Законодательство предоставляет возможность фирмам и компаниям, относящимся малому бизнесу, выбирать наиболее оптимальную для себя систему налогообложения. Более того в некоторых случаях даже возможно совмещать применение двух разных спецрежимов, работать на УСН и ЕНВД одновременно.
Для начала немного теории. УСН является альтернативой общей системе налогообложения. Она освобождает фирмы и ИП от обязанности уплачивать целый комплекс налогов, заменяя его единым упрощенным налогом. Но, как и общая система налогообложения, УСН применяется по деятельности в целом. В то же время отдельные направления бизнеса могут быть переведены на альтернативный спецрежим – налогообложение единым налогом на вмененный доход. Условия его применения установлены главой 26.3 Налогового кодекса. Применять ЕНВД можно в отношении торговли через небольшие магазины или ларьки, при оказании бытовых услуг населению, автотранспортных и ветеринарных услуг, услуг по авторемонту и в ряде других случаев. Все они перечислены в статье 346.29 Налогового кодекса. Основное условие применения вмененки заключается в том, что возможность работы на данном спецрежиме в отношении конкретного вида деятельности должно быть предусмотрено на региональном уровне.
Несколько лет назад ЕНВД был принудительным режимом. Если деятельность подпадала под вмененную согласно местному закону, то фирма или ИП автоматически становились плательщиками ЕНВД. Применять иную систему налогообложения в отношении доходов по данному направлению было невозможно. На сегодняшний момент это правило отменено, так что применять ЕНВД и УСН одновременно в 2016 году бизнесмены вправе в добровольном порядке.
Основная особенность ЕНВД заключается в том, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Основную роль играет так называемый вмененный доход, который определяется исходя из установленных местными же законами и Налоговым кодексом показателей. Для каждого вида вмененной деятельности они свои, но общий принцип расчета налоговой базы одинаков для всех направлений. Определятся она путем перемножения следующих значений:
Полученное произведение и образует налоговую базу, которую необходимо умножить на ставку налога – 15% .
Таким образом, определяясь с видом налогообложения перед началом работы в рамках того или иного направления деятельности, коммерсант имеет возможность просчитать, какой именно налог, вмененный или упрощенный, ему будет выгоднее уплачивать. Довольно часто вмененка оказывается более удачным, чем УСН, выбором для многих направлений деятельности, особенно если в расчете вмененной базы используется минимальное количество физических показателей. В этом случае и сам налог окажется небольшим в сравнении с тем, что вы можете заплатить с реального дохода.
Кроме того применение ЕНВД предполагает определенные послабления в ведении учета, связанные как раз с тем, что реальный доход в данном случае не имеет значения. Так, на вмененке, например, не требуется применять кассовый аппарат , достаточно выдавать клиентам по их требованию товарные чеки или квитанции на полученную от них сумму, соответствующую стоимости проданных товаров или услуг.
Если компания или предприниматель осуществляет единственное направление бизнеса, при этом оно переведено на ЕНВД, то проблем с ведением учета не возникает: все доходы относятся к вмененке, при этом расходы осуществляются также только в рамках данного вида деятельности и особенного учета, в том, что касается учета налогового, не требуют. Но если помимо вмененной деятельности доход приносят и другие направления, не переведенные на ЕНВД, то налогоплательщик в целях правильного исчисления двух отдельных налогов обязан организовать у себя раздельный учет доходов и расходов по обоим спецрежимам . Такова особенность совмещения УСН и ЕНВД.
Смысл раздельного учета заключается в том, что в расчетную базу по УСН не должны попадать доходы либо же расходы, относящиеся к ЕНВД, поскольку первые завышают налоговую базу, а вторые – необоснованно ее занижают. Собственно учет расходов возможен лишь на УСН-15%, но, как вы понимаете, спорить с завышением суммы упрощенного налога контролеры не будут, а вот его занижение однозначно может привести к неприятным последствиям.
Когда речь идет о получении дохода, то тут все просто. Каждый коммерсант точно знает, к какой деятельности относить то или иное поступление. Понятно, что в такой ситуации нужно довольно пристально контролировать процесс получения оплаты от клиентов, однако ничего невозможного тут нет.
