Введение 3
1. Характеристика деятельности предприятия и особенности организации отдельных участков учета 3
1.1. Организационно-правовые аспекты функционирования предприятия 4
1.2. Организация учета внеоборотных активов 6
1.3. Учет товарно-материальных запасов, производства, готовой продукции и товаров 9
1.4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия 11
1.5. Учет денежных средств и расчетов 12
1.6. Учет собственного капитала и финансовых вложений 15
1.7. Учет финансовых результатов и использования прибыли 16
2. Индивидуальное задание по специальности 19
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия 19
2.2. Характеристика финансового состояния предприятия 22
2.3. Организация бухгалтерского учета и порядок составления бухгалтерской отчетности 29
Заключение 35
Список литературы 37
Приложения 38
Введение
Для закрепления теоретических знаний в области бухгалтерского учета и финансов объективной необходимостью является изучение практических аспектов на примере реально существующего предприятия.
Цель прохождения преддипломной практики – изучить организацию бухгалтерского учета на предприятии, выбранном в качестве объекта исследования и провести анализ его финансово-хозяйственной деятельности.
Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи преддипломной практики, это:
анализ особенностей организации бухгалтерского учета на малом предприятии, выявление сильных и слабых сторон;
анализ особенностей формирования бухгалтерской и налоговой отчетности;
анализ финансового состояния предприятия на основе данных бухгалтерской отчетности.
Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью малое предприятие «».
Предметом исследования выступает организация бухгалтерского учета на малом предприятии, а также эффективность управления его финансовыми ресурсами.
Основными результатами проведенного исследования является сбор материала для дипломной работы.
1. Характеристика деятельности предприятия и особенности организации отдельных участков учета
1.1. Организационно-правовые аспекты функционирования предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», принятым Государственной Думой 14.01.98 года, Федеральным законом от 30.12.2008 № 312-ФЗ.
Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «»; сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ООО «».
…………
Местонахождение и почтовый адрес Общества: 141052, Московская область, Мытищинский район, с. Марфино, пансионат отдыха «Строитель», помещение администрации.
Постоянно действующий исполнительный орган Общества - Генеральный директор находится по месту нахождения Общества.
Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках.
Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество учреждено на неограниченный срок. В процессе деятельности, Общество руководствуется законодательством Российской Федерации, Уставом (Приложение 1).
………..
1.2. Организация учета внеоборотных активов
Внеоборотные активы предприятия представлены основными средствами, нематериальными активами и долгосрочными инвестициями.
Учетной политикой предприятия в части учета основных средств установлены следующие ключевые моменты (Приложение 2):
1. К основным средствам относятся активы организации в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н.
В соответствии с п. 5 (абзац 4) ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
2. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
……….
В соответствии с графиком документооборота и формами первичных документов (Приложения 3, 4, 5), для учета основных средств предприятия применяются следующие формы первичной документации:
Акт (накладная) приемки – передачи основных средств (форма ОС-1);
Акт приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3);
Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б).
Таблица 1
Счета для учета основных средств предприятия
01 Основные средства Осн. средства х х
01.1 Основные средства в организации Осн. средства х х
01.2 Выбытие основных средств Осн. средства х х
02 Амортизация основных средств Осн. средства х х
02.1 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 Осн. средства х х
02.2 Амортизация имущества, учитываемого на счете 03 Осн. средства х х
В соответствии с учетной политикой предприятия, к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и больших затрат на приобретение и (или) строительство. Период времени, признаваемый значительным, определяется как более 1 года, размер затрат, признаваемый значительным, определяется как более 1 000 000 руб.
Для учета долгосрочных инвестиций на предприятии применяют следующие формы первичной документации:
Акт о приемке выполненных работ (форма КС-2);
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).
Для учета инвестиционных активов предназначена следующая группа счетов бухгалтерского учета:
Таблица 2
Счета для учета долгосрочных инвестиций в соответствии с рабочим планом счетов
………
1.3. Учет товарно-материальных запасов, производства, готовой продукции и товаров
Учетной политикой предприятия установлены следующие основные положения в части учета материально-производственных запасов.
Приобретение и заготовление материально-производственных запасов (МПЗ) в бухгалтерском учете отражается согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 по их фактической себестоимости.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией по средней себестоимости.
Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать по стоимости их приобретения.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».
При продаже (отпуске) товаров их стоимость списывается по средней себестоимости.
Для учета материально-производственных запасов на предприятии применяют следующие формы первичной документации:
Приходный ордер (форма М-4);
Акт о приемке материалов (форма М-7);
Требование-накладная (форма М-11);
Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15);
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма М-35).
Таблица 4
Счета для учета материально-производственных запасов
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
10 Материалы Материалы х х
10.1 Сырье и материалы Материалы Места хранения х
10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Материалы Места хранения х
10.3 Топливо Материалы Места хранения х
10.4 Тара и тарные материалы Материалы Места хранения х
10.5 Запасные части Материалы Места хранения х
10.6 Прочие материалы Материалы Места хранения х
10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону Материалы Контрагенты Договоры
10.8 Строительные материалы Материалы Места хранения х
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности Материалы Места хранения х
10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе Материалы Места хранения х
10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Материалы Назначения использования х
10.11.1 Специальная одежда в эксплуатации Материалы Назначения использования Сотрудники
10.11.2 Специальная оснастка в эксплуатации Материалы Назначения использования Подразделения
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей х х х
15.1 Заготовление и приобретение материалов х х х
15.2 Приобретение товаров х х х
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей х х х
Следует отметить, что предприятие не занимается производственной деятельностью, также не осуществляет оптовую и розничную торговлю, однако рабочим планов счетов предусмотрены счета для отражения в учете операций связанных с производством продукции и реализации товаров. В рамках данной работы представляется целесообразным не рассматривать данные участки учета.
