Учет аренды основных средств , нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:

• объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
• объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
• объект должен приносить доходы в будущем;
• его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018-2021 годах, узнайте из этой .

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. .

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?

Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

• ОС — основные средства;
• ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Если аренда ОС — прочий вид деятельности

Пояснения к проводкам:

1. Амортизация начисляется на счет 91.

Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).

2. Объект продолжает учитываться на счете 01.

После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:

• Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
• Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.

Примеры: станок, автомобиль.

Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье .

Учет арендованных основных средств у арендатора

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:

Итоги

Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.

Арендодатель делает выбор:

• счета учета объектов 01 или 03 по их начальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
• счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основная или прочие операции.

Арендные отношения регулируются главой 34 «Аренда» ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются:

арендодатели – собственники имущества;

арендаторы – получатели имущества.

Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть сданы только вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи): земельные участки, предприятия, здания, оборудование, транспортные средства и т.д.

Право сдачи в аренду принадлежит собственнику или лицам, уполномоченным собственником. Арендодателем может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Например, арендатор с согласия арендодателя может сдавать арендованное имущество в субаренду, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование и т.д.

Сдача в аренду имущества оформляется договором аренды. Договор аренды недвижимого имущества, заключенного на срок не менее одного года, и договор аренды предприятия подлежат государственной регистрации. В договоре оговариваются условия и сроки внесения арендатором арендной платы.

Различают текущую аренду основных средств (краткосрочная аренда, оперативная аренда) и финансовую аренду (лизинг).

Имущество, предоставленное в аренду или полученное в аренду, отражается в бухгалтерском учете обособленно.

10.2. Учет текущей аренды основных средств

По договору текущей аренды основные средства остаются в собственности арендодателя, передаются арендатору за плату во временное пользование и по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Объект, переданный в текущую аренду, числится на балансе арендодателя. По договору аренды к арендатору переходит только право пользования и владения арендованным имуществом, т.е. все доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора.

В договоре аренды следует оговорить разделение объемов затрат между арендодателем и арендатором, т.е. за чей счет производятся ремонтные работы, планируется или нет модернизация, частичная ликвидация, допускается или нет субаренда и т.д. Передача объекта в аренду оформляется соответствующими актами (форма № ОС-1 или форма № ОС-1а). Арендодатель делает отметку в Инвентарной карточке о сдаче основного средства в аренду и копию карточки передает арендатору.

Особенности учета операций по договору текущей аренды

У арендодателя основные средства числятся по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01, но обособленно. Используется счет 01, суб. «ОС, переданные в аренду». У арендатора ОС числятся на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» в оценке, принятой в договоре аренды.

Арендных платежей учитываются следующим образом:

у арендодателя начисленные арендные платежи включаются в состав прочих доходов (Дт сч.76 Кт сч.91), если сдача в аренду не является предметом деятельности организации, или включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), если сдача в аренду является предметом деятельности организации (Дт сч.62 Кт сч.90). С суммы арендных платежей начисляется НДС (Дт сч. 90(91) Кт сч. 68).

у арендатора начисленные арендные платежи включаются в издержки производства и обращения (Дт сч.25,26 Кт сч.76). НДС по арендной плате учитывается на сч.19 (Дт. сч.19 Кт сч. 76).

Амортизация по объектам основных средств, переданных в текущую аренду, начисляется арендодателем.

Текущий ремонт арендованных основных средств, как правило, осуществляет арендатор и относит на счета производственных затрат.

Всякая хозяйственная деятельность предполагает использование основных средств труда. Но иногда приобретение их невозможно – дорогостояще или не целесообразно. В таком случае основные средства можно арендовать…

В соответствии с гражданским законодательством допускается передавать в аренду земельные участки, здания, оборудование, транспорт и прочее имущество.

Главное, чтобы в процессе использования объект не терял своих первоначальных характеристик. Что же следует понимать под арендой основных средств.

Необходимые сведения

На основании договора аренды собственник имущества, являющегося основными средствами, либо уполномоченное им лицо вправе передавать объекты во временное пользование другого лица.

