как это нам увидеть?
Все очень просто.
Кредитовые обороты на 90 и 91 счетах будут показывать "Выручку(Доходы)". Причем, это будет только на первых субсчетах, т.е. КО(90.1) и КО(91.1). Особо следует отметить, что кредитовые обороты (КО) на 90.1 и 91.1 субсчетах появляется в течение месяца всегда, когда происходит реализация(продажа). Но тоже самое нельзя сказать о расходах.
Дебетовые обороты 90 и 91 счетов расчитаны на собирание информации о Расходах предприятия. Однако время попадания расходов в течение месяца на эти счета не одинаковое. Одни расходы попадут в момент реализации(продажи). Этими расходами будет себестоимость проданной продукции, товаров.
Другие же расходы, имеющиеся у фирмы в своей деятельности, "перейдут" только в конце месяца со счетов расходов на расходную сторону 90 и 91 счетов, т.е. в дебетовый оборот (ДО90 и ДО91). Субсчета 90 и 91 счетов, собирающие на себе расходы предприятия, будут с 2 по 8, в зависимости от того, что есть у них в настройках в плане счетов.
Вернемся к нашей оборотке и внимательно рассмотрим ее. Нам следует обратить внимание на счета, отвечающие за финансовый результат. Из оборотки мы видим 90, 91 и 26. Причем мы уже знаем, что сумма с 26 счета уйдет в расходную часть (дебет) какого-то из 90 или 91 счетов. Как вы думаете, в какой и почему?
Давайте на цифрах разберем наш пример в оборотке.
У нас есть формула финансового результата. Нам остается подобрать цифры из ОСВ и подставить их в соответствующие части формулы. Попробуйте сначала сделать самостоятельно, затем посмотрите, что получилось у меня.
Мое решение
«Выручка от продаж»
= Кредитовый Оборот(КО)90.1 + Кредитовый Оборот(КО)91.1 = 2630450,50
«Расходы на деятельность»
= Дебетовый Оборот(ДО)26 + ДО91.2 = 878757.89
Общий смысл в том, чтобы:
Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.
Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения . Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.
Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть - расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков . (если только нет исключений)
В-третьих , после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.
Как это делается конкретно по субсчетам мы разберем в других статьях. Здесь же, главное понять следующее:
При закрытии месяца не должно быть остатков по счетам учета Расходов (20, 25, 26, 44). И 90 и 91 счета, в целом, тоже должны быть равны 0, т.е. не иметь остатков.
Еще раз отмечу, что есть небольшие исключения, когда разрешается, чтобы Счета учета расходов (затрат) имели остаток после «закрытия месяца». Это касается двух распространенных счетов: 20 производство и 44 счета. Об этом в другой раз.
В следующей статье мы посмотрим процесс «закрытия месяца» для фирмы, чью ОСВ мы рассматривали.
Закрытие года в бухгалтерии достаточно трудоемкий процесс для бухгалтера. Приходится проводить закрытие года в части налогового учета, в кадровой части и в части бухгалтерского учета.
Их проще исправить в текущем году, чем корректировать в следующем. Несущественные ошибки исправляйте, когда обнаружили. С существенными дела обстоят иначе. Если такая ошибка будет обнаружена в уже составленной отчетности, то придется составить новую, распечатать и отдать руководителю на подпись.
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Если фирма провела однажды переоценку основных средств, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год.
В соответствии с п. 27 Положения по ведению бухучета (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н) активов можно провести в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. А инвентаризацию обязательств — по состоянию на 31 декабря включительно, поскольку отчетным периодом в данном случае является календарный год (см. ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ и рекомендации Минфина России в письме от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Она формируется один раз — при создании организации — и применяется последовательно из года в год. Вовсе необязательно ежегодно формировать . Но это необходимо, если изменилось законодательство РФ. А оно в 2017 году изменилось. Важно, чтобы в учетной политике был закреплен порядок формирования резервов. По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию резервов и составить смету отчислений в резерв в 2018 году.
Реформация баланса — это заключительная проводка, которой определяется чистая прибыль или чистый убыток. Делают эту проводку записями от 31 декабря, после того как все операции финансово-хозяйственной деятельности отражены в бухгалтерском учете.
Непосредственно реформация баланса состоит из двух этапов:
Составить график отпусков . Ежегодно работодатель обязан утверждать на следующий год. Сделать это необходимо до 17.12.2017 включительно (ст. 123 ТК РФ).
