Бухгалтерская амортизация основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляется способами, предусмотренными ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 соответственно. Приведем для амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из существующих способов.
В отношении объектов основных средств предусмотрены следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):
Представим для определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений формулы расчета при каждом из указанных способов (п. 19 ПБУ 6/01).
Линейный способ:
А = С / СПИ / 12СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах.
Способ уменьшаемого остатка:
А = О / СПИ * К / 12где А - сумма амортизации за месяц;
О - остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
СПИ - срок полезного использования объекта ОС в годах;
К - коэффициент, установленный организацией (не выше 3).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
А = С * ЧЛ / ∑ ЧЛ /12где А - сумма амортизации за месяц;
С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
ЧЛ - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;
∑ЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
А = ПС * О Ф / О Пгде А - сумма амортизации за месяц;
ПС - первоначальная стоимость объекта ОС;
О Ф - натуральный показатель объема продукции (работ) в текущем месяце;
О П - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.
В отличие от ОС, в отношении НМА предусматриваются только 3 способа начисления амортизации (п. 28 ПБУ 14/2007):
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в отношении НМА не применяется.
При применении линейного способа и способа списания стоимости пропорционально объему продукции для определения суммы амортизации формулы для НМА аналогичны формулам для ОС. Отличие в способах касается только использования метода уменьшаемого остатка. При определении суммы начисленной амортизации формула для ОС предполагает исчисление годовой суммы амортизации, которая затем делится на 12. Соответственно, и остаточная стоимость берется на начало года. А для НМА по формуле рассчитывается только ежемесячная сумма амортизации, т. е. остаточная стоимость берется на начало каждого месяца. Поэтому для ОС при таком способе в течение года сумма ежемесячной амортизации будет одинаковая, а для НМА каждый месяц разная. Кроме того, для ОС в знаменателе формулы используется постоянный показатель СПИ за весь срок полезного использования, а при расчете амортизации НМА - оставшийся срок полезного использования.
Покажем, как найти амортизационные отчисления по формуле уменьшаемого остатка на примере:
Объект ОС и объект НМА имеют первоначальную стоимость 120 000 рублей каждый. Срок полезного использования совпадает и составляет 5 лет. При амортизации применяется способ уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент установлен равным 3.
Таким образом, за первый год амортизация ОС составит: 120 000 рублей / 5 лет * 3 = 72 000 (рублей). Следовательно, ежемесячно с 1-го по 12 месяц первого года амортизации ежемесячная сумма отчислений составит 6 000 рублей (72 000 рублей / 12 месяцев).
А для НМА амортизация составит:
Подробнее о способе уменьшаемого остатка при амортизации ОС и НМА мы рассказывали в отдельном .
Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация - это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию.
Амортизационные отчисления производятся предприятиями (организациями) ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (организации).
Норма амортизации представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости основных фондов и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма амортизации - это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженное в процентах.
Нормы амортизации устанавливаются и периодически пересматриваются государством, они едины для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности и форм хозяйствования.
Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Устанавливая норму амортизации, порядок ее начисления и использования, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях, а именно через норму амортизации задается скорость обесценивания, а через нее - скорость обновления основных фондов. Для действовавшей в СССР системы амортизации характерны были следующие черты: единые нормы амортизации; прямолинейный равномерный метод начисления; наличие двух норм амортизации - на капитальный ремонт и на замену (реновацию); включение амортизационных отчислений в себестоимость продукции; начисление амортизации в течение фактического срока службы средств труда; перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию между предприятиями на безвозмездной основе.
С 1991 г. существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений в соответствии с постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».
Во-первых, введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличаются от прежних.
Во-вторых, отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт, теперь предприятия все виды ремонтов осуществляют за счет себестоимости продукции и при необходимости могут создавать резервный фонд затрат на ремонт.
В-третьих, по машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы прекращается начисление амортизации. Раньше начисление производилось в течение всего периода эксплуатации основных фондов независимо от того, на какой срок службы они были рассчитаны. По остальным основным фондам (зданим, сооружениям и т.п.) порядок начисления амортизации пока остался прежним, т.е. амортизация начисляется до тех пор, пока они находятся в эксплуатации (за весь фактический их срок службы).