1.4. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия
Учетной политикой предприятия данный участок учета не регламентируется. Можно выделить следующие основные положения, которые учитываются при формировании фонда оплаты труда:
1. Заработная плата выдается 2 раза в месяц в течение 3 дней с 15 по 18 и с 5 по 7 число каждого месяца.
2. Фонд оплаты труда формируется согласно трудовым договорам, а расходуется согласно Положению об оплате труда.
3. За счет нераспределенной прибыли могут оплачиваться премии различного назначения (включая разового характера), материальная помощь, беспроцентные ссуды работникам, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда к месту работы, оплата путевок и др.
Первичная документация по учету труда и его оплаты выглядит следующим образом:
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1);
Личная карточка сотрудника (форм Т-2);
Штатное расписание (форма Т-3);
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5);
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6а);
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма Т-8а);
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9а);
Командировочное удостоверение (форма Т-10);
Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13);
Расчетная ведомость (форма Т-51);
Платежная ведомость (форма Т-53);
Лицевой счет (форма Т-54а) и др.
………….
1.5. Учет денежных средств и расчетов
Учетной политикой предприятия установлены следующие основные положения в части учета денежных средств и расчетов:
1. Кассовая книга формируется с использованием программы и дублируется на бумажных носителях в порядке и сроки, установленные законодательством.
2. Книга покупок и книга продаж формируются с использованием программы и оформляются на бумажных носителях в порядке и сроки, установленные законодательством.
3. Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет – 30 дней с момента выдачи.
4. Предприятием в отчетном году не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
5. Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
6. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществлять.
7. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по выданным займам и кредитам не осуществлять.
8. Причитающиеся суммы процентов или дисконта в качестве дохода по приобретенным векселям включать в состав прочих доходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления.
9. При выдаче векселя, облигации и иных выданных заемных обязательств, причитающиеся к уплате суммы процентов или дисконта по выданным заемным обязательствам включать в состав прочих расходов отчетного периода, к которому относятся данные начисления.
Первичная документация по учету денежных средств и расчетов выглядит следующим образом:
Приходный кассовый ордер (форма КО-1);
Расходный кассовый ордер (форма КО-2);
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3);
Кассовая книга (форма КО-4);
Авансовый отчет (форма АО-1);
Платежное поручение (форма 0401060);
Платежное требование (форма 0401061);
Заявление об отказе от акцепта (форма 0401004).
Счета по учету денежных средств представлены в таблице 5.
Таблица 5
Счета по учету денежных средств
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
50 Касса
50.1 Касса организации (в рублях) Дв. ден. средств х х
50.2 Операционная касса Дв. ден. средств х х
50.3 Денежные документы (в рублях) х х
50.11 Касса организации (в валюте) Дв. ден. средств х х
50.33 Денежные документы (в валюте) х х х
51 Расчетные счета Банковские счета Дв. ден. средств х
52 Валютные счета Банковские счета Дв. ден. средств х
55 Специальные счета в банках Банковские счета х х
Для учета расчетов с контрагентами применяют следующие синтетические счета бухгалтерского учета:
Таблица 6
Счета по учету расчетов с контрагентами
……….
1.6. Учет собственного капитала и финансовых вложений
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». При первоначальном создании уставного капитала были сделаны следующие проводки: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал».
Нераспределенная прибыль предприятия отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Несмотря на то, что у предприятия отсутствуют добавочный и резервный капитал, рабочим планом счетов предусмотрены соответствующие счета и субконто для отражения операций в случае их создания.
Таблица 7
Счета для отражения операций по формированию и использования собственного капитала
………….
1.7. Учет финансовых результатов и использования прибыли
Доходы организации учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от предоставления посреднических услуг при операциях с недвижимостью. К прочим доходам относятся те доходы, которые определены в п. 7, 9 ПБУ 9/99.
Расходы организации учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. При формировании расходов по обычным видам деятельности осуществляется их группировка по следующим статьям: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. К прочим расходам относятся те расходы, которые определены в п. 11 ПБУ 10/99.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Таблица 9
Счета для отражения операций по учету финансовых результатов
Код Наименование Субконто 1 Субконто 2 Субконто 3
90 Продажи
90.1 Выручка Виды номенклатуры х х
90.1.1 Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры Ставка НДС Ставка НП
90.1.2 Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.2 Себестоимость продаж Виды номенклатуры х х
90.2.1 Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.2.2 Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.3 Налог на добавленную стоимость Виды номенклатуры Ставка НДС х
90.4 Акцизы Виды номенклатуры х х
90.5 Экспортные пошлины Виды номенклатуры х х
90.6 Налог с продаж Виды номенклатуры Ставка НП х
90.7 Расходы на продажу Виды номенклатуры х х
90.7.1 Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.7.2 Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.8 Управленческие расходы Виды номенклатуры х х
90.8.1 Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.8.2 Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД Виды номенклатуры х х
90.9 Прибыль/убыток от продаж х х х
91 Прочие доходы и расходы х х х
Продолжение таблицы 9
91.1 Прочие доходы Прочие доходы и расходы х х
91.2 Прочие расходы Прочие доходы и расходы х х
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов х х х
99 Прибыли и убытки х х х
99.1 Прибыли и убытки Прибыли и убытки х х
99.2 Налог на прибыль х х х
99.2.1 Условный расход по налогу на прибыль х х х
99.2.2 Условный доход по налогу на прибыль х х х
99.2.3 Постоянное налоговое обязательство х х х
Подводя итоги проведенному исследованию можно отметить следующие ключевые моменты.
Организация бухгалтерского учета отвечает требованиям российского законодательства. Учетная политика предприятия составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету. В ней подробно описаны все основные моменты, касающиеся организации бухгалтерского учета на предприятии.
……..