Имущество может предоставляться и с правом пользования, но без передачи. При этом владелец объекта получает арендную плату за применение арендованного объекта.

Арендатор получает возможность пользоваться основными средствами, не принадлежащим ему по праву собственности, но все доходы и продукция, полученные при помощи арендованного объекта, являются собственностью арендатора.

Аренда основных средств может несколько различаться по типам. Например, существует такой вариант как текущая аренда и финансовый .

Независимо от арендной формы должны соблюдаться определенные условия:

Определения

Арендой основных средств именуется передача определенного объекта во временное пользование стороннему лицу. Предоставление права пользования, с передачей объекта или нет, осуществляется по .

Длительность арендного периода может быть любой. При сроке менее года имеет место аренда краткосрочная, при большей продолжительности идет речь об аренде долгосрочного характера.

Договором аренды может предусматриваться право на временное использование основного средства, предоставление права владения на определенный период либо может быть предусмотрен переход права собственности на имущество при выполнении определенных условий.

Передача основных средств в аренду может являться одним из основных направлений деятельности компании или единичной операцией. При этом учет доходов и расходов от аренды ведется по разному.

Сторонами договора аренды основных средств являются арендатор и арендодатель. В качестве арендодателя выступает обычно собственник имущества. Но в некоторых случаях данное право предоставляется иным лицам, при наличии законных оснований.

В аренду могут передаваться объекты не только частной, но также государственной и муниципальной собственности, если таковое закреплено за предприятием на праве оперативного управления или праве хозяйственного ведения.

Под предметом договора аренды понимается объект, подлежащий передаче арендатору. При этом в договоре должны быть подробно расписаны характеристики данного объекта, которые позволяют недвусмысленно определить имущество.

Срок договора аренды устанавливается по соглашению сторон. При отсутствии точного срока считается, что договор заключен с условием неопределенности срока.

В этом случае договор может расторгаться в одностороннем порядке, с уведомлением второй стороны за месяц или за три месяца при аренде недвижимости.

Каковы преимущества

Аренда основных средств весьма популярна в бизнес-среде. И это объясняется той массой преимуществ, которые обеспечивает данная процедура.

В частности для арендатора они таковы:

Арендодателю аренда основных средств выгодна тем, что позволяет получить доход от неиспользуемого имущества.

Иногда объекты специально приобретаются для передачи в аренду, что само по себе является хорошей прибылью без трудовых и временных затрат.

Нормативная база

В законодательстве РФ не существует отдельных нормативов, регулирующих именно аренду основных средств. Все отношения общего характера, касающиеся аренды, регламентированы .

Некоторые нюансы регламентированы такими актами как:

Согласно закону, арендатором и арендодателем могут быть любые лица. Но по и при аренде предприятия или по договору лизинга обе стороны сделки должны являться предпринимателями.

Проведение ремонта

Ремонт арендованного объекта может осуществляться арендатором за собственный счет. Как учитывать понесенные затраты? Все расходы списывают на счета по учету затрат на обычные виды деятельности.

В бухучете это отображается так:

Когда ремонт проводится на средства арендодателя, то затраты арендатора засчитываются в счет предстоящих арендных платежей. При этом траты списывают точно также на счет 20 или 44.

После этого расходы списывают в дебет по счету 76, где учитываются арендные платежи. Применяется запись:

Дт76 Кт20 (44)

Аренда основных средств весьма удобный инструмент, как для начинающих предпринимателей, так и для тех, кто не желает тратиться на покупку дорогостоящего оборудования.

Арендодателю данный процесс обеспечивает стабильный дополнительный доход. Но независимо от причины аренды ОС нужно знать, как правильно оформить данный процесс.

В современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение. Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.

Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.

Аренда и лизинг. Медаль одна, но стороны – разные

С производственно-экономической точки зрения и аренда и лизинг имеют больше общего, чем различий. Это временное пользование (владение) за плату некоторым имуществом с последующим возвратом правообладателю или выкупом. Стоит сказать, что часто лизинг отличают именно по моменту перехода собственности к лизингополучателю по окончании действия договора. Это – заблуждение. Право выкупа объекта существует и у арендатора, а договор лизинга может предусматривать и возвращение объекта по завершении договора.

