Отдельные организации вправе вести бухучет в упрощенном виде и создавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. К таким организациям относят: субъекты малого предпринимательства, организации проекта «Сколково» и некоммерческие организации (кроме признанных иностранными агентами).
При этом, выбрать форму составления бухгалтерской отчетности малые предприятия могут самостоятельно. Они могут предоставлять отчетность как по общим формам, так и по упрощенным. От этого будет зависеть состав отчетности. Так, для малых предприятий утверждены специальные формы упрощенной бухгалтерской отчетности, приведенные в 5 приложении приказа Минфина России №66н от 02.07.2010г. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности следующий:
Если предприятию потребуется указать какие-либо дополнительные сведения, а формы упрощенной отчетности нужные графы не содержат, то использовать можно общие формы отчетности.
Таким образом, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность малые предприятия решают самостоятельно. Главное, чтобы принятое решение было отражено в учетной политике.
Годовой баланс должен содержать данные по активам и обязательствам, которые имеются у организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. Дополнительно в баланс вносят информацию по предыдущим годам, то есть на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря позапрошлого года. Например, баланс, составляемый предприятием за 2017 год должен содержать данные на 31 декабря 2017 года, 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года.
Вся прошлогодняя информация берется из прошлогодних отчетов. А для показателей по текущему году информацию берут из таких источников, как:
При отсутствии данных для заполнения какой-либо строки баланса, ее не заполняют и ставят прочерк.
| Строка баланса | Счет бухучета |
| Актив | |
| 1150 «Материальные внеоборотные активы» | Сумма показателей: · Счет 01«Основные средства» минус счет 02«Амортизация основных средств» · Сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» | Сумма показателей: · Счет 04 «Нематериальные активы» минус счет 05 «Амортизация нематериальных активов» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в отношении расходов по освоению полезных ископаемых) · Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» · Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» Если остатков по этим счетам нет, то ставится прочерк |
| 1210 «Запасы» | Сумма показателей: · Сальдо по счету 10 «Материалы» · Сальдо по счету 20 «Основное производство» · Сальдо по счету 41 «Товары» · Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» · Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» Если в учете используются другие счета, то Запасы рассчитываются по общим правилам составления баланса |
| 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | Сумма сальдо по счетам: · 50 «Касса» · 51 «Расчетные счета» · 52 «Валютные счета» · 57 «Переводы в пути» |
| 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» | Сумма дебетового сальдо по счетам: · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» · 75 «Расчеты с учредителями» За минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| 1600 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1150+1110+1210+1250+1240 |
| Пассив | |
| 1300 «Капитал и резервы» | 80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль» За вычетом суммы дебетового сальдо по счетам: 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль» |
| 1410 «Долгосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 1450 «Другие долгосрочные обязательства» | Данная строка малыми предприятиями не заполняется, поэтому ставится прочерк |
| 1510 «Краткосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 1520 «Кредиторская задолженность» | Сумма кредитового сальдо по счетам: · 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75-2 «Расчеты по выплате доходов» |
| 1550 «Другие краткосрочные обязательства» | Сумма сальдо по счетам: · 98 «Доходы будущих периодов» · 96 «Резервы предстоящих расходов» · 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 1700 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1310+1410+1450+1510+1520+1550 |
После заполнения всех срок баланса, необходимо сверить равняются ли сумма активу пассиву баланса. При соблюдении равенства баланс считают составленным верно, а если суммы не сходятся, то в заполнении баланса допущены ошибки.
