В статье расскажем про аналитический учет основных средств, расскажем, на каком счете ведется, дадим проводки, ответы на распространенные вопросы по выбытию, поступлению, амортизации и ремонту ОС.
Ведется учет ОС на 01 счете. Сальдо по дебету отражает сумму по которой были приобретены ОС (первоначальная стоимость). По дебету ведется запись о первоначальной стоимости поступившего ОС и их дооценке, по кредиту – выбытие и уценка ОС.
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Приобретены ОС от поставщика | ||
| 1. Во внеоборотные активы приняты ОС | 08 | 60(76) |
| 2. Денежные средства поставщику перечислены | 60(76) | 51 |
| 3. Начислен НДС | 19 | 60(76) |
| 4. ОС в эксплуатацию переданы | 01 | 08 |
| ОС поступили как вклад в уставный капитал | ||
| 1. Определили размер взноса в УК | 75 | 80 |
| 2. ОС, которые внес учредитель в качестве вклада в УС оприходованы | 08 | 75 |
| 3. ОС эксплуатацию переданы | 01 | 08 |
| Иные случаи поступления ОС | ||
| 1. ОС, которые были выявлены при инвентаризации оприходованы | 01 | 91 |
| 2. Оприходованы ОС, которые получены унитарной организацией при регистрации | 08 | 75 |
| 3. ОС в эксплуатацию переданы | 01 | 08 |
В отличие от синтетического учета, аналитический учет представлен в виде пообъектного учета (см. → ). На каждом отдельно взятом предприятии ведется такой учет по каждому объекту основного средства (ОС). Инвентарные карточки при этом выступают учетным регистром. Они ведутся по форме ОС-6 (см. → )и в таких карточках должна записываться нижеприведенная информация:
Инвентарные карточки можно сгруппировать по одному типу объекта, в случае если они имеют идентичные наименования, стоимость, назначение и в эксплуатацию вводятся в одном календарном месяце. Сведения для заполнения инвентарной карточки берутся из таких первичных документов, как акты о приеме-передачи, акты списания, технического паспорта и т.д.
После заполнения инвентарных карточек их необходимо зарегистрировать в описи. Опись карточек ведется уже по объединенным группам ОС. Вместо описи можно регистрировать карточке в инвентарной книге (). Все инвентарные карточки должны быть составлены в едином экземпляре.
Важно учитывать! Если нужно внести новые записи на оборотную сторону карточки, но уже не хватает места, заводится новая карточка. Старая при этом должна быть сохранена как документ.
При аналитическом учете в бюджетных учреждениях ОС сгруппированы по Общероссийскому классификатору основных фондов. Эти группы:
Кроме всего прочего, в бюджетных организациях учитываются:
За единицу ОС в бюджетном учреждении принимается инвентарный объект. При этом под инвентарным объектом понимаются:
Важно учитывать! Если здания имеют общую монолитную стену, но являются самостоятельным конструктивным целым, в учете они должны быть отражены как отдельные инвентарные объекты.
Самостоятельным инвентарным объектом также необходимо считать:
Каждому объекту ОС присваивается (наносится) инвентарный номер, за исключением таких ОС, как:
В тех случаях, когда на непосредственно само основное средство нет возможности нанести инвентарный номер (например, инструмент хирурга), номер все же присваивается и фиксируется во всех документах, но просто не наносится на объект. Присвоенный при приеме инвентарный номер необходимо сохранять за объектом вплоть до выбытия ОС, при этом после выбытия ОС этот номер не присваивается объектам, которые принимаются вновь.
Для того, чтобы разобраться в основных проводках, рассмотрим следующий пример. В бюджетную организацию приобретено оборудование за бюджетные средства, в том числе оплатили доставку транспортной компанией этого оборудования.
В любой организации сумма амортизации начисленной по ОС отражается по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Учет по этому счету ведется по отдельно взятому инвентарному объекту ОС. Такой учет обеспечивает возможность получать данные об амортизации для управления деятельностью организации, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Основные средства постоянно требуется поддерживать в исправном состоянии, а для этого проводится их своевременное восстановление. Под восстановлением понимается модернизация, реконструкция или ремонт объектов ОС. Ремонт и восстановление возможно осуществлять либо собственными силами организаций, либо прибегая к услугам подрядчиков.
