Список литературы
Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Бухгалтерский счет предназначен для отражения информации о состоянии и движении однотипных объектов учета, т.е. счет бухгалтерского учета это способ группировки текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами.
Бухгалтерский счет - двусторонняя таблица. В начале её дается наименование счета - это наименование объекта учета. Левая часть - дебет, правая часть - кредит.
На счетах бухгалтерского учета отражаются хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Остаток по счету указывающий на состояние объекта учета в определенный момент, называется сальдо. Суммы указывающие на размер и порядок движения объекта учета называются оборотами. Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается Сн, а на конец проведения операции (на конец отчетного периода) обозначается Ск. Сальдо и обороты носят название технических сторон счета, например: дебетовое сальдо - дебетовый оборот или кредитовое сальдо - кредитовый оборот.
Традиционно бухгалтерские счета можно классифицировать по: экономическому содержанию и назначению и по отношению к балансу.
В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные . Активные счета предназначены для учета имущества предприятия по его составу и размещению, показываемого в активе баланса, а пассивные - для учета обязательств, приводимых в пассиве баланса.
Счета открываются в начале года или при образовании предприятия. При этом остатки (сальдо) по счетам на начало отчетного периода (года, месяца) переносятся из соответствующих счетов прошлого отчетного периода, где они были отражены как остатки (сальдо) на конец прошлого отчетного периода. Остаток (сальдо) на начало отчетного периода в активных счетах показывается по дебету, а в пассивных - по кредиту.
Далее на открытых счетах регистрируются все хозяйственные операции отчетного периода, то есть производятся записи по увеличению или уменьшению соответствующих объектов учета. Операции по увеличению имущества на активных счетах отражаются по дебету, а по уменьшению - по кредиту. Операции по увеличению обязательств, отражаемых на пассивных счетах, показываются по кредиту, а по уменьшению - по дебету.
После отражения всех операций отчетного периода на счетах подсчитывают дебетовые (как итоговая сумма всех операций по дебету счета без остатка на начало отчетного периода) и кредитовые (как итоговая сумма всех операций по кредиту счета без остатка на начало отчетного периода) обороты и остатки на конец отчетного периода.
В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения дебетового остатка на начало отчетного периода с суммой дебетового оборота по счету за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы кредитового оборота за тот же период времени.
В пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения кредитового остатка на начало отчетного периода с суммой кредитового оборота за отчетный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.
При отсутствии оборотов по счету его остаток на конец отчетного периода будет равен остатку на начало отчетного периода. В случае отсутствия на счете остатка на начало отчетного периода дебетового или кредитового оборота в расчете остатка на конец отчетного периода принимаются нулевые значения отсутствующих показателей.
Наряду с активными и пассивными счетами в учете применяются также активно-пассивные счета . На них преимущественно отражаются расчеты предприятия со сторонними организациями, учредителями, предпринимателями, своими работниками. В зависимости от состояния расчетов остатки по таким счетам могут быть дебетовыми, что означает наличие дебиторской задолженности, или кредитовыми (наличие кредиторской задолженности), или же одновременно дебетовыми и кредитовыми (в случае, когда одни сторонние организации, учредители, предприниматели, работники должны предприятию, а другим - должно предприятие).
Для определения остатка на конец отчетного периода по активно-пассивному счету необходимо к остатку на начало отчетного периода прибавить оборот по той стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, и вычесть оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность будет означать, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, где отражен остаток на начало отчетного периода, а отрицательная - что остаток в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счета.
Дебетовые остатки на конец отчетного периода по активно-пассивным счетам отражаются по соответствующим статьям актива баланса, а кредитовые - пассива.
По месту расположения в балансе счета распределяются на балансовые и забалансовые. Балансовые счета предназначены для учета средств, принадлежащих предприятию или же полностью контролируемых предприятием (временно привлеченных с правом пользования и распоряжения). Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих данному предприятию, но временно находящихся у него в пользовании или распоряжении, а также для учета имущества, принадлежащего предприятию, но переданного другим предприятиям в финансовый лизинг, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Средствами, отражаемыми на забалансовых счетах, могут быть, например, арендованные основные средства, материалы, принятые в переработку, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, и т.п. Существуют забалансовые счета для учета условных прав и обязательств, на которых учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки. Забалансовые счета в валюту бухгалтерского баланса не включаются, двойная запись на забалансовых счетах не применяется, т.е. бухгалтерский учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах, ведется по простой системе.
По способу группировки и обобщения информации счета подразделяются на синтетические и аналитические . Синтетические счета дают обобщенную характеристику объекту учета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в денежном измерителе. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях (счета учета товарно-материальных ценностей). Например, объекты основных средств учитывают по количеству и стоимости, готовую продукцию - по массе (или количеству) и стоимости.
По некоторым синтетическим счетам однородные аналитические счета дополнительно группируют в пределах одного синтетического счета. Группы однородных аналитических счетов, создаваемые в пределах одного синтетического счета, называют субсчетами (неполный синтетический счет, счет второго порядка). Их вводят для получения единых для всех предприятий обобщенных показателей, дополняющих показатели синтетических счетов.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем:
сальдо начальное и конечное данного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета;
бухгалтерский учет двойная запись
сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета;
каждая хозяйственная операция, записанная на счетах аналитического учета, должна быть записана на соответствующий синтетический счет (отдельно либо в обобщенном виде).
Корреспонденция счетов - связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).
Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс.
1. Увеличивающие валюту бухгалтерского баланса.
Уменьшающие валюту бухгалтерского баланса.
Не изменяющие валюту бухгалтерского баланса.
Оборотная ведомость представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.
В данной ведомости сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета.
Оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют две формы графления: одна предназначена для учета по товарно-материальным счетам, другая - для счетов по учету расчетов.
Способ двойной записи.
Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете получает двойное отражение (применяется способ двойной записи) на счетах (по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов) обязательно в одной и той же сумме. При отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов.
Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменной формы стоимости в процессе кругооборота средств. Таким образом, отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные операции предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е. корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими.
Двойная запись - принцип, в соответствии с которым каждая операция должна быть отражена в балансовом отчете в двух раздельных частях для того, чтобы соблюдалось бухгалтерское равенство. Так, например, вложив деньги в собственное предприятие, вы должны внесенную сумму отразить в пассиве, как долю собственника, а в активе, как наличные деньги.
Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 "Касса" и 51 "Расчётные счета" или 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" и 50 "Касса", или 10 "Материалы" и 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Бухгалтерская проводка - оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебиту и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
В каждом бухгалтерском счете хозяйственные операции отражаются систематически в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.
Двойная запись своей внутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построения структуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построением баланса, где слева (у счетов - дебет) отражаются остатки хозяйственных средств, а справа (на счетах - кредит) отражаются остатки источников средств. И по этой формальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как в балансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств - на правую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.
Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.
Двойная запись характеризуется тремя принципами:
Регистрация хозяйственных операций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первый раз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальным подтверждением, а второй раз - в системной регистрации в виде разноски суммы операции по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.
Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в котором ни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразная совокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном, текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные, документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различные экономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете и кредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в виде остатков и оборотов.
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.
Один из ее этапов - запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется котировкой, а текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, - бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).
Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальном бланке (мемориальных ордерах).
Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 - счет "Касса", № 51 - счет "Расчетный счет").
Для правильного отражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждая хозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегда вызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.
Двойная запись имеет большое контрольное и познавательное значение.
Контрольное значение её заключается в том, что, записывая каждую операцию в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов, проверяют равенство итога оборотов по дебету и кредиту всех счетов за месяц. Отсутствие этого равенства свидетельствует об ошибках в записях по счетам.
Познавательное значение двойной записи заключается в том, что по корреспонденции счетов можно определить содержание совершившейся хозяйственной операции.
Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности
Бухгалтерский учет - процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации, о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Нормативным документом, который определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности есть Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 "Доход, который утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 г. № 290.
Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (дальше - предприятия), независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
Доход определяется во время увеличения актива или уменьшения обязательства, которое предопределяет рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Критерии признания дохода , приведены в Положении (стандарте) 15, применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии нужно применять к отдельным элементам одной операции, двух или больше операций вместе, если это выплывает из сути такой хозяйственной операции (операций).
Не признаются доходами такие поступления от других лиц:
1. Сума налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.
Сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другим аналогичным договором в интересах комитента, принципала и тому подобное.
Сумма предыдущей оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
Сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг).
Сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором.
Поступления, которые принадлежат другим лицам.
Поступление от первичного размещения ценных бумаг.
Признаны доходы классифицируются в бухгалтерском учете по таким группам:
а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
б) другие операционные доходы;
в) финансовые доходы;
г) другие доходы:
д) чрезвычайные доходы.
Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 Отчет о финансовых результатах;
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается в случае наличия всех нижеприведенных условий:
покупателю переданные риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);
предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);
сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;
есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определенны.
Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость. Доход, связанный с предоставлением услуг, признается, исходя из степени завершенности операции из предоставления услуг на дату баланса, если может быть достоверно оцененный результат этой операции.
Результат операции по предоставлению услуг может быть достоверно оценен при наличии всех нижеприведенных условий:
возможности достоверной оценки дохода;
вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;
возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершения.
Оценка степени завершенности операции из предоставления услуг проводится:
изучением выполненной работы;
определением удельного веса объема услуг, предоставленных на определенную дату, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены;
определением удельного веса расходов, которых несет предприятие в связи с предоставлением услуг, в общей ожидаемой сумме таких расходов.
Сумма расходов, осуществленных на определенную дату, включает только те расходы, которые отображают объем предоставленных услуг на эту самую дату. Если доход (выручка) от предоставления услуг не может быть достоверно определен, то он отображается в бухгалтерском учете в размере определенных расходов, которые подлежат возмещению.
Определенный доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не корректируется на величину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности. Сумма такой задолженности признается расходами предприятия согласно Положению (стандартом) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность
Целевое финансирование, которое получено как компенсация расходов (или убытков), которых уже испытало предприятие, или с целью немедленной финансовой поддержки предприятия без будущих связанных с этим расходов, признается доходом того периода, в котором образовалась дебиторская задолженность, связанная с этим финансированием.
Доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:
вероятное поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;
доход может быть достоверно оценен.
Такой доход должен признаваться в таком порядке:
проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами;
роялти признаются по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения;
дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате.
Доход отображается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, которые получены или подлежат получению.
Учет финансовых результатов
Для учета и обобщения информации о финансовых результатах предприятия от обычной деятельности и чрезвычайных событий назначен счет 79 "Финансовые результаты. По кредиту счета 79 "Финансовые результаты отображаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету - суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, также надлежащая сумма начисленного налога на прибыль.
Сальдо счета при его закрытии списывается на счет 44 "Нераспределенных прибыли (непокрытые убытки)". Счет 79 "Финансовые результаты имеет такие субсчета: 791 "Результат основной деятельности; 792 "Результат финансовых операций; 793 "Результат другой обычной деятельности; 794 "Результат чрезвычайных событий
На субсчете 791 "Результат от основной деятельности определяется прибыль (убыток) от основной деятельности предприятия. По кредиту субсчета отображается в порядке закрытия счетов сумма доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, и от другой операционной деятельности (счета 70 "Доходы от реализации, 71 "Другой операционный доход), по дебету - сумма в порядке закрытия счетов учета себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ и услуг административных расходов, расходов на сбыт, других операционных расходов (90 "Себестоимость реализации; 92 "Административных расходов; 93 "Расхода, на сбыт; 94 "Другие расходы операционной деятельности).
На субсчете 792 "Результат финансовых операций определяется прибыль (убыток) от финансовых операций предприятия. По кредиту субсчета отображается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от участия в капитале и других финансовых доходов, по дебету - списание финансовых расходов из счетов 95 "Финансовые расходы" и 96 "Потери от участия в капитале.
На субсчете 793 "Результат от другой обычной деятельности определяется прибыль (убыток) от другой обычной деятельности предприятия. По кредиту счета отображается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от инвестиционной и другой обычной деятельности предприятия, по дебету - списание расходов из счета 97 "Другие расходы.
На субсчете 794 "Результат чрезвычайных событий" определяется прибыль (убыток) от чрезвычайных событий. По кредиту субсчета отображается списание доходов, полученных от чрезвычайных событий, по дебету - списание расходов от чрезвычайных событий, которые учитываются на счете 99 "Чрезвычайные расходы.
Организация учета доходов
Для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия назначенные счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности. К учету доходов планом счетов предусмотрено применение следующих бухгалтерских счетов:
"Доходы от реализации;
"Другой операционный доход;
"Дохода от участия в капитале;
"Другие финансовые доходы;
"Другие доходы;
"Чрезвычайные доходы;
"Страховые платежи.
Учет доходов от реализации.
Для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов, от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям, и о других вычетах из дохода назначен счет 70 "Доходы от реализации". Счет 70 "Доходы от реализации" имеет такие субсчета:
"Доход от реализации готовой продукции";
"Доход от реализации товаров";
"Доход от реализации работ и услуг";
"Вычета из дохода".
По кредиту субсчетов 701-703 по дебету - надлежащая сумма непрямых налогов (акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством); суммы, которые получаются предприятием в интересах комитента, принципала; возвращены перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях); но списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты.
На субсчете 701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции.
На субсчете 702 "Доход от реализации товаров" предприятия торговли и другие организации обобщают информацию о доходах от реализации товаров.
На субсчете 703 "Доход от реализации работ и услуг" предприятия и организации, которые выполняют работы и предоставляют услуги, обобщают информацию о доходах от реализации работ и услуг, о результатах изменения резервов незаработанных премий. На субсчете 704 "Вычета из дохода" за дебетом отображается сумма предоставленных после даты реализации скидок покупателям, стоимость возвращенных покупателем продукции и товаров и другие суммы, которые подлежат вычету из дохода. По кредиту субсчета 704 отражается списание дебетовых оборотов на счет 79 "Финансовые результаты".