В-четвертых, в целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов впервые в нашей хозяйственной практике допускается применение ускоренной амортизации их активной части (машин, оборудования, транспортных средств), т.е. полное перенесение балансовой стоимости этих фондов на издержки производства и обращения в более короткие сроки (нормы амортизации при этом повышаются, но не более чем вдвое).
Малым предприятиям, кроме того, разрешено дополнительно списывать на издержки производства в первый год эксплуатации до 50% стоимости основных фондов, срок службы которых превышает 3 года.
Ускоренная амортизация позволяет:
Ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;
Накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;
Уменьшить налог на прибыль;
Избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.
Надо иметь в виду, что метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, ускоренная амортизация пока действует только по отношению к основным фондам, которые используются при производстве вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, для расширения экспорта. В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
В-пятых, амортизационные отчисления предприятия полностью остаются в его распоряжении.
Весьма важным положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 г. амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы. Тем самым расширяется сфера амортизации, и это очень важно, поскольку в современном производстве только использование научно-технической продукции дает возможность сохранять конкурентоспособность, иметь прибыль и сверхприбыль.
Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др.
Нематериальные активы учитываются:
внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия - по стоимости, определенной на основе договоренности сторон;
приобретенные за плату у других предприятий и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию;
полученные от других предприятий и лиц безвозмездно - по стоимости, определенной экспертным путем.
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.
Амортизация (износ) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным самим предприятием исходя из срока полезного использования данного актива и в течение данного срока. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма износа устанавливается в расчете на 10 лет. Отчисления включаются в себестоимость продукции.
С 1 января 1998 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97 амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисления амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 112% годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.
Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются: показатели стоимости основных фондов на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвержденные нормы амортизационных отчислений.
Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы:
а) сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, исключить полностью самортизированные, нормативный срок службы которых истек;
б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов (Фср. год). Она определяется по формуле
где Фн.г - стоимость основных фондов на начало года, руб.;
Фвв - стоимость вводимых основных фондов, руб.;
t вв -число полных месяцев работы вводимых основных фондов в плановом году, мес.;
Фвыб - стоимость выбывающих основных фондов в плановом году, руб.;
t выб -число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия;
в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;
г) определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью самортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам.
Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно; в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.
Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Тщательное планирование амортизационных отчислений на начало планового года позволяет в дальнейшем упростить их расчет в течение планового периода. В этом случае амортизационные отчисления (А) за каждый месяц определяются по упрощенной схеме: к амортизационным отчислениям за предыдущий месяц (А о) добавляются амортизационные отчисления на вновь вводимые основные фонды (Авв) и вычитаются амортизационные отчисления на выбывшие основные фонды (Авыб):
Сумма амортизационных отчислений на предприятии накапливается на счетах по учету износа («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») и числится до выбытия амортизируемого имущества с предприятия.
В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов.
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия.
Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.
Согласно правилам бухгалтерского учета все юридические лица обязаны начислять амортизацию основных фондов (далее по тексту возможны сокращения ОС или ОФ). Амортизация – это частичный перенос стоимости ОФ на готовую продукцию с целью компенсации затрат на приобретение.
Амортизационные отчисления другими словами – это износ, который делится на два вида:
Физический — выражается в изменении стоимости ОС в продолжении срока их эксплуатации. Он возникает от механического воздействия, природных явлений, например, коррозии и прочих факторов. В результате износа снижается остаточная стоимость ОС.
С целью продления периода эксплуатации ОС осуществляют их ремонт (капитальный либо текущий). Стоимость ремонта увеличивает остаточную стоимость ОФ.
Причина появления морального износа — постоянно развивающийся научный прогресс. Каждый год внедряются новые технологии, которые вытесняют старые. Выпускается более новое высокоточное оборудование с большей степенью автоматизации и производительности за единицу времени.
