Рассмотрим на конкретном примере. У меня на дистанционном обслуживании есть предприниматель из Москвы. Работаю я с ним уже второй год. Так как он оказывает услуги дизайнера, то была выбрана УСН 6%, как самая оптимальная в его ситуации система налогообложения. Работников нет.
Раз в квартал я ему печатаю платежные поручения на уплату фиксированных платежей и если был доход — рассчитываю надо или нет платить единый налог 6%. Первые полгода никаких поступлений не было, поэтому были уплачены только страховые взносы по 8916 руб. за 1 и 2 квартал 2013 года.
В сентябре клиенту на р/счет пришли поступления за оказанные услуги на сумму 343 тысячи рублей. Он сразу попросил напечатать ему квитанцию на уплату 6% налога. Но я ему сказал, что достаточно уплатить до конца сентября очередной платеж по фиксированным взносам за 3 квартал. В этом случае возникает законное право не платить аванс по налогу.
Проверяем:
343 000,00 * 6% = 20 580 руб. — начисленный авансовый платеж по единому налогу 6% за 9 месяцев 2013 года
8 916 * 3 = 26 748 руб. — сумма уплаченных страховых взносов ИП за 9 месяцев 2013 года.
Для тех, кто еще не знает/не помнит, сообщаю, что ИП на УСН 6% (без работников) имеет право уменьшить налог на взносы без всяких ограничений. Если уплаченные фикс. платежи больше, чем начисленный налог, то налог вообще не платится. Что и произошло в нашем случае. Клиент, конечно, был доволен (хотя я ему уже не раз говорил про эту льготу).
В октябре на расчетный счет поступает еще 96 тыс. руб., в ноябре — 148 тыс. руб. Итого за год — 587.000,00 руб. В декабре мы доплатили фиксированные платежи за 4 квартал. Если Вы повторите мой расчет, то увидите, что и в этот раз клиенту не придется платить налог 6%.
Подведем итог. В 2013 году налоговая нагрузка составит 35664 руб.
Допустим доходы нашего ИП в 2014 году совпадут с 2013 годом. Для информации: будут составлять 5.181,88 руб. в квартал. Если Вы разделите данную сумму на 6%, то увидите, что необлагаемый минимум по УСН в 2014 году составит 86.364,67 руб. за квартал.
Считаем налоги за 9 месяцев 2014 года :
II вариант для расчета :
Так как сумма дохода превысила 300 тысяч, то с превышения нужно платить 1%: (343000 — 300000) * 1% = 430 руб. Закон о страховых взносах напрямую не запрещает платить данную сумму в текущем году. И в Налоговом кодексе про это ничего не сказано. Формулировка статьи 346.21 остается прежней:
Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
Поэтому уменьшаем налог еще больше: 20580 — 15546 — 430 = 4.604,- руб.
Все вышесказанное относительно II варианта расчета — это мое личное мнение. Будем ждать официальных разъяснений Минфина и ФНС.
Считаем налог за год по I варианту :
Начисленный налог 6%: 587 000 * 6% = 35.220,- руб.
Налог к доплате за 2014 год составит 9.458,- руб. (35220 — 20728 — 5304).
Считаем общую налоговую нагрузку: 14.492,- (налог 6% к уплате) + 20.728,- (фикс. платежи) + 2.870,- (1%) = 38.090,- руб.
Считаем налог за год по II варианту :
Начисленный налог 6% 587 000 * 6% = 35.220,- руб.
Фиксированные взносы ИП за 2014 год (без 1%) = 20.728,- руб. (округлил).
1%: (587 000 — 300 000) * 1% = 2.870,- руб.
Налог к доплате за 2014 год составит уже 7.018,- руб. (35 220 — 20728 — 2870 — 4604). Общая нагрузка: 11.622,- (налог 6% к уплате) + 20.728,- (фикс. платежи) + 2.870,- (1%) = 35.220,- руб.
Как видим, в нашем случае предприниматель в 2014 году платить меньше не будет. Если по новой взглянуть на расчеты, то видно, что выиграют только ИП с доходом не более 300 — 350 тыс. руб. У остальных выгода будет или минимальной, или они вообще будут платить больше.