| Строка отчета | Счет бухучета |
| 2110 «Выручка» | Разность показателей: · Оборот по кредиту субсчета «Выручка» к счету «Продажи» · Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету «Продажи» |
| 2120 «Расходы по обычной деятельности» | Сумма по дебету субсчетов к счету 90 «Продажи», на которых ведется учет: · Себестоимость продаж · Коммерческие расходы · Управленческие расходы |
| 2330 «Проценты к уплате» | Указывается сумма начисленных процентов по кредитам за текущий год. Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2340 «Прочие доходы» | Разность показателей: · Оборот по кредиту субсчета «Прочие доходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» · Оборот по дебету субсчета «НДС» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» |
| 2350 «Прочие расходы» | Разность показателей: · Оборот по дебету субсчета «Прочие расходы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» · Показатель по строке 2330 «Проценты к уплате» Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2410 «Налоги на прибыль (доходы)» | · Если организация платит налог на прибыль, то записывается значение 180 строки 02 листа декларации по налогу на прибыль · Если организация на УСН (доходы), то указывается разность показателей по строкам 133 и 143 раздела 2.1.1 декларации по УСН · Если организация на УСН (доходы минус расходы), то указывается показатель по строке 273 раздела 2.2 декларации по УСН. При оплате минимального налога указывается показатель по строке 280 раздела 2.2 декларации по УСН. · Если организация на ЕНВД, то указывается сумма ЕНВД за все кварталы. Показатель указывается в скобках, знак минус не ставится. |
| 2400 «Чистая прибыль (убыток)» | Значение рассчитать так: стр 2110 – стр 2120 – стр 2330 + стр 2340 – стр 2350 – стр 2410 |
Если полученный результат «Чистой прибыли (убытка)» получится со знаком минус, то в отчет его нужно записать, взяв в скобки, минус при этом не указывается. Если полученное значение положительное, то в скобки его брать не нужно.
Кодовые обозначения в форме баланса необходимы статистическим органам для формирования итоговых показателей по отраслям экономики в разрезе отдельных показателей деятельности субъектов предпринимательства. Баланс с проставленными кодами заполняется по итогам года. Шифры установлены в четырехзначном формате.
Приказ №66н, датированный 02.07.2010 г., определяет деление баланса на два раздела – актив и пассив. В активе показывается имущество компаний, выраженное в материальных предметах и объектах нематериального характера, которые имеют ценность для конкретного предприятия. Актив состоит из таких строк:
Итоги по активной части баланса подводятся строкой 1600.
Пассивная часть отчета содержит три группы постатейной расшифровки данных учета по результатам работы за последний год. Первый блок информации показывает стоимость капитала в разных его формах (строки 1310-1360). В составе капиталов учитывается прибыль или убытки, которые не были распределены на последний день отчетного периода – 1370 строка баланса.
Данные показатели приводятся с более подробной расшифровкой в отчете об изменении капитала. Суммы прибыли находят отражение в дополнительной форме – отчете о финансовых результатах. Строка 1370 бухгалтерского баланса – расшифровка концентрирует внимание на значении прибыли в денежном выражении, которая подлежит распределению. Ее выплата может быть инициирована в новом году решением учредителей.
Из чего складывается строка 1370 баланса:
Следующий блок информации касается долгосрочного вида обязательств компании. Он состоит из строк 1410-1450. Данные должны соответствовать сведениям, приведенным в форме 5. Краткосрочные кредиты и займы в балансе – строка 1500. Обязательства детализируется по таким группам:
Когда заполняется 1520 строка баланса, вносимые данные должны сверяться с информацией, детализируемой формой 5. Графа предназначена для внесения сведений о текущем состоянии расчетов с контрагентами и подотчетными лицами, работниками фирмы в разрезе задолженностей перед ними по имеющимся договорным отношениям. Итоги пассива подводятся строкой 1700. Результативные показатели актива и пассива в отчете должны быть равны. Если они не сошлись, то баланс составлен неверно.
Несмотря на то, что форма бухгалтерского баланса и порядок его заполнения утверждены на законодательном уровне, среди бухгалтеров нередко возникают вопросы, касающиеся расшифровки строк баланса. Сегодня мы подробно расскажем о том, что это расшифровка бухгалтерского баланса, как построчно расшифровать каждый из разделов баланса, а также сравним специфику заполнения формы по старым и новым нормам.
Согласно действующему законодательству, коммерческие организации и предприятия обязаны ежегодно подавать в органы ФНС баланс в составе прочей годовой финансовой отчетности. Баланс с информацией о финансовых результатах отчетного года должен быть предоставлен в фискальную службу не позднее 1 квартала следующего года. То есть баланс за 2017 год Вы обязаны подать до 31.03.18.
Основным документом, на который следует опираться при составлении баланса, является приказ Минфина №66н. Именно с помощью этого документа Вы сможете разобраться в порядке внесения данных в баланс, а также в способе его расшифровки.