Утвердить штатное расписание . Напоминаем, что в этом году изменился МРОТ. Сейчас он составляет 7 800 рублей. Если, в результате увеличения МРОТ у кого-то из работников оклад приблизился к этому размеру, то следует внести изменения в штатное расписание. А в случае повышения окладов нужно составить доп.соглашение к трудовому договору.
Создать резервы. Организации обязаны создавать резервы в бухгалтерском учете. По состоянию на 31 декабря нужно проверить остатки всех сформированных резервов. В зависимости от вида резерва и ситуации неиспользованные суммы включаются в доходы или переносятся на следующий год. После проверки нужно сформировать резервы на следующий год.
Утвердить лимит кассы, если это необходимо . Законодательно срок действия лимита не установлен, поэтому его можно устанавливать в любое время. Если в учетной политике утверждено, что лимит действует до конца года, то его необходимо утвердить заново. СМП и ИП можно работать без лимита.
Подать уведомление в ИФНС в случае смены налогового режима. Если организация планирует перейти на УСН, необходимо подать уведомление в налоговую до 31 декабря (ст. 346.13 НК РФ). Если вы уже применяете УСН, то нужно удостовериться, не потеряли ли вы право его применять. Критерии сейчас таковы: доход компаний на УСН не должен превышать 150 млн. рублей за 2017 год; остаточная стоимость ОС должна быть более 150 млн. рублей.
Заплатить фиксированные страховые взносы (только для ИП). Индивидуальные предприниматели должны перечислить сумму фиксированных взносов до 31 декабря. В 2017 году сумма взносов на ОПС — 23 400 рублей и на ОМС — 4 590 рублей (ст. 430 НК РФ). Если доход ИП за год превысит 300 000 рублей, нужно заплатить дополнительные взносы на ОПС в размере 1% от суммы превышения. Взносы с суммы превышения можно перечислить до 1 апреля 2018.
Хотите узнать больше о реформации баланса? Рекомендуем вебинар в Контур.Школе « ».
Согласно методике ведения бухгалтерского учета в нашей стране, а также в соответствии с действующим законодательством единым финансовым отчетным годом для всех предприятий, в том числе сельскохозяйственных, является календарный год, который начинается 1 января и заканчивается 31 декабря (включительно). Таким образом, все факты финансово–хозяйственной деятельности предприятий, имевшие место в течение этого периода, должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете, оценены, сгруппированы надлежащим образом и в конечном счете отражены в годовой финансовой отчетности.
Особенность сельскохозяйственных предприятий в данном случае заключается в том, что они имеют длинный производственный цикл по основному виду деятельности, а также ярко выраженный сезонный характер производства. В связи с этим учет производственного процесса и всего, что с ним связано, на предприятиях отрасли не может быть закрыт в середине сельскохозяйственного года. Это значит, что закрытие всех необходимых счетов должно осуществляться в конце периода, когда завершены массовые полевые работы и сформированы основные финансовые показатели.
В течение финансового года готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги списывают с кредита счетов учета затрат по плановым ценам, утвержденным в хозяйстве. В конце отчетного года в соответствии со сформированной фактической суммой затрат себестоимость продукции, работ и услуг доводят до фактической путем составления дополнительной проводки или методом «красное сторно».
Счета нужно закрывать в следующем порядке:
1) по результатам проведенной инвентаризации исходя из принятых управленческих решений закрывают счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2) закрывают все субсчета счета 23 «Вспомогательное производство», кроме субсчета 23–3 «Машинно–тракторный парк»;
3) закрывают субсчет 23–3;
4) распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
5) распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств по отдельным счетам растениеводства;
6) рассчитывают фактическую себестоимость и списывают выявленные отклонения в основных отраслях производства (растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве) и закрывают счет 28 «Брак в производстве»;
7) закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
8) уточняют затраты по счетам капитальных вложений и при необходимости списывают;
9) определяют результаты от реализации основных видов продукции и прочие виды доходов и расходов и закрывают счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
10) списывают прибыль (убыток) и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».
14.2.1. Порядок закрытия счета 23 «Вспомогательные производства»
При закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» стоимость услуг, которые были оказаны другим производствам, доводят до фактической (тогда как стоимость услуг, выполненных для производства и учитываемых «внутри» данного счета, можно доводить до фактической себестоимости, а в целях упрощения учета и при несущественных отклонениях фактических данных от запланированных – по плановой себестоимости). В остальном принцип закрытия счета 23 аналогичен общему принципу закрытия счетов: от производств с большим выходом услуг данного предприятия к производствам, у которых объем таких услуг меньше.
