Форма журнал-главнаяведется в организациях с небольшим объёмом производства, в учреждениях, в некоторых финансовых органах.
Схематично эту форму можно изобразить следующим образом (рисунок 9).
Первичные документы
Регистры аналитического учёта
Кассовая книга
Журнал-главная
Запись операций
Сверка записей
Рисунок 9 – Схема формы бухгалтерского учёта журнал-главная
Особенность этой формы заключается в том, что регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учёта объединены в одной книге Журнал-главная (рисунок 10).
Журнал-главная
|
Номер мемориального ордера |
Сумма оборота |
Шифр и наименование счёта |
|||||
|
10 «Материалы» |
50 «Касса» | ||||||
|
Сальдо на 1-е | |||||||
|
Сальдо на 1-е | |||||||
Рисунок 10 – Журнал-главная
В первых трех графах записываются номер мемориального ордера или другого документа, дата, сумма оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, т.е. все последующие графы, называется главной книгой. В этой части расположены все счета синтетического учёта где систематически записываются хозяйственные операции.
При этой форме учёта учет кассовых операций ведется аналогично как при простой форме. На основании первичных документов производятся записи в регистры аналитического учета. К ним относят: ведомости, книги, которые открываются отдельно на каждый синтетический счет или субсчет, карточки, которые открываются на каждый аналитический счёт. На основании регистров аналитического учёта составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам.
Также на основании первичных документов, или группировочных или накопительных ведомостях, или на основании мемориальных ордеров производятся записи в книгу журнал-главная. Форма журнал-главная открывается на каждый месяц. В начале месяца в журнал-главную переносятся остатки по синтетическим счетам с конца предыдущего месяца. Затем записывают операции, подписывают обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. На основании данных остатков составляется бухгалтерский баланс.
Остатки кассовой книги сверяются с остатком по счету 50 «Касса» в книге журнал-главная. Оборотные ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными синтетического учёта также в книге журнал-главная.
Мемориально-ордерная форма использовалась во всех остальных организациях, которые не были перечислены выше, до введения в учет журнально-ордерной формы. В настоящее время встречаются организации торговли, сельскохозяйственные предприятия (преимущественно бывшие колхозы) где сохранилась данная форма учёта.Схематично эту форму можно изобразить следующим образом (рисунок 11).
При этой форме учёта учет кассовых операций ведется аналогично как при простой форме. На основании первичных документов или группировочных и накопительных ведомостей производятся записи в регистры аналитического учета. К ним относят: ведомости, книги, которые открываются отдельно на каждый синтетический счет или субсчет, карточки, которые открываются на каждый аналитический счёт. На основании регистров аналитического учёта составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам.
При использовании этой формы учёта поступающие в бухгалтерию первичные документы накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операций. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы.
Первичные документы
Кассовая книга
Группировочные и накопительные ведомости
Мемориальные ордера
Регистры аналитического учёта
Регистрационный журнал
Главная книга
Оборотные ведомости по аналитическим счетам
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
Запись операций
Сверка записей
Рисунок 11 – Схема мемориально-ордерной формы бухгалтерского учёта
Мемориальный ордер (рисунок 12) составляется отдельно по банковским, кассовым операциям, по расчету заработной платы и т.д.
Мемориальный ордер за______________20___г.
|
По дебету счета (шифр) |
По кредиту счета (шифр) | |||
Рисунок 12 – Мемориальный ордер
Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах: в регистрационном журнале (рисунок 13), главной книге (рисунок 13).
Регистрационный журнал за _____________ 20___г.
Рисунок 13 – Регистрационный журнал
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров) в хронологическом порядке с указанием номера, даты, суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.
Затем мемориальные ордера записывают в главную книгу.
Счет 51 «Расчётные счета»
|
Номера мемориальных ордеров |
Кредит счетов |
Итого по дебету |
Номера мемориальных ордеров |
Дебет счетов |
Итого по кредиту |
|||||||||
|
Счет 75 «Расчеты с учредителями» |
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
Счет 50 «Касса» |
Счет 58 «Финансовые вложения» |
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | |||||||||
|
Сальдо на 1-е | ||||||||||||||
|
Сальдо на 1-е | ||||||||||||||
Рисунок 14 – Бланк листа главной книги по счёту 51 «Расчетные счета» при мемориально-ордерной форме учёта
Главная книга имеет развернутую двустороннюю форму. Для каждого синтетического счёта отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счёту с указанием корреспондирующих счетов, что дает возможность обобщать показатели за тот или иной период. По окончании каждого месяца в главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту. Выводят сальдо на первое число следующего месяца.
В этой ведомости на каждый счет отводится отдельная строка. Начальное сальдо переносится из графы «конечное сальдо» оборотно-сальдовой ведомости за прошлый месяц. На основании главной книги производятся записи в графы «обороты за период». Далее рассчитывается конечное сальдо по каждому счету. Затем подсчитывают итоговые обороты за месяц. На основании данной ведомости составляется баланс.
С этой ведомостью производится сверка кассовой книги и итоговых сумм оборотных ведомостей по аналитическим счетам.
Мемориально-ордерная форма учета требует большого количества ручного труда.
Форма бухгалтерского учета. Она широко применяется на сельскохозяйственных предприятиях. При этой форме на основании сгруппированных первичных, а также сводных документов составляют мемориальные ордера. Мемориальные ордера и приложенные к ним документы являются основанием для записей по счетам синтетического и аналитического учета. Синтетический учет ведут в книге "Журнал-Главная". Форма этой книги позволяет совмещать хронологическую и систематическую регистрацию мемориальных ордеров, то есть заменяет регистрационный журнал и Главную книгу. В конце месяца в этой книге подсчитывают обороты по счетам и итог в колонке "Сумма оборота по статьям". Этот итог должен равняться сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов по всем счетам. В связи с тем, что в книге обеспечивается контрольное равенство оборотов и сальдо, нет необходимости составлять оборотную ведомость по счетам синтетического учета. Аналитический учет ведут в книгах или на карточках. По счетам аналитического учета составляют оборотные ведомости, итоги которых сверяют с данными соответствующих счетов синтетического учета в книге "Журнал-Главная". При форме учета "Журнал-Главная" успешно может применяться сальдовый метод учета товарно-материальных ценностей, накопительные документы, например производственные отчеты, которые одновременно являются регистрами аналитического учета. Основными недостатками этой формы учета являются отставание аналитического учета от синтетического и скапливание к концу месяца большого объема учетной работы. Форма учета "Журнал-Главная" отличается от мемориально-ордерной тем, что вместо регистрационного журнала и главной книги применяется книга "Журнал-Главная"; 2. книга, представляющая собой комбинированный учетный регистр хронологической и систематической записи. Применяется в предприятиях и учреждениях, ведущих учет по форме "Журнал-Главная"
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бухгалтерского учета. Они отличаются одна от другой: инвентаризация калькуляция бухгалтерский актив
Форма бухгалтерского учета - совокупность учетных регистров, в которых в определенной последовательности соответствующим образом делаются учетные записи с целью получения итоговых данных, характеризующих финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности предприятия.
При машинном способе обработки учетных данных форма бухгалтерского учета определяется как система алгоритмов обработки первичных документов и получение необходимой учетной информации с помощью определенных технических средств.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:
количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид;
взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
последовательность и способы записей в учетные регистры;
степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.
Формы бухгалтерского учета применялись и в давние времена.
Первую форму бухгалтерского учета называют староитальянской, в которую входили три книги: мемориал; журнал; Главная книга.
Мемориал (памятная книга) использовался для записей всех фактов хозяйственной деятельности в основном со слов очевидцев (вместо первичных документов).
Журнал хронологической регистрации этих фактов хозяйственной деятельности служил для корреспонденции счетов, т.е. бухгалтерских проводок.
Главная книга использовалась для систематической записи по счетам согласно ранее составленной проводки по объектам учета.
После подсчета оборотов и выведения конечного сальдо по счетам составлялся пробный баланс, впоследствии получивший название оборотной ведомости, а затем составлялся заключительный баланс.
Журнал-главная совмещает хронологическую и систематическую (синтетическую) записи, то есть, как бы совмещает в себе регистрационный журнал и Главную книгу, применяемые, при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета.
Сначала на основе первичных учетных документов, отражающих совершенную хозяйственную операцию, составляется бухгалтерская проводка.
Бухгалтерская проводка может быть составлена как на самом первичном учетном документе, которым оформляется совершенная хозяйственная операция (например, на приходном кассовом ордере, на выписке с расчетного счета и т.д.), так и на мемориальных ордерах.
Записи в книгу «Журнал-главная» заносятся в следующем порядке:
записываются остатки на начало отчетного периода;
записываются все совершенные хозяйственные операции;
определяется оборот за отчетный период;
выводятся остатки на конец отчетного периода.
Характерная особенность этой формы - регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге - Журнал-Главная. Остальной учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.
В первых трех графах книги записываются дата, номер статьи и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, т. е. последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записываются хозяйственные операции, называется Главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным и легко обозримым.
Операции в Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерской проводке при регистрации присваивается порядковый номер и отводится одна строчка для записи. Вначале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам; затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число последующего месяца. Аналитический учет по этой форме бухгалтерского учета ведется в регистрах аналитического учета (карточки, ведомости и т.д.). В эти регистры переносятся данные из первичных учетных документов. В конце отчетного периода по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости, итоги которых сверяются с итогами оборотов по синтетическим счетам книги «Журнал-главная».
Задача 1
На основе данных для выполнения задачи произведите группировку хозяйственных средств ОАО «Аксай» по составу и размещению на 1 октября.
|
Сумма, руб. |
||
|
Здание офиса |
||
|
Персональные компьютеры |
||
|
Запасные части для ремонта оборудования |
||
|
Сталь листовая 2 мм. |
||
|
Денежные средства на расчетном счете в банке |
||
|
Оборудование разное в цехах |
||
|
Автокары |
||
|
Медь листовая |
||
|
Ограждение организации |
||
|
Расходы на освоение новых видов продукции |
||
|
Земельный участок, находящийся в собственности организации |
||
|
Материалы разные на складе |
||
|
Здание склада готовой продукции |
||
|
Хозяйственный инвентарь |
||
|
Расходы по подписке на газеты и журналы |
||
|
Шкафы металлические |
||
|
Станок фрезерный |
||
|
Здание механического цеха |
||
|
Наличие денежных средств в кассе |
||
|
Задолженность акционеров |
||
|
Сплит - система |
||
|
Здание котельной |
||
|
Готовая продукция на складе |
||
|
Шлифовальный станок |
||
|
Мебель офисная |
||
|
Исключительное право на полезную модель |
Группировка хозяйственных средств по составу и размещению
|
Наименование хозяйственных средств |
|
|
1. Основные средства |
|
|
Сооружения |
|
|
Производственное оборудование |
|
|
Транспортные средства |
|
|
Вычислительная техника |
|
|
Хозяйственный инвентарь |
|
|
Итого по группе1: |
|
|
2. Нематериальные активы |
|
|
Итого по группе 2: |
|
|
3. Оборотные средства |
|
|
Производственные запасы |
|
|
Готовая продукция |
|
|
Затраты незавершенного производства |
|
|
Расходы будущих периодов |
|
|
Денежные средства: |
|
|
на расчетном счете |
|
|
дебиторская задолженность |
|
|
Итого по группе 3: |
|
Задача 2
На основе данных для выполнения задачи сгруппируйте хозяйственные средства по источникам формирования и целевому назначению ОАО «Аксай».
Состав хозяйственных средств ОАО «Аксай» по источникам формирования и целевому назначению на 1 октября
|
Наименование источников |
Сумма, руб. |
|
|
Резерв на оплату отпусков |
||
|
Уставной капитал |
||
|
Добавочный капитал |
||
|
Задолженность поставщикам за материалы |
||
|
Задолженность банку по кредиту сроком на три года |
||
|
Нераспределенная прибыль |
||
|
Резервный капитал |
||
|
Краткосрочный заем |
||
|
Задолженность разным кредиторам |
||
|
Задолженность по заработной плате работникам организации |
||
|
Займы, полученные от других юридических лиц, сроком на три года |
||
|
Задолженность банку по кредиту сроком до одного года |
||
|
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
Группировка хозяйственных средств по источникам образования
|
Наименование хозяйственных средств |
|
|
1. Источники собственных средств |
|
|
Уставной капитал |
|
|
Добавочный капитал |
|
|
Резервный капитал |
|
|
Итого по группе1: |
|
|
2. Источники заемных средств |
|
|
Долгосрочные обязательства: долгосрочные кредиты долгосрочные займы |
|
|
Краткосрочные обязательства: краткосрочные кредиты краткосрочные займы |
|
|
Кредиторская задолженность:
|
|
|
Доходы будущих периодов |
|
|
Резервы предстоящих расходов |
|
|
Итого по группе 2: |
|
Журнал-Главная форма - комбинированная форма учета. Она является вариантом мемориально-ордерной формы учета. Журнал-Главная форма развилась в начале XIX в и затем нашла большое распространение. Особенностью формы является то, что все операции в синтетическом учете отражены в одном реестре -. Журнал-Главной книге. В ней сочетаются хронологический запись (журнал) с систематическим (Главная книга). В. Журнале-Главной книге левая часть предназначена для хронологических записей, а правая часть используется для систематизации записей по синтетическим счетамунками.
Каждому синтетическому счету отводятся две графы для записи оборотов по дебету и кредиту. В. Журнале-Главной книге есть столько граф, сколько синтетических счетов должно быть открыто на определенном подп предприятии для учета всех хозяйственных операций (записи делают на развернутом листе). Из-за большого количества балансовых счетов возникает необходимость вкладывать внутрь дополнительные листші.
Журнал-Главная форма учета - разновидность синхронной формы бухгалтерского учета, где хронологический и систематический записи совпадают во времени и месте их отображения. Это делает ее компактной, простой. И наглядною.
Журнал-Главная книга открывается записями в первой строке по всем счетам по состоянию на 1 января. Сумма баланса, которая отвечает общей сложности отдельно дебетовых и кредитовых остатков, записывается я в колонке"Сумма оборота по мемориальному ордеру"Потом отображаются все операции за месяц. Запись операций в. Журнале-Главной книге осуществляются на основании мемориальных ордеров, в конце месяца пи дсумовують месячные обороты и выводят остатки на 1 число следующего за отчетным месяца. Наличие в одном реестре систематических и хронологических записей освобождает от необходимого составления оборотной видо мосту по синтетическим счетам. Сохраняется составления оборотных ведомостей только по аналитическим счетам. Сверка синтетического учета с аналитическим выполняется непосредственно по данным. Журнал-главная й книгу-Головної книги.
Схема организации бухгалтерского учета по форме. Журнал-Главная книга представлена??на рисунке 13
Основным недостатком такой формы учета является то, что. Журналом-Главной книгой неудобно пользоваться при большом количестве синтетических счетов. Кроме того, эта форма присущи все недостатки мемориально-ордер рнои форми.
Поэтому. Журнал-Главная форма может быть с успехом применена только на предприятиях с небольшим объемом хозяйственных операций
рис 13. Схема организации бухгалтерского учета по форме. Журнал-Главная книга
Форму. Журнала-Главной книги приведен в таблице 14
Таблица 14. ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ. КНИГА
Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с наиболее прогрессивной среди других форм учета. Впервые основные принципы журнально-ордерной формы учета были сформулированы в 40-х годах XIX века объема объективная необходимость в ее возникновении и применении была вызвана требованиями совершенствования управления, усиление контроля за режимом экономики, повышение оперативности бухгалтерской отчетности, избежит ния недостатков, которые присущи мемориально-ордерной и. Журнала-Главной формам учетку.
Пути преодоления этих недостатков прежде всего заключались в том, чтобы сократить багатора30ве дублирования данных, переписывание полученных итогов с одного реестра в другой. Для этого необходимо было искать новую в форму реестров и принципиально менять методику отражения хозяйственных операций в этих реестрах теории и практики было предложено два вида бухгалтерских регистров - журналы-ордера и вспомогательные е домости. В целях обобщения или группировки учетных данных, кроме указанных реестров, могут применяться специально разработанные таблициці.
Основными реестрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Они напоминают собой накопительные ведомости, в которых систематизация и группировка документов ведется в хронологическом порядке по. Корреспонд уючимы счетам. Количество таблиц в журналах-ордерах зависит от сложности организации бухгалтерского учета того или иного объекта, от степени детализации учета, возможности ведения аналитического и синтетического учета в одном реестре и других обстановкиин.
Журналы-ордера, как правило, предназначены для синтетического учета операций хозяйственной деятельности предприятий
Ведение записей в журналах-ордерах осуществляется в порядке одностороннего регистрации. Регистрируются только кредитовые обороты в корреспонденции с дебетовыми. Журналы-ордера построены по кредитно признаку, тоб бы то кредитовые обороты по каждому балансовому счету собираются в одном журнале-ордере, а дебетовые обороты по этому счету находят отражение в различных журналах-ордераах.
Журналы-ордера можно построить и по дебетовой признаком. Однако кредитная признак имеет преимущество над дебетовой, так как в большей степени, чем дебетовая, соответствует характеру операций, происходящих в хозяин рство. В бухгалтерской формуле счет, который кредитуется, в большинстве случаев соответствует начальному пункту, откуда средства выходят, появляются, а дебетовый счет - конечному пункту * куда средства на дходять, или форме, в которую они воплощаются. Таким образом, бухгалтерская запись может быть выражен в виде вектора, указывает направление и величину средств, вращающихся. Итак, кредитные преимущества при побьет вдове журналов-ордеров не искусственно навязанные з30вни, а вытекают из природы и сущности самих хозяйственных операций. Сочетание хронологического записи ("журналы") с указанием, на какие счета относят сумм в операций ("ордер") послужило основанием для названия основных реестров журналами-ордерамєстрів журналами-ордерами.
После подсчета записей за месяц журнал-ордер напоминает не что иное, как сложную месячную журнальную статью, в которой один счет кредитуется, а несколько дебетуются время указанный реестр заменяет мем мориальний ордер, в котором бы эта запись была зафиксирована. В журнале-ордере таких записей может быть столько, сколько в нем есть счетов, кредитуемыхся.
Журнально-ордерная форма учета основывается на принципах систематизации и накопления в хронологическом порядке данных первичных документов, отражающих хозяйственные операции непосредственно в реестрах х синтетического и аналитического учета. Записи в накопительные ведомости вносят за показателями, необходимыми для управления, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также периодической бухгалтерской отчетности и расчетов (деклараций), предоставляемых налоговой администрации,. Пенсионного фонда и другим организациям с целью усиления контрольных функций учета операции и производства, кассы, счетов в банке, расчетов с дебиторами и кредиторами, финансовыми органами; систематизация и накопление происходит как по кредиту, так и по дебету основных синтетических и корреспондирующих с ними счетов основном это осуществляется в ведомостях аналитического учета а в отдельных случаях - и в журналах-ордерах. Синтетический и аналитический учет осуществляются в уч сч, как правило, в единой системе записисів.
По синтетическим счетам с большой номенклатурой учетных объектов, которые имеют значительное количество ежемесячных записей хозяйственных операций, аналитический учет ведут во вспомогательных ведомостях и производственной их отчетах, построенных, в основном, по дебетовой признаком. Они применяются только в тех случаях, когда необходимые данные невозможно накапливать непосредственно в журналах-ордерах. Данные этих реестров затем переносят в журналы-ордерри.
Для обобщения и первичного группировки некоторых учетных данных, кроме основных реестров, применяются вспомогательные реестры, в которых хозяйственные операции отражают на основании первичных документов по а необходимыми аналитическими показателям.
Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражают однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, которые взаимосвязаны между собой. Поэтому ряд журналов-ордеров (1 с-п 2 с-г,. С с-г, 5 с-г, 6 с-г, 7 с-г) предусмотрены для учета операций по кредиту нескольких синтетических счетов. В этом случае для каждого синтетического счета выделен отдельный разделительнойкремий розділ.
Для обеспечения правильного группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрено типовую корреспонденцию по кредиту счетов бухгалтерского учета и приведен перечень показателей, необх ходимых для составления периодической и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрено позиции аналитического учета (журналы-ордера. ЗА с- п,. ЗБ с-п,. ЗВ с-г и др.а ін.).
Записи в учетных регистрах проводят по мере поступления документов или по итогам за месяц в зависимости от характера и содержания операции. На документах, данные которых включены в журналов-ордеров, видомосте ей, реестров и листов-расшифровок, указывают номера соответствующих реестров и порядковые номера записей в них (номер строки). По документам, которые отражены в реестрах общим итогом, номер реестра и номер записи указывают на отдельном листе, который прикрепляется к сброшюрованных документеів.
Итоговые данные в журналах-ордерах на каждом синтетическом счете в обязательном порядке необходимо сверять с данными других учетных регистров, в которых отражены записи по соответствующим корреспондирующим мы счетам. В тех журналах-ордерах, где учетные записи не могут быть проконтролированы путем сопоставления их с соответствующими показателями других регистров, итоговые данные по документам используются для проверки итогов по отдельным корреспондирующим счетами.
Сумы, зачисляемые в дебет счетов, по которым аналитический учет ведут в журналах-ордерах, ведомостях, реестрах, в необходимых случаях группируют по субсчетам или статьям аналитичног го учета в листах-расшифровках. На каждый счет, дебетуется, открывают лист-расшифровку. Если в дебет синтетического счета зачисляют суммы по кредиту нескольких счетов, 30середжених в од ном журнале-ордере или расположенных в разных журналах-ордерах, то указанное группировки происходит (при условии, что работа выполняется одним бухгалтером) в листе-р шифрованияні.
Записи в листах-расшифровках производятся по данным одинаковых документов итогами за день или более длительный период, а в необходимых случаях - на основании отдельных документов с кратким пояснением содержания операции. По окончании отчетного месяца заполненные листы-расшифровки передают работнику, который ведет соответствующие записи в журналах-ордерах или ведомостях, в которых должны найти отражение аналитические данные по счетам. В учетных регистрах, аналитические данные которых отображают итогам за месяц, обороты устанавливают путем итоге сумм по документам, предварительно сгруппированными необходимым мы аналитическими показателямми.
Ошибки, выявленные в реестрах до подведения итогов, исправляют путем зачеркивания ошибочной записи и надписи над зачеркнутым правильного текста или суммы. Если ошибка обнаружена после подведения итогов ей, но до внесения их в. Главную книгу, исправление выполняют на основании бухгалтерской справки с отражением в свободных строках или графах. После записи итогов журналов-ордеров в. Главную книгу ния ки исправления в них за текущий месяц не допускаются, а необходимые исправления оформляют также бухгалтерской справкой и заносятся в. Главную книгу в следующем месяце. Указанные справки сохраняют пр и соответствующем учетном регистре, в котором осуществлена??исправленияння.
Главную книгу используют для обобщения данных журналов-ордеров взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным синтетическим счетам и составления бухгалтерского баланса за месяц ь, квартал и год. В. Главной книге отображают остатки по счетам, на которых они были на начало месяца, текущие обороты и остатки на конец месяца по соответствующим синтетическим счетам. Записи обор тов в. Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерарах.
В. Главной книге записи за месяц выполняют, как правило, по синтетическим счетам, так как необходимые данные субсчетов и аналитических счетов нашли уже отражение в соответствующих реестрах. Обороты по а кредиту соответствующего синтетического счета отражают одним итоговой записью с каждого журнала-ордера, а по дебету - из нескольких журналов-ордеров по корреспондирующим счетам с выводом пи сле этого конечном итогеу.