Бланк баланса, утвержденный приказом Минфина, разделен на 5 основных разделов. Каждый из разделов содержит пункты, которые описывают текущее финансовое состояние организации. Все пункты баланса имеют четырехзначный код, который соответствует тому или иному показателю актива или пассива. Ниже мы подробно расскажем о том, как с помощью кода расшифровать информацию в каждом из разделов баланса.
Форма баланса условно разделена на разделы активов предприятия (1-2) и пассивов компании (3-5). Основным правилом заполнения и расшифровки баланса является соответствие разделов: сумма показателей разделов 1 и 2 всегда равна сумме по итогам разделов 3,4 и 5.
Бланк баланса начинается с информации об активах компании. Раздел 1 предусмотрен для внесения данных об основных средствах фирмы, ПО и прочих необоротных активах, отложенных налоговых активах (ОНА). Ниже в таблице представлена обобщающая информация о расшифровке основных строк раздела 1.
| № п/п | Код | Расшифровка |
| 1 | 1110 НМА | Показатель, указанный в строке 1100, отражает информацию о нематериальных активах, которые числятся в учете компании. В строке 1100 отражен показатель НМА по остаточной стоимости (сальдо по сч. 04 за минусом сальдо по сч. 05). Расходы на научно-исследовательские работы в данной строке не учитываются. |
| 2 | 1150 ОС | Остаточная стоимость основных средств, находящихся в собственности компании, отражается в строке 1150. При расшифровке баланса следует учитывать, что в строке указывают показатель, рассчитанный по формуле: ОстОС = БалОС – Аморт – Уст – НеобАкт – РасхБуд, Где ОстОС – показатель, указанный в строке 1150; БалОС – стоимость ОС по балансу (с учетом модернизаций и усовершенствований); Аморт – начисленный износ; Уст – стоимость учтенного оборудования к установке; РасхБуд – расходы будущих периодов в части ОС (например, ежегодные работы по техсопровождению оборудования). Отметим, что в данной строке учитываются все ОС, в том числе те, которые признаны непроизводственными. |
| 3 | 1160 Доходные вложения в матценности | В случае, если компания имеет ОС, приобретенные с целью передачи в платное пользования, то информацию о таком имуществе следует отражать в строке 1160. Аналогично расшифровке строк 1110 и 1150, показатель в данной строке также указывается по остаточной стоимости (сальдо по сч. 03 за минусом сальдо по сч. 02 «Доходные вложения в матценности»). |
| 4 | 1180 ОНА | Показатель данной строки баланса расшифровывается как сумма налога на прибыль, которая возникает в периоде временных разниц. |
| 5 | 1190 Прочие внеоборотные активы | Показатель, указанные в строке, является суммой сальдо по счетам 07 и 08. Если компания владеет активами, которые в силу определенных обстоятельств невозможно отразить по прочим строками раздела 1, то данные активы следует учесть в данной строке. Расходы на незавершенное строительство в данной строке не отражаются. |
| № п/п | Код | Расшифровка |
| 1 | 1210 Запасы | Показатель данной строки расшифровывается как сумма запасов, которые числятся на балансе компании. В данной строке указывают сумму сальдо по счетам 10, 20, 41, 43, 44, 45, 46. При расшифровке строки 1210 следует учитывать следующее: · если у предприятия имеются подразделения вспомогательного и обслуживающего производства, то в данной строке также отражается сальдо по счетам 23 и 29; · если компания ведет деятельность в сфере животноводства, то в строке отражается сальдо по счету 11; · если фирма учитывает товары по продажным ценам, то показатель по счету 41 отражается за минусом суммы по Кт 42; · в случае, если компания имеет расходы будущих период, не отраженные по строкам 1110 и 1150, то их сумма учитывается в строке 1210; · фирма, заготавливающая матценности и отражающая их стоимость по счету 15, учитывает их сумму в строке 1210,обращая при этом внимание на корректировку по счету 16. Перед внесением информации в строку 1210, показатель следует откорректировать с учетом отраженных резервов (минус Кт 14). |
| 2 | 1230 Задолженность дебиторов | Данную строку следует расшифровывать как сумму задолженности контрагентов перед компанией как в денежной, материальной форме: · фирма перечислила предоплату, но не получила товар; · компанией оплачены средства за работы/услуги, которые будут выполнены в будущем. Показатель строки 1230 расшифровывается как сальдо по Дт 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76 с учетом резерва (минус сальдо по счету 63). |
| 3 | 1250 Денежные средства | Строка содержит информацию о суммах наличности (сч. 50), безналичных средств (сч. 51, 52, 55), переводов в пути (сч. 57). |
| 4 | 1260 Прочие оборотные активы | Строка расшифровывается как сумма остатков денежных документов (сч. 50), размер понесенных порч и недостач (сч. 94), суммы по договорам доверительного управления (ст. 79), а также прочие показатели, не отраженные в разделе 2. |
Информация о пассиве баланса условно разделена на три категории: капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Именно по этим категориям группируются разделы 3, 4 и 5.