2. Индивидуальное задание по специальности
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия
Для экономической характеристики деятельности предприятия рассмотрим основные технико-экономические показатели его функционирования, данные представим в таблице 10.
Таблица 10
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия
Наименование показателя 2008 2009 2010 Изменение, (+, -) Темп роста, %
Выручка, тыс. руб. 2455 636 890 -1565 36,25
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. -1823 -3228 -2541 -718 139,39
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. -5091 -1839 -1832 3259 35,99
Рентабельность продаж, % -207,37 -289,15 -205,84 1,53 99,26
Стоимость основных средств предприятия, тыс. руб. 7940 6516 4536 -3404 57,13
Фондоотдача, руб./руб. 0,31 0,10 0,20 -0,11 63,46
Фондоемкость, руб./руб. 3,23 10,25 5,10 1,86 157,58
Деятельность предприятия является убыточной, величина убытка более чем в два раза превышает полученные предприятием доходы от основной деятельности. Наглядно динамика финансовых результатов деятельности предприятия иллюстрируется рисунком 1.
Рис.1. Динамика финансовых результатов деятельности предприятия
Необходимо отметить снижение уровня доходов в динамике, выручка от реализации сократилась с 2455 до 636 тыс. руб. в 2009 году, затем наблюдается некоторый рост показателя, однако уровень 2008 года достигнут не был.
Эффективность использования основных средств предприятия также находится на крайне низком уровне, по итогам за 2010 год показатель фондоотдача составил 0,2 руб./руб., помимо этого в динамике наблюдается его снижение, в 2008 году значение показателя составляло 0,31 руб./руб.
Для более полной экономической характеристики деятельности предприятия проведем анализ себестоимости услуг, данные анализа представим в таблице 11.
Таблица 11
Состав, динамика, и структура себестоимости ООО «»
………..
2.2. Характеристика финансового состояния предприятия
На основании данных бухгалтерской отчетности проведем анализ финансового состояния предприятия. О составе и динамике стоимости имущества можно судить по данным таблицы 12.
Таблица 12
Состав и динамика имущества ООО «»
Наименование показателей Значение показателя, тыс. руб. Темп роста, %
2008 2009 2010 2009 / 2008 2010 / 2009 2010 / 2008
I. Внеоборотные активы
Основные средства 7940 6516 4536 82,07 69,61 57,13
Незавершенное строительство 2177 2177 2177 100,00 100,00 100,00
Долгосрочные финансовые вложения 17463 12728 13134 72,89 103,19 75,21
Итого внеоборотные активы 27580 21421 19847 77,67 92,65 71,96
II. Оборотные активы
Запасы 3904 3904 3904 100,00 100,00 100,00
Налог на добавленную стоимость 983 983 983 100,00 100,00 100,00
Дебиторская задолженность 15690 16253 16346 103,59 100,57 104,18
Краткосрочные финансовые вложения 1000 0 0 0,00 0,00 0,00
Денежные средства 670 377 33 56,27 8,75 4,93
Прочие оборотные активы 1256 1263 1257 100,56 99,52 100,08
Итого оборотные активы 23503 22780 22523 96,92 98,87 95,83
Баланс 51083 44201 42370 86,53 95,86 82,94
В динамике наблюдается снижение стоимости имущества предприятия, за анализируемый период она сократилась на 8713 тыс. руб. или на 17,06%, что наглядно иллюстрируется рисунком 5.
………….
О ликвидности предприятия можно судить по коэффициентам, рассчитанным в таблице 17.
Таблица 17
Оценка ликвидности ООО «»
Наименование показателей 2007 2008 2009
Коэффициент абсолютной ликвидности 2,25 6,08 0,55
Коэффициент быстрой ликвидности 23,36 268,23 272,98
Коэффициент текущей ликвидности 31,63 367,42 375,38
У предприятия отсутствуют проблемы с ликвидностью, это обусловлено тем фактом, что в качестве источников финансирования привлекаются в основном долгосрочные кредиты и займы и величина краткосрочных обязательств ничтожно мала. В результате рассчитанные коэффициенты ликвидности по своему значению значительно превышают нормативные значения на протяжении всего анализируемого периода. Так, коэффициент абсолютной ликвидности имеет норматив 0,2 – по итогам 2010 года, несмотря на снижение показателя в динамике значение показателя достигло 0,55.
Нормативное значение коэффициента быстрой ликвидности (от 0,8 до 1) и коэффициента текущей ликвидности (от 1 до 2), также значительно превышены.
2.3. Организация бухгалтерского учета и налогового учета, порядок составления бухгалтерской отчетности
Характеризуя организацию бухгалтерского учета на предприятии можно отметить следующее. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с учетной политикой, основные положения которой были рассмотрены ранее.
Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. На главного бухгалтера возлагаются также функции кассира.
Первичные документы создаются на предприятии исполнителем и передаются главному бухгалтеру, согласно утвержденному графику документооборота.
Отражение фактов хозяйственной деятельности производить с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Инвентаризация имущества проводится в конце года перед составлением бухгалтерской отчетности, а также в случаях, когда ее проведение обязательно в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», а также методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводиться с применением унифицированных форм первичной документации. Для проведения инвентаризации имущества создается постоянно действующую инвентаризационную комиссию.
Бухгалтерский учет ведется с применением правила двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разработан на основании типового Плана счетов и Инструкции по его применению.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С предприятие» и использованием типовых проводок, предусмотренных в ней.
Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос организации налогового учета. Учетная политика предприятия для целей налогового учета представлена в Приложении 6.
…………
Следует отметить, что начиная с 2010 года единый социальный налог (далее ЕСН), заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды и таким образом данный участок учета не является предметом исследования.
Типовые проводки по расчету с бюджетом по НДФЛ в ООО «» представлены в таблице 19.