Кстати, перепроверьте мои расчеты: статью писал вечером с тяжелой головой после корпоратива. Кто найдет ошибку — моя личная благодарность. На все вопросы с удовольствием отвечу … если конечно буду знать ответ)))
УСН предназначена специально для малого бизнеса со сравнительно небольшими оборотами. И инспекции строго следят за тем, чтобы компании и предприниматели, не превышали установленные лимиты по доходам. В 2013 году, напомним, предел доходов, дающих право остаться на УСН, составлял 60 млн. руб.
Конечно, зарабатывать больше никто не запрещает. Просто если доходы по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или года оказывались больше 60 млн. руб., налогоплательщик должен был перейти на общий режим.
Отметим, что лимит в 60 млн. руб. был фиксированной величиной и применялся на протяжении нескольких лет. Все «упрощенцы» к этой цифре уже так или иначе привыкли.
Однако теперь ситуация меняется, поскольку ежегодно начиная с 2014 года лимит доходов, дающий право остаться на «упрощенке», будет индексироваться на уровень инфляции. Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652 установлен коэффициент-дефлятор на 2014 год в целях применения УСН в размере 1,067.
Давайте посмотрим, на какие максимальные суммы доходов «упрощенцам» теперь нужно ориентироваться.
Итак, в 2014 году лимит по доходам в 60 млн. руб. индексируется на коэффициент 1,067. В итоге получается, что ограничение по доходам за отчетный (налоговый) период 2014 года составляет 64,02 млн. руб. (60 млн. руб. × 1,067). На эту сумму нужно ориентироваться компаниям и предпринимателям, которые в 2014 году работают на УСН и хотят продолжать применять «упрощенку» и в 2015 году. Далее поговорим о том, какие доходы нужно учитывать при расчете лимита.
Для сохранения права на УСН в 2014 году нужно принимать во внимание все доходы, которые вы получили начиная с 1 января 2014 года. Ориентируйтесь на статью 346.15 НК РФ. В ней сказано, что при УСН учитывается выручка от реализации и внереализационные доходы, поименованные в статьях 249 и 250 НК РФ. Проще сказать, это все поступления, которые вы получаете от ведения бизнеса на УСН. Например, выручка от реализации товаров, доходы в виде арендной платы и др.
Для справки. В лимит доходов, дающий право на сохранение УСН в 2014 году (64,02 млн. руб.), включайте все поступления, которые вы указываете в Книге учета доходов и расходов.
Все эти суммы вы показываете в графе 4 «Доходы» раздела I Книги учета доходов и расходов. И в ней сразу видны итоговые показатели за квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Напомним, что «упрощенцы» применяют кассовый метод определения доходов. А значит, учитывают лишь те деньги, которые реально поступили в кассу или на расчетный счет (либо контрагент погасил свою задолженность иным способом). Соответственно если вы отгрузили контрагенту товар, но не получили в данном квартале за него оплату, то и дохода по данной сделке в текущем квартале не возникло.
Обратите внимание на такой момент. Если вы совмещаете «упрощенку» и ЕНВД, то доходы от «вмененной» деятельности не нужно включать в лимит, дающий . Это разъяснено в письме Минфина России от 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323 .
А вот когда предприниматель совмещает УСН и патент, выручка от патентной деятельности в совокупном доходе учитывается. То есть предпринимателю (а применять патент могут только предприниматели) для расчета лимита нужно суммировать поступления по обоим спецрежимам (упрощенной системе и патентной системе). Подробнее о нюансах определения лимита предпринимателями, совмещающими патент и «упрощенку», смотрите во врезке ниже.
Если в 2014 году доходы «упрощенца» превысят 64,02 млн. руб., придется перейти на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором произошло превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом одновременно нужно действовать в двух направлениях. Первое — полностью рассчитаться с бюджетом по «упрощенному» налогу и сдать декларацию по УСН.