Раздел 3 обобщает информацию о капитале и резервах компании. Подробнее о расшифровке строк – ниже в таблице.
| № п/п | Код | Расшифровка |
| 1 | 1310 Уставный капитал | Строка расшифровывается как сумма уставного капитала компания, состоящая из вкладов дольщиков (акционеров). Строка суммирует денежные средства и имущество, внесенное акционерами в капитал. В строке не учитывается сумма, внесенная в капитал, но не отраженная в Росреестре. |
| 2 | 1320 Собственные акции | Стоимость акций, выкупленных у акционеров в пользу компании, отражается в строке в скобках без знака «-». |
| 3 | 1340 Переоценка ВнА | В строке отражаются результаты переоценки внеоборотных активов (сумма сальдо по сч. 83 и 84). |
| 4 | 1350 Добавочный капитал | В строке указывается сальдо по сч. 83. Сумма переоценки в строке не отражается. |
| 5 | 1360 Резерв | Показатель строки равен сальдо по сч. 82 |
| 6 | 1370 Прибыль/убыток к распределению | Показатель строки расшифровывается как сальдо по сч. 84 и 99. Сумма переоценки в строке не отражается. |
Разделы 4 и 5 классифицируют информацию о заемных средствах компании в разрезе сроков предоставления (до 12 месяцев и более 1 года). Общая информация о расшифровке статей баланса, касающихся займов и кредитов, представлена ниже.
| № п/п | Код | Расшифровка |
| Долгосрочные обязательства | ||
| 1 | 1410 Займы (более 12 мес.) | В строке отображается сумма средств, полученная компанией в виде займов или банковских кредитов. Показатель отражает не только тело кредита, но и проценты по нему (без учета процентов со сроком погашения до 12 мес.). Для расчета показателя используется сальдо по сч. 67. |
| 2 | 1430 Оценочные обязательства | Строка отражает информацию о суммах, которые зарезервированы под операции, которые наступят через 12 мес. и позже (сч. 96). |
| 3 | 1450 Прочее | В случае, если компания имеет прочие обязательства, которые не классифицируются по иным строкам раздела 4, то они отражаются в строке 1450 (Кт 60, 62, 73, 75, 76, 86). |
| Краткосрочные обязательства | ||
| 1 | 1510 (до 12 мес.) | В строке отображается сумма средств, полученная компанией в виде краткосрочных займов или банковских кредитов. Показатель отражает не только тело кредита, но и проценты по нему (сальдо по сч. 66). |
| 2 | 1520 Задолженность перед кредиторами | Данную строку следует расшифровывать как сумму задолженности компании перед контрагентами (как в денежной, материальной форме): · фирма получила предоплату, но не отгрузила товар; · в пользу компании оплачены средства за работы/услуги, которые будут выполнены в будущем. Показатель строки 1230 расшифровывается как сальдо по Кт 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. |
| 3 | 1530 Доходы будущих периодов | Показатель строки отражает сумму сальдо по счету 98 и Кт 86 (гранды, субсидии, дотации и т.п.). |
| 4 | 1540 Оценочные обязательства | Строка отражает информацию о суммах, которые зарезервированы под операции, которые наступят в течение 12 мес. (сч. 96). |
| 5 | 1550 | В случае если компания имеет прочие краткосрочные обязательства, которые не классифицируются по иным строкам раздела 4, то такие суммы отражаются в строке 1550 (Кт 79, 86). |
В общем порядке новый бланк баланса подобен старому. В обоих случаях документ имеет 5 разделов, каждый из которых расшифровывает информацию об активах и пассивах компании. В то же время новый баланс является более компактным, так как, в отличие от старого бланка, не требует расшифровок:
В новом бланке баланса данные показатели отражаются общей суммы без указания расшифровок по подгруппам и видам активов/пассивов.
Если у организации возникла необходимость перевести старый бланк баланса в новый, то она может воспользоваться таблицей соответствия строк новой и старой отчетности, приведенной в приказе Минфина. Таблица поможет перенести данные из старого бланка баланса в новый формат.
Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются в строке 1150 раздела «Внеоборотные активы». О том, каковы особенности формирования данных для этой строки, - в нашем материале.
К основным средствам относят имущественные ценности, которые могут использоваться как производственные активы, необходимые для изготовления продукции (оказания услуг, проведения работ), а также имущество, используемое для управления компанией. В число основных средств входят:
К основным средствам также принято относить капвложения в земельный фонд (выполнение работ, существенно улучшающих качество сельскохозяйственных земель), объекты природопользования, а также завершенные капвложения в арендованное имущество.
Стоимость принятых на учет основных средств складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, и погашается за счет амортизации. Амортизационные начисления производятся одним из выбранных предприятием способов (п. 48 ПБУ по бухучету и бухотчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н):
Не амортизируется имущество НКО. Не погашается стоимость земли и объектов добычи полезных ископаемых, воды и прочих недр.
В бухучете к числу основных средств относят активы стоимостью свыше 40 000 руб. со сроком службы более года. В бухгалтерском балансе основные средства отражают в объеме их стоимости, уменьшенной на сумму амортизации (т. е. по остаточной стоимости).
О том, как определяется остаточная стоимость основных средств, читайте в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств» .
В случае проведения дооборудования (реконструкции, частичного списания) основных средств, приводящих к изменению первоначальной стоимости, эта информация находит отражение в приложениях к балансу. То же касается и случая проведения переоценки имущества, производимой путем индексирования восстановительной стоимости активов либо же путем непосредственного пересчета до фактической рыночной стоимости. Возникающие разницы относятся на добавочный капитал.
Для отражения основных средств в бухбалансе отведена определенная строка (1150) в разделе, посвященном внеоборотным активам. К числу этого имущества относятся объекты определенной стоимости (выше 40 000 руб.) и срока службы (свыше 1 года). В балансе эта стоимость показывается уменьшенной на сумму амортизации. Ситуации изменения стоимости, связанные с дооборудованием (реконструкцией, частичным списанием) и переоценкой, раскрываются в приложениях к бухбалансу.
А также , предъявляемых к ней, мы рассказывали в наших консультациях. А подробнее о содержании и структуре бухгалтерского баланса можно прочитать . А как заполняется строка 1150 бухгалтерского баланса?
В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н , строка 1150 именуется «Основные средства».
Как следует из названия, по строке 1150 на отчетную дату отражается величина основных средств организации. Но здесь необходимо учитывать несколько особенностей.
Во-первых, по строке 1150 учитываются не все основные средства, а только те, которые отражены на счете 01 «Основные средства» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Напомним, что основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А они в бухгалтерском балансе отражаются по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).
Во-вторых, основные средства в балансе, как и все другие показатели, отражаются в нетто-оценке (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к объектам основных средств это означает, что они показываются по строке 1150 по .
Что касается счетов бухгалтерского учета, то для заполнения строки 1150 нужно из дебетового сальдо счета 01 вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» на эту же отчетную дату. Естественно, амортизацию нужно вычитать только ту, которая относится к основным средствам, учтенным на счете 01. Ведь по доходным вложениям в материальные ценности, учитываемым на счете 03, амортизация начисляется также по счету 02. А раз дебетовое сальдо счета 03 в строку 1150 не входит, то и относящуюся к ним амортизацию из сальдо счета 02 нужно также исключить.