Таблица 19
Типовые проводки по учету расчетов по НДФЛ
Дебет Кредит
Начислена заработная плата 26 70 20 000 руб. Расчетно-платежная ведомость
Начислена полугодовая премия 26 70 15 000 руб. Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и премий 70 68-1 4 420 руб. Налоговая карточка
Выплачена заработная плата и премия 70 50 30 580 руб. Расчетно-платежная ведомость
НДФЛ перечислен в бюджет с расчетного счета организации 68-1 51 4 420 руб. Выписка банка по расчетному счету
В части организации учета налога на добавленную стоимость учетной политикой предприятия регламентировано следующее.
Дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ как наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Типовые проводки по НДС иллюстрируются таблицей 20.
Таблица 20
Типовые проводки по учету расчетов по НДС
Вид хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Первичный документ
Дебет Кредит
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам 19-1 60 45 000 Счет фактура
Отражены суммы НДС по приобретенным запасам 19-3 60 680 Счет фактура
Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым к учету и оплаченным основным средствам 68 19-1 45 000 Счет фактура
Предъявлены к вычету суммы НДС по принятым к учету и оплаченным запасам 68 19-3 680 Счет фактура
Погашена задолженность по уплате НДС 68 51 1178 Выписка с расчетного счета
Следует отметить, что за анализируемый период у предприятия не возникало необходимости перечислять в бюджет акцизы и налог на прибыль. Первый факт связан со спецификой функционирования предприятия, а обязательства по уплате налога на прибыль не возникали в связи с убыточностью деятельности предприятия.
В случае возникновения обязательств по уплате налога на прибыль, учетной политикой предприятия для целей налогового учета предусмотрено применять метода начисления для доходов.
В соответствии со ст. 271 НК РФ: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Характеризуя особенности учета налога на имущества можно отметить следующее.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Расчет налога на имущество в ООО «» осуществляется исходя из следующих условий:
налоговая база определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества;
налоговая ставка – 2,2%;
налоговых льгот по налогу на имущество предприятие не имеет;
все имущество предприятия расположено на территории Российской Федерации.
По данным за 2010 год среднегодовая стоимость имущества составила 4690 тыс. руб., отсюда сумма налога, подлежащая уплате:
4690 тыс. руб. * 2,2% = 103 тыс. руб.
При этом в учете делается следующая проводка:
Дебет 91-2 Кредит 68-8 – начисление сумм налога на имущество;
Дебет 68-8 Кредит 51 – перечисление сумм налога на имущество.
Организация предоставляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н. Отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков.
Состав и формат представления бухгалтерской отчетности определяются предприятием самостоятельно и могут быть разделены на три варианта: сокращенный, стандартный и продвинутый. В ООО «» бухгалтерская отчетность составляется по стандартному варианту.
Годовой отчет предприятия включает в себя:
бухгалтерский баланс (форма № 1);
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
отчет об изменениях капитала (форма № 3);
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
пояснительная записка.
Годовая отчетность ООО «» представляется в адрес:
областному органу государственной статистики;
инспекции по налогам и сборам;
комитету по управлению государственным имуществом московской области.
………
Заключение
Объектом практического исследования выступало ООО «», основная деятельность предприятия - сдача внаем собственного недвижимого имущества.
Деятельность предприятия является убыточной, величина убытка более чем в два раза превышает полученные предприятием доходы от основной деятельности. Необходимо отметить снижение уровня доходов в динамике, выручка от реализации сократилась с 2455 до 636 тыс. руб. в 2009 году, затем наблюдается некоторый рост показателя, однако уровень 2008 года достигнут не был.
Финансовая устойчивость предприятия находится на крайне низком уровне, так доля собственных средств по итогам за 2010 год составила всего лишь 5%, в то время как рекомендуемое соотношение собственных и заемных источников составляет 50/50. В динамике финансовое положение предприятия только ухудшилось, если в 2008 году на 1 руб. собственного капитала приходилось 10,1 руб. заемного, то в 2010 году значение показателя составило 19,86 руб.
Оборотные средства предприятия, а также значительная часть основных средств образованы за счет заемных источников, об этом свидетельствует рассчитанные коэффициенты маневренности собственного капитала и обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, они имеют отрицательное значение.
У предприятия отсутствуют проблемы с ликвидностью, это обусловлено тем фактом, что в качестве источников финансирования привлекаются в основном долгосрочные кредиты и займы и величина краткосрочных обязательств ничтожно мала. В результате рассчитанные коэффициенты ликвидности по своему значению значительно превышают нормативные значения на протяжении всего анализируемого периода.
Так, коэффициент абсолютной ликвидности имеет норматив 0,2 – по итогам 2010 года, несмотря на снижение показателя в динамике значение показателя достигло 0,55. Нормативное значение коэффициента быстрой ликвидности (от 0,8 до 1) и коэффициента текущей ликвидности (от 1 до 2), также значительно превышены.
Особое внимание в процессе управления предприятием должно быть уделено уровню дебиторской задолженности. Как показал анализ, более 38% активов предприятия отвлечены в дебиторскую задолженность по данным за 2010 год. Актуальным является разработать мероприятия по снижению ее уровня, это позволит направить высвободившиеся средства на финансирование текущей деятельности предприятия.
Характеризуя организацию бухгалтерского учета на предприятии можно отметить следующие ключевые моменты.
Организация бухгалтерского учета отвечает требованиям российского законодательства. Учетная политика предприятия на 2009 год составлена на основе закона «О бухгалтерском учете» и действующих на современном этапе развития экономических отношений Положений по бухгалтерскому учету.
В тоже время, рабочий план счетов излишне детализирован учитывая размеры предприятия и характер основной деятельности. Так, например, в рабочем плане счетов присутствуют счета по учету животных на выращивании и откорме, а также счета по учету готовой продукции и товаров для перепродажи, хотя предприятие не занимается производственной деятельностью и не осуществляет операции по оптовой и розничной торговле.