Второе — с 1-го числа квартала, в котором произошло превышение лимита, начать исчислять налог на прибыль, НДС, налог на имущество и готовить налоговую отчетность в соответствии с общим режимом. При этом «общие» налоги нужно платить в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных предпринимателей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Примечание. Для того чтобы в 2014 году остаться на УСН, нужно соблюдать не только лимит по доходам в 64,02 млн. руб. Есть еще несколько условий, нарушать которые нельзя. Например, НК РФ установлены ограничения по остаточной стоимости основных средств (100 млн. руб.) и средней численности работников (100 человек).
Что касается «прощания» с «упрощенкой», то подать налоговую декларацию по УСН нужно не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). В декларации на титульном листе укажите код налогового периода — 50 (он означает переход на иной режим налогообложения). Например, «упрощенец» «слетел» с УСН и стал применять общий режим со II квартала 2014 года. Значит, декларацию за 2014 год нужно сдать к 25 июля 2014 года. Такой же срок предусмотрен для уплаты оставшейся части налога по УСН за вычетом уплаченных ранее авансовых платежей (п. 7 ст. 346.21 и п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Обратите внимание! При потере права на УСН в середине года вам нужно заплатить итоговую сумму «упрощенного» или минимального налога не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку». В эти же сроки подается и налоговая декларация по УСН, ждать окончания года в данном случае не нужно (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
Кстати, если вы применяли объект налогообложения доходы минус расходы, дополнительно рассчитайте минимальный налог (доходы нужно умножить на 1%). И если минимальный налог окажется больше исчисленного в общем порядке «упрощенного» налога, в указанные выше сроки заплатите минимальный налог (письмо ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@). Конечно, с учетом ранее перечисленных авансов.
На заметку. Какая сумма дохода позволит перейти на УСН с 2015 года
Налоговым кодексом РФ установлено ограничение по сумме дохода для тех организаций и предпринимателей, которые работают на обычной системе налогообложения и пока только хотят перейти на УСН. Для этого нужно, чтобы доход за 9 месяцев, предшествующих году перехода на «упрощенку», не превышал установленную величину.
В 2013 году этот предел был установлен на уровне 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2014 году данная сумма индексируется на коэффициент 1,067. Получается, что предельный размер доходов для перехода на УСН вырос с 45 млн. до 48,015 млн. руб. (45 млн. руб. × 1,067). На это значение нужно ориентироваться компаниям, которые применяют в 2014 году общий режим и захотят перейти на УСН с 1 января 2015 года. Их доходы за 9 месяцев 2014 года не должны быть больше 48,015 млн. руб. (учитываются те начисления, которые перечислены для плательщиков налога на прибыль в статье 248 НК РФ). Если лимит доходов выполнен, то при соблюдении остальных условий, обязательных для УСН и перечисленных в статье 346.12 НК РФ, на «упрощенку» можно переходить с 1 января 2015 года.
Теперь поговорим о переходе на уплату «общих» налогов. После того как вы проработали I квартал на общей системе налогообложения, нужно заплатить авансовый платеж по налогу на прибыль (п. 1 ст. 287 НК РФ). Вообще ежеквартально вносить авансовые платежи по прибыли могут лишь компании с доходами от реализации менее 10 млн. руб. в год, бюджетные организации и некоторые другие (п. 3 ст. 286 НК РФ). Все остальные плательщики должны перечислять авансы ежемесячно. Однако для компаний, которые утратили право на УСН, действует порядок уплаты первого аванса как для вновь созданных организаций — аванс перечисляется по итогам квартала (п. 6 ст. 286 НК РФ).
Поэтому если право на УСН утрачено в I, II или III квартале, то аванс по прибыли заплатите не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
Если же право на УСН утрачено в IV квартале, тогда нужно сразу перечислить налог на прибыль за год (а точнее, за период с 1 октября по 31 декабря). Такой налог надо будет заплатить не позднее 28 марта 2015 года.
Понятно, что, помимо уплаты налога на прибыль, возникает обязанность представлять отчетность по нему. Если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — декларацию за I квартал, полугодие или 9 месяцев сдайте не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). При «слете» с УСН в IV квартале сразу подготовьте декларацию за год и сдайте не позднее 28 марта (п. 4 ст. 289 НК РФ).
На заметку. Инспекцию нужно проинформировать об утрате права на УСН
Налогоплательщик обязан известить инспекцию о том, что он утратил право на применение УСН и стал плательщиком налога на прибыль. Для этого нужно направить в свою инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН по форме № 26.2-2, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Сообщение можно отправить по почте, принести в инспекцию лично или переслать по электронным каналам связи. Сделать это нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено это право (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Например, компания превысила лимиты по доходам в 1-м полугодии 2014 года. Значит, известить инспекцию надо не позднее 15 июля 2014 года.
Сообщение нужно отправить в обязательном порядке, несмотря на то что налоговики в любом случае узнают о переходе на общий режим, как только получат от вас платежи по налогу на прибыль и другим налогам. За игнорирование этой обязанности предусмотрена налоговая и административная ответственность. Так, инспекторы могут выписать штраф на сумму 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Кроме того, по заявлению инспекции суд может оштрафовать руководителя компании или предпринимателя на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
Обратите внимание! Если компания применяет в 2014 году общий режим, то она может перейти с 1 января 2015 года на УСН, если ее доход за 9 месяцев 2014 года не превышает 48 015 000 руб.
Также бывший «упрощенец» становится плательщиком НДС. Правила его уплаты изложены в статье 174 НК РФ. Что касается налога на имущество организаций, то его нужно уплачивать в сроки, которые установлены соответствующим законом субъекта Российской Федерации. При этом имейте в виду, что если, например, вы утратили право на УСН с III квартала 2014 года, то вы должны заплатить налог на имущество только за 2-е полугодие 2014 года. По 1-му полугодию вы были освобождены от уплаты налога, так как применяли УСН.
Что касается уплаты налога на имущество физлиц, то предприниматель не может самостоятельно рассчитывать этот налог — платежку пришлет инспекция. И за период применения УСН платить налог не придется, ведь «упрощенцы»-предприниматели освобождены от налога на имущество физлиц в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности.
Пример . Порядок прекращения деятельности на УСН, если в 2014 году превышен лимит по доходам
Доходы ООО «Сфера», применяющего УСН с объектом доходы минус расходы, по итогам 9 месяцев 2014 года составили 70 млн. руб. Лимит доходов — 64,02 млн. руб. был превышен 15 июля 2014 года (в III квартале). Доходы за I квартал составили 20 млн. руб., расходы — 10 млн. руб., за II квартал — 10 млн. и 5 млн. руб. соответственно. Ставка налога по УСН — 15%.
Организация перешла на общую систему налогообложения с начала III квартала 2014 года, а именно с 1 июля.
Авансовый платеж по УСН за I квартал был уплачен в размере 1,5 млн. руб. [(20 млн. руб. - 10 млн. руб.) × × 15%]. По итогам полугодия бухгалтер уплатил налог по УСН за 2014 год в размере 750 000 руб. за минусом ранее уплаченного аванса [(20 млн. руб. + 10 млн. руб. - 10 млн. руб. - - 5 млн. руб.) × 15% - 1,5 млн. руб.]. Декларация по УСН была сдана и налог уплачен не позднее 25 октября 2014 года.
Начиная с 1 июля 2014 года ООО «Сфера» стало плательщиком налога на прибыль и НДС. В налоговой базе по этим налогам учитывались доходы и расходы, осуществленные с 1 июля. До 15 октября 2014 года бухгалтер направил в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на УСН по форме № 26.2-2, которая утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.
Обратите внимание!
Мнение эксперта. Предприниматели, совмещающие УСН и патент, должны в 2014 году ориентироваться на два лимита по доходам
Надежда Самкова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров
— В 2014 году действует новый лимит по доходам, при превышении которого «упрощенец» теряет право на УСН. Теперь ограничение установлено в размере 64,02 млн. руб. (в 2013 году сумма составляла 60 млн. руб.). А вот лимит по доходам для применения предпринимателями патента в 2014 году по сравнению с 2013-м не изменились и остались на уровне 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В этой связи возникает вопрос: на какую сумму дохода нужно ориентироваться предпринимателям, совмещающим патент с «упрощенкой»?