Главным образом, как получение в аренду, так и в лизинг позволяют организации-получателю не отвлекать из хозяйственного оборота значительные средства на приобретение имущества. Особенно это играет существенную роль в тех случаях, когда заранее известно, что некоторое оборудование будет нужно на определенный конечный срок. Бывает гораздо выгоднее несколько переплатить за лизинг или аренду, но распределить свои затраты на длительный срок по удобному графику.

Существенным отличием лизинга от аренды является запрет на использование в качестве предмета лизинга имущественных объектов, уже имеющихся в собственности лизингодателя. При заключении договора, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество, которое будет передано лизингополучателю. Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.

По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год. Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства. Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.

Стоит отметить, что в международной практике в отношении среднесрочной и долгосрочной аренды основных средств оперируют термином финансовый лизинг, а краткосрочной – «оперативный (операционный) лизинг». Российское же законодательство не предусматривает этой категории, в соответствующем федеральном законе (параграф 6 главы 34 Гражданского кодекса и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ) речь идет только о лизинге, как финансовой аренде (в международной практике – финансовый лизинг).

Аренда не получила соответствующего международным стандартам обозначения, возможно в целях более понятного разделения экономических толкований этих понятий. Правовая основа аренды определяется только в ГК РФ (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса).

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Объекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачей в лизинг, должны быть учтены как доходные вложения в материальные ценности. Лизингодатель принимает к учету купленные лизинговые имущественные объекты по стоимости, определяемой в обычном порядке, предусмотренном для поступления приобретенных ОС.

Предварительное отражение затрат, связанных с приобретением лизинговых основных средств, производится в дебете счета 08. Принятие объекта на баланс отражается бухгалтерской проводкой Дт 03 – Кт 08. В том случае, когда объект основных средств, передаваемый в лизинг, сразу отгружается поставщиком в адрес лизингополучателя, эти проводки составляются транзитом, по первичным документам лизингополучателя.

Если основное средство по условиям договора ставится на баланс получающей стороны, то его передача отражается у лизингодателя как реализация, с составлением следующих проводок:

• Дт 76 – Кт 91 – задолженность лизингополучателя по платежам
• Дт 91 – Кт 03 – стоимость основного средства, передаваемого лизингополучателю
• Дт 91 – Кт 98 – разница между суммой платежей и стоимостью основного средства

В дальнейшем переданные в лизинг основные средства лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 в пообъектной аналитике.

Лизинговые платежи, причитающиеся по договору, отражаются лизингодателем бухгалтерской проводкой Дт 62 – Кт 90, а их поступление от лизингополучателя проводкой Дт 50,51 – Кт 62. Затраты на свою деятельность лизингодатель собирает на счетах производственного учета и ежемесячно списывает в Дт счета 90.

При постановке объекта на баланс организации-лизингополучателя, поступающие от него платежи следует отражать такими проводками:

• Дт 50,51…– Кт 76 – суммы, поступившие от лизингополучателя в отчетном периоде
• Дт 98 – Кт 91 – списание учтенной ранее разницы на счете 98 на сумму поступления

Если по истечении действия договора лизинговое имущество возвращено лизингодателю, оно принимается им на баланс в составе основных средств проводкой Дт 01 – Кт 03. Повторная передача таких объектов в лизинг запрещается законодательно. Если же предмет лизинга по условиям договора остается у лизингополучателя, поступающие платежи уменьшают задолженность лизингополучателя, отраженную на счете 76.

Переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю происходит только после полного погашения этой суммы. По данному факту составляется акт выполненных работ/услуг по лизинговому договору, являющийся основанием для списания лизингодателем переданного объекта со счета 011.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

При составлении договора финансового лизинга, стороны определяют, кроме прочего, порядок учета основных средств, передаваемых в лизинг. Допускается учитывать основные средства как у передающей, так и у принимающей стороны.