Негативным моментом в организации бухгалтерского учета является отсутствие разработанной учетной и налоговой политики на 2010 год, особенно учитывая тот факт, что в законодательстве произошли серьезные изменения в части отчислений на социальное страхование: ЕСН был заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Помимо этого по своих параметрам анализируемое предприятие попадает в категорию малых, а значит, представляется использовать в практике учета и налогообложения, существующие упрощенные режимы.
Список литературы
1. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Маркет ДС, 2010. – 752с.
2. Богаченко В.М. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 461с.
3. Гетьман В.Г. Финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с.
4. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2009. – 576с.
5. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций. – М.: Юрайт-Издат, 2010. – 138с.
6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Магистр, 2010. – 574с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2011. – 504с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2010. – 656с.
9. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Проспект, 2009. – 255с.
10. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Инфра-М, 2011. – 478с.
11. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
12. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2010. – 560с.
13. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2010. – 480с.
14. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика. – СПб.: Экономика, 2009. – 438с.
15. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2010. – 883с.
16. Чая В.Т. Бухгалтерский учет. – М.: КноРус, 2010. – 496с.
Приложения
В современных экономических условиях деятельность любой организации должна быть рентабельна и целью любого производства, оказания услуг является получение прибыли . Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства (услуг), применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации.
Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:
Существует два способа проведения переоценки основных средств, которые регулирует не ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции .
Метод прямого пересчета значительно проще в применении - нужно только определить рыночную стоимость основных средств. В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку - увеличение стоимости основного средства. Если же рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал » на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Документальное оформление результатов переоценки осуществляется в ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств. Форма указанной ведомости может составляться организацией самостоятельно и обязательно должна быть утверждена ее учетной политикой. У унифицированной формы такой ведомости нет.
В ведомости следует указывать наименование основного средства; его инвентарный номер; дату приобретения объекта; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; первоначальную или восстановительную стоимость основного средства но состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года; коэффициент переоценки; сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 31 декабря прошлого года; сумму амортизации после переоценки; сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.
Кроме того, результаты переоценки объекта основных средств отражаются в третьем разделе инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).
В табл. 4.11 приведены типовые проводки, которые делаются при переоценке внеоборотных активов.
Таблица 4.11
| Дебет | Кредит | |
|---|---|---|
| Если переоценка ранее не производилась | ||
| Отражена сумма дооценки: | ||
| 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы » | 83 «Добавочный капитал» | |
| 83 «Добавочный капитал» | ||
| Отражена сумма уценки: | ||
| первоначальной стоимости ОС, НМА | 91 « Прочие доходы и расходы » | |
| суммы накопленной амортизации | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Если в предыдущем периоде производилась дооценка | ||
| Отражена сумма дооценки: | ||
| первоначальной стоимости ОС, НМА | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» | 83 «Добавочный капитал» |
| суммы накопленной амортизации | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» |
| Отражена сумма уценки: | ||
| 1) в пределах прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА | 83 «Добавочный капитал» | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» |
| суммы накопленной амортизации | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» | 83 «Добавочный капитал» |
| 2) сверх прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА | 91 «Прочие доходы и расходы» | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» |
| суммы накопленной амортизации | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Если в предыдущем периоде производилась уценка | ||
| Отражена сумма уценки: | ||
| первоначальной стоимости ОС, НМА | 91 «Прочие доходы и расходы» | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» |
| суммы накопленной амортизации | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» | 91 «Прочие доходы и расходы» |
| Отражена сумма дооценки: | ||
| 1) в пределах прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМА | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» | 91 « Прочие доходы и расходы» |
| суммы накопленной амортизации | 91 «Прочие доходы и расходы» | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» |
| 2) сверх прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМ А | 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» | 83 «Добавочный капитал» |
| суммы накопленной амортизации | 83 «Добавочный капитал» | 02 «Амортизация основных средств»,
05 «Амортизация нематериальных активов» |
Пример 4.9
Организация с 2011 г. начала переоценку основного средства - шлифовального станка первоначальной стоимостью 820 000 руб., сумма накопленной амортизации по нему - 110000 руб. В 2011 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 41000 руб., сумма накопленной амортизации - на 5500 руб. В 2012 г. в результате переоценки была дооценка: первоначальная стоимость станка была доценена на 78000 руб., сумма накопленной амортизации - на 10000 руб. В 2013 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 46000 руб., сумма накопленной амортизации - на 6000 руб. (данные для примера условные).
На счетах бухгалтерского учета организации будут сделаны записи:
в 2011 г. (ранее переоценки не было):
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 41 000 руб.;
ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 5500 руб.
1) дооценка в пределах прошлой уценки:
ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 41 000 руб.;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» - 5500 руб.;
2) дооценка сверх прошлой уценки:
ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 83 «Добавочный капитал» - 37000 руб. (78000 руб. - 41000 руб.);
ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» - 4500 руб. (10000 руб. - 5500 руб.).
1) уценка в пределах прошлой дооценки:
ДЕБЕТ счета 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 37 000 руб.;
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» - 4500 руб.;
2) уценка сверх прошлой дооценки:
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» - 9000 руб. (46000 руб. - 37000 руб.);
ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» - 1500 руб. (6000 руб. - 4500 руб.).
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. То есть переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.
В бухгалтерском балансе в Разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается, в частности, дооценка объектов основных средств. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.
Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств.
В бухгалтерском учете организации выбытие объекта внеоборотных активов признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.
Объекты основных средств могут выбывать в результате:
Доходы и расходы от выбытия объекта внеоборотных активов подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Реализация внеоборотных активов осуществляется в основном по договорам купли-продажи , по которым согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Цена, по которой продастся основное средство, устанавливается соглашением сторон (ст. 454 ГК РФ).