Аналитический учет при ремонте ОС ведется в производственном отчете (лицевом счете) и в ведомости учета затрат по капвложениям и ремонту. В производственном отчете отдельной строчкой должна выделяться строка «Ремонт ОС» по каждому отдельно взятому ОС. В конце года нарастающим итогом подсчитываются затраты.
Для выявления фактического наличия объектов ОС, а также проверки соответствия наличия данным бухучета проводится инвентаризация. Перед тем как провести инвентаризацию, проверяется имеются ли в наличие инвентарные карточки на каждое ОС. После проведения инвентаризации все данные заносятся в «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», форма NИНВ-26. По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостача, либо полное соответствие наличия ОС данным учета в организации.
Чтобы документально оформить выбытие ОС используются следующие формы:
Ошибка 1. Организации часто игнорируют необходимость заводить инвентарные карточки, а также оформлять Акт по форме NOC-1. Это очень грубая ошибка, так как в случае если в организации неизвестен момент ввода в эксплуатацию ОС, соответственно и амортизация не может быть начислена. А значит подтвердить расход в виде амортизационных отчислений и принять к вычету НДС организация не имеет право.
Ошибка 2. Недвижимость переведена в состав ОС после госрегистрации. Если оформлены первичные документы и первоначальная стоимость объекта, его необходимо учитывать на субсчете к 01 счету, даже если документы еще не переданы на госрегистрацию.
Ошибка 3. В организации составной объект списали по частям, хотя срок полезного использования частей существенно не различается. Нужно иметь ввиду, что каждая часть составного объекта учитывается как самостоятельный объект, только если срок полезного использования объектов различаются существенно.
Вопрос №1. Может ли организация списать по договорной стоимости объект ОС, если он передается как вклад в уставный капитал?
Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.
Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Поступление основных средств |
Корреспондирующий счет |
Выбытие основных средств |
Корреспондирующий счет |
Сальдо – стоимость основных средств на начало периода Возврат лизингового имущества от лизингополучателя Ввод в эксплуатацию основных средств Вклад в уставной капитал Увеличение стоимости ОС при переоценке Сальдо – стоимость основных средств на конец периода |
Реализация и ликвидация основных средств Недостача или порча, выявленные при инвентаризации Безвозмездное передача основных средств Уменьшение стоимости ОС при переоценке |
Учет поступления основных средств и их налогообложения.
Поступление основных средств может осуществляться в виде:
· вклада в уставный капитал
· безвозмездного получения
· приобретения
· оприходования неучтенных объектов и др.
При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной капитал НДС не облагаются.(Д 01 К 75)
Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (Д 01 К 91) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем. С вводом в действие с 01.03.96 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Предприятия, получившие безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.
Приобретение основных средств пр оизводится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:
· строительство объектов основных средств
· приобретение объектов основных средств.
При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:
· подрядный
· хозяйственный.
При подрядном способе строительства строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика. При хозяйственном способе в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты (Д 08 К 02,05,10,70,69…). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д08 К 60). По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств (Д01 К08).
При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:
· стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60)
· монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07 (Д 07 К 60,10,70,69…)
· Завершение монтажа Д 08 К 07)
· Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).
Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08 К 60, Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д 68 НДС К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.
При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат (Д 01 К91).
Учет износа (амортизации) основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.
Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, многолетним насаждениям, приобретенным библиотечным фондам (книгам, брошюрам), продуктивному скоту, земельным участкам и объектам природопользования.
Начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта. При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:
· Ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью
· Ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов
· Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которыми по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.
Амортизация (А) для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:
· Линейным
· Способом уменьшающего остатка
· Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
· Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например:
Первоначальная стоимость объекта 10000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 10000:5=2000 руб.
Норма амортизации (На) является постоянной и выражается в % (5 лет – 20%), накопленная амортизация равномерно увеличивается, а остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.
А = С перв х На / 100
Способ уменьшающегося остатка – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: данные из предыдущего примера. Норма приказом руководителя установлена в 40% годовых (удвоена).
Сумма амортизации составит:
В первый год – 10000 Х 40: 100 = 4000 руб.
Во второй год – 6000 Х 40: 100 = 2400 руб.