С расходами все несколько сложнее. Их можно, условно говоря, разделить на две категории: те затраты, которые точно можно отнести к конкретному направлению деятельности, и такие расходы, которые осуществлены в рамках ведения бизнеса в целом. С конкретными расходами также все относительно ясно. Если вы закупаете товар для магазина на ЕНВД, то расходы относятся именно к этому направлению. Если товар будет позже продан по договору оптовой поставки, то это УСН, и расходы следует включать в КУДИР для определения налоговой базы по упрощенному налогу. То же самое и зарплата сотрудников, которые заняты либо во вмененной деятельности, либо вне ее. Сложнее с такими расходами, как, например, зарплата руководителя и бухгалтера, или, например, аренда офиса, где находится административный персонал. Ведь действительно, такие затраты нельзя отнести к конкретному направлению деятельности, поскольку они нужны для того, чтобы компания в целом могла эффективно функционировать.
Такие расходы, которые точно нельзя отнести к тому или иному виду деятельности, следует разделять пропорционально полученным в рамках каждого из них доходам. Причем на этот раз речь идет не о вмененной налоговой базе, то есть о рассчитанном на основании установленных показателей условном доходе, а о доходах реальных, которые бизнесмен получает при УСН и ЕНВД одновременно. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина России от 27 августа 2014 г. № 03-11-11/42698. В нем специалисты ведомства предписывают расходы, не относящиеся к конкретным видам деятельности, распределять между различными видами деятельности ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) за месяц. Те расходы, которые на основании такого распределения не отнесены к вмененной деятельности, суммируются нарастающим итогом каждый квартал и учитываются в налоговой базе на УСН-15%.
Совмещение УСН и ЕНВД потребует от компании или ИП также подачи и двух отдельных комплектов отчетности. То есть подавать декларации придется, как в рамках ЕНВД, так и на УСН. Но в этом и нет ничего удивительного: поскольку доходы учитываются отдельно, налоги с них требуется также уплачивать отдельно, следовательно, и отчитываться придется в двойном объеме: ежеквартально подавать декларацию по ЕНВД, а по итогам года предоставлять в налоговую инспекцию отчет по упрощенной системе налогообложения.
А вот отчетность по сотрудникам у фирм и ИП-работодателей деления не потребует, даже если работники заняты в разных направлениях бизнеса. Отчеты в ПФР и ФСС подаются в таких случаях в обычном порядке по зарплатным начислениям в целом. Также не будет иметь принципиального значения распределение доходов и расходов между УСН и ЕНВД для целей ведения бухгалтерского учета у компаний. В бухгалтерской отчетности так или иначе должны отражаться все доходы и расходы организации вне зависимости от того, к какому направлению деятельности они относятся.
Налоговым законодательством разрешается совмещение ЕНВД и УСН для ИП. В каких ситуациях это допустимо и каков порядок совмещения?
Решив перейти на упрощенную систему налогообложения, индивидуальный предприниматель должен учитывать, что он вправе одновременно применять УСН и другие спецрежимы, в том числе ЕНВД и Патентную систему налогообложения.
Переход на «вмененку» может способствовать уменьшению налоговой нагрузки на бизнес. Ведь предприниматель должен уплачивать налог исходя из базовой доходности, которая обычно ниже фактически полученной прибыли. Поэтому ЕНВД особенно выгодна для ИП со стабильными финансовыми показателями. «Вмененка» действует по отношению к ограниченному перечню направлений деятельности и далеко не во всех российских регионах. Так, на ЕНВД могут перейти предприниматели, которые занимаются розничной и разносной торговлей, грузоперевозками, пассажироперевозками; оказанием бытовых, ветеринарных, рекламных услуг, сдачей в аренду помещений; задействованы в оказании услуг общественного питания. В Москве ЕНВД не действует.
Поэтому предприниматели не всегда вправе перейти на ЕНВД или полностью перевести свой бизнес на «вмененку», даже если это сулит им экономические преимущества.
В их случае совмещение ЕНВД и УСН для ИП — это вынужденная мера. Есть еще некоторые ограничения, которые не позволяют применять ЕНВД. Например, если площадь торгового зала в магазине или зала обслуживания посетителей в кафе более 150 кв.м. При этом учитывается площадь каждого объекта по отдельности, а не суммарные показатели.
Стоит учитывать, что под бытовыми услугами понимаются услуги, которые оказываются в пользу физических лиц. Поэтому при оказании аналогичных услуг в пользу юридически лиц нужно применять УСН или ОСНО, под «вмененку» такая деятельности не попадает.
Типовые ситуации, при которых ИП совмещает ЕНВД и УСН, следующие.