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в организациях создаются специальные комиссии. Как правило, в состав данных комиссий входят должностные лица организации, в том числе и главный бухгалтер . В компетенцию комиссии входит:
Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию . На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока , определяемого руководителем организации.
При отражении выбытия объектов внеоборотных активов на счетах бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, списать данные активы с бухгалтерского баланса. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н, который внес существенные изменения в нормативные документы по бухгалтерскому учету, отменил действие и. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Согласно указанному пункту остаточная стоимость выбывающего объекта должна быть сформирована на субсчете «Выбытие основных средств», открытому к счету 01 «Основные средства». В дебет указанного субсчета должна быть списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит - сумма начисленной амортизации за период эксплуатации объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета по учету выбытия основных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Поскольку этот пункт исключен из документа, исчезла и ясность в вопросе составления корреспонденции счетов по учету операций при списании внеоборотных активов. В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, есть комментарии по применению субсчета «Выбытие основных средств»: «в дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Записи применяются для учета выбытия объектов основных средств по разным причинам - в случаях продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.». Соответственно, отражать списание объектов внеоборотных активов с применением специального субсчета «Выбытие» законодательно разрешено. Однако следует заметить, что бухгалтерам следует закрепить данный способ списания объектов внеоборотных активов с бухгалтерского баланса в учетной политике организации.
Продажа неиспользуемых в производстве или управлении объектов внеоборотных активов является одним из самых распространенных видов их выбытия.
Необходимость продажи основного средства или нематериального актива может возникнуть у организации по разным причинам: объект может выйти из строя, и организации его проще продать, чем отремонтировать; организация перепрофилирует производство, и оборудование перестает использоваться; оборудование морально устарело; организации просто нужны деньги . В результате реализации внеоборотного актива организация не только избавляется от ненужного ей объекта, но и уменьшает сумму налога на имущество, поскольку даже в том случае, если основное средство не используется по назначению, налог на имущество продолжает начисляться.
Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При реализации основных средств организация получает доход, который согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами.
В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.
В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и т.д. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций.
Согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
Организация может продавать объект, право собственности на который подлежит государственной регистрации. При этом списать его с бухгалтерского учета можно только в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Однако, если момент списания с бухгалтерского учета объекта, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его реализации, то в бухгалтерском учете на дату подписания акта приема-передачи можно сделать записи в дебете счета 45 «Товары отгруженные», субсчет «Переданные объекты недвижимости » и кредите счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства».
В табл. 4.12 представлены типовые проводки при продаже объекта внеоборотных активов.
Таблица 4.12
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость: основного средства | 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» | |
| нематериального актива | 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные активы организации» | |
| Списана сумма амортизации, начисленная по: основному средству | 02 «Амортизация основных средств» | 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» |
| нематериальному активу | 05 «Амортизация нематериальных активов» | 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбывшие нематериальные активы» |
| Списана остаточная стоимость: основного средства | 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» | |
| нематериального актива | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбывшие нематериальные активы» |
| Отражена выручка от продажи внеоборотного актива | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» | |
| Получена оплата за проданный внеоборотный актив | 51 «Касса» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Отражена сумма НДС от продажной стоимости внеоборотного актива | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
| Определен финансовый результат (прибыль) от продажи внеоборотного актива (в составе конечного финансового результата) | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» | 99 «Прибыли и убытки» |
Пример 4.10
Организация продает принадлежащий ей грузовой автомобиль за 350000 руб., первоначальная стоимость автомобиля - 480000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 250000 руб. На счетах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 480000 руб.;
ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 250000 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 230000 руб.;
ДЕБЕТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 350000 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «НДС» - 53390 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ счета 99 «Прибыли и убытки» - 66610 руб. (прибыль).
Внеоборотные активы могут также выбывать путем прекращения использования вследствие морального или физического износа.
При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала, т.е. за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении этого основного средства.
Пример 4.11
Комиссия организации приняла решение списать с бухгалтерского баланса производственный станок вследствие морального износа. Первоначальная стоимость станка - 100000 руб., сумма накопленной амортизации - 80000 руб. Данное списание отражено на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 100000 руб.;
ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 80000 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 20000 руб.;
ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 20 000 руб. - убыток.
Организация также может списывать объекты в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования , виновных лиц и организаций. Суммы убытка первоначально могут учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.
Пример 4.12
В результате наводнения разрушен склад готовой продукции первоначальной стоимостью 1300000 руб., сумма накопленной амортизации - 980000 руб. Порядок записи на счетах бухгалтерского учета операций по выбытию основных средств в случае стихийного бедствия будет следующим:
ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 1300000 руб.;
ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 980000 руб.;
ДЕБЕТ счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 320000 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 320000 руб.;
ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 320 000 руб. - убыток.
Вес детали , узлы и агрегаты выбывающего объекта внеоборотных активов, пригодные для ремонта других объектов, а также прочие материалы должны быть приняты к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости на дату списания объектов внеоборотных активов. Так, если при разборке склада готовой продукции из указанного выше примера будут выявлены материалы, пригодные для дальнейшего использования (например, на сумму 100000 руб.), их необходимо отразить следующей бухгалтерской проводкой: ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - на сумму 100000 руб.
Организация может передать объект внеоборотных активов другой организации и получить взамен другое имущество по договору мены , когда каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (и. 1 ст. 567 ГК РФ).
К договору применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены.
При заключении договора мены каждая из сторон признается продавцом имущества, которое она обязуется передать, и покупателем имущества, которое она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Подлежащее обмену имущество предполагается равноценным, если в договоре прямо не указано иное (и. 1 ст. 568 ГК РФ). Обмениваемое имущество считается равноценным, даже когда его стоимость, указанная в спецификациях, неодинакова и на это нет указания в договоре. Однако, если обменивается неравноценное в соответствии с договором имущество, то передающая более дешевое имущество сторона должна оплатить другой стороне разницу в стоимости обмениваемого имущества. Оплату указанной разницы возможно произвести как до, так и после передачи имущества.