Если лизинговое основное средство ставится на баланс лизингодателя, оно выводится за баланс и его стоимость учитывается в дебете забалансового счета 001. Причитающиеся лизингодателю платежи учитываются по кредиту счета 76, а перечисление лизингополучателю платежей отражается в дебете счета 76. После возврата основного средства лизингодателю по завершению действия лизингового договора производится бухгалтерская запись о списании его стоимости с забалансового учета. Стандартная процедура учета этих операций заключается в следующих бухгалтерских проводках:

• Дт 001 – Поставлено на забалансовый учет основное средство в лизинге
• Дт 20 – Кт 76 – Начислены платежи лизингодателю за отчетный период
• Дт 19 – Кт 76 – НДС начисленный на сумму лизингового платежа
• Дт 76 – Кт 51 – Оплата сумм, причитающихся лизингодателю
• Дт 68-2 – Кт 19 – НДС уплаченный и предъявляемый к вычету
• Кт 001 – Списано с забалансового учета возвращенное основное средство.

Отдельные нюансы бухгалтерского и налогового учета

Если объект лизинга ставится на учет у лизингополучателя, то расходы для расчета налогооблагаемой базы у него формируются из платежей лизингодателю за минусом насчитанной по этому объекту амортизации.

При этом, если размер начисленной амортизации превышает размер платежа лизингополучателю – суммы лизинговых платежей не учитываются в прочих расходах для расчета налогообложения прибыли. Если же платежи лизингодателю превышают размер амортизационных отчислений, полученная разница учитывается, как прочие расходы.

Если по условиям лизингового договора основное средство учитывалось на балансе получающей стороны, его возврат лизингодателю отражается по статочной стоимости бухгалтерской проводкой Дт 91 – Кт 01. списывается проводкой Кт 91 – Дт 02.

Выкуп объекта лизинга оформляется списанием его стоимости на дату передачи права собственности с забалансового счета 001, с составлением одновременно с этим проводки Дт 01 – Кт 02 на ту же сумму.

Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора.

Учет арендованных основных средств у арендодателя

Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет.

Амортизация по отданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем.

При этом поступающие арендные доходы и расходы по ним учитываются следующим образом:

• В составе доходов (расходов) по обычным для организации видам деятельности – если передача в аренду имущественных объектов является предметом деятельности организации. При определении налогооблагаемой базы относятся к категории внереализационных доходов/расходов;
• В составе прочих доходов (расходов) – когда передача основных средств имеет разовый характер и не является видом деятельности организации. Налоговым учетом определяются как внереализационные доходы/расходы.

Бухгалтерский учет процедур по сдаче в аренду основных средств в организации, для которой это не является одним из видов деятельности, оформляется следующими проводками:

• Дт 01 – Кт 01 – основное средство передано арендатору по акту;
• Дт 76 – Кт 91-1 – начисление суммы арендного платежа к получению;
• Дт 91-2 – Кт 68-2 – начисление НДС на сумму арендного платежа к получению;
• Дт 91-2 – Кт 02 – начисление амортизации основного средства в аренде;
• Дт 51 – Кт 76 – поступившая от арендатора плата;
• Дт91-9 – Кт 99 – отражение финансового результата от сдачи в аренду;
• Дт 99 – Кт 68-4 – начисление налога на прибыль от передачи в аренду.

Прибыль от передачи основных средств в аренду облагается налогом на общих основаниях.
В организациях, для которых сдача основных средств в аренду является видом деятельности, бухгалтерские проводки будут составляться несколько иначе. Доходы и расходы от сдачи имущественных объектов в аренду будут аккумулироваться на синтетическом счете 90 в разрезе субсчетов 90-1 (выручка) и 90-2 (себестоимость продаж) корреспондируя со счетом 62 и счетами учета денежных средств.

Если арендатор вносит/перечисляет арендную плату за предстоящие календарные периоды, она должна учитываться на счете 98, с которого будет списываться по мере начисления арендодателем причитающихся ему арендных сумм. При этом начисляется НДС к уплате, поскольку моментом возникновения этого налогового обязательства является день внесения оплаты, полной или частичной. В тех случаях, когда проведение ремонтов переданного в аренду имущества является по договору обязанностью арендодателя, затраты на их проведение будут учитываться в порядке, обычном для основных средств.

Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. По сути эта оценка отражает меру ответственности арендатора перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в пообъектной аналитике.

Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства (реализации), списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми у арендатора отражаются операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:

• Дт 001 – принято арендованное основное средство;
• Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;
• Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;
• Дт 76 – Кт 50, 51 – произведена выплата арендодателю;
• Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.

Если по договору обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт произведен арендатором, сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Если предусмотрено, что ремонт возлагается на арендатора, сумма затрат списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

В некоторых ситуациях возникает потребность осуществления арендатором капитальных вложений в отношении арендованных основных средств. Для исключения недоразумений между сторонами, порядок предъявления и учета таких расходов должен быть обязательно прописан в договоре. Все затраты по произведенным арендатором работам капитального характера учитываются на счете 08.

Если договор аренды предусматривает возникновение у арендатора права собственности на произведенные капвложения в арендованные основные средства, то сумма их стоимости списывается, формируя запись на счете 01 с одновременным открытием инвентарной карточки. Если договором аренды при возврате арендованного основного средства предусмотрена передача вложений арендодателю, эти затраты компенсируются арендатору. При этом он списывает их со счета 08 в дебет счета 60.

В налоговом учете арендатора капвложения в арендованное основное средство учитываются так:

• На возмещаемые арендатору капитальные вложения амортизационные отчисления производятся арендодателем в общем для основных средств порядке. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию, но не раньше момента возмещения затрат арендодателем;
• Амортизация на капитальные вложения, являющиеся собственностью арендатора, начисляется арендатором в течение срока аренды. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию.

После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.

Особенности инвентаризации

Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится по месту их нахождения, силами арендатора. При проведении инвентаризации основных средств, поступивших в компанию по договору аренды, необходимо проверить полноту первичной документации на эти объекты: копии инвентарных карточек, полученных от арендодателя, или заведенных арендатором. На объекты, находящиеся в аренде и учтенные на забалансовом счете 001 инвентарные описи составляются отдельно от остальных основных средств.

Описи составляются по каждому арендодателю (в случае, если их несколько) в трех экземплярах, с обязательной пообъектной отметкой о сроке аренды. После их заполнения один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр возвращается материально-ответственному лицу, а третий экземпляр по арендованным объектам основных средств передают/высылают арендодателю.

Помимо своего обычного назначения подписанная арендатором инвентаризационная опись является документом, которым арендатор уведомляет арендодателя о полном соответствии состава и состояния арендованных средств условиям договора аренды на момент проведения инвентаризации.

По какой стоимости учитывать на забалансовом счете объекты, сданные в аренду и принятые в аренду, в том числе нежилые помещения и транспортные средства. Порядок учета? Спасибо.

1) На забалансовый счетах 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» стоимость сданных и полученных в аренду ОС отражается в оценке, указанной в договорах на аренду.

2) Дт 001 – получено имущество по договору аренды. Кт 001 - возвращено арендованное имущество

3) Дт 011 - приняты на забалансовый учет основные средства, сданные в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Имущество принято к учету в оценке, указанной в договорах аренды. Кт 011 - списана стоимость возвращенных организации арендованных основных средств с указанного забалансового счета

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. *Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды *.Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.»

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6 , утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим арендодателем. Об этом сказано в Методических указаний, утвержденных .

Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором , то в течение срока действия договора право собственности на него остается у арендодателя (ст. , ГК РФ). Поэтому в общем случае арендованное имущество продолжает учитываться на его балансе (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Об исключениях из этого правила см. Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды .

Имущество, полученное в аренду, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001
– получено имущество по договору аренды.*

Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:
– по арендодателям;
– по каждому арендованному основному средству.

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.

Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов .

Пример отражения в бухучете арендатора получения имущества в аренду

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.

В январе бухгалтер составил проводку:

Дебет 001
– 1 200 000 руб. – получено имущество по договору аренды.