Итак, в. Главной книге записи осуществляют по дебету счета в корреспонденции с кредитуемыми счетам, в то время как у журналах-ордерах записи делают по кредитам в корреспонденции со счетами, которые д дебетуются, что обеспечивает взаимный контроль показателей.
проверку правильности записей в. Главной книги осуществляют путем итоге сумм оборотов и остатков по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть соответственно равными
Главную книгу открывают на год, для чего на каждый синтетический счет отводят отдельный лист, а при необходимости, по отдельным счетам - два листа
Таким образом, в основу построения новой журнально-ордерной формы учета положены следующие важнейшие принципы:
В осуществление записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов (других счетов);
Сочетание, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для осуществления контроля, анализа и составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности;
Применение журналов-ордеров по нескольким счетам, которые имеют между собой экономический и учетный связь;
Применение учетных регистров заранее указанной корреспонденцией счетов и показателями, которые необходимы для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности, а в отдельных случаях - с но оменклатурою статей аналитического учета в некоторых счетах
Применение месячных, а в некоторых случаях - квартальных и годовых журналов-ордеров с использованием необходимого количества вложенных листов
К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал – Главная можно отнести следующее:
· наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
· вместо двух синтетических регистров - Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга «Журнал-Главная»;
· баланс составляется непосредственно на основании записей в книге «Журнал-Главная», так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.
Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчет итогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.
Рис. 9.2. Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная
9.4. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций
Форма Журнал-Главная в последнее десятилетие потеряла свое значение и практически не применялась. Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию организаций с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые организации непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности. В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем - малые организации).
Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектами малого бизнеса могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся организации, в которых средняя численность работающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30; в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.
Во исполнении этого Закона Министерство финансов РФ приказом «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства» от 21 декабря 1998 г. № 64н утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малая организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.); положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета; новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и другими документами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в малой организации несет руководитель организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Малая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом она может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
· единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
· взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
· сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
· накопления и систематизации данных первичных документов разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малой организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Малой организации с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе нового типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (табл. 9.2).
Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организацией может вестись двумя способами.
Таблица 9.2
Рабочий план счетов бухгалтерского учета малой организации
| Раздел | Наименование счета | Номер счета | Счета активные (А), пассивные (П), активно-пассивные (А-П) |
| Раздел I. Внеоборотные активы | Основные средства | А | |
| Амортизация основных средств | П | ||
| Вложения во внеоборотные активы | А | ||
| Раздел II. Производственные запасы | Материалы | А | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | А | ||
| Раздел III. Затраты на производство | Основное производство | А | |
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | Товары | А | |
| Готовая продукция | А | ||
| Раздел V. Денежные средства | Касса | А | |
| Расчетные счета | А | ||
| Валютные счета | А | ||
| Специальные счета в банках | А | ||
| Финансовые вложения | А | ||
| Раздел VI. Расчеты | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | П | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | А | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | П | ||
| Расчеты по налогам и сборам | А | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | П | ||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | П | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | А-П | ||
| Раздел VII. Капитал | Уставный капитал | П | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | А | ||
| Раздел VIII. Финансовые результаты | Продажи | П | |
| Прочие доходы и расходы | П | ||
| Прибыль и убыток | П |
1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций ф. № К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).
Малая организация может вести книгу учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.
Порядок заполнения регистров по простой форме бухгалтерского учета представлен на рис. 9.3.
Рис. 9.3. Схема бухгалтерского учета по простой форме
Малая организация может применять простую форму бухгалтерского учета:
· если отсутствуют собственные основные средства;
· поступления материалов незначительны и полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;
· расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, т. е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца;
· имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;
· не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;
· возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета. Второй способ ведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей (см. рис. 9.4.).
Рис 9.4. Порядок заполнения форм бухгалтерского учета с использованием ведомостей.
Бухгалтерский учет ведется в многочисленных регистрах. Для учетной регистрации используются в разных сочетаниях книги, карточки, журналы-ордера, ведомости и отдельные листы, записи в которых могут производиться в различной последовательности. Все это приводит к образованию разнородных форм бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:
Взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
Последовательность и способы записей в учетные регистры;
Степень использования средств механизации и автоматизации в бухгалтерском учете.
В настоящее время применяется несколько форм бухгалтерского учета:
1) мемориально-ордерная;
2) журнально-ордерная;
3) журнал-главная;
4) упрощенная (для малых предприятий);
5) автоматизированная (в условиях компьютерной обработки данных).
Мемориально-ордерная форма счетоводства получила своё название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных элементов. При этой форме учета на каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Характерная особенность этой формы учета - поступающие в бухгалтерию документы на протяжении определенного периода накапливаются и регистрируются в группировочных и накопительных ведомостях по группам однородных хозяйственных операции. На основании сгруппированных документов каждая бухгалтерская проводка оформляется отдельным мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы, как первичные, так и сводные. В мемориальном ордере указываются его номер краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операций.