В третий год – 3600 Х 40: 100 = 1440 руб.
В четвертый год – 2160 Х 40: 100 = 864 руб.
В петый год – 1296 Х 40: 100 = 518,4 руб.
Итого 9222,4 руб.
Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Например: (данные те же)
Сумма годичных чисел равна 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
В первый год – 10000 Х 5: 15 = 3333,3 руб.
Во второй год – 10000 Х 4: 15 = 2666,7 руб.
В третий год – 10000 Х 3: 15 = 2000,0 руб.
В четвертый год – 10000 Х 2: 15 = 1333,3 руб.
В петый год – 10000 Х 1: 15 = 666,7 руб.
Итого 10000 руб.
А = С перв х К,
Где К расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве. Например: объект стоит 10000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 0,2 руб. на одну произведенную единицу.
В первый год произведено 16000 ед.продукции, амортизация = 3200 руб.
Во второй год - 14000 ед.продукции, амортизация = 2800 руб. и т.д.
А = Оф х С перв / Он,
Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.
Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.
Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»:
Учет ремонтов основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.) Все виды ремонтов производятся за счет издержек производства и обращения.
Д 20, 23, 25,26 К 60 цена ремонта
Д 19 К 60 НДС, включенный в счет
Учет выбытия основных средств и их налогообложение.
Выбытие основных средств может осуществляться в результате:
· Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
· Передачи в совместную деятельность
· Безвозмездной передачи
· Реализации
· Ликвидации по причине физического или морального износа
· Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, бессальдовый:
Затраты, связанные с выбытием основных средств |
Корреспондирующий счет |
Доходы, связанные с выбытием основных средств |
Корреспондирующий счет |
Остаточная стоимость выбывших ОС Расходы, связанные с выбытием ОС НДС по выбывшим ОС Доход от выбытия ОС |
Выручка от реализации ОС Убыток от выбытия ОС Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке: А) в пределах дооценки В) оставшаяся сумма |
Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.
Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).
Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" .
Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:
Завершения строительно-монтажных работ;
Приобретения за плату;
Безвозмездного поступления;
Поступления в качестве взноса в уставный капитал;
Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);
Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;
Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.
Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.
По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.
Источниками приобретения основных средств являются:
Собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);
Заемные средства - кредиты, займы и кредиторская задолженность.
На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.
Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 - строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.
Таблица 3. Проводки на поступление основных средств
|
Номера счетов |
||
|
Приобретение основных средств производственного назначения |
||
|
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы) |
||
|
Перечислены юридическим лицом за основные средства |
||
|
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам |
||
|
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства |
||
|
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал |
||
|
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации |
||
|
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал |
||
|
Переданы основные средства в эксплуатацию |
||
|
Разные случаи поступления основных средств |
||
|
Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа |
||
|
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения |
||
|
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации |
||
|
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов: |
||
|
Производственного назначения (при переоценке); |
||
|
Непроизводственного назначения (при переоценке). |
||
|
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом |
Существует два способа проведения строительных работ:
Подрядный - использование услуг сторонней организации;
Хозяйственный - собственными силами.
Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.
Дт 08 Кт 60 - сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.
Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.
Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал
На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре .
При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.
Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость - 24 000 руб., износ - 8 000 руб., цена соглашения - 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику - 1000 руб.
Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.
Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица - Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица - Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо - Дт 07, 08 Кт 71.
При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.
На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств - Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.
Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.
Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет - вся сумма имущества.
Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.
Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы .
Синтетический учет поступления и движения основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» учитывается при помощи следующих балансовых счетов:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении ООО «АпкоТрейдинг». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется в карточке счета, а в анализе счета ведется синтетический учет (приложение Р). Карточка по счету 01 «Основные средства» приведена в приложении Т.
Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» через субсчет счета 01 «Выбытие основных средств»:
по дебету субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражают первоначальную стоимость основных средств;
по кредиту субсчета «Выбытие основных средств» фиксируют сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" формируется остаточная стоимость, которая списывается в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»;
в дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» списываются также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость;
по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие расходы» отражается выручка от продажи и ликвидации, а также стоимость материалов по ценам возможного использования, поступивших в результате ликвидации основных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Объектом аналитического учета основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» выступает инвентарный номер, под которым понимается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностям.
К счету 01 «Основные средства» в ООО «АпкоТрейдинг» открыты два субсчета, предназначенных для детализации видов и стадий оформлений основных средств:
01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации»;
01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств».
Согласно счета № 172 от 30.04.10 г. ООО «АпкоТрейдинг» приобрело холодильную камеру G150L стоимость 47200 руб. (с учетом НДС). Счет поставщика был оплачен с расчетного счета от 2 апреля 2010 г. При приобретении холодильной камеры G150L в учете были сделаны следующие записи:
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (витрины холодильной G150L) на сумму 47200 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость работ (без НДС) приобретения холодильной камеры в сумме 40 000 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС в сумме 7200 руб.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражен НДС на увеличение первоначальной стоимости в сумме 7200 руб.
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введена в эксплуатацию витрина холодильная горизонтальная G150L в сумме 47 200 руб.
В ООО «АпкоТрейдинг» амортизация основных средств начисляется по всем группам основных средств, включая оборудование и транспортные средства. Согласно принятой учетной политике амортизация основных средств начисляется линейным способом. Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.
Для учета амортизации основных средств ООО «АпкоТрейдинг» используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксп-луатации объектов основных средств.
Рассмотрим порядок начисления амортизации на примере витрины холодильной горизонтальной G150L. В апреле 2010 года в ООО «АпкоТрейдинг» была введена в эксплуатацию камера холодильная горизонтальная G150L, объект отнесен к активной части производственных фондов, первоначальная стоимость объекта - 40 000 руб., срок его полезного использования 84 месяца (7 лет).
Ежемесячная сумма амортизации холодильной камеры G150L составит:
40 000 / 84 = 476 руб.
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется в анализе счета (приложение АЕ). В бухгалтерском учете по счету 02 «Амортизация основных средств» составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20 «Вспомогательное производство»
Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам производственного назначения в сумме 476 руб.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам непроиз-водственного назначения отражают:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кре-диту 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации по основным средствам непроизводственного назначения в сумме 268 руб.
ООО «АпкоТрейдинг» не имеет основных средств, сданных в аренду, или поставленных на консервацию.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета продажу компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14.
Дебет 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 39830 руб.;
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» списана сумма начисленной амортизации в сумме 23160 руб.;
Кредит 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16220 руб. (39830-23610).
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислен на расчетный счет платеж от ООО «Интайм» за компьютер Cel-633/64/15.0/SB/14 в сумме 16500 руб.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена выручка от продажи компьютера Cel-633/64/15.0/SB/14в сумме 16500 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражен финансовый результат от продажи насоса в сумме 280 руб. (16500 руб. - 16220 руб.).
В связи с тем, что требования о частичном включении убытка в расходы в бухучете нет, отрицательный результат продажи основных средств в бухгалтерском учете нужно включить в расходы единовременно, после чего фирме придется создавать отложенное налогообложение.
При поступлении в ООО «АпкоТрейдинг» основных средств, ранее быв-ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового соб-ственника определяют вычитанием из срока полезного использова-ния, установленного для новых объектов, срока их фактической экс-плуатации у прежнего собственника. При поступлении основных средств ООО «АпкоТрейдинг», по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксп-луатации самостоятельно.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по нему списывают и отражают следующей записью:
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредита 01 «Основные средства» - списана стоимость амортизации при выбытии объекта основных средств 180 000 руб.
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для поддержания основных средств в исправном состоянии ООО «АпкоТрейдинг» проводит их ремонт и модернизацию. Резервный фонд на проведение ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» не создается.
Согласно учетной политике, принятой на ООО «АпкоТрейдинг», затраты на капитальный ремонт основных средств, списываются на себестоимость выполненных услуг по мере возникновения.
На проведение планового ремонта в ООО «АпкоТрейдинг» составляют годовую смету, которая формируется по видам основных средств. До передачи автомобиля в ремонт его осматривают и отражают результаты такого обследования в дефектной ведомости (приложение У). После проведения ремонтных работ их результата оформляется актом отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3).