Физическое состояние оборудования может быть хорошим, а морально уже устаревшим. Следовательно, оно будет уступать по своим техническим характеристикам аналогам более современных моделей, например компьютеры.
С целью компенсации стоимости приобретения ОФ и замены их новыми проводят амортизационные отчисления. Существует несколько методов расчета амортизации. Разберем некоторые виды.
Прямолинейный метод состоит в равномерном отчислении стоимости в фонд накопления. Размер амортизации определяется путем деления затрат денежных средств на приобретение фондов на срок эксплуатации.
С целью проведения расчета амортизации настоящим способом требуется знать нормативный срок службы ОФ. На протяжении всего периода амортизации ежемесячно отчисляется одинаковая сумма в специальный фонд для компенсации стоимости объекта амортизации. Линейный метод применяют к каждому экземпляру ОФ.
Преимущества данного способа состоят в простоте расчета. Это самый простой вид расчета износа, но он имеет недостатки. Недостаток заключается в том, что не учитывается моральный износ, который обязательно присутствует и играет немаловажную роль.
А л = С / Т/12 , где
Ал – ежемесячная сумма износа
С – цена приобретения
Т – период службы 12 – количество месяцев
Настоящий вид амортизации применяется не для отдельно взятого объекта, а для конкретной группы производственных фондов.
Поэтому, с целью определения балансовой стоимости одной единицы необходимо производить отдельный расчет.
Нелинейный метод используется для ускоренной амортизации. Ко всем объектам группы применяется один коэффициент, установленный для этой группы ОС.
Текущая стоимость фондов перемножается на коэффициент и вычисляется размер ежемесячной амортизации.
Коэффициенты устанавливаются на законодательном уровне и являются обязательными к применению. В первые периоды размеры отчислений самые большие и постепенно снижаются до нулевой стоимости.
Формула расчета амортизационных отчислений:
Ан = Ос-с *k , где
Ос-с – балансовая стоимость
ОС k – коэффициент
Одним из недостатков метода является отсутствие балансовой стоимости единицы учета, так как расчет ведется в целом по группе. Преимущество – быстрота расчета.
Данный метод относится к нелинейному виду. Он быстро амортизирует стоимость производственных средств. Этот метод эффективно использовать, когда эксплуатируемое оборудование быстро морально устаревает.
Позволяет быстро осуществлять списание ОФ и заменять новыми. Следует учесть, что данный вид амортизации применим не ко всем группам.
Исключение составляют:
Расчет заключается в определении годового размера амортизации на основании балансовой стоимости ОС. Первоначально для проведения расчета необходимо установить срок службы машин. Затем рассчитать норму амортизации разделив единицу на срок службы основных фондов и применить коэффициент.
Так как, амортизация производится ежемесячно норму амортизации необходимо разделить на количество месяцев в году, получим месячную норму.
Таким образом, получим формулу для расчета амортизации:
Аум = Со * Нр * k ,
Нр= 1/Тср/12 , где
Со – первоначальная или балансовая стоимость ОС
Нр – норма амортизации
K – коэффициент (от 1 до 2,5.На практике применяют 2)
Тср – срок эксплуатации ОФ
12 — количество месяцев
Согласно действующему законодательству, если текущая стоимость ОС достигает 20% от цены приобретения, то ее необходимо зафиксировать и дальнейший расчет ежемесячной амортизации проводить линейным методом.
Недостаток — невозможность применения ко всем группам ОС, а также необходимо следить за 20% барьером балансовой стоимости. Как одно из преимуществ – позволяет максимально быстро провести амортизацию ОФ.
Этот метод, как и предшествующий, позволяет на начальном этапе эксплуатации основных фондов максимально провести их амортизацию.
Целесообразно применять при быстром моральном старении фондов. Он отличается простотой расчета. Для расчета износа нам потребуется срок службы оборудования.
Первоначально рассчитываем сумму чисел срока службы ОФ. Затем находим коэффициент путем деления количества оставшегося числа лет на сумму чисел лет и умножаем на стоимость приобретения основных средств.
