В бухгалтерском учете авансом называют предоплату в виде денежной суммы, которая перечисляется от покупателя поставщику в счет оплаты еще не оказанных услуг, не выполненных работ, не отгруженного товара.
Аванс не является доходом организации, его получившим, до тех пор, пока заказчику не будут оказаны те или иные услуги (или оплаченный ранее товар не поступит на склад). Из данной статьи Вы узнаете о специфике отражения выданных и полученных авансов, а также о документах, на основании которых осуществляются проводки в учете авансов.
Если предприятие получает предоплату за услуги или работы, которые по договору еще не выполнены, то такой аванс учитывается по счету . Также данный счет применяется при поступлении средств за какую-либо продукцию, которая на момент поступления денег не была поставлена заказчику.
Допустим, фирмы «Омега» и «Фактор» заключили договор на поставку полиграфической продукции, где «Омега» выступает поставщиком, а «Фактор» — покупателем. Сумма договора составляет 321 000 рублей. 01.10.2015 заказчик осуществляет полную предоплату по договору. 01. .2015 поставщик передает часть товара на сумму 120 000 рублей.
Данная операция будет выглядеть так:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Основание |
Поступление аванса от покупателя на счет фирмы «Омега» | 321 000 руб. | |||
68 | (18% от суммы аванса) | 48 966 руб. | счет-фактура, банковская выписка | |
90/1 | Поставка полиграфической продукции | 120 000 руб. | ||
90/3 | 68 | Начисление НДС (18% от стоимости поставки) | 18 305 руб. | товарно-транспортная накладная |
68 | Восстановление НДС | 18 305 руб. | товарно-транспортная накладная | |
Закрытие полученного аванса на сумму поставленного товара | 120 000 руб. | товарно-транспортная накладная |
Для учета авансов, перечисленных предприятием в счет оплаты услуг, работ и готовой продукции, используют счет 60. организация проводит по счету 71.
Рассмотрим пример: фирма «Сигма» заказала у предприятия «Атлет» сырье для производства продукции и .04.2015 оплатила авансом 48 000 рублей. 01.06.2015 «Атлет» поставил сырье и материалы на склад «Сигма».
В учете у заказчика должны быть отражены такие по авансу:
ООО «Интер» выдало своему сотруднику Свиридову В.П. аванс в сумме 5 200 рублей на покупку канцтоваров. Свиридов приобрел канцелярию на сумму 4 850 рублей, остаток неиспользованных средств 350 рублей вернул в кассу ООО «Интер».
Счет-фактура является одним из наиболее распространенных документов, которые являются основанием для осуществления предоплаты. В нем обязательно наличие основных реквизитов:
В счете-фактуре также должно быть указано количество поставляемой продукции, объем работ и услуг, ее стоимость, ставку и сумму НДС, а также срок выполнения работ (поставки товара).
В последние годы многие предприятия в целях оптимизации собственного документооборота отказываются от использования счетов-фактур, прописывая все необходимую информацию непосредственно в договоре. Заключая соглашение, исполнитель и заказчик имеют возможность подробно описать сроки перечисления аванса, условия поставки, а также ответственность за их нарушение, что позволит сторонам минимизировать вероятные риски.
В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.
Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.
Дебет | Кредит | Название операции |
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг) |
||
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) |
||
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов |
||
Начислен НДС по реализованным активам |
||
Получена оплата от покупателя |
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.
Дебет | Кредит | Название операции |
62.Аванс полученный | От покупателя поступил аванс на расчетный счет |
|
76.НДС с авансов полученных | Начислен НДС с полученного аванса |
|
Отражена выручка от реализации товара |
||
Начислен НДС по реализованным товарам |
||
62.Аванс полученный | Зачет аванса в счет погашения задолженности |
|
76.НДС с авансов полученных | Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом |
Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.
Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Типовые проводки по счету 62
По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .
Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:
В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.
Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:
Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.
После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.
В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:
- Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
- Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
- Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
- Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
- Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
- Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
- Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.
В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:
Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).
В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:
- Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
- Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
- Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
- Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
- Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
- Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.
Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.
Для учета и анализа сумм авансов и предоплат, выданных покупателями и заказчиками в счет получения товаров и услуг, организации используют счет 61. Наша статья поможет Вам разобраться во всех тонкостях учета выданных авансов, а также на примерах покажет, каким образом отразить основные операции по счету 61.
