Учет иностранной валюты имеет некоторые особенности, связанные с тем, что в России ведется в денежных единицах — рубли. В связи с чем возникает необходимость учитывать иностранную валюту также в рублях. Для учета операций на сч. 52 берется курс Центрального банка России.
Покупка и продажа иностранной валюты осуществляется только через банки, причем далеко не все банки могут покупать и продавать валюту, только те, у которых есть на это разрешение.
Организации, осуществляющие экспортно-импортные операции, открывают для себя валютные счет в банке. Если используется несколько видов валюты, то и счетов, как правило, открывается больше одного. Для каждого вида валюты — отдельный валютный счет.
Для открытия валютного счета организация выбирает подходящий банк, собирает необходимый пакет документов и предоставляет их в выбранный банк. Банк, в свою очередь, открывает для организации два счета: текущий и транзитный. Через транзитный счет проходят все перечисления в иностранной валюте в адрес владельца счета. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты у предприятия.
Каким образом осуществляется покупка валюты?
Для того, чтобы купить иностранную валюту, организация перечисляет банку определенную сумму денег в рублях со своего рублевого расчетного счета. При этом в бухгалтерском учете это перечисление отражается проводкой Д57 К51 . Сч. 57 «Переводы в пути» — промежуточный между 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютные счета». Деньги с списались, но на валютный мы их пока зачислить не можем, так как валюту банк нам еще не перечислил. Чтобы эти деньги не потерялись и не забылись, используется промежуточный сч. 57 «Переводы в пути».
После того, как организация перечислила необходимую сумму денег банку в рублях, банк закупает необходимое количество иностранной валюты и перечисляет её на валютный счет предприятия (валюта учитывается переводится в рубли по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления). Бухгалтерская проводка Д52 К57 .
Остатки денежных средств на сч. 57 перечисляются обратно на р/с (проводка Д51 К57 ).
За проведение операции по покупке иностранной валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого относится на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей либо в составе . Проводка, отражающая оплату комиссии, имеет вид: Д91/2 К51 , где на сч.91 субсчет 2 учитываются операционные расходы.
Приобретенные валютные средства учитывается по официальному курсу ЦБ России, действующему на дату её поступления.
При этом курс, используемый при покупке иностранных товаров, может отличаться от официального курса ЦБ РФ. Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс меньше курса покупки, то в бухучете возникшую разницу отражают в составе операционных расходов. (Д91/2 К57 — отрицательная разница).
Если официальный курс больше курса покупки, то разницу отражают в составе операционных доходов (Д57 К91/1 — положительная разница).
В момент оплаты иностранного товара поставщику необходимо пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату оплаты:
Если курс на дату оплаты поставщику выше, чем у ЦБ РФ на дату зачисления валюты на сч. 52, то возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов проводкой Д57 К91/1 .
Если курс ЦБ РФ на дату оплаты ниже, чем на дату зачисления валюты на валютный счет, то возникает отрицательная курсовая разница, которая отражается в составе прочих расходов проводкой Д91/2 К57 .
Дебет |
Кредит |
Название операции |
Перечислена необходимая сумма денег банку в рублях (по курсу банка) |
||
Купленная валюта зачисляется на валютный счет (по курсу ЦБ России) |
||
Возвращены оставшиеся после покупки валюты средства на расчетный счет |
||
Удержана комиссия |
||
Отражена отрицательная разница (курс покупки выше ЦБ РФ) |
||
Отражена положительная курсовая разница (курс покупки ниже ЦБ РФ) |
При получении валюты от иностранных покупателей за товары, работы, услуги, она зачисляется на «Валютный транзитный счет», эта операция отражается проводкой Д52 К62 , где 62 «Расчеты с покупателями».
После чего ее можно либо продать, либо зачислить на текущий валютный счет. Валюта, направленная на продажу списывается Д57К52 . Раньше часть полученных валютных средств нужно было в обязательно порядке продавать, с недавних пор обязательная продажа валюты отменена.
Процесс продажи предполагает также использование сч. 57, как и в случае с покупкой. Валюта, предназначенная для продажи, перечисляется банку, который продает ее и зачисляет выручку от продажи на расчетный счет предприятия.
Проводка по перечислению валюты банку для продажи имеет вид Д57 К52 .
В бухгалтерии валюта была учтена по курсу ЦБ России, действующего на дату либо последней переоценки, либо на дату зачисления на сч. 52. В день продажи необходимо провести пересчет валюты.
При этом может возникать как положительная (если курс ЦБ РФ на дату пересчета выше, чем на дату зачисления на счет), так и отрицательная курсовая разница.
Продажа валюты оформляется через сч.91. Стоимость валюты списывается в дебет сч.91 проводкой Д91/2 К57 по курсу ЦБ РФ. Выручка от продажи зачисляется на рублевый р/с по курсу продажи, при этом выполняется проводка Д51 К91/1 .