Мемориальный ордер за май 20__ г.
Синтетический учет при мемориально-ордерной форме ведут в двух регистрах – в Регистрационном журнале и Главной книге.
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок (мемориальных ордеров), которые записываются в хронологическом порядке с указанием номера, даты и суммы. В этом журнале каждому мемориальному ордеру присваивается постоянный порядковый номер. Нумерация производится отдельно за каждый месяц.
Регистрационный журнал за сентябрь 20__ г.
Затем мемориальные ордера записываются в Главную книгу, которая имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета отводится отдельный разворот двух страниц. В этой книге записи мемориальных ордеров производят по каждому счету с указанием корреспондирующих счетов, что позволяет обобщать показатели за тот или иной период времени. По окончании каждого месяца в Главной книге подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту, выводят сальдо по каждому счету и составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Главная книга
Счет 51 «Расчетные счета»
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется преимущественно на карточках или одновременно на карточках и в книгах. Записи в регистры аналитического учета производят непосредственно с первичных или сводных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По истечении месяца на счетах аналитического учета подсчитывают итоги сумм оборотов и составляют оборотные ведомости.
Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам взаимно сверяются. Обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сопоставляют с суммой оборота в журнале регистрации мемориальных ордеров. После сверки и контроля составляют бухгалтерский баланс и другие отчетные таблицы.
В этой форме удачно сочетается использование книг и карточек, возможны ежемесячная проверка правильности записей в учетных регистрах и обнаружение допущенной ошибки, широкое применение разделения труда счетных работников. Недостаток мемориально-ордерной системы учета – большой объем учетной работы приходится на конец отчетного периода. По окончании месяца, перед тем, как сделать отчет, необходимо составить оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам, проверить правильность записей во всех регистрах и исправить выявленные ошибки. Это обстоятельство приводит не только к неравномерной нагрузке счетного персонала в течение месяца, но и к задержке представления бухгалтерской отчетности. Кроме того, данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и почти не приспособлена к автоматизации.
Порядок записей при мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета представлен на рисунке 6.
Рисунок 6 - Порядок заполнения форм бухгалтерского учета при мемориально-ордерной форме
Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, - журналу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, а оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Журнал хронологической регистрации не ведется.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены в виде исключения по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются в основном два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме того, в целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.
Журналы-ордера - это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления . Записи в них производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции.
Журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
По строению различают два вида журналов-ордеров. Журналы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале - ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т.д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.
Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
В промышленных организациях для учета затрат на производство наряду с журналом применяются ведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях группировка данных первичных документов предварительно осуществляется в ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контролировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету - в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Главная книга
Счет №____
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит прежде всего в возможности ее применения при использовании плана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет не составлять мемориальные ордера и не вести регистрационный журнал, создает более равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимой отчетности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей, сокращает и удешевляет учетный труд, создает предпосылки для применения вычислительной техники и улучшения организации бухгалтерского учета. Однако эта форма имеет и некоторые недостатки, один из которых - неполная приспособленность к машинной обработке. Ведение учета по журнально-ордерной форме требует более высокого уровня подготовки счетных работников.
Порядок записей при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета представлен на рисунке 7.
Рисунок 7 - Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме
Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная - одна из книжно-карточных форм учета; она ведется в организациях с небольшим объемом производства, в отдельных учреждениях и некоторых финансовых органах. Характерная особенность этой формы - регистры для хронологической и систематической записи по счетам синтетического учета объединены в одной комбинированной книге - Журнал-Главная. Остальной учетный процесс почти не отличается от порядка учетной регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.
В первых трех графах книги записываются дата, номер статьи и суммы оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, т. е. последующие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где систематически записываются хозяйственные операции, называется Главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным и легко обозримым.
Операции в Журнал-Главную записываются непосредственно с первичных или сводных документов либо на основании составленных мемориальных ордеров. При каждой бухгалтерской проводке при регистрации присваивается порядковый номер и отводится одна строчка для записи. Вначале месяца в Журнал-Главную переносят сальдо по синтетическим счетам; затем записываются операции, подсчитываются обороты по дебету и кредиту счетов и выводят сальдо на конец месяца. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число последующего месяца. Аналитический учет при этом ведется в книгах или карточках. По аналитическим счетам составляются оборотные ведомости, которые сверяются с данными синтетического учета.
Журнал-Главная
К достоинствам формы бухгалтерского учета Журнал – Главная можно отнести следующее:
Наглядность записи в синтетическом учете обеспечивает удобство их обозрения и проверки;
Вместо двух синтетических регистров - Регистрационного журнала и Главной книги, которые заполняются при мемориально-ордерной форме учета, ведется один комбинированный регистр-книга «Журнал-Главная»;
Баланс составляется непосредственно на основании записей в книге «Журнал-Главная», так что отпадает необходимость составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Простота учетной работы позволяет использовать счетных работников с менее высокой квалификацией, чем при других формах учета.