По общему правилу право собственности на обмениваемое имущество переходит к сторонам договора одновременно после того, как обе стороны передадут его. В договоре стороны могут согласовать другой порядок перехода права собственности (ст. 570 ГК РФ).
При обмене имуществом в бухгалтерском учете организации отражается как реализация выбывающих ценностей, так и оприходование ценностей, поступивших в обмен. При этом выручка (прочие доходы) от реализации товаров (иного имущества) признается в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности на них к покупателю (контрагенту) (пункты 5, 7, 12, 16 ПБУ 9/99). Доходы по договору мены принимаются к учету в соответствии с порядком, предусмотренным п. 6.3 ПБУ 9/99.
Принятие к учету имущества отражается по дебету счета, предназначенного для учета этого имущества, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма выполненных контрагентом обязательств но поставке товаров (иного имущества) засчитывается в оплату реализованных ему товаров (иного имущества) записью по дебету счета 60
«Расчеты с поставщиками, и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Пример 4.13
В оплату за легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3650000 руб., суммой накопленной амортизации - 2 150000 руб., организация получила от покупателя лицензию на компьютерную программу для бухгалтерии и саму программу. Указанные бартерные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства организации» - 3650000 руб.;
ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» 2150000 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбывшие основные средства» - 1500 000 руб.;
ДЕБЕТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 1500000 руб.;
ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты но налогам и сборам», субсчет «НДС»- 229000 руб.;
ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271000 руб.;
ДЕБЕТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» КРЕДИТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 229000 руб.;
ДЕБЕТ счета 04 «Нематериальные активы» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 1271000 руб.;
ДЕБЕТ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 1500000 руб.;
ДЕБЕТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» КРЕДИТ счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 229000 руб.
Вопросы и задания для самоконтроля
Внеоборотные активы – это специальный инструмент, позволяющий организации вести дела, производя многоразовые операции с . К ним причисляются основные средства (строения, станки, рабочие приборы и др.), нематериальные предметы (компьютерное ПО, бренд, патент и др.) денежные инвестиции, основанные на перспективе долгосрочной отдачи.
Основные средства и нематериальные активы требуют регулярной проверки, смены и улучшений. К примеру, создание новых товаров, изучение отраслей, масштабирование производства требует инвестиций во внеоборотные активы. Примечательно, что если разрабатывается новая рабочая ветвь или даже выполняется внедрение вектора развития в уже созданную дочернею компанию, вложения требуются еще в оборотные средства новой организацию. Однако для предприятия, инвестирующего в свое ответвление, это инвестиции считаются долгосрочными, а значит, причисляются ко внеоборотным активам.
Заполнение счетов регламентирует процесс причисления активов к внеоборотным. Руководствуясь этой формой на счетах отображаются:
Он важен для структурирования всех сведений о наличии и обороте основных средств, полученных во владение предприятием. Отмечается, находятся ли они в работе, числятся в запасе, в аренде или отданы по доверенности.
Основные средства (дальше по тексту ОС) направляются на бухгалтерский учет согласно счету 01 с записью начальной цены. Предмет ОС, который числиться во владении нескольких предприятий одновременно, указывается каждой из них в бумагах в полагающейся доле. Принятие к делу основных средств, а также корректировка их изначальной стоимости при перестройке, улучшении или восстановлении описываются по расчету счета 01 в компиляции со счетом 08.
Для контроля отбытия объектов ОС (списание, продажа и др.) к счету 01 допускается добавление подсчета (к примеру, 01.08). В дебете этой бумаги должна быть показана цена убывающего предмета, а в кредите – размер итоговой амортизации. После завершения этой процедуры конечная стоимость пересылается со счета 01 на 91 «прочие доходы и расходы». Далее документация 01 описывается по другим инвентарным элементам ОС. Его разработка призвана предоставить свободный доступ к данным о именующихся и использованных средств.
Он применим в учете для структуризации всех сведений об амортизации, полученных за все время контроля объектов ОС. Итоговую суму переводят в отчетную документацию по регламенту кредита счета 02 совместно с бумагами учета растрат на деятельность.
При потере объектов ОС (также учитывается продажа, выбытие, списание, передача и др.) объем итоговой амортизации будет списан с 02 в кредит счета 01. Такая же пометка выполняется при списании средств, которые присвоены по не имеющимся или непригодным к работе элементам.
Исследование работы по второму счету производится по конкретным инвентарным предметам. Также создание учета должно давать возможность постоянного доступна к положениями об амортизации основных средств, которые нужны для руководства компанией и написания отчетной документации.
В бухгалтерском деле предусмотрено всего 4 метода подсчета амортизации ОС: линейный, вариант списания цены по общей сумме времени полезной эксплуатации, способ снижения итога, списание цены пропорционально количеству работ или товара. Ориентировочный срок жизни ОС указан в специальной Классификации объектов, причисляемых к амортизационным группам. Когда примерное время пользования ОС не указано, то можно воспользоваться рекомендациями производителя. Они должны находиться в технических бумагах, прилагаемых к объекту. Если их нет в наличии, то нужно обратиться к изготовителю с прошением об их получение. Компания не имеет право лично устанавливать сроки эксплуатации объектов. Линейный метод подсчета амортизации подразумевает четкое прибавление показателей в течение всего времени полезного пользования ОС.
Он всегда нужен для контроля всех моментов наличия и оборота нематериальных активов компании, которые зарегистрированы за ней, а также о тратах предприятия на научную, технологическую деятельность и работу конструкторов.