Продает банк валюту по своему курсу, который может отличаться от Центробанка. Кроме того, валютные средства могут быть перечислены банку для продажи в один день, а продана валюта банком будет уже в другой день, при этом также может возникать курсовая разница (если за это время курс ЦБ РФ изменился). Отрицательная курсовая разница отражается проводкой Д91/2 К57 , положительная — Д57 К91/2 .
По итогам сделки по продаже иностранной валюты на сч.91 считается финансовый результат (прибыль или убыток).
Дебет |
Кредит |
Название операции |
Перечислена предназначенная для продажи валюта (по курсу ЦБ РФ) |
||
Получена выручка от продажи (по курсу продажи) |
||
Списана стоимость валюты, направленной на продажу (по курсу ЦБ РФ на дату продажи) |
||
Отражена отрицательная курсовая разница (в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату списания с валютного счета и на дату продажу) |
||
Отражена положительная курсовая разница (аналогично) |
||
Финансовый результат от сделки убыток (прибыль) |
Периодически происходит переоценка валюты.
Средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях. Поэтому валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату пересчета.
Таким образом, переоценка валютных счетов осуществляется:
Проводки при переоценке валюты:
В результате пересчета возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов (Д52 К91/1) и расходов (Д91/2 К52) .
Ведение бухгалтерского учета компании осуществляют в соответствии требованиями действующего законодательства в области бухгалтерского учета.
Данное законодательство состоит из следующих законодательных актов:
Однако, в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности с привлечением иностранных партнеров, компания не может обойтись без валютных операций.
Такой организации необходимо покупать и продавать валюту, а так же оформлять паспорта сделок в целях соблюдения процедур валютного контроля.
Осуществление операций в иностранной валюте регулируется Федеральным законом от 10.12.2003г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
При этом, согласно п.2. ст.11 закона 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Таким образом, для правильной организации бухгалтерского учета валютных операций, весьма важное значение имеет момент определения даты совершения операции.
Именно дата совершения хозяйственной операции в валюте определяет курс иностранной валюты, на основании которого бухгалтер компании будет пересчитывать иностранную валюту в рубли РФ.
В данной статье будут рассмотрены положения действующего законодательства, определяющего порядок регулирования валютных расчетов, а так же актуальный порядок бухгалтерского учета валютных операций.
ПОЛОЖЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ
В соответствии с п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, запрещены операции в иностранной валюте между резидентами РФ.
Из этого правила существуют исключения, перечень которых приведен в той же статье.
Так, в соответствии с пп.1 ст.9 закона №173-ФЗ, данный запрет не распространяется на валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:
При этом некоторые валютные операции между резидентами все таки разрешены (п.6.1 ст.12 закона 173-ФЗ):
Так, со средствами, указанными в п.6 ст.12, между резидентами без ограничений осуществляются следующие валютные операции:
1. Операции по выплате заработной платы сотрудникам:
3. Операции по оплате или возмещению расходов, связанных с командированием вышеуказанных сотрудников на территорию страны местонахождения представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории РФ.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006г. №154н).
ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.
Данное ПБУ распространяется на организации, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ.
Обратите внимание: Положения ПБУ 3/2006 не распространяются на кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения .
ПБУ 3/2006 применяется организациями во всех случаях, за исключением двух. Данное ПБУ не применяется:
При этом, если для пересчета такой стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, установлен другой курс:
Это означает, что стороны сделки могут договориться и закрепить в договоре любой курс, по которому будут производиться расчеты между этими сторонами. Такой курс обычно называют «договорным курсом».
Положениями п.6 ПБУ 3/2006 предусмотрен момент, когда необходимо пересчитать стоимость актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте в рубли.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Согласно Приложению к ПБУ 3/2006, установлен следующий
ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте. | Дата поступления (или дата списания) денежных средств на банковский счет/вклад организации в иностранной валюте. |
Кассовые операции с иностранной валютой. | Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы. |
Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте. |
Расходы организации в иностранной валюте, | Дата признания расходов организации в иностранной валюте. |
в том числе: | Дата признания: |
импорт МПЗ. | расходов по приобретению МПЗ. |
импорт услуги. | расходов по услуге. |
расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории РФ. | дата утверждения авансового отчета. |
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. |
Кроме вышеуказанного перечня дат, в соответствии с п.3 ПБУ 3/2006, датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии:
Положения п.6 ПБУ 3/2006, позволяют:
При этом ПБУ 3/2006 не предусмотрен порядок определения такого среднего курса и уровень существенности изменения официального курса.
Поэтому если организация захочет воспользоваться этим способом, порядок определения среднего курса, необходимо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Так же в учетной политике следует закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты.