Как правило, закрытие счета 23 начинают с субсчета по учету затрат на электроснабжение: сумму фактических затрат, аккумулированную на дебете соответствующего субсчета, делят на фактическое количество выработанной в течение года электроэнергии. После определения фактической себестоимости 1 кВт · ч делают корректировку на отпущенную по плановым ценам в течение года электроэнергию.
Следующим по порядку закрытия идет субсчет, на котором учитывается водоснабжение. Единицей исчисления себестоимости в данном случае является 1 м 3 воды; порядок закрытия данного субсчета аналогичен порядку закрытия счета учета электроэнергии, как и субсчетов «Теплоснабжение» и «Газоснабжение».
Субсчет «Гужевой транспорт» закрывается по более сложной схеме. Для этого нужна система проводок, отражающих не только производство услуг по перевозке, но и оприходование продукции в виде молодняка. Оно осуществляется на дебете счета 11, субсчет «Молодняк на выращивании и откорме» в течение года по плановой себестоимости 60 фуражных дней содержания взрослой головы рабочего скота. Побочная продукция в виде навоза, шерсти–линьки, конского волоса и молока также приходуется. В конце отчетного года осуществляют расчет фактической себестоимости приплода и оказанных услуг и распределяют пропорционально на счета, на которые они были списаны.
Далее закрывают субсчет учета затрат на автомобильный транспорт. При учете грузового автотранспорта калькуляционной единицей является 1 т/км. Фактическую себестоимость 1 т/км рассчитывают с учетом услуг, которые были оказаны производствам, по уже закрытым счетам. Сумму отклонений фактической себестоимости от плановой распределяют между счетами затрат за минусом указанных выше сумм и сумм внутреннего потребления по счету.
Следующими закрываются субсчета «Ремонтные мастерские» и «Ремонт зданий и сооружений». Списание услуг данных вспомогательных производств на сельскохозяйственных предприятиях возможно двумя способами. При первом способе это отнесение затрат по ремонту непосредственно на счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Второй способ предполагает наличие в хозяйстве ремонтного фонда, числящегося в структуре балансового счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Если на предприятии предусмотрено формирование такого фонда, то затраты по ремонту относят в дебет счета 96. В любом случае затраты на ремонт, выполненный в течение года, списывают сразу после его завершения. Нередко в состав затрат на ремонт уже включены накладные цеховые расходы. В такой ситуации в конце года проводят корректировку накладных расходов до фактического их уровня, пропорционально распределяя по суммам, распределенным в течение года.
Последним из субсчетов счета 23 «Вспомогательные производства» закрывают субсчет «Машинно–тракторный парк». Особенность закрытия этого субсчета такова, что на нем учитываются принципиально разные виды работ: транспортные работы тракторов и сельскохозяйственные расходы. В первом случае в течение года списывают на счета потребителей (кроме растениеводства) объем выполненных работ по плановой себестоимости условного эталонного гектара. В конце года закрытие этого субсчета в данной части сводится к распределению таких статей затрат, как амортизация, отчисления на ремонт, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка сумм по уже списанным работам. Распределение данных сумм осуществляется пропорционально выполненным работам.
14.2.2. Порядок закрытия счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Счет 97 «Расходы будущих периодов» закрывается в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Устанавливают это исходя из экономического содержания определенных расходов. В зависимости от этого и происходит их отнесение на тот или иной затратный счет.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывают по субсчетам согласно аналитическому учету. В растениеводстве общепроизводственные расходы распределяют по культурам (группам культур); в животноводстве – по всем видам и группам скота. Закрытие счета 25 «Общепроизводственные расходы» происходит на основе данных ведомости распределения затрат, в которую включены суммы, подлежащие распределению. Такие расходы распределяют на аналитические счета путем отнесения пропорционально основным расходам на производство данного вида продукции за отчетный год (не учитывая расходы по НЗП прошлых лет) за минусом затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты. Рассчитав долю основных расходов на производство каждого вида продукции, находят коэффициент распределения. На основе данных ведомости распределения с применением рассчитанных коэффициентов общепроизводственные расходы по каждому виду растений или группе скота списывают соответственно на аналитический счет субсчета «Растениеводство» или «Животноводство».