В июне 2010 г. ООО «АпкоТрейдинг» решило отремонтировать холодильное оборудование. Для этого оно обратилось в автосервис ООО «Стерх» (г. Якутск). Стоимость работ составила 11 800 руб. Оплата за ремонт была произведена в срок. В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность за выполненные ремонтные работы в сумме 11 800 руб.;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность перед сервисным предприятием в сумме 11 800 руб.
ООО «АпкоТрейдинг» отремонтировало легковой автомобиль собственными силами. Для этого со склада были выданы запчасти на сумму 5480 руб. Затраты на выплату заработной платы работникам за проведение ремонта составили 2000 руб. Сумма начисленных страховых взносов равна 720 руб.
В бухгалтерском учете ООО «АпкоТрейдинг» были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы» списаны запчасти на проведение ремонта в сумме 5480 руб.;
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата за проведение ремонта в сумме 2000 руб.;
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению начислена сумма страховые взносы на социальное страхование в сумме 720 руб.
По решению руководителя ООО «АпкоТрейдинг» в 2010 г. было принято решение списать автомашину марки Toyota 886 по причине физического износа. Первоначальная стоимость Toyota 886 составляет 180000 руб., сумма начисленной амортизации - 180000 руб. На основании дефектной ведомости был заполнен акт о списании основных средств по форме № ОС-4а (приложение Н). После разборки автомобиля были оприходованы запчасти, пригодные для дальнейшего использования на сумму 2500 рублей и переданы на склад. Выполнение работ по ликвидации Toyota 886 были выполнены рабочими ООО «АпкоТрейдинг».
Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию автомашины Toyota Vits № 886.
Дебет 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость автомашины в сумме 180 000 руб.
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации на сумму 180 000 руб.;
Дебет 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на склад оприходованы запасные части в сумме 15 000 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата водителю за разбор автомобиля в сумме 4200 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на социальное страхование и обеспечение в сумме 588 руб.
При продаже автотранспортного средства составляет акт по форме № ОС-1 (приложение Н).
На основании вышеизложенного, можно отметить, что учет основных средств в ООО «АпкоТрейдинг» ведется в целом в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, что наглядно было рассмотрено на практических примерах.
О том, что такое синтетический и аналитический учет, мы рассказывали в нашей . Об особенностях синтетического и аналитического учета основных средств (ОС) расскажем в этом материале.
В основе синтетического учета объектов основных средств лежит применение активного счета 01 «Основные средства». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации независимо от того, находятся такие объекты в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении ().
Принятые к учету основные средства отражаются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления конкретного объекта основных средств. Так, например, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного за плату, складывается из всех фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). А первоначальная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно, определяется как его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Подробнее о порядке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также соответствующих бухгалтерских записях мы рассказывали в нашей .
Напомним, что первоначальная стоимость ОС предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И только после того, как такая стоимость будет сформирована, а объект принят к учету в составе основных средств, делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 01 - Кредит счета 08
Аналогичная проводка формируется и в случае увеличения первоначальной стоимости объектов ОС при проведении достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.
В тех случаях, когда объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается на счете 01 каждой стороной, владеющей объектом, в соответствующей ей доле.
Помимо модернизации, достройки или иных аналогичных мероприятий, счет 01 также может дебетоваться при проведении переоценки основных средств. Подробнее об отражении переоценки основных средств в бухгалтерском учете мы рассказывали в отдельном .
Кредитоваться счет 01 может также в случае переоценки. Однако наиболее типичный случай, когда в проводках счет 01 используется по кредиту - это выбытие объектов ОС. Для этих целей к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01/В). В дебет этого субсчета переносится первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС (Дебет счета 01/В - Кредит счета 01), а в кредит относится сумма начисленной на момент выбытия амортизации (Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В).
Подробнее о синтетическом учете различных вариантов выбытия основных средств мы рассказывали в самостоятельной .
Аналитический учет на счете 01 необходимо вести по отдельным инвентарным объектам основных средств. Напомним, что именно инвентарный объект - единица бухгалтерского учета ОС (п. 6 ПБУ 6/01).
Кроме того, аналитический учет основных средств организация должна строить таким образом, чтобы у нее была возможность получать необходимую для составления бухгалтерской отчетности информацию о наличии и движении ОС (по видам и местам нахождения объектов).