Вернуться к оглавлению
На практике одновременное использование двух налоговых режимов может быть сопряжено с некоторыми сложностями, так как в налоговом законодательстве нет четких инструкций относительно порядка учета хозяйственных операций.
Если ИП применяет УСН и ЕНВД одновременно, то он должен сдавать отчетность, предусмотренную каждым из этих налоговых режимов. Отчитываться по «упрощенке» ИП должен один раз в год: декларация сдается в ФНС до 30 апреля года, следующего за отчетным. ЕНВД предполагает ежеквартальную отчетность.
Бухгалтерский учет предприниматели не ведут независимо от применяемого ими налогового режима.
Если работать ИП на УСН и ЕНВД одновременно, то предприниматель должен вести раздельный учет доходов и при необходимости расходов. На УСН-6% (с объектом «доходы») не учитываются расходы при определении налогооблагаемой базы. Поэтому ведение раздельного учета расходов не требуется.
Для учета доходов от «упрощенки» используется специальный налоговый регистр — КУДиР. Что касается «вмененки», то бизнесмен должен вести только учет физических показателей по каждому из объектов, переведенных на данный налоговый режим. В их числе количество работников, торговая площадь и пр. Специальной утвержденного регистра для учета физических показателей не предусмотрено, поэтому это можно делать в свободной форме. Вести учет своих реальных доходов от ЕНВД не нужно, так этот показатель нигде не фигурирует.
Вернуться к оглавлению
Если ИП находится на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы», то он вправе принимать к учету экономически обоснованные расходы для определения базы для расчета налога.
Что касается прямых доходов и расходов по «вмененке» и «упрощенке», то их распределять достаточно просто. К таким расходам можно отнести зарплату персонала, арендную плату для каждой торговой точки и пр.
А как поступить с общими расходами: например, на зарплату бухгалтеру и управляющему, транспортные расходы по доставке материалов?
В этом случае может применяться порядок распределения расходных операций, прописанный в Налоговом кодексе, применительно к налогоплательщикам, которые совмещают ОСНО и ЕСХН или ЕНВД.
Расходы распределяются пропорционально доходам, полученным от каждого режима.
Представители ФНС считают, что при одновременном применении УСН и «вмененки» может применяться такой же алгоритм. ИП стоит издать специальный приказ, где он зафиксирует правила учетной политики, которые он применяет.
Например, у ИП есть магазин с годовой выручкой 1500000 руб. и небольшой киоск, который принес ему 500000 руб. Таким образом, совокупная выручка ИП составила 2000000 руб., из которых 75% пришлось на магазин.
Расходы на транспортировку, ведение бухгалтерского учета и юридическое сопровождение составили по итогам года 100000 руб. Как их распределить? Исходя из того, что на магазин на «упрощенке» пришлось 75% в выручке, ИП вправе учесть 75000 руб. расходов при определении налогооблагаемой базы (100000*75%).
Еще один распространенный вопрос: каким образом распределять страховые взносы, уплаченные за сотрудников, и уменьшать исчисленный налог? Если весь наемный труд ИП использует только на ЕНВД, то он вправе уменьшить налог на УСН на 100% на фиксированные взносы, уплачиваемые за себя. Лимит на уменьшение налога на 50% будет действовать только для «вмененки».
Использование двух упрощенных налоговых режимов – достаточно распространенная практика в России. Совмещение УСН и ЕНВД для ООО позволяет уменьшить налоговые платежи для разных видов деятельности. Такой подход дает существенную экономию на налогах, но одновременно требует дополнительного и довольно сложного бухгалтерского учета. Разберемся в плюсах и минусах совмещения этих систем налогообложения.
Налоговый кодекс позволяет предпринимателям работать на нескольких налоговых режимах одновременно. Для обществ с ограниченной ответственностью это особенно актуально, ведь именно компании чаще всего используют упрощенную систему налогообложения (УСН), совмещая ее с единым налогом на вмененный доход (ЕНВД).
Чтобы понять преимущества использования одновременно двух режимов, рассмотрим простой пример. Допустим, что ООО «Кирпичный завод» производит и продает облицовочные кирпичи. Этот вид деятельности учитывается на «упрощенке». В перечне услуг, оказываемых компанией, есть и доставка продукции потребителю на собственных автомобилях ООО (5 автомобилей). Грузы перевозятся на возмездных условиях. Кроме этого, автопарк используется для доставки сырья на предприятие и сторонних перевозок в те моменты, когда спрос на основную продукцию невелик (в зимний сезон строительство почти не ведется). Грузоперевозки оформлены на ЕНВД.