За закрытием счета 25 «Общепроизводственные расходы» следует закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» по тем же правилам, но перед распределением общехозяйственных расходов на аналитические счета основного производства происходит списание сумм непроизводительных расходов на соответствующие счета. К таким суммам относят затраты капитального характера, которые списывают на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 90 «Продажи» – по выполненным на сторону работам и услугам вспомогательных производств и др. Счет 26 закрывается полностью и на конец года остатка не имеет.
14.2.3. Порядок закрытия счета 20 «Основное производство»
Порядок закрытия счетов учета затрат на основное производство продиктован его технологическими особенностями. Именно поэтому первым из данной категории счетов закрывается субсчет 1 «Растениеводство» счета 20 «Основное производство»». На данном субсчете выделяют три группы аналитических счетов:
1) счета затрат, подлежащих распределению в конце отчетного года. Как правило, к данной группе аналитических счетов относят нераспределенную амортизацию и отчисления на ремонт основных средств. Распределение данных расходов может списываться в течение года по нормативам с последующей корректировкой в конце года. Расходы по основным фондам, специализированным для производства и хранения определенного вида продукции, списывают непосредственно на эту продукцию. Амортизацию и отчисления на ремонт по универсальным объектам распределяют в зависимости от назначения этих объектов, например по площадям, занятым под хранение;
2) счета затрат под культуры или группы культур текущего года. К концу года в хозяйствах по дебету субсчета 20–1 «Растениеводство» в разрезе аналитических счетов сформированы затраты на производство той или иной культуры или группы культур. На основе данных аналитического учета формируется информация фактической себестоимости производства продукции растениеводства. Эту информацию сопоставляют с плановой себестоимостью и корректируют записи по кредиту субсчета 20–1 (для чего составляют ведомость корректировочных записей). По результатам этих расчетов корректируют себестоимость методом допроводки или методом «красное сторно», закрывая тем самым субсчет 20–1 в части сумм, подлежащих распределению по результатам года;
3) счета затрат под урожай будущих лет, которые представляют собой суммы, не подлежащие распределению, так как они являются затратами под урожай будущего года. На этой части аналитических счетов формируется остаток, который составляет сумму НЗП растениеводства.
Закрытие счета 20–1 позволяет сформировать информацию о фактической себестоимости продукции этой отрасли, в том числе кормов, которые являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Следующий шаг – закрытие субсчета
20–2 «Животноводство». Закрытие этого субсчета не так сложно, как закрытие субсчета растениеводства, поскольку в течение года ведутся аналитические счета по каждой группе и виду животных, что практически исключает затраты, которые необходимо распределять. Исключение составляют расходы по кормоцехам и кормокухням, которые распределяют пропорционально объемам отпущенных кормов.
Последним из субсчетов учета затрат на основное производство закрывают субсчет 20–3 «Промышленные производства». На первом этапе закрывают аналитические счета по переработке продукции растениеводства, затем – по переработке продукции животноводства.
Последним из затратных счетов закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Закрытие этого счета осуществляется как в течение года, так и в конце года. Источниками закрытия счета 29 могут служить счета 86 «Целевое финансирование» и 90 «Продажи» в части услуг, реализуемых на сторону.
14.2.4. Порядок закрытия счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»
Первым закрывается счет 90 «Продажи». В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия. По дебету счета 90 в конце года отражается фактическая себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции. Поскольку этот счет закрывается уже после закрытия счетов производственных затрат, на момент сопоставления сальдо по дебету счета формируется фактическая себестоимость с учетом всех основных и накладных расходов. По кредиту счета 90 отражается сумма реализации. Разница между сальдо по кредиту, суммой, сформированной по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость», отражающей начисленный НДС, и себестоимостью реализованной продукции составляет итоговую сумму реализации. Если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, делают проводку по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки», которая отражает убыток от основной деятельности. Если результат от реализации сельскохозяйственной продукции положительный, делают проводку по дебету счета 90 и кредиту счета 99.
Следующий шаг – закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы». Принцип закрытия тот же, что и при закрытии счета 90 «Продажи». Закрывается счет 91 также путем отнесения полученного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, счет 99 закрывается последним. Результат, сформированный при отнесении сумм результата между дебетовым и кредитовым сальдо счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», является прибылью, остающейся в распоряжении предприятия, или непокрытым убытком. Итоговый результат относят на кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Процесс счетов доводят до логического завершения путем постепенного сворачивания затратных и распределительных счетов. Это позволит окончательно сформировать предварительный оборотный баланс и представить его в том виде, в котором и увидят его пользователи бухгалтерской отчетности хозяйств, – отражающим реальное положение предприятия.