Для получения месячной суммы отчислений, разделим годовой размер на 12 (количество месяцев в году ):
ЛАмсчл = Спер * ОЛ/СЧ/12 , где
Спер – стоимость приобретения
ОЛ – остаток лет до окончания срока службы ОФ
СЧЛ – сумма чисел лет срока службы
ОС 12 – количество месяцев
Для наглядности покажем на примере как рассчитать сумму чисел срока службы производственных фондов. Например, согласно нормативным документам срок службы составляет 3 года. Сумма чисел срока службы объекта составит 1+2+3 = 6.
При использовании данного метода стоимость ОС амортизируется полностью. Нет необходимости следить за текущей стоимостью ОФ с целью их полной амортизации.
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции иначе называется производственным. В названии метода заложен принцип осуществления амортизации. Списание стоимости ОС производится на основании объема выпускаемой продукции.
Для применения настоящего метода необходимо составить план выпуска продукции для конкретного оборудования. Согласно плановым показателям производства продукции проводятся амортизационные отчисления.
Размер ежемесячных отчислений находится в прямой зависимости от размера выпускаемой продукции. Поэтому, при составлении плановых показателей необходимо выбрать параметры расчета. Параметром расчета может выступать количество продукции произведенной за единицу времени либо количество часов отработанного времени конкретного типа оборудования.
Выбор параметра расчета зависит от типа основных фондов. Например, при амортизации автотранспорта удобнее применять количество часов автопробега. Данный метод не учитывает срок эксплуатации производственных средств.
Рассмотрим формулу расчета производственным методом:
Апр = (Спер – Слик) * Оп/Оо , где
Спер – стоимость на момент покупки
Слик – стоимость при ликвидации
Оп – планируемый объем выпуска продукции
Оо – объем реализации за общий срок эксплуатации.
Производственный метод амортизации целесообразно применять к автотранспорту. Но, он потребует составления плановых показателей: во-первых, относительно сроков службы производственных средств, во-вторых, объемов производства товарной продукции за отчетный месяц, общий срок эксплуатации.
Ускоренный метод амортизации включает в себя виды:
Первый вид амортизации был описан выше. Рассмотрим второй метод. В основу амортизации положены затраты на приобретение основных фондов.
Расчет амортизации проводится путем деления первоначальной, а затем текущей стоимости на два. В последний период амортизации производится полное списание балансовой стоимости основных фондов.
Из стоимости приобретения вычитается ликвидационная стоимость и сумма амортизации всех предшествующих лет.
Таким образом, получаем размер амортизации для последнего периода эксплуатации оборудования. Данный метод позволяет в первые годы эксплуатации максимально списать стоимость оборудования и аккумулировать денежные средства на приобретение нового оборудование или на ремонт действующего.
Метод остаточной стоимости целесообразно применять для оборудования, подверженному моральному износу.
Рассмотрим формулу для расчета амортизации:
Ам1 = Спер /2 – первый год
Ам2 = Ам1/2 – второй год
Ам3 = Ам2/2 – третий год
Ам4 = (Спер – Ам1 – Ам2 – Ам3 – Слик) , где
Спер – затраты денежных средств на приобретение ОС
Слик – стоимость списания
Ам1, Ам2, Ам3, Ам4 – сумма амортизационных отчислений для периода с первого по четвертый годы
Вышеприведенная формула рассчитана на 4 –х летний срок службы ОФ. Эту формулу можно использовать для любого периода амортизации. Для этого продолжаем делить амортизацию предшествующего года на два до предпоследнего периода включительно.
В последнем году осуществляем амортизацию согласно принципу, изложенному в формуле Ам4, т.е. из цены приобретения вычитаем накопившуюся сумму амортизации всех предшествующих периодов и текущую стоимость. Получаем размер амортизации последнего периода.
Разработано множество способов амортизации производственных средств. Выбор конкретного метода зависит, от типа основных средств и целей учета амортизации. Порядок применения методов амортизации определяется учетной политикой предприятия и утверждается соответствующим его органом.