Нематериальный актив помечается в учете по реальной (фактической) цене, рассчитанной при оценке предмета на момент его получения. Изначальной ценой подобного имущества будет считаться сумма, выраженная в финансовой форме и такая же по объему оплаты в денежном или ином эквиваленте или количеству кредиторской задолженности, отданной или направленной компанией при покупке, составлении и предоставлении нужных для работы актива в конкретных целях условий. Получение подобных активов к учету выполняется по дебету счета 04 в сочетании со счетом 08.
В случае отбытия предметов, причисленных к нематериальным активам (при передаче, дарении, продаже и др.) их цена, описанная в счете 04, снижается на объем начисленной за период эксплуатации амортизации. Конечная стоимость отбывших активов снимается со счета 04 в дебет счета 91.
Средства компании, направленные на научную, конструкторскую и технологическую деятельность, которые применяются для выполнения нужд и требований, отображаются в счете 04 обособлено. Они записываются в учет на форме 04 в суме реальных расходов, при этом дебит 04 происходит в сочетании с 08. Во время списания в регламентированном порядке растрат на описанные ранее манипуляции на расходы по обыденным типам производства счет 04 кредитуется совместно с дебетом контроля затрат.
Если компании больше не понадобится проводить научные, конструкторские или технологические действия в производстве товаров (продвижении услуг и прочего) или для руководственных требований объемы затрат, не причисленные к стандартным типам деятельности, списываются в дебет по счету 91 совместно с кредитом по 04.
Аналитика по форме 04 выполняется по разным предметам активов, а также по типам растрат на различные типы деятельности. Также написание учета должно предоставлять возможность доступа к всем данным о имеющихся и действующих нематериальных активов, размерах затрат на подобные операции.
Создан для структуризации сведений об амортизации, приобретенных за период использования нематериальных активов компании (сюда не входят предметы, по которым амортизационные средства отчисляются прямо в кредит по 04).
Конечный размер амортизации активов прописывается в учете по кредиту 05 совместно со счетами растрат на рабочую часть.
Аналитический учет по схеме 05 выполняется по разным предметам отдельно. Важно, чтобы его написание обеспечивало постоянное получения итогов об амортизации активов, требуемых для управленческой деятельности и составления отчетной документации.
Он создан в компании для структуризации данных о имеющимся и работающим технологическом и прочим оборудовании, задействованном в работе компании (включая лаборатории, станки, мастерские и др.) и нуждающегося в монтаже или использующегося для установки в недостроенных (восстанавливаемых) строениях. Обычно счет используется в работе застройщиков.
В этом счете не указывается оборудование, которое не нуждается в монтаже (сюда относятся транспортные единицы, станки, если они устанавливаются в свободном виде, прочие механизмы, автомобили и т.д.). Растраты на покупку подобных предметов будут показаны в счете 08.
Это вложения во внеоборотные активы. Работа с аналитикой по этому счету выполняется по затратам, которые произведены для строительства и покупки ОС. Также он должен быть составлен таким образом, чтобы была возможность получить все данные о расходах на буровую деятельность, строительство, монтаж и прочие аспекты строительства.
В общем такие вложения – это затраты на покупку и создание собственности, которая будет задействована в работе компании в течение долгого временного отрезка (больше 12 месяцев). Этот счет применяется не только в контроле затрат на данный вид деятельности, но и в контроле затрат, связанных с улучшением и восстановлением различных строений.
Внеоборотные активы – это часть имущества организации, которая по своему экономическому содержанию и эксплуатационным характеристикам участвует в нескольких производственных циклах. К внеоборотным активам относятся основные средства, доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В бухгалтерском учете основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства».
Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления во временное владение и пользование организацией за плату с целью получения дохода. В бухгалтерском учете доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящим доход, относятся авторские права, возникающие:
– из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
– из прав на ноу-хау и др. аналогичные объекты.
Необходимость выделения капитальных вложений в особый вид внеоборотных активов обусловлена тем, что процесс создания основных средств и нематериальных активов нередко является весьма длительным. Кроме того, принятие таких активов к учету связано с некоторыми формальностями (например, регистрацией прав и оформлением соответствующих документов). Учет вложений в приобретение и создание внеоборотных активов осуществляется на счете 08, по дебету которого формируются затраты, а по кредиту происходит их списание в момент принятия соответствующих активов к бухгалтерскому учету.
Стоимость поступающих внеоборотных активов в соответствии с действующим законодательством определяется исходя из совокупности затрат, понесенных при их приобретении или создании, и называется первоначальной.
Стоимость внеоборотных активов погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета учета амортизации. Согласно действующему законодательству начисление амортизации производится одним из способов, который выбирается организацией единожды при вводе в эксплуатацию объекта и в будущем пересмотру и изменению не подлежит. Основные средства в процессе эксплуатации утрачивают часть своих потребительских свойств и поддерживаются в работоспособном состоянии посредством ремонта. Жизненный цикл основных средств и нематериальных активов можно представить в виде следующей схемы (рис. 4).
Рис. 4. Жизненный цикл основных средств и нематериальных активов
Жизненный цикл внеоборотных активов определяет перечень типовых хозяйственных операций, которые подлежат отражению в учете: отражение расходов на приобретение и создание активов; принятие к учету; начисление амортизации, переоценка, отражение расходов на ремонт и прочих восстановительных работ; списание объектов по окончании срока полезного использования или в результате продажи, передачи другим организациям.
Задание 2.3.1
Составить бухгалтерские записи по учету основных средств в табл. 2.14. В соответствии с рабочим планом счетов учет основных средств по степени их использования ведется с использованием следующих субсчетов: 01.1 «Основные средства в эксплуатации», 01.2 «Основные средства, переданные в аренду», 01.3 «Выбытие основных средств».