Под авансами выданными понимают суммы предварительных оплат, которые организация перечисляет согласно договорам, заключенным с поставщиками, заказчиками, подрядчиками. Предоплата, перечисленная организацией, учитывается в счет:
Счет 61 “Авансы выданные” используется для учета и анализа операций по авансам, перечисленным подрядчикам и поставщикам. Анализ проводится на основании оборотов и сальдо по счету 61.
Суммы перечисленных авансов учитываются по Дт 61. При зачете аванса, который осуществляется по факту получения товара (оказанию работ, услуг), а также при возврате суммы ранее перечисленной предоплаты в случае расторжения договора, проводится запись по Кт 61.
В зависимости от условий соглашения, сумма предоплаты перечисляется частично или в полном объеме. Если аванс выдан не в полной сумме, то окончательный расчет производится, как правило, при полном выполнении обязательств исполнителя (отгрузке товара, оказанию услуг, выполнении работ). После получения товара организация отражает в учете зачет ранее выданного аванса.
Рассмотрим типовые проводки:
Дебет | Кредит | Описание операции | Документ-основание |
61 “Авансы выданные” | 50/51 | Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика) наличными через кассу/перечислена на расчетный банковский счет | Расходный кассовый ордер/Платежное поручение, счет-фактура, договор |
61 “Авансы выданные” | 52 | Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика), перечисленная в иностранной валюте | Платежное поручение, валютный ордер, счет-фактура, договор |
61 “Авансы выданные” | 55 | Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика), перечисленная со специального банковского счета | Платежное поручение, банковская выписка, счет-фактура, договор |
61 “Авансы выданные” | 66 | Отражена сумма предоплаты в пользу продавца (исполнителя, подрядчика), перечисленная за счет заемных (кредитных) средств | Платежное поручение, счет-фактура, договор |
60 | 61 “Авансы выданные” | Учтен зачет суммы ранее перечисленного аванса в счет стоимости полученных товаров (работ, услуг) | Товарная накладная, акт выполненных работ, договор, банковская выписка |
В августе 2016 между АО “Строй Инвест” и ООО “Лес Пром” заключен договор на поставку стройматериалов (древесина):
“Строй Инвест” перечисли аванс “Лес Прому” 04.08.2016, отгрузка осуществлена 09.08.2016, остаток суммы за отгруженную древесину “Лес Пром” получил 12.08.2016.
Вот как были отражены данные операции в учете “Строй Инвеста”:
Дата операции | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
04.08.2016 | 61 “Авансы выданные” | 51 | Отражено перечисление суммы частичной предоплаты”Лес Прому” | 104.720 руб. | Платежное поручение, счет-фактура, договор поставки стройматериалов |
04.08.2016 | 68 НДС | 76 “НДС с авансов выданных” | Учтен НДС от суммы частичного аванса, перечисленного “Лес Прому” за стройматериалы | 15.974 руб. | Счет-фактура |
09.08.2016 | 10 | 60 “Оплата за материалы” | На склад “Строй Инвеста” поступила партия древесины (131.840 руб. – 20.111 руб.) | 111.729 руб. | Товарная накладная, договор поставки стройматериалов |
09.08.2016 | 19 | 60 “Оплата за материалы” | Отражен учтенный НДС от стоимости поступившей партии древесины | 20.111 руб. | Счет-фактура |
09.08.2016 | 76 “НДС с авансов выданных” | 68 НДС | Восстановлена сумма НДС от перечисленной ранее частичной предоплаты | 15.974 руб. | Счет-фактура |
09.08.2016 | 68 НДС | 19 | Сумма НДС от стоимости поступившей на склад партии древесины принята к вычету | 20.111 руб | Счет-фактура |
09.08.2016 | 60 “Оплата за материалы” | 61 “Авансы выданные” | Отражен зачет суммы частичной предоплаты, перечисленной ранее за стройматериалы | 104.720 руб. | Товарная накладная, платежное поручение, договор поставки стройматериалов |
12.08.2016 | 60 “Оплата за материалы” | 51 | Отражен окончательный расчет с “Лес Промом” за полученную древесины (131.840 руб. – 104.720 руб.) | 27.120 руб. | Платежное поручение, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки стройматериалов |
В сентябре 2016 между АО “Уют Плюс” и ООО “Электрон” заключен договор поставки бытовой техники (электрочайники). Согласно договору, “Электрон” отгружает “Уюту Плюс” партию электрочайников только после получения полной предоплаты. Стоимость партии электрочайников по договору составляет 27.810 руб., НДС 4.242 руб.
12.09.2016 на расчетный счет “Электрона” поступила сумма 27.810 руб. Отгрузка чайников на склад “Уюта Плюс” была осуществлена 13.09.2016.