Менеджмент компании разделил налоговые режимы производства и реализации собственной продукции и транспортных услуг. Давайте разберемся, почему это произошло.
Менеджмент компании разделил налоговые режимы производства и реализации собственной продукции и транспортных услуг.
Формовка и обжиг кирпича — это достаточно затратное производство. Во-первых, компании необходимо приобрести сырье: глину, песок, воду. Во-вторых, производство достаточно энергоемкое: на обжиг тратится большое количество газа, электричества или угля. В-третьих, персонал трудится во вредных условиях труда, а значит, работодатель платит повышенные страховые взносы. Цена конечной продукции продиктована рынком, и разница между ней и себестоимостью минимальна.
При таких условиях экономически обоснованно применение УСН по схеме «доходы минус расходы». Это минимизирует налоговые взносы.
Грузоперевозки также подходят под режим УСН. Но есть определенные факторы, которые делают применение «упрощенки» не таким выгодноым по сравнению с единым налогом на вмененный доход.
Вмененный налог на грузоперевозки в этом случае будет рассчитываться по формуле: базовая доходность, помноженная на физический показатель (количество машин), коэффициенты К-1 и К-2 и ставку 15%.
ЕНВД = базовая доходность × физический показатель × К-1 × К-2 × 15%.
Базовая доходность грузоперевозок составляет 6000 рублей (346.29 НК РФ). Дефлятор в 2017 году составляет 1, 798 (Приказ Минэкономразвития № 772 от 20 октября 2015 года). К-2 устанавливается на муниципальном уровне, и уточнить его можно на официальных информационных порталах администраций вашего города или поселка. Минимальное значение этого коэффициента может составлять всего 0,05.
Итак, автомобили ООО «Кирпичный завод» достаточно новые и не требуют больших затрат на ремонт и обслуживание. Стоимость горючего минимизирована – предприятие приобретает его оптом. Таким образом, расходы на ведение этого вида бизнеса минимальны и составляют 100000 рублей. Но постоянная загруженность автопарка дает доход в 1 млн рублей. Давайте посчитаем, какие суммы налогов заплатит общество, используя УСН и ЕНВД
При УСН (доходы минус расходы), которую использует ООО, годовой платеж составит 1 млн минус 100 тыс. Полученную сумму нужно умножить на 15 % (ставка налога). Итог – 135000 рублей.
Теперь посчитаем ЕНВД с минимальным К-2, который встречается в некоторых регионах РФ.
6000 × 5 × 1,798 × 0,05 × 15%
Сумма к уплате в месяц составляет всего 404 рубля 55 копеек. В год – 4854 рубля 60 копеек.
Конечно, приведенный пример носит гипотетический характер, такой низкий К-2 – это редкость. Но даже если это значение выше в 10 раз (средний показатель в регионах РФ составляет 0,5), то итоговый платеж составит 48546 рублей – это почти в 3 раза меньше чем на УСН.
Значительный минус в применении 2 режимов налогообложения заключается в двойном учете и двойной отчетности о хозяйственной деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).
Раздельно нужно учитывать:
Для разграничения доходов используется кассовый метод. Приход денежных средств учитывается с помощью первичных документов и фиксируется по каждому виду деятельности отдельно. С расходами дело обстоит несколько сложнее. Если направления работы не пересекаются, то расходы учитываются аналогично выручке. А что же делать в том случае, если затраты имеют общий характер?
Вернемся к примеру. ООО «Кирпичный завод» использует свой автопарк не только для транспортных услуг клиентам, но и для доставки сырья на производство. Соответственно, затраты на ремонт, горючее и хранение транспорта будут общими. Специалисты рекомендуют при разделении общих расходов использовать пропорциональную систему. Нужно вычислить, какой процент выручки приходится на каждый вид деятельности. Общая масса прихода средств принимается за 100%. Например производство кирпича дает 70% доходов, а 30% приносят грузоперевозки. Расходы делятся пропорционально. 30% – на ЕНВД (транспорт) и 70% – на завод (УСН).
Значительный минус в применении 2 режимов налогообложения заключается в двойном учете и двойной отчетности о хозяйственной деятельности.
Впрочем, закон никак не ограничивает бизнес в методах учета. Главное, чтобы их стратегия была обоснованной и документально подкрепленной. Руководство компании должно разработать учетную политику и закрепить ее в соответствующем приказе для придания ей легитимности.