Однако эта форма имеет некоторые недостатки: она применима только в организациях с небольшим количеством синтетических счетов, где большой объем учетной работы (подсчет итогов, сверки показателей и др.) проводится по окончании месяца; операции в ней отражаются только на синтетических счетах, необходимых для составления баланса, что затрудняет контроль за правильностью записей в аналитическом учете.
Порядок записей при Журнал- Главной форме бухгалтерского учета представлен на рисунке 8.
Рисунок 8 - Форма бухгалтерского учета Журнал-Главная
Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций. Форма Журнал-Главная в последнее десятилетие потеряла свое значение и практически не применялась. Переход экономики на рыночные отношения привел к образованию организаций с различными формами собственности, видами деятельности и размерами производства. Появились малые организации с простым процессом производства и работ, имеющие имущество, а также малые организации непроизводственной сферы, совершающие незначительное количество хозяйственных операций и не имеющие имущества в собственности. В этих условиях форма Журнал-Главная получила дальнейшее развитие под названием упрощенной формы бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем - малые организации).
Согласно Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» субъектами малого бизнеса могут выступать юридические и физические лица. К ним относятся организации, в которых средняя численность работающих не превышает: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30; в оптовой торговле и остальных отраслях, а также при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Кроме того, закон предусматривает, что доля участия других юридических и физических лиц в их уставном капитале не должна превышать 25%.
Во исполнении этого Закона Министерство финансов РФ приказом «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства» от 21 декабря 1998 г. № 64н утвердило порядок и применение регистров бухгалтерского учета. Малая организация ведет бухгалтерский учет в соответствии:
С едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (1998 г.);
Положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектов учета;
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и другими документами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в малой организации несет руководитель организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся ее самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемой главным бухгалтером. В малой организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет и отчетность могут вестись специализированной организацией (централизованной бухгалтерией), соответствующим специалистом на договорных началах или работником, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя. Малая организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. При этом она может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:
Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
Накопления и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малой организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Малой организации с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, имеющей незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), рекомендуется применять упрощенную форму бухгалтерского учета. Для организации учета по этой форме здесь используется рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (таблица 3).
Таблица 3 - Рабочий план счетов бухгалтерского учета малой организации
| Раздел | Наименование счета | Номер счета | Счета активные (А), пассивные (П), активно-пассивные (А-П) |
| Раздел I. Внеоборотные активы | Основные средства | А | |
| Амортизация основных средств | П | ||
| Вложения во внеоборотные активы | А | ||
| Раздел II. Производственные запасы | Материалы | А | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | А | ||
| Раздел III. Затраты на производство | Основное производство | А | |
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | Товары | А | |
| Готовая продукция | А | ||
| Раздел V. Денежные средства | Касса | А | |
| Расчетные счета | А | ||
| Валютные счета | А | ||
| Специальные счета в банках | А | ||
| Финансовые вложения | А | ||
| Раздел VI. Расчеты | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | П | |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | А | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | П | ||
| Расчеты по налогам и сборам | А | ||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | П | ||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | П | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | А-П | ||
| Раздел VII. Капитал | Уставный капитал | П | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | А | ||
| Раздел VIII. Финансовые результаты | Продажи | П | |
| Прочие доходы и расходы | П | ||
| Прибыль и убыток | П |
Упрощенная форма бухгалтерского учета малой организацией может вестись двумя способами.
1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре - книге учета хозяйственных операций. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, по НДФЛ, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы.
Малая организация может вести книгу учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.
Порядок заполнения регистров по простой форме бухгалтерского учета представлен на рисунок 9.
Рисунок 9 - Схема бухгалтерского учета по простой форме
Малая организация может применять простую форму бухгалтерского учета:
Если отсутствуют собственные основные средства;
Поступления материалов незначительны и полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце;
Расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, т. е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца;
Имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам;
Не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам;
Возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей (от В-1 до В-8) для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета. Второй способ ведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей (рисунок 10).
Рисунок 10 - Порядок заполнения форм бухгалтерского учета с использованием ведомостей
Автоматизированная форма (в условиях компьютерной обработки данных) бухгалтерского учета применяется при наличии персональных компьютеров и специальных бухгалтерских программ.
В основе таблично автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета – документы. Группировка и обобщение учетной информации проводится с помощью вычислительных машин и компьютеров.
В результате от вычислительного центра бухгалтерия получает регистры различного содержания соответствующие ж-о, ведомостям, книгам, карточкам и т. д.
Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей (рисунок 11).
Рисунок 11 - Схема бухгалтерского учета по автоматизированной форме