Пересчет стоимости:
пересчет стоимости:
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п.8 ПБУ 3/2006).
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость:
Обратите внимание: ОС, НМА, МПЗ и другие активы подобного рода, а так же полученные и выданные авансы на отчетную дату не переоцениваются .
Активы и расходы, которые оплачены организацией:
Таким образом курс валюты, по которому был принят к бухгалтерскому учету полученный или выданный аванс, определяется на дату такого поступления/выплаты.
Впоследствии при поступлении активов или признания расходов организации, этот курс уже не изменяется.
Доходы организации при условии получения:
Курс валюты при получении доходов в случае поступления авансов от покупателей, не изменяется в момент признания доходов в части полученного аванса.
Именно такой подход предусмотрен положениями ПБУ 3/2006.
Ведь в соответствии с п.10 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости :
В соответствии с п.11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:
1. По операциям по погашению (полному или частичному) дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в валюте.
Разница возникает, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался:
В соответствии с п.12 ПБУ 3/2006,курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде:
В связи с тем, что особенности учета валютных операций в основном выражаются в своевременном пересчете в рубли валюты по установленному курсу, а остальные бухгалтерские проводки никак от учета в рублях не отличаются, мы приведем примеры бухгалтерского учета курсовых разниц.
В бухгалтерском учете курсовые разницы могут отражаться с использованием следующих счетов бухгалтерского учета:
1. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным поставщиком.
2. Отражение положительных и отрицательных курсовых разниц при расчетах с иностранным покупателем.
3. Отражение разниц, возникших при переоценке обязательств по займам и кредитам.
На основании банковских выписок с подтверждающими приложениями. Рассмотрим, в каком порядке осуществляется оборот средств в инвалюте и какими нормативными документами регулируются подобные операции.
Согласно п. 2 стат. 12 закона № 402-ФЗ учет имущества организации, а также ее обязательств и всех фактов хоздеятельности выполняется в российских рублях. При этом валютные операции (за исключением ситуаций с привлечением иностранных партнеров) отражаются в соответствии с требованиями, установленными ПБУ 3/2006. В целях конвертации используется официальный курс ЦБ РФ на соответствующую дату (п. 5 ПБУ 3/2006) или перерасчет производится по курсу, определенному законодательством либо в соглашении сторон.
Обратите внимание! Регулирование валютных операций осуществляется с помощью Закона № 173-ФЗ от 10.12.03 г. В соответствии с нормами указанного документа валютный обмен средствами между нерезидентами и резидентами выполняется без ограничений (стат. 6), но запрещен между резидентами РФ (стат. 9). Список разрешенных операций приведен в стат. 9 и 12 № 173-ФЗ.
Для совершения платежных действий в валюте контрагенты открывают расчетные счета в банках. Бух учет операций по валютному счету выполняется как в инвалюте, так и в рублях. Для корректного перевода средств необходимо руководствоваться нормами раздела II ПБУ 3/2006. В частности, установлены следующие правила перевода финансов из валюты в рубли:
Организация может осуществлять операции не только в рублях, но и в иностранной валюте, соблюдая при этом нормы Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» . А как у бухгалтерском учете отразить приобретение и покупку валюты? Расскажем об этом в нашем материале.
Для учета приобретения иностранной валюты, как правило, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». В дебет этого счета относятся рублевые средства на приобретение валюты, а с кредита списывается купленная иностранная валюта. Поскольку покупается валюта по курсу коммерческого банка, а приходуется в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, возникающая разница относится на прочие доходы (расходы) организации (п.п. 4,5 ПБУ 3/2006 , п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).
Приведем для покупки валюты проводки на примере.
02.02.2017 Организация приобрела валюту в обслуживающем ее банке в объеме 100 000 долл. США. Курс продажи коммерческого банка на дату покупки валюты организацией – 60,89 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 60,3099 руб./долл.США.
Если курс коммерческого банка окажется ниже курса ЦБ РФ, возникнет прочий доход:
Дебет счета 57 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»
Продажа иностранной валюты отражается также с использованием счета 57, при этом в составе доходов (расходов) будет отражаться сумма выгоды (потерь) от продажи валюты как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).
Продолжим пример и предположим, что 03.02.2017 организация продала остаток валюты размере 25 000 долл.США. Курс покупки валюты коммерческим банком на дату продажи валюты организацией – 58,91 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 59,9858 руб./долл.США.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма |
---|---|---|---|
Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету на дату продажи валюты (25 000 долл.США * (59,9858 - 60,3099) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 52 | 8 102-50 руб. |
Списаны с валютного счета направленные на продажу денежные средства (25 000 долл.США * 59,9858 руб./долл.США) | 57 | 52 | 1 499 645-00 руб. 25 000 долл.США |
Зачислены на расчетный счет средства от продажи валюты (25 000 долл.США * 58,91 руб./долл.США) | 51 | 57 | 1 472 750-00 руб. |
Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса продажи валюты коммерческому банку от курса ЦБ РФ (25 000 долл.США * (58,91 – 59,9858) руб./долл.США) | 91, субсчет «Прочие расходы» | 57 | 26 895-00 руб. |
Если при продаже или покупке банк удерживает дополнительную комиссию за совершение обменных операций, она относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».