Вместе с налоговой отчетностью юридические лица должны предоставлять и бухгалтерскую отчетность. Об этом говорит Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ . При применении 2 налоговых режимов объем пакета возрастает вдвое. Кроме этого, в налоговую сдается 2 декларации: 1 раз в год по «упрощенке» и ежеквартально по «вмененке».
Необходимо помнить, что совмещать эти две системы могут не все предприниматели. Ограничения налагает ст. 346 НК РФ.
Список требований к компаниям, которые хотят совместить УСН и ЕНВД:
Сочетание «упрощенки» и «вмененки» не добавляет простоты в отношениях с налоговыми органами при сдаче отчетности. Но задача эта вполне выполнима. Всю работу с документами лучше всего доверить бухгалтеру. Совмещение двух режимов поможет вам существенно сэкономить на оплате налогов и взносов во внебюджетные фонды.
ООО “Перспектива” решило открыть магазин непродовольственных товаров. Приведем исходные данные:
По виду деятельности данный магазин удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО, а для ИП еще и ПСН.
Посчитаем какими будут налоги на каждом из этих режимов:
Налог на имущество организаций арендаторы не платят, а если бы магазин был в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и этот налог.
Итого: Самым выгодным вариантом в этом примере оказался ЕНВД.
Но это не всегда может быть так. Так как все зависит от реальных показателей и выручки, и коэф.К2, который устанавливается местными законодателями. Поэтому начинающему бизнесмену, когда реальный доход еще не известен, желательно поработать на УСН, а потом уже окончательно определиться с выбором системы налогообложения.
Собственное дело можно вести одновременно в двух видах деятельности. Это совершенно нормальная практика, ведь она страхует вас от разорения в случае падения спроса или сложной ситуации в одной из отраслей. Но дополнительные направления работы требуют особого подхода к отчетности. Совмещение ЕНВД и УСН для ИП – отличное решение. Эта возможность есть у предпринимателей и в 2017 году.
Итак, необходимость в совмещении режимов налогообложения может возникнуть в ряде случаев. Один из них: ИП выгодно применение ЕНВД для одного вида деятельности (например торговли) и УСН для другого, не входящего в список разрешенных для применения «вмененки» (например производство товаров, которые он продает).
Ситуации могут быть и иными, главное, чтобы вы подходили по ряду условий:
Если хоть одно из условий нарушается, то от совместного использования УСН и ЕНВД придется отказаться и перейти на ОСНО в части бизнеса, к которой раньше применялась «упрощенка».
Возможность одновременного применения УСН и ЕНВД для индивидуального предпринимателя предусмотрена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ .
Для того чтобы совместить две системы, нужно уведомить налоговую инспекцию.
Если вы только проходите процесс регистрации, то в первую очередь встаньте на учет в качестве плательщика «вмененки». Далее, в налоговую инспекцию направляется заявление о переходе на УСН по отдельным видам деятельности. Форма этого документа содержится в приказе ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Ждать реакции не нужно, можно начинать работать и вести отчетность на ЕНВД и дополнительно на УСН.
Если вы уже работаете на УСН и хотите добавить к налоговым режимам «вмененку», то должны подать заявление по форме ЕНВД-1, которая прикреплена к приказу ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941.
Предпринимателю, решившему работать на «вмененке» и «упрощенке» одновременно, стоит знать, что вся отчетность ведется на этих режимах отдельно. Вам нужно будет фиксировать все хозяйственные операции по разным видам деятельности в «отдельных папках».
Такой подход связан с тем, что при ЕНВД не учитываются реальные цифры доходов и расходов, а при УСН они имеют решающее значение. Но при совмещении режимов нельзя списать все расходы, полученные от ведения двух видов деятельности, на УСН.
Помните, декларации по разным режимам налогообложения сдаются отдельно, каждая – в установленный срок: на «упрощенке» – 1 раз в год, на «вмененке» – 1 раз в квартал.
Декларации сдаются отдельно, каждая – в установленный срок: на «упрощенке» – 1 раз в год, на «вмененке» – 1 раз в квартал.
Совмещение двух режимов налогообложения бывает весьма выгодно тем предпринимателям, которые имеют производственную цепочку с видами деятельности, не попадающими по ЕНВД. Даже несмотря на то, что отчетность в этом случае усложняется, бухгалтерская нагрузка при таком «миксе» становится меньше, чем на основном режиме. Именно поэтому схема популярна и используется большим количеством предпринимателей.