Очевидно, что предприниматель потеряет право на патент гораздо раньше, чем на «упрощенку». Ведь сначала бизнесмен превысит патентный лимит — 60 млн. руб., а уже затем «упрощенный» — 64,02 млн. руб.
УСН (упрощенную систему налогообложения) выгодно применять большинству субъектов малого бизнеса. Основным условием для его применения является соответствие показателей хозяйственной деятельности требованиям, которые установлены на законодательном уровне. Итак, рассмотрим основные нормы:
Ограничения для УСН:
1. Ограничение по размеру дохода
Перейти на УСН имеют право только те предприятия и ИП, чьи доходы за последние 9 месяцев составляют не более чем 45 млн рублей (для организаций), а за полный календарный год – не более чем 60 млн рублей.
2. Ограничение по основным средствам
Данное ограничение для права использования упрощенной системы распространено на организации, у которых по правилам бухучета стоимость основных средств по остаточной стоимости больше 100 млн рублей.
3. Ограничение по видам деятельности
В пункте 3 ст. 346.12 Налогового кодекса есть перечень видов деятельности, занимаясь которыми ИП и организации не имеют право перейти на УСН.
4. Ограничение по количеству сотрудников
Если общее число сотрудников организации за отчетный (налоговый) период превышает 100 человек, предприятие также не имеет право перейти на УСН.
Основные изменения, которые коснулись УСН, были введены в 2013 году. Немного расскажем об этих изменениях.
УСН в 2014 году не претерпело особых изменений, кроме тех, что перечислены выше. Только вот те предприятия, которые раньше бухучет не вели, будут вынуждены полностью восстанавливать все остатки и серьезно заняться ведением учета. Правда, они могут вести свою бухгалтерию в сокращенной форме.
Тем субъектам предпринимательской деятельности, которые находятся на УСН, не стоит забывать о том, что не позднее 31 марта (для ООО) и 30 апреля (для ИП) текущего года, необходимо сдать налоговую декларацию и бухгалтерский баланс (для ООО).
Ставки налогов для тех, кто перешел на УСН (как ИП, так и ООО) в 2014 году останутся неизменными и будут составлять 15% от налоговой базы (доходы минус расходы).
Величину убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу можно найти в п.7 ст.346.18 Налогового кодекса. Если ИП выбрал УСН доходы, то его налоговая ставка составит 6%.
Нужно отметить, что ИП, находящиеся на УСН освобождены от уплаты налога на имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности и НДФЛ. Также ИП не признаются плательщиками НДС, кроме действий по ввозу товаров в страну (импорта).
Те предприятия и организации, которые находятся на УСН, освобождены от уплаты налога на имущество, на прибыль и не признаются плательщиками НДС.
Все остальные налоги уплачиваются субъектами малого бизнеса на общих основаниях. Допускается совмещение по разным видам деятельности применение УСН, ЕНВД и патентной системы. При этом учет по разным видам деятельности, находящихся на различных системах налогообложения, ведется раздельно.
Упрощенная система налогообложения (сокращенно УСН или УСНО) – это особым образом организованная схема осуществления предпринимателями выплат налогов, при которой они имеют возможность значительно упростить систему взаимодействия с госструктурами и выплачивать лишь один .
Упрощенная система налогообложения для ИП в 2014 году строится по установленным ранее правилам, как и прежде. Она претерпела лишь незначительные изменения. О том, какие выплаты придется сделать в будущем году предпринимателям, работающим по данной системе, и каким образом она реализуется на практике, расскажем более подробно.
Конечно, предприниматель имеет право самостоятельно определять, придерживаться ли ему стандартной и привычной схемы выплаты налогов или же перейти на упрощенную систему налогообложения. Однако во втором случае, согласно налоговому законодательству Российской Федерации, существует ряд особых ограничений. Итак, кому же нельзя применять в своей деятельности схему УСН:
В остальных случаях индивидуальный предприниматель сам вправе выбирать, какой схемы выплаты налогов ему придерживаться – основной или упрощенной.