Бухгалтерскими документами по учету доходов от реализации выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "счет-фактура", "Товарно-транспортная накладная", "Накладное требование, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", и др. Отнесение дохода от реализации на финансовые результаты от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки) оформленной работниками бухгалтерии.
Учет других операционных доходов .
Обобщения информации о других доходах от операционной деятельности предприятия в отчетном периоде, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) ведется на счете 71 "Другой операционный доход".
К другим операционным доходам относятся: доходы от реализации иностранной валюты; доходы от реализации других оборотных активов (кроме финансовых инвестиций); доходы от операционной аренды активов; доходы от операционной курсовой разницы за операциями в иностранной валюте; суммы полученных штрафов, пени, неустоек и других санкций, за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых полученные решения суда, арбитражного суда, об их взыскании.
По кредиту счета 71 "Другой операционный доход" отображается увеличение (получение) дохода, по дебету - суммы непрямых налогов (налогу на добавленную стоимость, акцизного сбора и других собраний (обязательных платежей)) и списания в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".
Счет 71 "Другой операционный доход" имеет такие субсчета:
711 "Доход от реализации иностранной валюты";
"Доход от реализации других оборотных активов";
"Доход от операционной аренды активов";
"Доход от операционной курсовой разницы";
"Полученные штрафы, пени, неустойки";
"Возмещение ранее списанных активов";
"Доход от списания кредиторской задолженности";
"Полученные гранты и субсидии";
"Другие доходы от операционной деятельности".
На субсчете 711 "Доход от реализации иностранной валюты" обобщается информация о доходах от реализации иностранной валюты.
На субсчете 712 "Доход от реализации других оборотных активов" обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, малоценных и быстроизнашиваемых предметов и тому подобное).
На субсчете 713 "Доход от операционной аренды активов" обобщается информация о доходах от аренды (кроме финансовой) имущества, если эта деятельность не является предметом (целью) создания предприятия.
На субсчете 714 "Доход от операционной курсовой разницы" обобщается информация о доходах от курсовых разниц по активам и обязанностями предприятия, связанными с операционной деятельностью предприятия.
На субсчете 715 "Полученные штрафы, пене, неустойки" обобщается информация о штрафах, пене, неустойки и другие санкции за нарушения хозяйственных договоров, которые признаны должником или относительно которых полученные решения суда, арбитражного суда, об их взыскании, а также о суммах из возмещения убытков.
На субсчете 716 "Возмещения ранее списанных активов" обобщается информация о суммах возмещения предприятию стоимости ранее списанных активов.
На субсчете 717 "Доход от списания кредиторской задолженности" обобщается информация о доходах от списания кредиторской задолженности, которая возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности.
На субсчете 718 "Полученные гранты и субсидии" обобщается информация о полученных предприятием грантах, ассигнованиях и субсидиях.
На субсчете 719 "Другие доходы от операционной деятельности" обобщается информация о других доходах от операционной деятельности, которые не нашли своего отображения на других субсчетах счета 71 "Другой операционный доход", в частности о доходах от операций с тарой, от инвентаризации и тому подобное.
Бухгалтерскими документами по учету других операционных доходов является: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "счет-фактура", "Товарно-транспортная накладная", "Накладное требование, на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", договор аренды, "Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", "Инвентаризационное описание товарно-материальных ценностей" и др. Отнесение других операционных доходов на финансовый результат от основной деятельности осуществляется на основании расчета (справки), оформленной работниками бухгалтерии.
Учет доходов от участия в капитале .
Для обобщения информации о доходах от инвестиций, которые осуществлены в ассоциируемые, дочерние или общие предприятия и учет которых ведется по методу участия в капитале, назначен счет 72 "Доход от участия в капитале".
Счет 72 "Доход от участия в капитале" имеет такие субсчета:
721 "Доход от инвестиций в ассоциируемые предприятия";
"Доход от совместной деятельности";
"Доход от инвестиций в дочерние предприятия".
По кредиту счета отображается увеличение (получение) дохода, по дебету
На субсчете 721 "Доход от инвестиций в ассоциируемые предприятия "
На субсчете 722 "Доход от совместной деятельности" обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования.
На субсчете 723 "Доход от инвестиций в дочерние предприятия" обобщается информация о доходах, связанных с увеличением части инвестора в чистых активах объекта инвестирования.
Ежемесячное списание доходов от участия в капитале на результат" финансовых операций осуществляется на основании справки (расчета), оформленной работником бухгалтерии.
Учет других финансовых доходов.
Для учета доходов, которые возникают в ходе финансовой деятельности предприятия, в частности дивидендов, процентов и других доходов от финансовой деятельности, которые не учитываются на счете 72 "Доход от участия в капитале" назначен счет 73 "Другие финансовые доходы".
Счет 73 "Другие финансовые доходы" имеет такие субсчета:
731 "Дивиденды получены";
"Процента получены";
"Другие доходы от финансовых операций".
По кредиту счета отображается признанная сумма дохода, по дебету - списание кредитового оборота на счет 79 "Финансовые результаты".
На субсчете 731 "Дивиденды получены" обобщается информация о надлежащих дивидендах от других предприятий, которые не являются ассоциируемыми, дочерними и общими.
На субсчете 732 "Процента полученные" обобщается информация о процентах за облигациями или другими ценными бумагами, за которыми не ведется учет на субсчете 731 "Дивиденды получены", в частности вознаграждения за сданные в финансовую аренду необратимые активы и тому подобное.
На субсчете 733 "Другие доходы от финансовых операций" обобщается информация о других доходах от финансовой деятельности, которые не нашли отображения на других субсчетах счета 73 "Другие финансовые доходы".
Бухгалтерскими документами по учету других финансовых доходов выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "Товарно-транспортная накладная", "Накладное требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов", "Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договоры о передаче необоротных активов в финансовую аренду и др.
Учет других доходов .
Для учета доходов, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны с операционной и финансовой деятельностью предприятия, назначен счет 74 "Другие доходы". По кредиту счета 74 "Другие доходы" отображается увеличение (получение) дохода, по дебету - надлежащая сумма непрямых налогов (налогу на добавленную стоимость, акцизного сбора и других собраний (обязательных платежей)) и списания в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".
Счет 74 "Другие доходы" имеет такие субсчета:
741 "Доход от реализации финансовых инвестиций";
"Доход от реализации необратимых активов";
"Доход от реализации имущественных комплексов";
"Доход от неоперационной курсовой разницы";
"Доход от безвозмездно полученных активов";
"Другие доходы от обычной деятельности".
На субсчете 741 "Доход от реализации финансовых инвестиций" обобщается информация о доходах от реализации финансовых инвестиций.
На субсчете 742 "Доход от реализации необратимых активов" обобщается информация о доходах от реализации необратимых активов.
На субсчете 743 "Доход от реализации имущественных комплексов" обобщается информация о доходах от реализации имущественных комплексов.
На субсчете 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" обобщается информация о курсовых разницах по активам обязанностям в иностранной валюте, которые связаны с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия.
На субсчете 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" обобщается информация о доходах от безвозмездно полученных активов.
На субсчете 746 "Другие доходы от обычной деятельности" обобщается информация о других доходах от обычной деятельности, которые не отображены на других субсчетах счета 74 "Другие доходы", в частности от списания кредиторской задолженности, которая не возникла в ходе операционного цикла, по окончании срока исковой давности, от стоимости негативного гудвила, которая признается доходом, сумма дооценки необратимых активов.
Бухгалтерскими документами по учету других доходов выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, "Товарно-транспортная накладная", "Прибыльный ордер", "счет-фактура", "Акт принятия-передачи (внутреннего перемещения) основных средств", контракты и договоры, которые заключались с поставщиками и финансово-кредитными учреждениями и др.
Учет чрезвычайных доходов
Для отображения доходов, которые возникли в результате чрезвычайных событий применяется счет 75 "Чрезвычайные доходы".
Счет 75 "Чрезвычайные доходы" имеет такие субсчета:
751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий"; 752 "Другие чрезвычайные доходы".
По кредиту счета отображается признанная сумма возмещения, в частности от страховых организаций, потерь, от чрезвычайных событий, по дебету - списание в порядке закрытия на счет 79 "Финансовые результаты".
На субсчете 751 "Возмещение убытков от чрезвычайных событий " отображается сумма возмещения потерь от чрезвычайных событий, включая возмещение расходов на предупреждение потерь от чрезвычайных событий.
На субсчете 752 "Другие чрезвычайные доходы" отображается доход от других событий или операций, которые отвечают определению чрезвычайных событий.
Счет 75 "Чрезвычайные доходы" корреспондирует:
"Финансовые результаты" 30 "Касса"
"Счета в банках"
"Расчеты с другими дебиторами"
"Долгосрочные ссуды"
"Краткосрочные ссуды"
Документами по учету чрезвычайных доходов выступают: "Прибыльный кассовый ордер", выписка банка, а также договоры, которые заключены со страховыми организациями.
Учет страховых платежей.
Для учета страховщиками поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам страхования назначен счет 76 "Страховые платежи. По кредиту счета 76 "Страховые платежи" отображается увеличение у страховщика страховых платежей, по дебету - возвращение страхователю страховых платежей в случае досрочной остановки действия договора страхования.
Ежемесячно счет 76 закрывается корреспонденцией с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".
Счет 76 "Страховые платежи" корреспондирует по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:
"Касса" 30 "Касса"
"Счета в банках" 31 "Счета в банках "
"Расчеты с покупателями и 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" заказчиками"
"Доходы от реализации" 70 "Доходы от реализации".
Документами по учету страховых платежей выступают: "Прибыльный кассовый ордер", "Расходный кассовый ордер", выписка банка, с прибавленными к ней первичными документами, а также договоры страхования.
Учет доходов будущих периодов.
Для обобщения информации относительно полученных доходов в отчетном периоде, которые подлежат включению к доходам в будущих отчетных периодах, назначен счет 69 "Доходы будущих периодов".
К доходам будущих периодов относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за сданные в аренду основные средства и другие необратимые активы (авансовые арендные платежи), подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка, за грузовые перевозки, выручка от продажи билетов транспортных и театрально зрелищных предприятий, абонентная плата за пользование средствами связи и тому подобное.
По кредиту счета 69 "Доходы будущих периодов" отображается сумма полученных доходов будущих периодов, по дебету - их списание на соответствующие счета учета доходов и включения в состав доходов отчетного периода.
Счет 69 "Доходы будущих периодов" корреспондирует по дебету с кредитом счетов: по кредиту с дебетом счетов:
"Касса" 16 "Долгосрочная дебиторская
"Счета в банках" задолженность"
"Доходы от реализации" 30 "Касса"
"Другие доходы" 31 "Счета в банках"
"Расчеты с разными дебиторами"
"Целевое финансирование и целевые поступления"
Список литературы
1)Бутаниць Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевска л. в. Бухгалтерский и управленческий учет: Житомир ПП "Рута, 2002.640с.
)Билуха Н.Т. Теория бухгалтерского учета: Учебник - К.: 2002
)Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах". Утверждено приказом Минфина Украины 31.03.99г. №87. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 21.06.1999г. по №391/3684
4)План счетов бухгалтерского учета и Инструкция к его применению/Состав. В. Кузнецов. - . - Х.: Фактор, 2008. - 192с.
)Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использованием Национальных Стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. и перераб. - К.: А.С.К., 2002 - 847 с. - Экономика. Финансы. Право.
)Кужельный М.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник М.В. Кужельный, В.Г. Линник. - К.: КНЕУ, 2001. - 334с.
)Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004 г., 430 с.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
1. Виды счетов и их структура
Система бухгалтерских счетов – способ экономического группирования, текущего отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами предприятия, их источниками и хозяйственными операциями.
Бухгалтерский счет - основнaя единицa хрaнения информaции, которaя после обобщения всей бухгaлтерской информaции необходимa для принятия упрaвленческих решений.
Счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется дебет , а правая – кредит . Он состоит из таких элементов: остаток (сальдо), оборот по дебету, оборот по кредиту.
Остаток (сальдо) – сумма наличных средств по определенному виду (счету) на момент наблюдения. Это разница между итогами записей по дебету и кредиту счетов, она учитывает изменения по счету на конец отчетного периода. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.
Движение средств и их источников раскрывают операции, последовательно отражаемые на счетах. При этом каждая операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета.
Оборот по дебету – сумма записей операций по дебету.
Оборот по кредиту – сумма записей операций по кредиту.
На каждом отдельном счете регистрируют первоначальное состояние средств и источников их образования, а также отражают хозяйственные операции в виде увеличения или уменьшения средств и их источников.
В бухгалтерском учете существуют счета активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, они отражают содержание активной части бухгалтерского Баланса. Например, «Основные средства», «Касса».
На активных счетах поступление хозяйственных средств на предприятие отражается по дебету, а выбытие – по кредиту, сальдо всегда будет учитываться по дебету.
Пассивные счета служат для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению и отражают содержание пассивной части Баланса. Например, «»Уставный капитал», «Расчеты с учредителями».
На пассивных счетах увеличение источников средств отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету, сальдо всегда будет учитываться по кредиту.
Активно-пассивные счета – это счета, на которых сальдо может учитываться и по дебету, и по кредиту. Если на активно-пассивном счете сальдо по дебету, то его назначение как активного счета, если по кредиту – то пассивного. Например, нa счете "Прибыль и убытки" отрaжaются кaк прибыли, тaк и убытки, но в конце месяцa выводится окончaтельный финaнсовый результaт - прибыль (если сaльдо кредитовое) или убыток (если сaльдо дебетовое).
Обороты по дебету и кредиту активных и пассивных счетов – это сумма хозяйственных операций за отчетный месяц.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Учреждение образования «Барановичский государственный университет»
Факультет повышения квалификации и переподготовки кадров
в сфере экономики и образования
курсовая работа
на тему: Бухгалтерские счета и двойная запись
Исполнитель:
слушатель группы № БУз-108
О. М. Крюнас
Барановичи 2009.
Курсовая работа: 36 с., 12 рис., 3 формулы, 23 источника.
БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, СИСТЕМА СЧЕТОВ, АКТИВНЫЕ СЧЕТА, ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ
Объектом исследования является двойная запись и бухгалтерские счета как основные средства ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Предметом исследования в работе выступает изучение основополагающих принципов двойной записи, ее объективной необходимости как средства оперативного и последующего контроля совершаемых хозяйственных операций, и способов ведения и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Цель работы - раскрыть сущность двойной записи, строения и назначения счетов бухгалтерского учета, и содержание основных типов бухгалтерских проводок.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
Введение
3.1 Хронологические записи
3.2 Синтетические записи
Заключение
Библиографический список
Введение
бухгалтерский учет двойная запись
Факты и события, происходящие в жизни общества, относящиеся к хозяйственной деятельности общества, отражаются в хозяйственном учете. Под хозяйственным учетом понимается отражение фактов хозяйственной деятельности, которую осуществляют предприятия, организации и учреждения; например -- операции купли-продажи, производства продукции, осуществление безналичных расчетов, начисление и выплата заработной платы и другие.
Одним из основных видов хозяйственного учета является бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении стоимости хозяйственных средств (имущества) организации и ее источников методом двойной записи в денежном выражении.
Объектом хозяйственного учета является хозяйственная деятельность организации, а предметом - практические результаты ее деятельности. Для правильного отражения в бухгалтерском учете своего объекта, то есть стоимости хозяйственных средств и их источников, а также изменения этой стоимости под воздействием хозяйственных операций, они классифицируются по:
составу и размещению, содержанию и функциональной роли в хозяйственной деятельности;
источникам образования.
Двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации. Различия в составе и характеристике хозяйственных средств вызывают необходимость объединения их в однородные группы и организации учета по каждой такой группе. Движение хозяйственных средств происходит в виде многочисленных хозяйственных операций: фактов и событий, изменяющих состав и размещение средств и их источников. В бухгалтерском учете отражаются все операции в экономической жизни хозяйственных органов, которые имеют стоимостную оценку. Возникает необходимость отражать в бухгалтерском учете каждый хозяйственный факт во взаимной связи с изменяемыми под их воздействием хозяйственными средствами, группировать и сводить эти данные в обобщающие показатели о хозяйственной деятельности организации.
Учет с помощью бухгалтерских счетов дает возможность иметь полные сведения о наличии и движении средств организации, источников их образования. При помощи бухгалтерских счетов можно вывести конечные остатки средств и источников их образования, определить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, ее финансовую автономию или финансовую зависимость, прогнозировать финансовое состояние и банкротство.
Возрастает и роль контрольной функции бухгалтерского учета за своевременностью и достоверностью отражения экономических операций в хозяйственном учете каждой организации, которая реализуется с помощью двойной записи.
Метод двойной записи позволяет одновременно формировать данные о размере и структуре активов и пассивов и их изменение в результате хозяйственной операции. Позволяет выявить экономическую сущность каждой совершенной хозяйственной операции без привлечения первичных документов, и проконтролировать возможность допущения ошибок в записях на счетах.
Темой исследования занимался ряд ученых экономистов, таких как П.Я. Папковская, М.А. Снитко, Н.П. Любушин.
Целью курсовой работы является исследование литературных источников и обобщение материала по бухгалтерским счетам и двойной записи.
Для достижения поставленной цели в работе решены задачи:
дано понятие о счетах и их строении;
исследована сущность активных счетов и дана их характеристика;
дана характеристика пассивных счетов;
исследована сущность активно-пассивных счетов и их строение;
исследована сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах;
описано контрольное значение двойной записи;
исследована сущность хронологической записи;
исследована сущность систематической записи.
1. Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации
1.1 Понятие о счетах и их строение
Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные средства отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе - отдельно от денежных средств на расчетном счете. Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета.
Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств организации. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.
Бухгалтерский счет - это способ текущего отражения всех изменений стоимости, происходящих в составе хозяйственных средств и их источников за отчетный период под воздействием хозяйственных операций. По внешней форме бухгалтерский счет - это таблица, состоящая из двух частей, условно названных: левая часть - дебет (от лат. debet - быть должным), правая часть - кредит (от лат. credit - оказывать доверие, верить).
Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т», поэтому его часто называют Т-счетом (рисунок 1.1).
|
Дебет Название счета Кредит |
||||||||
|
№ операций |
Дата операций |
№ операций |
Дата операций |
|||||
Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики. Использование денежной единицы позволяет измерить, оценить любые разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с натуральными (или трудовыми), когда указывается количество объектов, цена за единицу и общая их стоимость.
Для учета активов (хозяйственных средств, имущества, ресурсов) используются следующие активные счета: 01 «Основные средства» - для учета операций с основными средствами организации; для учета производственных запасов - счет 10 «Материалы»; для учета товарных запасов - счет 41 «Товары». Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». На счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.
Применение системы счетов упрощает ведение бухгалтерского учета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.1):
Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств, увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.
На активно-пассивном счете, имеющем одновременно два начальных остатка: по дебету и по кредиту, одновременно учитываются два объекта. При этом, сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.
Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация другим организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
|
Счет ________________ |
||
|
(название) |
||
|
1. Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности |
2. Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности |
|
|
3. Хозяйственные операции, ведущие к увеличению задолженности дебиторов и погашению задолженности кредиторам |
4. Хозяйственные операции, ведущие к уменьшению задолженности дебиторов и увеличению задолженности кредиторам |
|
|
Итог хозяйственных операций (оборот) по дебету счета за отчетный месяц |
Итог хозяйственных операций (оборот) по кредиту счета за отчетный месяц |
|
Задолженность дебиторов (если 1+3>4)Задолженность кредиторов (если 2+4<3) |
Остаток (сальдо) на конец месяца:Задолженность дебиторов (если 2+4>3)Задолженность кредиторов (если 1+3<4) |
Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность -- что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.
Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции. Так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денежных денег в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и кредиту счета 50 «Касса».
Счета, зарегистрированные в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такую взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается обычно в самом первичном документе. Это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.
На 1 января 2009 г. на расчетном счете организации имелся остаток в сумме 5 млн. руб. Долг перед персоналом в сумме начисленной им заработной платы составлял 1,8 млн. руб. 3 января с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 1,8 млн. руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней (3-5 января) была выдана из кассы заработная плата в сумме 1,6 млн. руб. (рисунок 2.1).
Сложные проводки - это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции. Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой - по нескольким счетам. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить как систему простых проводок.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на хозяйственные средства и источники их образования. Эти изменения переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны. Если итоги равны, то основное балансовое обобщение выполнено, то есть сумма хозяйственных средств равна сумме источников их образования (или активы равны пассивам).
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.
Хронологическая запись имеет контрольное значение, поскольку хозяйственные операции в бухгалтерском учете регистрируются двойной записью. При этом итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должны быть равны между собой, эти суммы должны совпадать с итоговой суммой записей за месяц в хронологическом журнале. Таким образом, можно проверить, не было ли пропусков при разноске операций по счетам.
Главную книгу при мемориально-ордерной форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах Главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом (рисунок 3.2):
Главная книга. Счет № 50
Рисунок 3.2 Форма счетов Главной книги при мемориально-ордерной форме
Примечание Источник
Итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой обороты по дебету и кредиту должны быть равны между собой и одновременно итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.
Систематические регистры аналитических счетов ведутся в развитии синтетических счетов и отражают подробное содержание хозяйственных операций. Примером могут служить карточки складского учета.
Широкое применение находят в одном учетном регистре совмещение аналитического и синтетического учета с последующим отражением его итогов в конце месяца в синтетическом учетном регистре, например журнал ордер №6.
Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера.
Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам.
Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.
После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать (рисунок 3.3).
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Рисунок 3. 3 Журнал -ордер №1 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Примечание Источник
На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).
Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером организации.
Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги (рисунок 3.4).
Главная книга. Счет № 50 «Касса»
Рисунок 3.4 Форма счетов Главной книги при журнально-ордерной форме
Примечание Источник
Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.
Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.
В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление баланса.
Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа.
Записи в хронологических и систематических регистрах дополняют друг друга. Существует связь между двумя видами регистров: сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Это так называемое «правило Мендеса».
Широкое распространение в бухгалтерском учете получили комбинированные регистры, сочетающие в себе хронологические и систематические записи. Они значительно сокращают объем записей, удобны по форме и поэтому на практика получили наибольшее распространение.
Примером комбинированного регистра является книга «Журнал-Главная», а также журналы-ордера и ведомости. Использование этих регистров способствует повышению достоверности и экономичности учета.
Таким образом, процедура бухгалтерского учета в организации представляет последовательность действий учетных работников по отражению информации в процессе наблюдения, регистрации, накопления и обработки данных для того, чтобы сформировать отчетность о результатах деятельности структурного подразделения и всей организации.
Заключение
Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему отражения многообразия хозяйственных процессов. Следовательно, каждый процесс в хозяйственной жизни любой организации подчиняется определенным законам развития и функционирования.
Все экономические операции субъектов хозяйствования Республики Беларусь отражаются на счетах бухгалтерского учета. Двойственное отражение в учете каждого факта хозяйственной жизни проявляется при раскрытии экономической сущности каждого совершаемого процесса.
Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью.
Использование в учете бухгалтерских счетов и принципов двойной записи на них позволяет пользоваться в процессе управления информацией о деятельности хозяйствующего субъекта.
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, является бухгалтерский счет. По отношению к другим элементам системы бухгалтерский счет считается квалификационным признаком, позволяющим определить, какой объект бухгалтерского наблюдения учитывается на счете.
Система счетов бухгалтерского учета включает активные, пассивные и активно-пассивные счета, которые формируют информацию о составе, размещении и использовании хозяйственных средств и источников их формирования за определенный период времени и на конкретную дату.
Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия факторов и процессов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на счете.
Объекты бухгалтерского наблюдения, учитываемые на счетах, вступают между собой в корреспонденцию, которая характеризуется адресностью происходящих изменений в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и величиной этих изменений. Адресатами корреспонденции выступают классификационные признаки бухгалтерских счетов, которые характеризуют объект бухгалтерского наблюдения, учитываемый на счете.
Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования составляется бухгалтерский баланс.
Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи. Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью.
Таким образом, можно сформулировать основной принцип двойной записи, который построен на равенстве трех пар итогов:
равенство итогов остатков по дебету и кредиту счетов на начало отчетного периода;
равенство итогов оборотов по дебету и по кредиту счетов за отчетный период;
равенство итогов остатков по дебету и кредиту счетов на конец отчетного периода.
Современные условия развития экономических отношений требуют повышения контрольной функции бухгалтерского учета и двойной записи, которая основывается на проверке правильности (с юридической и экономической стороны) отражения информации о деятельности организации не только в первичной документации, но и при формировании отчетности.
Библиографический список
1. Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович; Под общ. ред. О.А. Левковича. Мн.: Амалфея, 2003. 640 с.
2. Ануфриев В.Е. Балансовая теория двойной записи // Бухгалтерский учет. 2002. №11. С. 68 73.
3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 304 с.
4. Гартвич А.В. Элементарная бухгалтерия: учеб.-практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 144 с.
5. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2004. 368 с.
6. Жилинская Т.А. К вопросу о сущности, содержание и значимости двойной записи // Бухгалтерский учет и анализ. 2002. №7 С. 28 30.
7. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. 304 с.
8. Зонова А.В. О принципах построения плана счетов бухгалтерского учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.№6 С. 30 32.
9. Кирьянов З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
10. Кондакова Н.М. Ошибки в документах и бухгалтерских записях: их классификация, порядок исправления // Главный бухгалтер. 2001. №20. С. 57 61.
11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: Юристъ, 2001. 550 с.
12. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.640 с.
13. Лепешинская М.И. Техника бухгалтерского учета: двойная запись. // Бюджетные организации. Экономика и учет. 2003. №3 С. 39-45.
14. Никитин В.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. -352 с.
15. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. Мн.: ООО “Информпресс”, 2005. 236 с.
16. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова, Мн.: Амалфея, 2004. 120 с.
17.Пошерстник Н.В., Мейксин, М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.). СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. 656 с.
18.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебн. Пособие. М.: Современная школа, 2006. 272 с.
19.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 288 с.
20.Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-СПРЕСС, 2002.288 с.
21.Стражев В.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие / В.И. Стражев, О.В. Лапытова. Мн.: Выш. Шк., 2003. 205 с.
22.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. 12-е изд., перераб. и доп. Минск: Соврем. шк., 2008. 672 с.
23.Шишкоедова Н.Н. Теория бухгалтерского учета. М.: ООО «Вершина», 2003. 416 с.
Размещено на Allbest.ru
...Система счетов и двойная запись как способ отражения хозяйственных операций. Синтетические и аналитические счета. Контроль отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Понятие, строение, порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.
реферат , добавлен 24.01.2012
Понятие и сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета, особенности проведения хозяйственных операций. Корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Бухгалтерские документы: понятие, формы и реквизиты, порядок составления и обработки.
контрольная работа , добавлен 03.04.2011
Понятия о счетах, активные и пассивные счета. Счета, предназначенные для учета собственных и заемных источников формирования хозяйственных средств. Схема порядка записей на активно-пассивных счетах. Определение и содержание двойной записи счетов.
курсовая работа , добавлен 12.04.2016
Классификация счетов бухгалтерского баланса. Активные и пассивные, синтетические и аналитические счета. Способ двойной записи. Типология хозяйственных операций по их влиянию на баланс. Бухгалтерский учет доходов и финансовых результатов деятельности.
контрольная работа , добавлен 26.04.2013
Отражение корреспонденции счетов бухгалтерского учета по всем хозяйственным операциям, метод двойной записи. Журнал регистрации: тип хозяйственных операций, вызывающих изменения в балансе. Синтетические счета, составление оборотнй ведомости за месяц.
контрольная работа , добавлен 23.11.2010
Сфера применения бухгалтерского учета. Хозяйственные средства предприятия. Счета, предназначенные для учета движения имущества. Синтетические и аналитические счета. Порядок и сроки проведения инвентаризации, ее учет. Основные виды инвентаризации.
контрольная работа , добавлен 17.05.2013
Измерители, применяемые в учете и их назначения. Основное содержание и порядок учета расчетных операций. Группировка имущества организации по источникам образования. Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций способом двойной записи.
контрольная работа , добавлен 01.12.2014
Двойная запись, её сущность и значение. Определение и содержание двойной записи. Отражение операции на счетах учёта. Определение и структура счетов бухгалтерского учёта. Движение хозяйственных средств. Классификация счетов по экономическому содержанию.
курсовая работа , добавлен 06.11.2008
Отражение хозяйственных операций, указанных в Журнале регистрации хозяйственных операций ООО "Салют" за декабрь 2010 года, на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Схемы счетов, экономический смысл сальдо. Составление оборотной ведомости.
контрольная работа , добавлен 04.04.2012
Счет бухгалтерского учета как способ системного отражения влияния хозяйственной операции на состояние объекта учета. Ативные и пассивные счета и их структура. Счета синтетические и аналитические, состав и движении хозяйственных средств предприятия.
По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение - одна из основных задач бухгалтерского учета - достигается при помощи счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.
Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. На основании первичных документов систематизируются и накапливаются текущие данные по однородным хозяйственным операциям на счетах учета. При этом хозяйственные операции отражаются как в количественном, так и в денежном (стоимостном) выражении. Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно используют понятие "сальдо" на начало отчетного периода (до проведения операции) - С1, сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) - С2.
Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные; исходя из этого можно привести две схемы записей на счетах.
На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. На данных счетах учитываются различные наличие имущества, его состав, движение. Например, счета 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и т. д. Остатки (сальдо) по активным счетам могут быть только дебетовые.
Хозяйственные операции, как было отмечено ранее, вследствие использования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается. Таким образом, по активному счету фиксируются:
По дебету (дебетовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;
По кредиту (кредитовой стороне) - хозяйственные операции, которые вызывают уменьшение остатка.
С помощью пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств (источники формирования имущества, их состав, наличие и движение, а также обязательства). К пассивным счетам относятся, например, счета 80 "Уставный капитал", 86 "Целевое финансирование".
На пассивных счетах операции имеют противоположное (по сравнению с активными счетами) значение: при дебетовании их остаток уменьшается, при кредитовании - увеличивается. Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. По пассивному счету находят отражение:
По дебетовой стороне показываются хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков;
По кредиту (кредитовой стороне) - остатки на начало и конец операций, а также фиксируются вызывающие увеличение остатков хозяйственные операции.
Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными. Таким образом, сальдо этих счетов могут находиться как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. К активно-пассивным относятся, например, счета 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Двойная запись
Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, вызывающих изменения в объектах бухгалтерского учета.
Двойная запись:
· отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;
· обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источниками их образования;
· дает возможность определить источник поступления и направление использования;
· позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;
· позволяет выявить ошибки в счетных записях. Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета - корреспондирующимися.
Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.
Для ведения учета необходимо правильно определить счета, затрагиваемые данной операцией. Процедура отражения на счетах суммы произведенной операции называется бухгалтерской проводкой (оформление корреспонденции счетов по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации).
Порядок осуществления двойной записи:
Определить какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная операция. То есть необходимо определить сущность изменений в средствах предприятия в результате этой операции.
Пример. Деньги с расчетного счета в сумме 9000 руб. поступили в кассу организации. 1-е явление - увеличиваются деньги в кассе на 9000 руб. 2-е явление - на расчетном счете уменьшается сумма денежных средств на 9000 руб.
Определить, корреспондирующиеся в данной хозяйственной операции бухгалтерские счета: в предыдущем примере это: счет 50 "Касса" (А), счет 51 "Расчетные счета" (А).
Определить, пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах (в данном примере), какой счет будет кредитоваться, а какой - дебетоваться. То есть выбрать счета по Плану счетов для записи суммы хозяйственной операции методом двойной записи - по дебету и кредиту.
Составить бухгалтерскую проводку.
План счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Министерства финансов № 94н от 21.10.00. На практике предприятия исключают счета, не применяемые в данной отрасли, и обычно задействуют не более 20 - 30 счетов, то есть работают по сокращенному счетному Плану.
После определения корреспондирующих счетов в результате проведения данной операции составляется бухгалтерская проводка. Если в проводке корреспондируют только два счета (один - по дебету, другой - по кредиту), то она называется простой. Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, - сложные проводки.
Например, необходимо составить бухгалтерскую проводку по операции выдачи из кассы предприятия средств на зарплату в сумме 100000 рублей и в подотчет работнику на командировочные нужды 3000 рублей.
После совершения этой операции в кассе сумма денежных средств уменьшилась на 103000 рублей (кредит активного счета 50 "Касса"), в результате чего погашена задолженность по зарплате в сумме 100000 рублей (дебетуется пассивный счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"), и возникла задолженность подотчетного лица - дебитора на 3000 рублей (дебетуется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами").
Таким образом, бухгалтерская проводка по этой операции имеет вид:
Дебет - "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 100000; Дебет - "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000; Кредит- "Касса" - 103000.
То есть, как видно из примеров, при отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов, что обеспечивает баланс предприятия.
Синтетические и аналитические счета. Субсчета.
В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются два вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщенное представление о хозяйственных средствах и операциях, на них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников и операций; они ведутся только в денежном выражении. Отражение на синтетических счетах операций называется синтетическим учетом; на основании его данных заполняются все статьи бухгалтерского баланса.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия, их источниках и хозяйственных процессах в обобщенном виде и в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим; он используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а значит, и для анализа хозяйственной деятельности предприятия. К таким счетам относятся: 04 "Нематериальные активы", 01 "Основные средства, 50 "Касса" и др.
Некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические счета (например, счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"), которые необходимы для наблюдения детальных показателей по каждому виду основных средств, материалов, по каждому рабочему и т. д. При ведении аналитических счетов используются не только денежные измерители, но и натуральные и трудовые. Например, в случае использования в хозяйственных операциях различных материалов необходимо вести учет раздельно по ним как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Для этого применяются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому материалу об остатке на начало отчетного периода, его поступлении и выбытии как по количеству, так и по стоимости. В случае, когда учет не требует количественного отражения, могут быть использованы контокоррентные карточки (например, для расчетов с поставщиками, когда необходима информация отдельно по поставщикам в денежном выражении). Следует отметить, что обороты по каждому учитываемому объекту дают в сумме обороты по соответствующему объединяемому их счету.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь: на аналитических счётах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам (аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета). Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете. Сальдо синтетического счета равно сумме остатков всех аналитических счетов, к нему относящихся; кредитовые и дебетовые обороты синтетического счета должны быть равны сумме соответствующих оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
Операция, отраженная по синтетическому счету, должна быть обязательно зафиксирована и на соответствующих аналитических счетах, которые открыты к соответствующему синтетическому счету;
Операция фиксируется на синтетическом счете общей суммой, а на его аналитических счетах - отдельными суммами, которые дают в итоге ту же сумму;
Аналитические счета дебетуются, если соответствующие синтетические счета дебетуются (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), то есть их строение одинаково.
Но некоторые синтетические счета обобщают учет объектов, которые хоть и имеют однородные экономические характеристики, но по своим техническим свойствам и назначению могут быть отнесены к самостоятельным группам внутри одного синтетического счета. Для учета таких групп открываются субсчета (счета II-го порядка, промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами), которые являются составной частью синтетического учета. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" рекомендовано открывать следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 10-3 "Топливо" и т. д.
Субсчета дополнительно группируют некоторые аналитические счета; при этом некоторые синтетические счета не имеют субсчетов и непосредственно подразделяются на аналитические счета.
Оборотная ведомость
Перед составлением баланса следует проконтролировать правильность записи на счетах в течение отчетного периода, составив оборотную ведомость, представляющую собой таблицу, содержащую остатки по всем задействованным счетам на начало отчетного периода, суммарные обороты по месяцам и выводимые на их основе сальдо на начало следующего месяца и т. д. в течение отчетного периода. Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета.
Оборотные ведомости составляются по всем счетам синтетического учета, используемым в учете предприятия. В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту.
Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны. То есть дебетовый оборот по всем счетам должен быть равен соответственно кредитовому обороту; то же относится и к месячным оборотам (дебетовые обороты равны кредитовым). Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, так как для открытия счетов использован начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (обязательное условие баланса). Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, поскольку вследствие используемой двойной записи каждая сумма фиксируется дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Данные суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации операций; несовпадение говорит о пропуске операции или допущенной ошибке. Равенство остатков (сальдо) на конец месяца по дебету и кредиту имеет место вследствие получения их на основе начальных остатков и оборотов; эти остатки (сальдо) и используются для составления нового баланса.
Таким образом, должно соблюдаться при правильном ведении учета попарное равенство следующих итогов:
Дебетовых и кредитовых начальных сальдо;
Дебетовых и кредитовых оборотов по счетам;
Конечных дебетовых и кредитовых сальдо.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состояние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.
Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.
Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно, откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах.
Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в некоторые группы, формируемые по экономическому содержанию показателей как имущества, обязательств, так и хозяйственных операций. Включаются счета в группы по признаку однородности. Классификация счетов по экономическому содержанию (экономическая классификация) дает ответ на вопросы: "Что отражается на том или ином счете? Сколько нужно счетов для того, чтобы тот или иной объект получил полную характеристику в текущем учете?"
Только при соответствии указанным требованиям информация о каком-либо объекте будет полезной для пользователей с целью принятия последними обоснованных управленческих решений.
Построение классификации счетов по экономическому содержанию привязано к воспроизводству совокупного общественного продукта, и потому перечень счетов ориентирован на каждую его стадию (процесс).
По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов;
Счета имущества и обязательства по источникам их образования;
Счета имущества по составу и размещению.
Счета хозяйственных операций и финансовых результатов подразделяются на:
· счета финансовых результатов (91, 99, 84);
· счета процесса реализации (90);
· счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);
· счета процесса заготовления (11, 15, 16).
Счета имущества и обязательства по источникам их образования делятся на:
· счета заемных источников формирования имущества: счет долговых обязательств предприятия перед своим персоналом (70); счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями (68, 69); счета прочих кредиторских задолженностей (60, 62, 76); счета кредитов и займов (66, 67);
· счета собственных источников формирования имущества: счет прибылей и убытков (84); счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86, 98); счета капиталов, фондов и резервов (63, 80, 82, 83, 96).
Счета имущества по составу и размещению подразделяются на:
· счета средств в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);
· счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);
· счета оборотных средств (10, 14, 41, 43);
· счета нематериальных активов (04, 05);
· счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).
В экономической классификации отдельные счета, раскрывающие состояние имущества, объединены с соответствующими процессами. Эти счета объединены в группы, имеющие экономическую однородность учитываемых объектов учета.
Классификация счетов по назначению и структуре. Основные счета
Классификация счетов по назначению и структуре (структурная классификация) дополняет экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и использовании хозяйственных средств, а также источниках их образования.
Признаком классификации счетов по структуре и назначению являются общие правила учета по каждой группе счетов и ведение аналитического учета.
Такая классификация даст ответ на вопросы: "Как учитываются объекты в той или иной группе счетов? Для чего нужны те или иные счета? Какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием?" Подразделение счетов идет в зависимости от непосредственной функции в учетном процессе.
По назначению и структуре счета делят на пять групп: основные, регулирующие, операционные (к которым относятся распределительные и калькуляционные), сопоставляющие (результатные), а также забалансовые счета.
Основные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для отражения активов и их источников; они применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия. Группу основных счетов выделяют при классификации счетов бухгалтерского учета по их назначению и структуре.
Основные счета подразделяются на три подгруппы.
1. Основные активные счета применяются для учета и контроля нематериальных активов, основных средств, денежных и материальных средств, а также расчетов с дебиторами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55). К этим счетам относятся: инвентарные счета, используемые для учета имущества, подлежащего инвентаризации, и контроля за его наличием и движением, на которых учет ведется как В денежных, так и в натуральных единицах (01, 04, 07, 10, 43, 41); счета денежных средств, на которых учет ведется только в денежных единицах (50, 51, 52, 55); частично - счета расчетов (например, 73).
Все эти счета имеют одну и ту же структуру и могут иметь только дебетовое (или нулевое) сальдо. При этом по дебету данных счетов показываются начальный и конечный остаток, а также поступление денежных и материальных активов, а по кредиту счета - их выбытие.
2. Основные пассивные счета используются для учета изменения фондов, капиталов, полученного финансирования, займов и кредитов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами (63, 66, 67, 80, 82, 98). К этим счетам относятся счета капитала и частично - счета расчетов. Сальдо данных счетов может быть только кредитовым (или нулевым). Оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражаются наличие источников и задолженности и их увеличение, а по дебету - соответствующее уменьшение.
3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначены для учета и контроля за расчетами данной организации с разными юридическими и физическими лицами. На данных счетах учитываются расчеты одновременно с дебиторами и кредиторами или с одним предприятием, которое, являясь дебитором после нескольких операций, может превратиться в кредитора или наоборот (60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76). Один и тот же активно-пассивный счет может быть и активным, и пассивным. При этом: по дебету счетов учитывается формирование дебиторской и погашение кредиторской задолженности, а по кредиту - формирование кредиторской и погашение дебиторской; дебетовое сальдо находится в активе, кредитовое - в пассиве баланса.
Регулирующие счета
Регулирующие счета предназначены для регулирования (корректировки) и уточнения оценки хозяйственных средств, получения дополнительных показателей о состоянии этих средств, а также для уточнения их источников (объектов имущества и его источников, которые учитываются на основных счетах). Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, сохраняя на основных счетах неизменной оценку объектов и уточняя ее. Самостоятельного значения они не имеют и применяются только вместе с основным счетом для корректировки его показателей. При этом сумма уточнения складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.
Необходимость применения регулирующих счетов обусловлена установленными правилами оценки хозяйственных средств. Однако в текущем бухгалтерском учете иногда необходимо иметь данные в двух оценках (например, первоначальную и остаточную стоимость основных средств, НМА фактическую себестоимость материалов и их стоимость по оптовым или другим ценам и т. д.). Для этого нужны счета по учету амортизации, отклонений фактической себестоимости и т. д. По способу уточнения оценки все регулирующие счета подразделяются на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие счета, данные которых вычитаются из сумм основных счетов, называются контрарными. Они уменьшают остаток имущества на основных счетах на сумму своего остатка. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета используются для уточнения остаточной стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвуют два счета - основной и регулирующий:
Основной счет выступает в качестве активного счета;
Регулирующий - в качестве пассивного (противостоящий, или контрактивный).
К контрактивным относятся счета: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", которые регулируют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" соответственно, а также счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (регулирует счета учета материальных ценностей), счет 59 "Резер-
вы под обесценение вложений в ценные бумаги" (регулирует счет 58 "Финансовые вложения"), 63 "Резервы по сомнительным долгам" (регулирует счета учета дебиторской задолженности).
Контрпассивный счет предназначен для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) - активного. В качестве примера можно указать на счет 81 "Собственные акции (доли)", предназначенный для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.
Регулирующие счета, данные которых прибавляются к суммам основных счетов, называются дополнительными. Они увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняется, они делятся на активные и пассивные. Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток Основных активных счетов. Регулирующие и основные счета являются активными. К ним, например, относится счет 44 "Расходы на продажу" по отношению к счету 90 "Продажи".
Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета. Оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" по отношению к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а когда на счете делаются записи методом красного сторно (уменьшения) - в качестве контрарного счета. Примером может служить счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Распределительные счета
Распределительные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета определенных производственных расходов и обеспечения правильности и обоснованного их распределения по объектам калькуляции, отчетным периодам и т. д. для полного исчисления их фактической себестоимости. Распределительные счета выполняют контрольную функцию.
Распределительные счета подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные (распределительные) счета.
Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию (косвенные расходы). В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой (в соответствии с учетной политикой). Таким образом, собирательно-распределительные счета предназначены для учета и контроля расходов текущего отчетного периода, которые требуют последующего распределения. К подобным счетам относятся: 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами, для учета расходов будущих периодов и правильного их распределения по отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными (счет 97 "Расходы будущих периодов"), так и пассивными (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").
Калькуляционные счета
Калькуляционные счета - счета бухгалтерского учета, служащие для получения данных, необходимых при исчислении себестоимости (калькулирования) произведенной продукции и выполненных работ, группировки затрат на производство в отчетном периоде.
К ним относятся счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По дебету калькуляционных счетов фиксируются расходы (затраты) на производство продукции (работ, услуг), а также связанные как с созданием, так и с приобретением отдельных объектов учета расходы.
По кредиту данных счетов отражают (списывают) фактическую себестоимость произведенной (выпущенной) продукции, оказанных услуг, фактические затраты по законченным работам, приобретению (созданию) отдельных объектов учета.
Сальдо по этим счетам может быть дебетовое. Оно показывает размер незавершенного производства (затраты по незаконченным процессам) и называется "Затраты в незавершенном производстве (строительстве)".
Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
Калькуляционные счета позволяют получить информацию, необходимую для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, что очень важно для оценки эффективности работы организации (так как чем меньше себестоимость, тем больше прибыль).
По кредиту калькуляционного счета отражаются затраты в одной оценке, а по дебету - в другой. Для уравнивания дебетовых и кредитовых сумм следует сделать дополнительную или сторнировочную запись. Например, по кредиту счета 20 "Основное производство" в течение отчетного периода фиксируется выход продукции (выполнение работ, оказание услуг) по нормативной себестоимости или по учетным ценам; при этом в конце отчетного периода осуществляется корректировка и себестоимость доводится до фактической двумя возможными методами: дополнительной записи или красного сторно.
Метод красного сторно используется, когда нормативная себестоимость выше фактической. При этом на сумму разницы в оценках производится запись красными чернилами. Так как числа, написанные красным, вычитаются, ("сторнируются"), то это означает, что первоначальная сумма уменьшается на сумму сторнировочной записи. Это фиксируется проводкой: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20 (подразумевается знак "минус").
Метод дополнительной записи используется при превышении фактической себестоимости над нормативной. При этом делается запись (дополнительная) обычными чернилами. Составляется следующая проводка: Д-т сч. 43 "Готовая продукция"; К-т сч. 20.
Сопоставляющие счета
Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета (новым планом счетов рекомендуется открывать для этого несколько отдельных субсчетов). Сопоставляя эти оценки, выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, от реализации), который согласно новому Плану счетов списывается со специально открытого для этой цели субсчета 9.
Данные счета делят на две подгруппы: операционно-результатные и финансово-результатные.
Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.
К ним относятся счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).
Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.
Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки", а также счет 98 "Доходы будущих периодов". По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.
Сопоставляя обороты по дебету (убытки) и кредиту (прибыли), определяют конечный финансовый результат: при этом кредитовое сальдо показывает прибыль, дебетовое – убыток.
Забалансовые счета
Бухгалтерские счета подразделяются на две группы - балансовые и забалансовые:
Балансовые счета - это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой; показатели их находят отражение в бухгалтерском балансе (при этом балансовые счета могут отражаться в нескольких статьях баланса);
Забалансовые счета - это бухгалтерские счета, сальдо (остатки) которых не входят в баланс, а показываются за балансом.
Основными задачами забалансовых счетов являются:
Обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
Контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;
Обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;
Обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих другим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т. д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Учтенные на данных счетах объекты подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей. Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае приходных операций только по дебету или только по кредиту забалансового счета (расходные операции).
План счетов бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Обычно в Плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.
В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введенный в действие в обязательном порядке с 2002 года, включает 8 разделов, объединяющих 61 синтетический счет. Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.
Раздел I "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).
Раздел II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).
Раздел III "Затраты на производство"представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).
Раздел IV "Готовая продукция и товары" включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40). В разделе V"Денежные средства" обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).
Раздел VI "Расчеты" включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).
Раздел VII "Капитал" содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81). Счета раздела VIII" Финансовые результаты " предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).
Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:
Осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
Контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;
Концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях
Бухгалтерские счета, их содержание и строение. На каждом предприятии ежедневно возникает множество хозяйственных операций, которые невозможно учесть при помощи изменения баланса. Для учета средств организации и источников их образования применяют счета бухгалтерского учета.
Счет представляет собой способ группировки, регистрации и отражения информации об однородных активах, капитале, обязательствах и фактах хозяйственной жизни организации с целью получения необходимых учетных данных. Счета открывают в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в соответствии с группировкой, принятой в учете.
Основанием для записей на счета хозяйственных операций служат оформленные документы. Учет на счетах ведут в денежном измерителе, что позволяет сделать обобщение разнообразных средств организации и источников их образования. Счета являются элементом метода бухгалтерского учета. Они состоят из двух частей или сторон: левая часть счета называется дебетом, а правая часть - кредитом.
В учебных целях счета представлены в виде схем, которые имеют следующую форму:
Счета, предназначенные для учета активов организации, называют активными. Остатки по этим счетам находят отражение в активе баланса. К активным счетам относятся: 01 “Основные средства”, 10 “Материалы”, 11 “Молодняк животных и животные на откорме”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и другие счета.
Счета, предназначенные для учета капитала и обязательств организации, называют пассивными. Остатки по этим счетам находят отражение в пассиве баланса. К пассивным счетам относятся: 80 “Уставный капитал”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 66 “Расчеты по краткосрочным займам и кредитам” и другие счета.
В практике учета существует группа активно-пассивных счетов. На этих счетах одновременно учитывают активы (по дебету), а также капитал и обязательства организации (по кредиту). Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
На активных бухгалтерских счетах по дебету отражают информацию об остатках активов организации на начало и конец месяца, и их увеличении за месяц, а по кредиту - информацию по их уменьшению.
На пассивных бухгалтерских счетах по кредиту отражают информацию об остатках капитала и обязательств организации на начало и конец месяца и их увеличении, а по дебету - информацию по их уменьшению.
Активно-пассивные бухгалтерские счета, в зависимости от преследуемой цели и содержания факта хозяйственной жизни, могут выполнять функции либо активного, либо пассивного счета. На этих счетах остатки могут отражаться либо на дебетовой стороне активно-пассивного счета, либо на кредитовой стороне, либо одновременно на дебетовой и кредитовой сторонах счета. Остатки на конец месяца по активно-пассивным счетам можно получить только при помощи оборотной ведомости.
В течение месяца в дебет и кредит счетов производят записи на основании бухгалтерских документов. Таких записей может быть по каждому счету значительное количество. В конце месяца по дебету н кредиту каждого счета подсчитывают итоги. Итоговая сумма по записям за месяц называется оборотом. Оборот, учтенный по дебету счета, называют дебетовым, по кредиту счета -- кредитовым.
Чтобы получить остаток на конец месяца по активному счету, необходимо к остатку на начало месяца по дебету счета прибавить оборот по дебету счета и вычесть оборот по кредиту этого счета; вновь полученный остаток записывают по дебету счета. Схема активного счета:
Чтобы получить остаток на конец месяца по пассивному счету, необходимо к остатку на начало месяца по кредиту счета прибавить оборот по кредиту счета и вычесть оборот по дебету этого счета, а вновь полученный остаток записать по кредиту счета. Схема пассивного счета:
Для получения остатка на конец месяца по активно-пассивному счету необходимо пользоваться правилами, предусмотренными для активных и пассивных счетов. Однако для того, чтобы получить развернутый остаток (по дебету и кредиту) по активно-пассивному счету, используют оборотную ведомость по аналитическим счетам. В ней показывают остатки (развернуто) по отдельным аналитическим активным и пассивным счетам, которые в совокупности дают остаток по активно-пассивному счету. Схема активно-пассивного счета:
По активно-пассивному счету можно найти “свернутый” остаток (либо по дебету, либо по кредиту счета), который в нашем примере составит 10 000 руб. по кредиту счета (25 000 - 15 000). Однако “свертывание” остатков по активно-пассивным счетам является грубым нарушением финансовой дисциплины, так как в этом случае допускается вуалирование как дебиторской, так и кредиторской задолженности.
Синтетические и аналитические счета. Счета бухгалтерского учета, открываемые на основании статей баланса для учета движения средств и их источников, содержат обобщенные данные в денежном выражении. Например, на счете 10 “Материалы” отражаются данные обо всех видах сырья и материалов в общих суммах, на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчинами” показывается общая задолженность всем поставщикам за полученные от них материалы, на счете 01 “Основные средства” - общая сумма всех имеющихся на предприятии видов оборудования, машин и т. д.
Однако, имея только общие показатели, нельзя осуществлять всесторонний контроль и глубокий анализ деятельности предприятия. Для этого необходимы более детальные данные, характеризующие состояние и движение каждого объекта учета. Так, очень важно знать, какие материалы конкретно и в каком количестве имеются, поступают и выбывают с предприятия; как велика задолженность предприятия конкретным поставщикам за полученные от них материальные ценности; какова задолженность предприятия каждому работнику по заработной плате. В процессе учета необходимо знать не только общую сумму затрат на производство всей продукции, но и затраты по каждому ее виду, т. е. себестоимость отдельных изделий.
Для получения показателей, различных по степени детализации и обобщения, в бухгалтерском учете используются два вида счетов: синтетические (обобщенные) и аналитические (детализированные). Поэтому средства и их источники отражаются как на синтетических, так и на аналитических счетах.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном измерении.
Аналитические счета дают детальную, подробную характеристику соответствующих объектов учета, т. е. они конкретизируют общие показатели, содержащиеся в синтетических счетах. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральных измерителях.
Отражение состояния и движения хозяйственных средств в обобщенных показателях на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Одновременное отражение их в детальных показателях на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Таким образом, аналитический учет (аналитические счета) ведется в развитие синтетического учета
(синтетических счетов). Он позволяет более глубоко контролировать процесс выполнения плановых заданий, выявлять внутренние резервы и отклонения от нормальной хозяйственной деятельности.
Порядок отражения фактов хозяйственной жизни в аналитическом учете, взаимную связь аналитических счетов с синтетическими счетами, в развитие которых они ведутся, покажем на примере записей по аналитическим счетам к пассивному синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
Общая сумма задолженности всем поставщикам на начало месяца - 56 000 руб. Это начальное сальдо по синтетическому счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Общая задолженность состоит конкретно из задолженности поставщику “А” - 40 000 руб., поставщику “Б” - 16 000 руб.
За месяц расчеты с поставщиками изменялись следующим образом:
1) начислено поставщикам за купленные у них материалы, руб.:
поставщику “А” - 50 000
поставщику “Б” - 30 000
Итого 80 000
2) уплачено поставщикам с расчетного счета, руб.:
поставщику “А” - 70 000
поставщику “Б” - 40 000
Итого 110 000
Записи на синтетическом счете “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” будут сделаны следующим образом:
В этом счете приведены только общие данные о расчетах с поставщиками. Расчеты же с каждым поставщиком в отдельности из него не видны. Для этого откроем аналитические счета по условиям приведенного примера:
Как видим, общие суммы остатков и оборотов, отраженных на синтетическом счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, записаны отдельными частными суммами по аналитическим счетам конкретных поставщиков, к которым они относятся. В этом примере общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями в синтетическом учете. Проверим это совпадение:
Совпадение соответствующих сумм обязательно, так как в
аналитические счета записываются в детальном развернутом виде те остатки и суммы по операциям, которые отражены и на синтетическом счете, в развитие которого ведутся эти аналитические счета.
Записи на аналитических счетах источников средств и расчетов ведутся в денежных измерителях. Схематически они выглядят так же, как и синтетические счета. На аналитических счетах, отражающих движение хозяйственных средств (материалов, товаров, готовой продукции и др.), записи делаются одновременно и в натуральном, и в денежном выражении.
Таким образом, факт хозяйственной жизни, записанный в синтетическом счете, обязательно отражается и на соответствующих аналитических счетах, ведущихся в развитие данного синтетического счета. Суммы остатков по всем аналитическим счетам должны быть равны начальному и конечному остаткам синтетического счета, в развитие которого ведутся эти аналитические счета. Итоги оборотов по дебету и кредиту аналитических счетов должны быть равны дебетовому и кредитовому обороту соответствующего синтетического счета.
Аналитический учет имеет большое контрольное значение, он позволяет установить правильность ведения бухгалтерского учета, выявить ошибки в учетных записях и своевременно их исправить. Используя его данные, контролируют состояние запасов отдельных видов товарно-материальных ценностей, соответствие их установленным нормам, состояние расчетов с отдельными дебиторами, степень расходования средств по каждой статье производственных затрат.
Субсчета. Кроме синтетических и аналитических счетов, в бухгалтерском учете применяются также субсчета. Субсчета представляют собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Субсчета занимают промежуточное положение между аналитическими и синтетическими счетами. При наличии субсчетов записи строятся по схеме: синтетические счета -? субсчета -* аналитические счета. Субсчета применяются прежде всего в учете товарно-материальных ценностей. Это обусловлено тем, что на синтетических счетах учитываются объекты с широкой и разнообразной номенклатурой, а это требует дополнительной группировки, обобщения данных аналитического учета внутри одного синтетического счета.
В учетной практике синтетические счета называются счетами первого порядка, субсчета - счетами второго порядка, а аналитические счета - счетами третьего порядка. Сальдо и обороты по субсчету получают путем суммирования соответствующих данных тех аналитических счетов, которые объединяет этот субсчет. Субсчета имеют, например, такие синтетические счета: 10 “Материалы”, 41 “Товары”, 90 “Продажи” и др. Так, счет 10 “Материалы” имеет следующие субсчета: “Сырье и материалы”, “Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали”, “Топливо”, “Тара и тарные материалы” и др. В результате такой промежуточной группировки различные виды сырья, материалов и других материальных ценностей объединяются в однородные экономические группы по видам ценностей. В свою очередь каждый из субсчетов подразделяется на аналитические счета, на которых отражаются конкретные виды материальных ценностей.
В развитие синтетического счета 41 “Товары” ведутся субсчета, на которых отражаются остатки и движение товаров в различных отраслях торговли: “Товары на складах”, “Товары в розничной торговле”. Внутри каждого из названных субсчетов аналитический учет ведется детально по каждому виду товаров.
Субсчета позволяют группировать учетные данные применительно к показателям отчетности и исходя из требований анализа хозяйственной деятельности организации. Поэтому перечень субсчетов, в которых обобщаются данные аналитических счетов, является обязательным для всех организаций. Он указывает принципы, по которым должна производиться единая группировка данных аналитического учета. Это позволяет обобщать и получать сводные показатели по однородным предприятиям, отраслям хозяйства в целом.
Двойная запись. В результате фактов хозяйственной жизни происходят изменения активов организации и их источников.
Каждый факт хозяйственной жизни вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни приводит к двум экономическим явлениям и поэтому затрагивает две статьи баланса. Отражая факт хозяйственной жизни в текущем учете, необходимо фиксировать оба вызываемых им явления. Для этого сумму по факту хозяйственной жизни необходимо записывать в двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ими статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи, которая состоит в том, что факт хозяйственной жизни записывается минимум в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Принцип двойной записи является одним из основных способов (элементов) метода бухгалтерского учета, обеспечивающим отражение оборота объектов бухгалтерского учета во взаимосвязи с их назначением и источниками образования. Материальной основой двойной записи является двойственность самого хозяйственного процесса. Двойная запись обусловлена диалектической сущностью каждой хозяйственной операции, ее двойственностью. Так, расход определенного материала одновременно с его уменьшением на складе означает увеличение производственных затрат, т. е. стоимости будущего продукта, увеличение стоимости материалов, полученных складом от поставщиков, означает одновременно и увеличение кредиторской задолженности поставщикам за материалы.
Посредством двойной записи на счетах устанавливается связь между объектами учета, что позволяет осуществлять контроль за хозяйственной деятельностью организации, управление ею.
Обобщая вышеизложенное можно сказать, что двойная запись представляет собой способ взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной жизни одновременно на дебете одного счета и кредите другого в одинаковых суммах. Двойная запись, возникшая еще в средние века, до сих пор не потеряла свое определяющее значение в организации бухгалтерского учета как в условиях ручного счетного труда, так и при механизации и автоматизации бухгалтерского учета.
Приведем примеры двойной записи операций на счетах.
Операция 1. В кассу производственного предприятия поступило по чеку с его расчетного счета 70 000 руб. Эта операция затронула две статьи баланса - “Касса” и “Расчетные счета”. При этом должны быть отражены два экономических явления: увеличение денег в кассе и их уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается в двух счетах - 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”. В кассе произошло увеличение денежных средств. Этот счет активный, так как на нем отражаются средства. На активных счетах увеличение записывается по дебету, поэтому сумму данной операции надо записать в дебет счета 50 “Касса”. На расчетном счете произошло уменьшение денежных средств. Этот счет тоже активный. Уменьшение же на активных счетах показывают по кредиту, поэтому эту же сумму операции необходимо записать и в кредит счета 51 “Расчетные счета”. Эта запись будет выглядеть следующим образом:
Экономическая взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, участвующие в ней, называются корреспондирующими. Так, по первой операции счет 50 “Касса” корреспондирует со счетом 51 “Расчетные счета”.
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью, т. е. бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерская запись, составленная по первой операции, будет следующая:
Операция 2. Часть прибыли предприятия в сумме 26 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала. В балансе эта операция вызвала изменения в статьях “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, уменьшив ее на 26 000 руб., и “Резервный капитал”, увеличив ее на эту же сумму. Соответственно и на бухгалтерском счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” будет уменьшение, а на счете 82 “Резервный капитал” - увеличение.
Счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (в части прибыли) является пассивным. Уменьшение на пассивном счете записывается по дебету. Значит, счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в данном случае должен дебетоваться. Счет 82 “Резервный капитал”, отражающий источник средств, также является пассивным. Увеличение на пассивном счете отражается по кредиту, следовательно, сумму этой операции нужно записать в кредит счета 82 “Резервный капитал”. Порядок записи на счетах следующий:
На счетах эта запись будет выглядеть следующим образом:
Операция 3. От поставщиков поступили и оприходованы материалы на общую сумму 62 000 руб., расчеты за которые еще не произведены. В результате этой операции увеличился остаток материалов на складе. Счет 10 “Материалы” является активным. На активном счете увеличение записывается по дебету, поэтому этот счет должен дебетоваться на сумму 62 000 руб. Одновременно возрастет задолженность перед поставщиками за полученные материалы. Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, отражающий кредиторскую задолженность, в данном случае является пассивным, поэтому увеличение его должно быть записано по кредиту.
На счетах эта операция будет записываться следующим образом:
Операция 4. Из кассы предприятия выплачена заработная плата рабочим и служащим в сумме 68 000 руб. Эта операция вызывает уменьшение денежных средств в кассе. Счет 50 “Касса” является активным, его уменьшение должно быть отражено по кредиту. Выплата заработной платы одновременно уменьшает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по оплате труда. Счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” является пассивным, поэтому уменьшение отражается в дебете. Запись по этой операции будет следующей:
Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными. Простыми называются такие, при которых сумма фактов хозяйственной жизни организации записывается в дебет одного и кредит другого счета, т. е. один счет дебетуется и один кредитуется. Все четыре приведенные выше записи являются примерами простых бухгалтерских записей.
Сложными являются такие записи, при которых дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два и более счетов.
Рассмотрим пример по составлению и отражению на счетах сложной записи.
Операция 5. На склад производственного предприятия от одного поставщика поступили и оприходованы материалы на сумму 32 000 руб. В счет поставщика, кроме того включен налог на добавленную стоимость в сумме 3200 руб. При отражении этой операции запись следует сделать по счетам 10 “Материалы”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Остатки по первым двум счетам увеличиваются, оба эти счета являются активными, поэтому запись на них нужно сделать по дебету. Остаток задолженности поставщикам также увеличивается, но счет этот является пассивным, поэтому запись на нем делается противоположная - по кредиту. Таким образом, следуя логике рассуждений при разборе вышеназванных четырех операций, по пятой операции необходимо составить следующую запись:
На счетах эта запись будет отражена следующим образом:
Данная сложная запись может быть разложена на две простые, которые будут выглядеть следующим образом:
При сложной записи операции общая сумма на одной стороне нескольких счетов должна быть равна сумме, записанной на противоположной стороне корреспондирующего с ними счета.
Применение сложных записей уменьшает их число и сокращает тем самым трудоемкость учетной работы. Однако не все сложные записи допустимы. Запись, при которой дебетуется и кредитуется одновременно по нескольку счетов, не позволяет видеть связь между ними, а также сумму, на которую они корреспондируют. Это скрывает (вуалирует) экономическую сущность отражаемых явлений и затрудняет осуществление контроля за хозяйственной деятельностью.
Двойная запись имеет большое контрольное значение. Так как каждая операция записывается в одинаковой сумме в дебетуемом и кредитуемом счете, то итог записей по дебету всех счетов (дебетовый оборот) должен быть равен итогу записей по кредиту всех счетов (кредитовый оборот). Если такое равенство отсутствует, то это свидетельствует об ошибках в текущих записях операций по счетам.
Корреспонденция счетов, возникающая при двойной записи, позволяет определить экономическую сущность отражаемых хозяйственных операций, их целесообразность и необходимость. Двойная запись дает возможность по корреспонденции счетов осуществлять взаимный контроль за деятельностью лиц, сдающих и принимающих ценности или выполненные работы, так как позволяет контролировать, откуда поступили средства и куда они направляются.
Двойная запись хозяйственных операций на счетах - один из важнейших способов (элементов) метода бухгалтерского учета, применяющийся в течение многовековой истории его развития. Двойная запись на счетах возможна только в условиях единого измерителя, им в бухгалтерском учете является денежный измеритель.
Бухгалтерский учет отражает все совершаемые на предприятии хозяйственные операции в календарной последовательности их совершения. Такая запись в хронологической последовательности совершения экономически разнородных хозяйственных операций является хронологической записью. Ее ведут в специальных ведомостях, журналах, которые называются регистрационными. При хронологической записи не производится их группировка по однородным объектам учета.
Для осуществления контроля за процессом хозяйственной деятельности, получения общих итоговых сведений по соответствующим видам средств и их источников все операции необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такая группировка осуществляется на бухгалтерских счетах способом двойной записи путем систематизации экономически однородных сумм. Поэтому группировка операций на бухгалтерских счетах называется систематической записью. Примером ее может служить приведенное выше отражение хозяйственных операций на счетах “Касса”, “Материалы”, “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.
Если систематическая запись позволяет получать из счетов бухгалтерского учета необходимые сведения об учитываемых объектах, то хронологическая запись служит для контроля за полнотой регистрации операций, за правильностью систематической записи. При хронологической регистрации записям присваиваются порядковые номера. Путем подсчета сумм всех зарегистрированных записей находят общую сумму всех отраженных за месяц операций. Эту сумму сопоставляют с итогом оборотов по дебету и кредиту всех счетов, которые должны быть равны. Если такого равенства нет, то это свидетельствует об ошибке в учетных записях: например, какая-либо операция была зарегистрирована в хронологическом порядке, но не нашла отражения на бухгалтерских счетах или наоборот, или на счетах была отражена неправильная сумма.
Хронологическая запись фактов хозяйственной жизни часто предшествует их систематической записи на бухгалтерских счетах, т. е. в данном случае они производятся раздельно в хронологическом порядке в регистрационном журнале, а затем си- стематизированно по соответствующим счетам.
В последнее время в условиях совершенствования и упрощения бухгалтерского учета получило широкое распространение объединение хронологической и систематической записей. Особенно оно рационально в условиях применения в учете современной вычислительной техники. При этом значительно сокращаются и упрощаются учетные записи, уменьшается возможность и вероятность допускаемых ошибок в записях.
Одним из путей сокращения учетных записей, а, следовательно, уменьшения объема учетной работы является составление бухгалтерских записей на группу однородных операций, т. е. в учете отражается не каждая отдельная операция на основании соответствующего документа, а сумма по группе однородных операций. Для этого однородные факты хозяйственной жизни подбираются, группируются за определенный период (неделю, декаду, месяц), по ним подсчитывается общий итог и делается одна общая запись. Так уменьшается количество записей по счетам.
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь обобщенные данные. На счетах имеются такие сведения только по отдельным объектам учета: видам средств, их источникам и хозяйственным процессам. Для получения общей характеристики хозяйственной деятельности предприятия, общего обзора состояния и движения хозяйственных средств необходимо свести вместе показатели о всех учетных объектах.
Для проверки правильности учетных данных и их обобщения применяют различные способы. Выбор того или иного способа зависит от применяемой техники учетной регистрации. Одним из наиболее распространенных способов проверки и обобщения учетных данных, получения показателей в сгруппированном виде являются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам.
Графически оборотные ведомости представляют собой таблицы с несколькими графами. Ознакомимся сначала с формой, порядком составления и назначением оборотной ведомости по синтетическим счетам (табл. 1.4).
Таблица 1.4
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Как видно из табл. 1.4, в первую гр. 1 оборотной ведомости записывают наименования всех синтетических счетов, которые ведутся в организации. Далее располагаются три пары колонок: первая - для остатков по счетам - по дебету и кредиту на начало периода; вторая - для записи дебетовых и кредитовых оборотов счетов за период; третья - для остатков по счетам на конец периода, т. е. на начало следующего отчетного периода. Все эти данные берутся непосредственно из синтетических счетов.
В оборотной ведомости три пары колонок, отражающих суммы по счетам, должны иметь равные итоги по дебету и кредиту. Если такого равенства нет, это свидетельствует о допущенных ошибках в записях и подсчетах сумм по счетам. Равенство итогов остатков на начало месяца обусловлено тем, что они отражают общие суммы средств предприятия и их источников, которые должны быть всегда одинаковы, т. е. это равенство вытекает из равенства итогов актива и пассива баланса на начало месяца. На этом же основано равенство итогов конечных остатков (на начало следующего месяца). Равенство оборотов за месяц по дебету и кредиту счетов (второй пары колонок) обусловлено тем, что операции отражаются на счетах способом двойной записи в одной и тон же сумме по дебету и кредиту соответствующих синтетических счетов.
Неравенство оборотов дебета и кредита свидетельствует об ошибках, например когда сумма операции записана в дебет одного счета и не записана в кредит другого счета, или, наоборот, в дебете одного счета указана одна сумма, а в кредите корреспондирующего с ним счета - другая сумма, большая или меньшая. Все это нарушает принцип двойной записи и сигнализирует об ошибках.
Для контроля необходимо также итоги оборотов оборотной ведомости сверить с итогами записей в регистрационном журнале. Эти суммы между собой должны быть равны. Это свидетельствует о том, что все бухгалтерские записи за месяц по синтетическим счетам записаны и обобщены в оборотной ведомости верно.
Следует отметить, что с помощью оборотной ведомости выявляются не все ошибки, допущенные в учетных записях. Так, если сумма по фактам хозяйственной жизни организации в регистрационном журнале была записана правильно, но вместо дебета и кредита одного счета была записана в дебет и кредит другого счета, не предусмотренного корреспонденцией счетов, то в этом случае ошибка с помощью оборотной ведомости не будет выявлена, так как равенство итогов по дебету и кредиту сохранится. Если запись операции по какому-либо документу пропущена и в дебете, и в кредите счетов или неправильная сумма отражена и в дебете, и в кредите счетов, то эти ошибки также не нарушают равенства итогов по дебету и кредиту всех счетов. Чтобы выявить такие ошибки, нужно сравнить итог оборотов с итоговой суммой регистрации всех проводок за месяц.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для общего ознакомления с хозяйственной деятельностью предприятия, для получения показателей, характеризующих ход его работы, состояние его средств. Это обеспечивается тем, что в ней содержатся данные о начальных и конечных остатках средств, что позволяет видеть их изменение за месяц по всем счетам. Суммы оборотов дебета и кредита по этим счетам дают возможность сопоставлять фактические данные с соответствующими плановыми показателями.
Оборотные ведомости по синтетическим счетам составляются не на всех предприятиях. Они используются лишь при определенной технике учетных записей. Часто применяется порядок получения обобщенных показателей без составления оборотной ведомости. Однако оборотные ведомости все еще широко применяются в бухгалтерской практике.
По данным аналитических счетов также составляются оборотные ведомости. Формы их различны и зависят от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральных измерителях или только в денежном выражении. Товарноматериальные ценности учитываются как в натуральном, так и в денежном измерении, поэтому и в оборотных ведомостях необходимо иметь колонки для отражения количества и суммы (табл. 1.5).
Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов одной группы, ведущейся внутри одного синтетического счета или субсчета. В этих ведомостях приводятся также наименования аналитических счетов, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. По активным аналитическим счетам в оборотной ведомости показатели сальдо на начало и конец отчетного периода приводятся
Таблица 1.5
Оборотная ведомость
по счетам аналитического учета материалов за март
только по одной колонке - в дебете (в отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам), так как на активных счетах кредитового сальдо не бывает. По пассивным аналитическим счетам сальдо показывается в колонке кредита.
Большинство же аналитических счетов, на которых показываются источники средств, разного рода расчеты, ведется только в денежном выражении. Поэтому в оборотных ведомостях предусматриваются колонки только для стоимостных показателей (табл. 1.6).
Таблица 1.6
Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за март
Контрольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам состоит в том, что она позволяет выявить несоответствие данных аналитического и синтетического учета, т. е. те ошибки, в результате которых нарушаются указанные выше равенства.
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по дебету и кредиту в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают, они могут совпасть лишь случайно. В синтетическом учете при двойной записи один счет дебетуется, а другой - кредитуется. Если аналитический учет ведется по первому счету (который в данный момент дебетуется), то на аналитическом счете будет сделана запись только по дебету. По кредиту же будет сделана запись только тогда, когда будет кредитоваться этот же синтетический счет. Следовательно, в оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги оборотов дебета и кредита совпадать не могут. Неравенство оборотов дебета и кредита по аналитическим счетам не свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Только лишь по совокупности всех синтетических счетов такое равенство должно соблюдаться.
В оборотных ведомостях по аналитическим счетам содержатся данные, по которым можно судить об обеспеченности хозяйства разными видами материальных ценностей, об их движении, о состоянии расчетов с отдельными дебиторами и кредиторами. Итоговые данные, содержащиеся в аналитических оборотных ведомостях, уточняют соответствующие показатели оборотной ведомости по синтетическим счетам.
Иногда вместо оборотных ведомостей по аналитическим счетам составляются сальдовые ведомости (табл. 1.7).
Таблица 1.7
Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета сырья и материалов
Сальдовыми они называются потому, что в них по каждому аналитическому счету указываются только остатки (сальдо) на начало каждого отдельного периода, а данные об оборотах отсутствуют. Применение сальдовых ведомостей целесообразно в условиях ручного ведения учета и большого количества различных видов материалов, топлива, готовой продукции.
Сальдовые ведомости являются основой широко применяемого на предприятиях промышленности, строительства, торговли сальдового метода учета материалов (товаров). Использование его особенно рационально на тех предприятиях, где хорошо организован натуральный учет материалов, готовой продукции, товаров на складе, т. е. складской учет.
Сальдовые ведомости открываются в начале года и ведутся, как правило, в течение его. В них показывается состояние материальных ценностей на конец каждого отчетного и начало следующего месяца. Таким образом, по этим данным можно видеть динамику развития запасов в течение года.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета может быть составлена по шахматной форме (см. табл. 1.3). Шахматная оборотная ведомость отражает не только обороты по счетам, но и их корреспонденцию, взаимосвязь, т. е. она позволяет установить, откуда получены ценности или куда они направлены, содержание увеличений и уменьшений отдельных источников средств.
В шахматной оборотной ведомости обороты на счетах группируются по корреспондирующим счетам. Однократная запись, сделанная в каждой клетке (графо-строке) пересечения строки очередной колонкой, отражает определенную корреспонденцию счетов. Каждая сумма шахматной оборотной ведомости одновременно характеризует собой и дебетуемый, и кредитуемый счет. В шахматную оборотную ведомость вносятся итоги оборотов каждого счета с одинаковой корреспонденцией (например, несколько раз было отражено поступление сырья и материалов от поставщиков и т. п.), в соответствующую клетку шахматной оборотной ведомости записывается итог этих сумм.
После записи в ведомость дебетовых оборотов по всем счетам в корреспонденции с кредитуемыми счетами подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов. При этом обороты по кредиту оказываются автоматически вписанными в соответствующие кредитовые колонки, так как при записи сумм по дебету счетов они одновременно попадают и в кредит корреспондирующих с ними счетов.
Основное назначение шахматной оборотной ведомости заключается в проверке правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по фактам хозяйственной жизни и выявлении сумм с неправильной корреспонденцией. Тем самым посредством проверки корреспонденции счетов выясняется содержание совершаемых операций. Например, можно установить не только общую сумму перечисленных с расчетного счета средств, но и направления их использования. Корреспонденция кредита счета “Расчетный счет” с дебетом счета “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” показывает уплату поставщикам за полученные материалы, а с дебетом счета “Касса” - получение наличных денег в кассу для выплаты заработной платы работникам. Корреспонденция же с дебетом счета “Расчеты с персоналом по оплате труда” в данном случае была бы неправильной, так как заработная плата с расчетного счета не выплачивается, а выдается из кассы предприятия. Бывают ошибочные записи, которые невозможно выявить с помощью шахматной оборотной ведомости. Так, если сумма записана с неправильной корреспонденцией счетов (для данного факта хозяйственной жизни), но такая корреспонденция в принципе допустима, то ее выявить невозможно. На практике шахматная оборотная ведомость применяется редко, в основном на малых предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Однако принцип шахматной записи, заключающийся в однократном отражении хозяйственных операций, при соблюдении способа двойной записи имеет большое значение. Он положен в основу применения отдельных технических приемов учета, методов обобщения записей, характерных для передовых форм учета. Однократность записей исключает их дублирование и существенно сокращает трудоемкость учетных работ. Принцип шахматной записи позволяет лучше понять сущность бухгалтерских записей при соответствующих формах бухгалтерского учета. Например, большинство регистров журнально-ордерной формы учета имеют шахматную форму графления.
На основании конечных дебетовых и кредитовых остатков оборотной ведомости (третья пара колонок) составляется бухгалтерский баланс организации.
Классификация бухгалтерских счетов. В бухгалтерском учете применяется значительное количество разнообразных счетов, которые используются для получения необходимых показателей о деятельности хозяйствующих субъектов. Для правильного пользования этими счетами нужно знать, какие данные могут быть получены при помощи того или иного счета и какие объекты должны на нем учитываться. Для этого применяется научно обоснованная классификация счетов, которая строится по двум признакам: 1) по экономическому содержанию и 2) по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счете, т. е. какой конкретно объект отражается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта.
Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т. е. каково содержание их дебета и кредита, и характер сальдо.
Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга.
Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего способа (элемента) метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств организации, их источников и фактов хозяйственной жизни. Путем классификации счета группируются по наиболее существенным признакам для выяснения общих их свойств.
Теоретическое значение классификации счетов заключается в том, что она систематизирует по единым признакам большое многообразие различных счетов, применяемых на разных предприятиях и отраслях, позволяет совершенствовать бухгалтерский учет как науку, что оказывает непосредственное влияние на практику организации бухгалтерского учета. Классификация счетов помогает работникам учета лучше понять назначение отдельных счетов и возможности их использования для контроля и оперативного руководства деятельностью предприятия.
Классификация счетов по экономическому содержанию. В основе классификации счетов по экономическому содержанию лежит экономическое содержание учитываемых объектов. В этой классификации счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы: счета объектов бухгалтерского учета и счета источников средств.
Счета источников этих объектов предназначены для учета активов организации и по степени ликвидности подразделяются на счета внеоборотных и оборотных активов организации. С помощью счетов внеоборотных активов контролируется наличие и движение основных средств, нематериальных активов, их амортизация и долгосрочные инвестиции организации. С помощью счетов оборотных активов контролируется наличие и движение производственных запасов, затрат, денежных средств и дебиторской задолженности.
Счета источников средств в зависимости от характера отражаемых на них объектов подразделяют на две группы: счета источников собственных средств и счета источников заемных (привлеченных) средств.
К счетам для учета источников собственных средств относятся счета, на которых учитываются капитал организации, финансирование и целевые поступления, а также финансовые результаты.
В состав счетов для учета источников заемных (привлеченных) средств входят счета расчетов по кредитам и займам, кредиторской задолженности, а также обязательств по распределению. Для учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов открываются отдельные счета по формам получения и целевому их использованию. Кредиторская задолженность учитывается по ее видам и формам расчетов. Основным видом задолженности здесь является задолженность поставщикам за поступившие от них материальные ценности, которая показывается на счете “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
В состав счетов для учета обязательств по распределению входят счета, на которых учитываются обязательства по распределению в фонды личного потребления и обязательства по распределению в общественные фонды. К первым из них относятся прежде всего счета расчетов с персоналом по оплате труда. Ко вторым счетам относятся счета обязательств перед бюджетом по налогам и сборам, а также счет обязательств перед органами социального страхования и обеспечения.
Классификация счетов по назначению и структуре. В основе классификации счетов по назначению и структуре лежат особенности строения и назначения счетов, содержание их дебетовых и кредитовых остатков. Данная классификация позволяет выявить особые свойства, которыми обладают отдельные группы счетов, и правильно использовать их при построении учетного процесса.
По назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, результатные и забалансовые.
Для контроля за наличием и движением объектов бухгалтерского учета и источников их образования применяются основные счета. Это название они получили потому, что учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности, так как без средств и их источников не может происходить ни один факт хозяйственной жизни. Это самая многочисленная группа в системе бухгалтерских счетов. Основные счета подразделяются на инвентарные, фондовые и расчетные.
Инвентарные счета предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей и денежных средств. На них отражаются основные средства, товарно-материальные ценности; денежные средства в кассе, на расчетном счете и др. По структуре инвентарные счета активные. В дебете этих счетов отражается поступление средств на предприятие (увеличение), в кредите - их расход (уменьшение). Остаток на этих счетах может быть только дебетовый, он показывает наличие средств у данного предприятия. По инвентарным счетам, на которых отражаются материальные ценности, аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.
Фондовые счета применяются для учета образования и использования капитала предприятия, т. е. собственных источников предприятий и организаций. На фондовых счетах отражается движение уставного, резервного и добавочного капиталов, фондов специального назначения и др. По структуре все фондовые счета пассивные. По кредиту отражается их увеличение в результате поступления средств на предприятие или их создания внутри предприятия, по дебету - уменьшение фондов в результате их использования или выбытия средств. Кредитовое сальдо этих счетов показывает наличие собственного капитала на предприятии.
Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Разный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей. Расчетные счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.
На активных расчетных счетах отражается дебиторская задолженность, т. е. задолженность с подотчетными лицами, покупателями и заказчиками и прочими дебиторами. Структура этих счетов такая же, как и инвентарных. По дебету их записывают сальдо и последующее увеличение дебиторской задолженности, по кредиту - ее уменьшение, т. е. возврат долга.
На расчетных пассивных счетах отражается кредиторская задолженность, т. е. задолженность предприятия по кредитам и займам, рабочим и служащим по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате и др. Структура их аналогична структуре фондовых счетов: в кредите их отражается возникновение и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а в дебете - ее уменьшение. Сальдо расчетных пассивных счетов только кредитовое.
Расчетные активно-пассивные счета применяются для одновременного отражения и дебиторской, и кредиторской задолженности. На этих счетах отражаются такие взаимоотношения предприятия с другими предприятиями, характер расчетов которых может меняться: то предприятие является должником (кредиторская задолженность), то другие предприятия являются его должниками (дебиторская задолженность). Поэтому характер записей по дебету и кредиту таких счетов неодинаков. Записи по дебету могут означать увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а записи по кредиту - уменьшение дебиторской или увеличение кредиторской задолженности. Сальдо на активно-пассивных счетах может быть двустороннее, т. е. и дебетовое, и кредитовое. К расчетным активно-пассивным счетам относятся счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты по налогам и сборам” и др.
Регулирующие счета предназначены для регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета увеличивают (дополняют) или уменьшают оценку тех основных счетов, в развитии которых они ведутся.
Регулирующие счета подразделяются на контрарные и дополнительные.
Регулирующие контрарные счета уточняют (регулируют) оценку какого-либо вида средств или их источников. Для этого кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета складывается с суммой основного счета или вычитается из нее.
Регулирующие контрарные счета, в свою очередь, подразделяются на контрактивные и контрпассивные.
Контрактивными называются счета, используемые для уточнения стоимости имущества организации, учитываемой на основных активных счетах. К ним можно отнести счета: 02 “Амортизация основных средств”; 05 “Амортизация нематериальных активов”; 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”; 42 “Торговая наценка”; 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”; 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Например, основные средства с момента их получения или ввода в действие и до выбытия в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно, на отдельном счете, отражается сумма их амортизации (износа) на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем балансовую (остаточную) стоимость основных средств. Так же обособленно учитывается и амортизация нематериальных активов.
Контрпассивными называются счета, данные которых используют для уточнения величины капитала и обязательств, учитываемых на основных пассивных счетах. К ним можно отнести счета 75 “Расчеты с учредителями”, 81 “Собственные акции (доли)” и др. Например, счет 81 “Собственные акции (доли)” является активным и по его дебету отражается информация о выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций. В то же время счет 80 “Уставный капитал” является пассивным и по его кредиту отражается информация о размере уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах. При аннулировании выкупленных акций размер уставного капитала уменьшается. Эту операцию в учете отражают по дебету счета 80 “Уставный капитал” и кредиту счета 81 “Собственные акции (доли)”.
Дополнительные регулирующие счета применяются для увеличения суммы материальных средств или источников их образования. В качестве дополнительного регулирующего счета можно назвать счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, с помощью которого учетная стоимость материалов в балансе организации доводится до фактической себестоимости.
Распределительные счета предназначены для учета некоторых затрат предприятия с целью их последующего распределения между соответствующими объектами калькуляции или между смежными отчетными периодами. Распределительные счета в свою очередь делятся на собирательнораспределительные и бюджетно-распределительные.
Собирательно-распределительные счета служат для сбора тех расходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, т. е. косвенные расходы. В дебет этих счетов записываются расходы, подлежащие распределению, с кредита все эти расходы списываются по назначению на счета, с помощью которых калькулируется себестоимость продукции. Такое списание производится ежемесячно, поэтому эти счета на конец месяца сальдо не имеют и не отражаются в балансе. На собирательнораспределительных счетах учитываются расходы на обслуживание производства и управление им, отражаемые на счетах: 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”.
Аналитический учет в развитие этих синтетических счетов ведется по статьям расходов по установленной номенклатуре. Учет затрат на собирательно-распределительных счетах позволяет осуществлять контроль за соответствием фактических расходов утвержденной смете.
Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов предприятия между бюджетами смежных периодов. Таким образом, расходы и доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности того периода, в котором они произведены. К бюджетно-распределительным счетам относятся активный счет 97 “Расходы будущих периодов” и два пассивных счета 98 “Доходы будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов (платежей)”. На дебете счета 97 “Расходы будущих периодов” собираются все соответствующие затраты, затем они распределяются в течение нескольких месяцев или даже лет на затраты производства. Например, предприятие оплатило затраты на разработку проекта конструкции нового изделия в сумме 150 000 руб. Оплата произведена в полной сумме в данном отчетном периоде, а выпускаться это изделие будет в следующих периодах. Эти затраты в себестоимость выпускаемых изделий будут включаться постепенно, по мере их выпуска.
На этом же счете собираются расходы на выписку газет и журналов на будущий год и др.
Калькуляционные счета используются для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением строительных работ, переработкой изделий, оказанием услуг, заготовкой материалов, топлива ит.д.,с целью исчисления себестоимости продукции, материалов, выполненных работ. К ним относятся счета: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др. По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполненные работы и т. д.; по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, законченных работ и услуг. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым, показывающим сумму затрат, относящихся к незавершенному производству, незаконченным работам и услугам.
Результатные счета используются для определения результатов хозяйственной деятельности. Эти счета называют иногда в теории бухгалтерского учета сопоставляющими, так как выявление результата хозяйственной деятельности производится путем сопоставления двух оценок объектов учета. Например, для выявления результата от реализации продукции или товаров сравнивают полную себестоимость реализованной продукции с ее стоимостью по отпускным (продажным) ценам или покупную и продажную стоимость реализованных товаров.
Для определения окончательного финансового результата всей хозяйственной деятельности сравнивают общие суммы полученных предприятием доходов и произведенных расходов, понесенных потерь.
Результатные счета подразделяются на операционнорезультатные и финансово-результатные. Операционнорезультатным является счет 90 “Продажи”. На дебете этого счета на производственных предприятиях отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, а на кредите - ее стоимость по продажным ценам. Превышение кредита над дебетом показывает прибыль, в противоположном случае - убыток. Остатка на этом счете в конце месяца не бывает, так как полученная разница со счета 90 “Продажи” ежемесячно списывается на счет 99 “Прибыли и убытки”: прибыль - в кредит, убыток - в дебет. Таким образом, счет 90 “Продажи” закрывается и сальдо не имеет.
К финансово-результатному счету можно отнести счет 99 “Прибыли и убытки”. По дебету этого счета отражаются потери и убытки, а по кредиту - прибыли предприятия. Превышение всех доходов и прибылей над всеми расходами и потерями показывает кредитовое сальдо - чистую прибыль, в противоположном случае - дебетовое сальдо - убыток. Счет 99 “Прибыли и убытки” активно-пассивный, но сальдо его всегда одностороннее - кредитовое или дебетовое. Кредитовое сальдо этого счета показывается в пассиве, а дебетовое - в активе баланса.
На предприятиях могут быть средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся у него на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать вместе со средствами, принадлежащими предприятию. Для их учета используется особая группа счетов, которые называются забалансовыми. При составлении баланса все эти ценности указываются за итогом баланса, отсюда и такое название счетов, на которых они отражаются.
Забалансовые счета предназначены для учета средств, временно находящихся у предприятия, но ему не принадлежащих, например арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на хранение. Предприятие, принявшее такие ценности, не может распоряжаться и пользоваться этими средствами, но несет ответственность за их сохранность.
В торговле имеются специальные магазины, в которых принимаются вещи отдельных граждан для продажи их на комиссионных началах. Эти товары также не принадлежат данному предприятию, а оно выполняет лишь комиссионное поручение владельца вещи по ее реализации.
Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью в дебет одного и кредит другого счета, а односторонней записью только в дебет или кредит соответствующего забалансового счета. Тем самым в этом случае нет записи в корреспонденции с другим счетом. Например, поступление материалов на ответственное хранение записывается только по дебету забалансового счета “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, а их выбытие -- только по кредиту этого счета. Порядок ведения учета на забалансовых счетах обусловлен тем, что операции с ценностями, записанными на этих счетах, не связаны с движением средств, отражаемых в балансе предприятия.
Забалансовые счета используются для учета не только материальных ресурсов, но и условных ценностей и условных расчетов. Под условными ценностями понимаются бланки строгой отчетности, используемые для оформления некоторых операций, например бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т. п. К условным расчетам относятся расчеты с неплатежеспособными дебиторами по списанной в убыток задолженности. Такая задолженность учитывается за балансом определенный период, в течение которого она может быть взыскана с должника, если изменится его материальное положение и он будет платежеспособным.
Часть забалансовых счетов имеет всегда дебетовый остаток, другая же часть - кредитовый.
План счетов бухгалтерского учета. Правильная организация бухгалтерского учета требует применения такой системы счетов, которая позволила бы осуществлять систематический контроль выполнения плановых заданий, отражать хозяйственные средства и их источники, а также хозяйственные процессы по определенным признакам на соответствующих счетах. Система счетов должна соответствовать плановым показателям и составу хозяйственных средств, особенностям осуществляемых хозяйственных процессов каждой отрасли народного хозяйства. Единообразие учетных данных достигается путем разработки плана счетов. План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета и являющийся обязательным для всех организаций и предприятий, независимо от их организационно-правовых форм и ведомственной подчиненности.
План счетов является логическим завершением и практическим применением классификации счетов бухгалтерского учета.
План счетов как организационное средство бухгалтерии является важнейшим условием рациональной организации бухгалтерского учета. Подразделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей хода выполнения плановых заданий для оперативного руководства и осуществления строгого контроля за сохранностью активов организаций.
Применение единого плана счетов обеспечивает получение обобщенных сводных показателей как в масштабе отдельных отраслей, так и всего народного хозяйства в целом.
В настоящее время в России применяется единый план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
Для единообразного отражения на счетах бухгалтерского учета однородных хозяйственных средств и хозяйственных операций необходимы не только единый план счетов, но и единое определение экономического содержания отдельных счетов и типовые корреспонденции между ними. Без установления четкой схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции могут отражаться в учете в различных вариантах. Установление типовой корреспонденции счетов исключает возможность таких случаев. Вот почему и разработана инструкция по применению плана счетов. В ней разъясняется, какие виды средств и их источников учитываются на конкретных счетах, даются рекомендации по организации аналитического учета, приводится типовая корреспонденция счетов.
План счетов включает в себя все синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка), на которые они подразделяются. Наличие субсчетов имеет большое значение в организации более детального учета, детализации показателей синтетических счетов. Аналитические счета планом счетов не предусмотрены.
Для облегчения работы с планом счетов каждому счету и субсчету присваивается номер (код), который может заменять его наименование. Применяется порядковый способ кодирования, т. е. каждому счету и субсчету в порядке их расположения присваивается порядковый номер начиная с единицы. В обозначении номеров оставлены пропуски, необходимые для создания резерва номеров в случае введения дополнительных синтетических счетов. Счета имеют двухзначный номер. Чтобы каждый номер состоял из двух цифр, перед номерами синтетических счетов с первого до девятого поставлен ноль. Цифры субсчетов составляются путем добавления к номеру соответствующего синтетического счета номера данного субсчета по порядку. Использование кодов счетов и субсчетов позволяет заменять их названия и значительно облегчает учетную работу, упрощает учет особенно в условиях его автоматизации.
Отдельно в плане счетов приведены забалансовые счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие данному предприятию, а, следовательно, числящиеся за итогом баланса.
Единый план счетов является типовым. Для учета специфических операций на предприятиях и в организациях отдельным министерствам и ведомствам разрешено по согласованию с Министерством финансов РФ вводить в единый план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера плана счетов, а также исключать те счета, которые там не применяются. Однако наименования и коды счетов, одинаковые (общие) для всех предприятий, должны оставаться неизменными.
Действующий план счетов включает в себя следующие разделы.
Раздел I “Внеоборотные активы” включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), доходных вложений в материальные ценности (03), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).
Раздел II “Производственные запасы” формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).
Раздел III “Затраты на производство” представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном (20), вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).
Раздел IV “Готовая продукция и товары” включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).
В разделе V “Денежные средства” обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).
Раздел VI “Расчеты” включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79)).
Раздел VII “Капитал” содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).
Счета раздела VIII “Финансовые результаты” предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97,98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).
Так как единый план счетов охватывает почти все важнейшие отрасли народного хозяйства, на отдельных предприятиях составляют так называемые рабочие планы счетов. Они являются сокращенными планами и включают только те счета из единого плана счетов, которые используются на данном предприятии.