В процессе осуществления деятельности компании выполняют операции с ликвидными активами не только в национальных, но и в денежных знаках зарубежных государств. В последнем случае необходимо учитывать всю специфику подобных сделок и соответствовать нормам действующего законодательства.
В рамках данной темы мы поговорим о том, что следует понимать под сделками в валюте других государств, как при этом работает 52 счет, какие типовые бухгалтерские проводки вводятся, а также рассмотрим один из примеров отражения операций по обозначенной позиции.
Для того, чтобы разделить средства компании, выраженные в национальных и зарубежных денежных знаках, требуется открытие соответствующих счетов в так называемых уполномоченных коммерческих банках. Все операции по этим счетам будут отражаться бухгалтерской службой по 52 позиции, речь о которой пойдет далее.
Если попытаться дать определение понятию «валютные операции», то под ними следует понимать действия, направленные на исполнение либо иное прекращение обязательств, выраженных в валюте другого государства, а также использование валюты другого государства в качестве средств платежа.
К подобным сделкам следует отнести:
Возникновение подобных сделок имеет место быть:
Существует масса нормативных документов, принятых на разных уровнях власти, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте на территории РФ. Одним из ключевых документов в данной сфере считается национальный закон «О валютном регулировании и контроле».
Существует масса критериев, позволяющих классифицировать подобные операции. Если за основу взять объект, то можно выделить операции в национальной валюте РФ и иностранной валюте, а также операции с национальными и иностранными ценными бумагами.
По субъектам такого рода сделки подразделяются на сделки между резидентами и нерезидентами РФ.
Если говорить о контроле над сделками с иностранными денежными знаками, то он осуществляется со стороны агентов и государственных органов, включая российский Центральный банк и Министерство финансов.
Что касается бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, то данный порядок отражается в специальном Положении, утвержденным соответствующим приказом национального Министерства финансов.
50 позиция в Плане счетов существует для суммирования сведений о наличии и перемещении денежных ресурсов в иностранной валюте на соответствующих счетах компании, открытых в банках, как на российской территории, так и за ее пределами.
Указанная позиция является активной. По ее дебетовой части показываются поступившие средства на валютные счета хозяйствующего субъекта. По кредиту же можно видеть списание валютных ресурсов со счетов организации.
Отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам компания осуществляет на базе банковских выписок и прилагаемых к ним денежно – расчетных документов.
Аналитика в данном случае ведется по каждому валютному счету.
Типовые проводки, отображающие наличие и движение средств на валютных счетах компании, выглядят так:
Кт 50 – зачисление наличных валютных средств на транзитный банковский счет;
Кт 51 – конвертация средств в иностранные денежные знаки и их зачисление;
Кт 55 – перевод иностранных денежных знаков со специального на валютный счет;
Кт 60 – возврат авансовых средств на валютный счет компании;
Кт 62 – зачисление на транзитный счет выручки за отгруженную продукцию по экспортному контракту;
Кт 67 – зачисление долгосрочного кредита либо займа на валютный счет компании.
Представим, что некая компания получила валютную выручку в размере 13 000,0 долл. США. Помимо того, один из учредителей внес вклад в уставной капитал, сумма которого составила 7 000,0 долл. США.
На момент зачисления ресурсов курс составлял 55,0 рублей за 1 доллар США. После компания приняла решение о продаже 3 500,0 долл. США. На момент снятия средств со счета курс поднялся до 57,0 рублей, а при продаже был равен 56,0 рублям. За проведенные операции комиссия банка составила 50,0 долл.США.
В данной ситуации бухгалтерия сделала следующие записи:
Кт 62 – 13 000,0 долл. США / 715 000,0 р., зачисление средств;
Кт 75 – 7 000,0 долл. США / 385 000,0 р., вклад учредителя;
Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 199 500,0 р., продажа валютных средств;
Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., продажа валютных средств;
Кт 91 — 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., зачисление средств от продажи валюты;
Кт 52 – 50,0 долл. США / 2 850,0 р., списана комиссия за обслуживание;
Кт 57 – 3 500,0 р., учет курсовой разницы.
В заключении хотелось бы отметить, что ведение учета сделок, осуществленных в иностранных денежных знаках, требует от бухгалтера большей квалификации и опыта. Нарушение в порядке ведения бухгалтерских записей такого рода операций чревато рядом нежелательных последствий для любой компании.