На данный момент существует два основных способа реализации упрощенной системы налогообложения. Первый из них связан с подсчетом получаемых предпринимателем доходов и осуществленных им расходов. Выплата налогов производится по следующей несложной формуле: из суммы доходов вычитается число расходов, и от данной разности берется пятнадцать процентов. Эта сумма и будет составлять размер выплаты, которую вы должны будете внести в государственные налоговые органы.
Данная схема отлично подходит для начинающих ИП, а также для тех предпринимателей, которые работают в одиночку, без привлечения наемных работников. В этом случае вам удастся значительно и сделать процесс уплаты налогов более выгодным. Однако, этот вариант более сложный в плане оформления отчетной документации.
Например, в данном случае необходимо систематическое ведение книги доходов и расходов, где нужно достоверно отражать все осуществленные финансовые операции. Вам придется следить за подготовкой многих официальных бухгалтерских документов, поэтому в данном случае лучше обратиться за помощью специалистов, которые помогут вам в ведении необходимой отчетности.
Существует и еще один вариант реализации УСН, при котором вам придется выплачивать государству в виде налогов шесть процентов от получаемых вами доходов, без учета расходов. Данный метод предполагает ведение достаточно простой отчетности, с оформлением которой вы вполне можете справиться самостоятельно. Прежде всего, вам придется ежегодно подавать в соответствующую налоговую структуру декларацию о доходах, оформленную по стандартной форме.
По данным государственных налоговых органов, налогообложение по УСН в 2014 году будет реализовываться с учетом тех изменений и нововведений, которые были приняты немногим ранее, в 2013 году:
В остальном схема осуществления налоговых выплат для тех индивидуальных предпринимателей, которые работают по упрощенной системе, остается прежней. Уплата налогов производится за календарный год, то есть взнос за 2013 год должен быть выплачен до тридцатого апреля 2014 года. Авансовые платежи по УСН должны перечисляться каждый квартал в течение года.
Если по итогам отчетного или налогового периода доходы превысили 60 млн руб., компания утрачивает право на применение »упрощенки» с начала квартала, в котором было допущено превышение. Лимит доходов ежегодно индексируется (п. 4. ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Коэффициент-дефлятор на 2014 год для применения упрощенной системы - 1,067, он утвержден приказом Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652 . Таким образом, размер доходов компании в целом за 2014 год должен быть не более 64 020 000 руб. (60 000 000 руб. x 1,067). Это - предельное значение.
Заметим: лимит доходов за 9 месяцев, позволяющий компании перейти на »упрощенку» со следующего года, - 45 млн руб. Он тоже подлежит индексации (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Так что для перехода на »упрощенку» с 2015 года доходы за 9 месяцев 2014 года не должны превысить 48 015 000 руб. (45 000 000 руб. x 1,067).
Итак, с размером дохода определились. А вот что понимать под этим доходом?
При упрощенной системе учитываются те же доходы, что и при расчете налога на прибыль. Но все они признаются только кассовым методом ().
Прежде всего в расчет, согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, нужно включить доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями и Налогового кодекса РФ.
Помимо этого, если компания перешла на »упрощенку» с 2014 года с общего режима налогообложения, во время которого использовала метод начислений, ей необходимо на дату перехода учесть в доходах авансы, полученные, но не учтенные при общей системе (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ). Иными словами, речь - о предоплате, полученной до перехода по договорам, исполняемым уже в период применения спецрежима.
Остановимся подробнее на отдельных видах неявных доходов.
Начнем с авансов, полученных на »упрощенке».
Спорить с этим давно уже бессмысленно, так как правильность этой трактовки подтверждена в решении ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05 .
Обратим внимание на другую деталь. Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в случае возврата сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового или отчетного периода, в котором произведен возврат. Этой нормой можно воспользоваться, если наличие большого количества авансов угрожает организации, применяющей »упрощенку», превышением лимита дохода.
Оказавшись в таком положении, целесообразно попытаться договориться о том, чтобы эти авансы временно вернуть обратно партнерам. В этом ничего незаконного нет. Особенно актуальным такой выход может оказаться для подрядных организаций, которые, как правило, получают от своих заказчиков авансы на выполнение строительно-монтажных работ.
Не следует также упускать из виду ситуации, при которых средства, фактически не поступившие в распоряжение налогоплательщика, все равно считаются его доходом. Это удержанные комиссии.
Во-первых, при оплате платежными картами. За перевод средств банк обычно взимает проценты. По мнению Минфина России, выраженному в письме от 23 мая 2007 г. № 03-11-04/2/138 , в доходах получателя должна быть отражена сумма, перечисляемая партнером, а не та, которая фактически поступила на счет за вычетом комиссии банка.
Во-вторых, когда выручка поступает через посредника. В большинстве случаев посредник также удерживает сумму своего вознаграждения из передаваемых средств. Чиновники не разрешают вычитать из суммы дохода величину удержанного вознаграждения (письма ФНС России от 6 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1823@ , от 11 октября 2010 г. № ЯК-17-3/1378@).
Суды позицию чиновников поддерживают. Подтверждением может служить, в частности, постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 февраля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/247 по делу № А51-4109/2006/20-139 (определением ВАС РФ от 6 мая 2008 г. № 5686/08 в передаче этого дела в президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано).
При совмещении упрощенной системы с ЕНВД доходы от »вмененной» деятельности при определении предельного размера дохода для »упрощенки» не учитываются. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-11/32071 , от 22 июля 2013 г. № 03-11-12/28687 , от 28 мая 2013 г. № 03-11-06/2/19323 .
Поэтому если у организации есть возможность перевести часть своей деятельности на ЕНВД, это стоит сделать.
Необходимо только помнить о ведении раздельного учета. В противном случае суд может суммировать доходы для целей определения лимита (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2012 г. по делу № А05-3533/2011).
Порядок определения внереализационных доходов плательщиками упрощенного налога аналогичен порядку, предусмотренному в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Доходами признаются в том числе излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. И если, допустим, инвентаризация проведена на конец года и при этом выявлен неучтенный объект основных средств, то его стоимость должна быть включена в сумму доходов того налогового периода, на конец которого проводится инвентаризация, на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Это тоже может привести к превышению установленного предела доходов, если стоимость выявленного имущества достаточно велика. Поэтому инвентаризацию безопаснее проводить в начале года (или отчетного периода) - в этом случае останется время для исправления ситуации.
Как считают чиновники, сумма компенсации коммунальных расходов, поступающая арендодателю от арендатора, должна включаться в состав налогооблагаемых доходов арендодателя. Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31776 , от 18 июля 2012 г. № 03-11-11/210 .
Если у компании были товарообменные сделки, доход от них тоже необходимо учесть при сравнении полученной выручки с предельным лимитом, поскольку доход признается не только при получении денег, но и при получении иного имущества, а также при погашении задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Доход от бартерной сделки равен стоимости полученного имущества (если в договоре, накладной или ином документе стоимость не указана, берется рыночная стоимость).
Не забудьте и про доход при проведении взаимозачета. Сумма дохода от реализации работ (услуг), погашенная таким способом, признается на дату взаимозачета.
Не участвуют в расчете предельной величины следующие виды доходов.
3. Денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, ранее учтенные в доходах по методу начислений на общем режиме налогообложения. Основание - подпункт 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
При нарушении установленных условий применения упрощенной системы налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Так что, обнаружив превышение доходов по итогам 9 месяцев 2014 года, сообщить об утрате права на »упрощенку» нужно в налоговую инспекцию не позднее 15 октября 2014 года. Сообщение подается по рекомендованной форме № 26.2-2, утвержденной приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@ .
Вновь вернуться на упрощенный режим, согласно пункту 7 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, компания сможет не ранее чем через один год после того, как она утратила право на применение упрощенной системы, то есть не ранее 1 января 2016 года.