Данные операции бухгалтер “Уют Плюс” провел таким образом:
Дата операции | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
12.09.2016 | 61 “Авансы выданные” | 51 | Отражено перечисление суммы полной предоплаты”Электрону” | 27.810 руб. | Платежное поручение, счет-фактура, договор поставки товаров |
12.09.2016 | 68 НДС | 76 “НДС с авансов выданных” | Учтен НДС от суммы полного аванса, перечисленного “Электрону” за электрочайники | 4.242 руб. | Счет-фактура |
13.09.2016 | 41 | 60 “Оплата за товары” | На склад “Уюта Плюс” поступила партия электрочайников (27.810 руб. – 4.242 руб.) | 23.568 руб. | Товарная накладная, договор поставки товаров |
13.09.2016 | 19 | 60 “Оплата за товары” | Отражен учтенный НДС от стоимости поступившей партии электрочайников | 4.242 руб. | Счет-фактура |
13.09.2016 | 68 НДС | 19 | Сумма НДС от стоимости поступившей на склад партии бытовой техники принята к вычету | 4.242 руб. | Счет-фактура |
13.09.2016 | 60 “Оплата за товары” | 61 “Авансы выданные” | Отражен зачет суммы полной предоплаты, перечисленной ранее за партию бытовой техники | 27.810 руб. | Товарная накладная, платежное поручение, договор поставки товаров |
13.09.2016 | 76 “НДС с авансов выданных” | 68 НДС | НДС от суммы полной предоплаты, ранее принятый к вычету, восстановлен | 4.242 руб. | Счет-фактура |
В январе 2016 АО “Фермер” заключило лизинговый договор с ООО “Техника”, согласно которому “Фермер” получает в пользование сельскохозяйственную технику (трактор). Оплата за пользование трактором по договору лизинга составляет 17.880 руб., НДС 2.727 руб. Перечисления в пользу “Техники” осуществляются ежеквартально. Аванс за 3 квартал 2016 был перечислен “Фермером” 02.06.2016.
Операции по расчетам с “Фермером” отражены 02.06.2016 (в день перечисления аванса), по услугам, полученным от “Техники” в июле 2016 – 31.07.2016.
Дата операции | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
02.06.2016 | 61 “Авансы выданные” | 51 | В пользу “Техники” перечислен аванс по договору лизинга сельскохозяйственной техники | 17.880 руб. | Платежное поручение, счет-фактура, лизинговый договор |
02.06.2016 | 68 НДС | 76 “НДС с авансов выданных” | Учтена сумма НДС от ежеквартального лизингового платежа | 2.727 руб. | Лизинговый договор, счет-фактура |
31.07.2016 | 20 | Отражено начисление платежа за лизинг техники в июле 2016 ((17.880 руб. – 2.727 руб.) / 3 мес.) | 5.051 руб. | Лизинговый договор, акт оказанных услуг | |
31.07.2016 | 19 | 60 “Расчеты с лизингодателем” | Отражена сумма входного НДС от стоимости лизинговых услуг, оказанных “Техникой” в июле 2016 (2.727 руб. / 3 мес.) | 909 руб. | Счет-фактура |
31.07.2016 | 76 “НДС с авансов выданных” | 68 НДС | Сумма НДС, принятая к вычету от суммы ранее перечисленного аванса, восстановлена | 909 руб. | Счет-фактура |
31.07.2016 | 68 НДС | 19 | Сумма входного НДС от стоимости услуг “Техники” в июле предъявлена к вычету | 909 руб. | Счет-фактура |
31.07.2016 | 60 “Расчеты с лизингодателем” | 61 “Авансы выданные” | Отражен частичный зачет суммы ранее перечисленного аванса в счет услуг лизинга, полученных в июле 2016 (5.051 руб. + 909 руб.) | 5.960 руб. | Акт оказанных услуг, платежное лизинговый поручение, договор |
Плательщик НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, должен исчислить к уплате НДС с предоплаты (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ).
Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.
При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
А как отражается НДС полученных авансов в балансе?
НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса ().
Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.
Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).
Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 51 - Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915
Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.
В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:
Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5 , 8 ст. 171 , п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).
Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».
При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.
На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»
И примет авансовый НДС к вычету:
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»
В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 , Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 ).
Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.
Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» - Кредит счета 51: 65 000
Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915
В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:
Итоговое сальдо строки 1230 - 65 000 (55 085 + 9 915).
В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.
При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»
Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.