На протяжении всего срока эксплуатации объекта метод его амортизации должен оставаться неизменным. Поэтому на начальной стадии амортизации необходимо определить цели – важно списать стоимость быстрее с тем, чтобы приобрести взамен новое оборудование, или чтобы на балансе числилась большая стоимость основных фондов.
В профессии бухгалтера я уже 15 лет. Работала главным бухгалтером в группе компаний. Имею опыт прохождения проверок, получения кредитов. Знакома со сферами производства, торговли, услуг, строительства.
В результате использования и неиспользования основных фондов возникают 2 вида их износа:
1. Физический (материальный) - утрата фондами первоначальной потребительской стоимости, вследствие чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми средствами труда того же рода.
2. Моральный (экономический)
1) Износ определяется снижением стоимости основных фондов вследствие роста производительности труда в отраслях производящих эти фонды;
2) Износ вследствие создания новых, более производительных машин и оборудования.
Простое воспроизводство основных фондов по стоимости происходит за счет его перенесенной стоимости. По мере реализации продукции денежные суммы, соответствующие снашиванию ОФ, накапливаются в так называемом амортизационном фонде , назначением которого является обеспечение полного восстановления (реновации) выбывших ОФ. Кроме того амортизационные отчисления должны обеспечить частичное восстановление ОФ, которое осуществляется в ходе капитального ремонта и модернизации.
Амортизация - это перенесение по частям, по мере физического износа, стоимости основных фондов на производимый с их помощью продукт в течение всего нормативного срока службы.
Амортизации подлежат объекты основных средств находящиеся:
На праве собственности;
На праве хозяйственного ведения;
На праве оперативного управления.
Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, включаемого в себестоимость продукции, и реализуемое при её продаже.
Правила начисления амортизации:
1. Начисление амортизации производится ежемесячно;
2. Амортизация по вновь введенным фондам, начинается с первого числа месяца после их введения;
3. По выбывшим фондам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца следующим за месяцем выбытия.
Способы начисления амортизации:
1. Линейный способ уменьшаемого остатка;
2. Пропорционально объёму продукции;
3. По сумме чисел срока полезного использования.
Амортизационные отчисления (А) должны компенсировать затраты на полное восстановление основных фондов, равные разности полной и ликвидационной стоимости основных фондов (Ф-Л), а также затраты на капитальный ремонт (К) и модернизацию (М).
В связи с этим ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле :
Ф - полная стоимость основных фондов;
Л - ликвидационная стоимость основных фондов;
К - затраты на капитальный ремонт;
М - затраты на модернизацию;
Т - срок службы основных фондов, лет.
В статистических расчетах при определении суммы амортизации исходят из установленных норм амортизационных отчислений и их среднегодовой стоимости в процентах к полной стоимости основных фондов:
, откуда , где
Среднегодовая полная стоимость основных фондов;
N А - норма амортизационных отчислений, % к полной стоимости фондов:
Действующий порядок распределения амортизационного фонда обуславливает, помимо общей нормы амортизации, существование двух частных норм, определяющих величину отчислений на реновацию (Реновация - процесс замещения выбывающих в результате морального и физического износа основных фондов производства новыми основными фондами) :
и величину отчислений на капитальный ремонт и модернизацию .
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример. Предприятие приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Сначала определим годовую норму амортизации она составит 20% (100% : 5). Следовательно, годовая сумма амортизации будет 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.
Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Годовая норма амортизации, как и в предыдущем случае, составит 20% (100% : 5). В первый год годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец первого года - 96 000 руб. (120 000 - 24 000). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.). Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 19 200 руб. (96 000 руб. x 20%). Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 76 800 руб. (96 000 - 19 200). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1 600 руб. (19 200 руб. : 12 мес.) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Пример. Срок полезного использования станка - 5 лет. Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 5: 15 x 120 000 руб. = 40 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 3 333,3 руб. (40 000 руб. : 12 мес.). Во второй год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит: 4: 15 x 120 000 руб. = 32 000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 2 666,7 руб. (32 000 руб. : 12 мес.). В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 х 80: 400).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
Похожая информация: