Распределение прибыли в ООО между участниками — процедура, с которой регулярно сталкиваются совладельцы успешных компаний. Вопрос в том, как производится распределение заработанных денег, и по каким принципам осуществляется расчет. Рассмотрим эти вопросы более подробно.
Главной целью создания ООО является получение прибыли. Следовательно, процесс разделения дивидендов между учредителями является естественным. Но важно понимать, что чистый доход компании — деньги, которые получены в результате деятельности, за вычетом выплаченных налогов и счетов. Вопрос распределения прибыли лежит на участниках общества, и это право закреплено в ФЗ.
Что такое ООО? Это общество, которое создается несколькими учредителями с целью увеличения уставного капитала и увеличения масштабов деятельности. У каждого собственника может быть различная доля (в зависимости от вложений в УК общества). Ее размер может определяться в процентах (50%) или в части от общей суммы. В приведенном примере это будет ½ от уставного капитала компании.
Не менее важной особенностью общества является возможность разделения дохода (чистой прибыли) между учредителями. Частота этой процедуры бывает различной. Как правило, она организуется раз в квартал, полгода или год. Не стоит путать разделение прибыли с выплатой дивидендов по акциям. В последнем случае выплаты производятся только раз в 12 месяцев.
Еще одна отличительная черта обществ — особенность структуры управления. Во главе ООО стоит гендиректор или правление, а также общее собрание владельцев. Последнее принимает ключевые решения для компании по коллегиальному принципу и с учетом правил, которые прописаны в уставе . Одним из вопросов, который может рассматриваться на собрании учредителей, является распределение прибыли общества.
Вопрос распределения прибыли ООО выносится на повестку собрания учредителей. В зависимости от успехов общества такой вопрос может рассматриваться один раз в 3, 6 или 12 месяцев. На собрании участники определяют правила распределения прибыли. Решение может приниматься только путем голосования. При отсутствии кворума (необходимого числа голосов учредителей) допускается перенос процесса принятия решения.
Прибыль может распределяться следующим образом:
В уставе общества часто оговариваются цели, на которые может направляться полученная в результате деятельности прибыль. Кроме того, в документе часто отмечаются сроки проведения платежей в отношении учредителей общества. В последнем случае выплаты собственникам ООО должны найти отражение в бухгалтерской отчетности.
В иных ситуациях величина прибыли за год объявляется после определенной даты. Как результат, такая информация не находит отражения в бухгалтерской отчетности за последний период.
Многие люди в процессе деятельности сталкивались с термином «дивиденды». Несмотря на его популярность, встретить подобную формулировку в нормативных бумагах или законах не получится. Если речь идет об ООО, применяется слово прибыль. Второй термин больше подходит для распределения дохода, полученного держателями ценных бумаг.
Распределение чистой прибыли производится по факту принятия соответствующего решения на собрании учредителей. Здесь же определятся, какая доля от общей суммы, и на какие цели будет потрачена. Размер выплат, предназначенных для каждого участника, зависит от его доли в УК общества. Чем она выше, тем больше выплаты. Но здесь стоит ориентироваться не только на решение собрания, но и на условия, прописанные в уставе общества. В этом документе может быть определен иной подход в распределении.
Отдельного внимания заслуживают сроки, в течение которых производятся выплаты. По законодательству распределенная прибыль должна поступить на счет каждого из учредителей в период до 60 дней, начиная с момента, когда соответствующее решение было принято на собрании участников. На собрании могут быть определены меньшие сроки выплат. Кроме того, в уставе также может быть отражена другая информация. Главное, чтобы верхний срок, когда может быть произведена выплата, не превышал 60 дней.
Как быть в ситуации, когда в положенный период распределенная прибыль не дошла до одного или нескольких учредителей? В этом случае за собственником остается право требовать свои деньги в течение 3-х лет с момента истечения положенных по закону 60-ти дней на проведение выплаты. Снова-таки, у собрания есть право увеличить срок обращения за прибылью, что также должно найти отражение в уставе ООО.
Если в указанный период учредитель не обратился за деньгами, они перечисляются в состав нераспределенной прибыли. Но здесь имеется исключение. Если было доказано, что собственник отказался от положенных ему средств под давлением, срок истребования прибыли будет восстановлен.
После принятия решения о перечислении прибыли участникам, ООО берет на себя обязательство своевременно провести необходимые платежи в оговоренном размере и с учетом размера долей собственников. Но в ФЗ РФ существует ряд ограничений, в которых проведение выплат невозможно:
Во всех перечисленных выше случаях распределение прибыли ООО запрещено. При этом полный объем ответственности за возможную финансовую неспособность общества, а также величину чистых активов несет руководитель организации — гендиректор.
Если участник компании своевременно оплатил свою долю, имеет право на часть прибыли, но не получает деньги (при условии принятия соответствующего решения), он праве требовать выплаты процентов за каждый день просрочки. После улаживания текущих проблем ООО производит необходимые платежи.
Отдельный вопрос — форма выплаты прибыли ООО. В законе четких правил не оговорено, поэтому средства могут передаваться наличными, по безналу или в натуральном виде (например, продукцией предприятия).
В процессе распределения прибыли в ООО часто возникают спорные ситуации, из-за которых возникают задержки выплаты средств. Рассмотрим наиболее частые случаи:
Известно, что распределение чистого дохода предприятия производится на базе информации, полученной из бухучета. По законодательству это правило работает для всех компаний, вне зависимости от вида отчетности перед ФНС. До 2013 года общества могли не вести промежуточных финансовых отчетов, отчитываясь только в конце года. Это значит, что распределение прибыли осуществлялось только один раз, после того, как компанией были выплачены все сборы, налоги и отчисления.
Отдельный вопрос — ликвидация компании. Она может производиться двумя путями — добровольно или принудительно . В первой ситуации учредители сами принимают решение о прекращении деятельности, а во втором случае это делает суд. Решение о ликвидации принимается на общем собрании, а в завершение оформляется протокол, назначается комиссия и активизируется работа по выплате кредиторского долга.
Как только все расчеты по задолженностям произведены, оставшиеся активы передаются по специальному акту учредителям, имеющим на них соответствующие права. Распределение производится с учетом долей. После этого оформляется ликвидационный баланс, а далее документ подлежит утверждению. Как только сформирован полный пакет бумаг, он передается в специальный орган для регистрации и завершения процесса ликвидации.
Если по результатам оформленного баланса виден убыток, он в обязательном порядке погашается за счет уставного капитала предприятия.
Стоит отметить, что факт распределения прибыли оформляется путем составления протокола. При этом типовой формы документа законодательно не установлено. Чаще всего протокол составляется в свободном виде, но с указанием обязательной информации, а именно даты и места проведения собрания, номера бумаги, а также списка вопросов на повестке дня. Кроме того, должна быть отражена следующая информация — размер дивидендов, сроки, а также форма выплат. Стоит отметить, что в протоколе указывается только общая сумма прибыли, которая подлежит выплате.
В дальнейшем расчет дохода производится в индивидуальном порядке с оформлением отдельного документа, к примеру, бухгалтерской справки. Сам процесс выплаты производится с применением платежного поручения, расходного кассового ордера или платежной ведомости. Если речь идет о распределении имущества, составляется специальный акт, в котором должны расписаться все учредители.
Распределение чистой прибыли — важный хозяйственный процесс, который должен быть построен так, чтобы способствовать увеличению эффективности деятельности компании. На что обратить внимание при распределении чистой прибыли предприятия, расскажем в нашей статье.
Чистая прибыль (далее — ЧП) — это прибыль после оплаты всех налогов и прочих обязательных платежей. Распределять ее имеют право собственники компании. Для этого проводится общее собрание, составляется протокол и выносится решение о распределении чистой прибыли .
Возможные направления распределения ЧП должны быть указаны в уставе компании. Там же необходимо зафиксировать сроки распределения и размер направляемой прибыли — это может быть четко оговоренный процент нераспределенной прибыли либо указание на то, что сумма будет определяться при вынесении решения.
На основании решения учредителей ЧП можно направить на:
О налоге на прибыль с дивидендов см. в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?» .
Решение увеличить УК предприятия может быть принято только на основании годовой отчетности. После вынесения такого решения необходимо зарегистрировать изменения в учредительных документах. На основании свидетельства о госрегистрации изменений отражается увеличение УК в бухучете предприятия.
На основании п. 1 ст. 35 закона № 208-ФЗ акционерные общества обязаны создавать резервный фонд размером не менее 5% УК. Право не делать этого имеют лишь ООО (п. 1 ст. 30 закона № 14-ФЗ).
Также общества могут создавать фонды накопления, потребления, социальной сферы, благотворительные и другие.
Возникли сомнения в ходе распределения чистой прибыли? Найдите ответ на нашем форуме! Например, можно узнать, как быть с начисленными, но не выплаченными дивидендами.
Общество имеет право принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками ежеквартально, каждое полугодие или ежегодно. При этом выплата промежуточных дивидендов должна быть тщательно продумана и просчитана. В противном случае возможна ситуация, когда в следующем после дивидендных выплат отчетном периоде ЧП окажется ниже, чем в предыдущем.
Если же на конец налогового периода получен убыток, то дивиденды, ранее выплаченные из промежуточной ЧП, не считаются дивидендами для налогообложения прибыли (письмо ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210@ ). Акционеры-юрлица должны показать эти суммы как внереализационные доходы, а для физлиц такие доходы будут облагаться НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 28 закона № 14-ФЗ ЧП, направленная на дивидендные выплаты участникам ООО, распределяется в соответствии с их долями в УК данного общества. При этом уставом может быть предусмотрен и другой порядок ее распределения. Но этот пункт закона противоречит п. 1 ст. 43 НК РФ, в котором дивиденды определены как доход, полученный акционером (участником) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале. Поэтому при получении организацией-участником большей суммы дивидендов сверхпропорциональная часть облагается налогом на прибыль по ставке 20%. Эта позиция подтверждена в письме Минфина РФ от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366.
О том, когда можно не платить налог на прибыль с дивидендов, см. в материале «Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов» .
Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники компании на общем собрании. Законодательством не установлено, на что конкретно можно расходовать чистую прибыль, поэтому акционеры (участники) вправе направлять ее на любые цели. Однако для этого эти цели необходимо указать в уставе.
Распределение дохода в ООО между участниками – один из главных составляющих элементов существования организации. Выручка, полученная в результате эффективной работы компании, является наградой для сотрудников. Распределяют доход разными путями и способами. В основном придерживаются регламента организации и законодательной базы.
Законодательная база
Начисление прибыли участникам в ООО регламентируется:
Прибыль, полученная после осуществления всех государственных выплат (налогов, страховых взносов и т. д.) может быть распределена между сотрудниками организации. Размер дохода каждому работнику назначается на всеобщем собрании, которое проводится или один раз в год, или раз в квартал.
Предупреждать сотрудников о грядущем собрании следует заранее, желательно за месяц до начала его проведения.
Распределение дохода участникам ООО производится путём всеобщего голосования и набором большинства количества голосов. Отсутствие сбора участников организации даёт право руководителю организации направить денежные средства на развитие ООО, а не сотрудникам.
Распределить прибыль следует на без исключения, даже на тех, кто не явился на всеобщее собрание по каким-либо причинам.
Руководитель организации распределяет доход на каждого участника общества согласно внутреннему распорядку ООО, который подразумевает получение такого количества денежных средств, которые были вложены в создание организации. Существуют и иные подходы к назначению прибыли, но они должны быть прописаны в главном документе организации и обговорены с руководителями ООО.
Прибыль, получаемая участниками организации, подлежит налогообложению в размере 13% или 15%. Процентная ставка зависит от статуса сотрудника, который должен получить свою часть дохода.
Единоличный руководитель организации имеет право сам назначить денежные средства своим сотрудникам, не собирая других руководителей, так как их на самом деле нет. Начальник готовит протокол и приказ на выплату денежных средств сотрудникам от суммы денег, имеющихся у владельца ООО и только после этого выплачивает причитающуюся сумму каждому работнику организации.
Посмотрев, это короткое видео, Вы подробно ознакомитесь с тем, как происходит распределение дохода между участниками ООО, на что ориентируются руководители, начисляя прибыль своим сотрудникам.
Документальное оформление распределения дохода
Начисление денежных средств сотрудникам ООО производится на основании протокола и решения общего собрания. Доход на каждого члена организации вычисляется индивидуально, так как всё зависит от размера вклада денежных средств в развитие бизнеса сотрудником на первоначальном этапе.
Расчёт получаемой прибыли на каждого сотрудника отражается в бухгалтерских отчётах и справках.
Начисляется доход членам ООО при предоставлении следующего пакета документов:
Назначение денежных средств сотрудникам ООО не подлежит возврату, так как законодательством не предусмотрена отмена решения о распределении прибыли между участниками ООО.
Решение о распределении прибыли
Постановление о распределении прибыли составляется комиссионно, в письменной форме и только после написания протокола.
Решение должно содержать в себе следующие пункты :
В решении должны быть освещены следующие вопросы :
На основании решения, принятого на всеобщем собрании, составляется руководителем ООО приказ о назначении выплат сотрудникам организации.
Вынесение решения и назначение выплат денежных средств из общего дохода накладывается на руководителей организации и непосредственно на самих членов ООО.
Решение комиссии направляется в отдел бухгалтерского учёта, где бухгалтер начисляет денежные средства всем участникам ООО.
Доход организации рассчитывается с помощью математических формул. ООО использует процентную ставку и упрощённую систему налогообложения. Рассчитывают прибыль следующим образом:
Если используется упрощённое налогообложение, процентная ставка которого составляет 15%, то рассчитывают прибыль по несколько другой методике.
С дохода, полученного за хорошую работу компании за год, вычитают издержки, упрощённый налог, равный 15%, и обычные налоги (медицинские, в страховую компанию и т. д.).
Доход выплачивается сотрудникам ООО либо соразмерно с учётом их вложений в развитие бизнеса или не соразмерно. Кроме этого учитывается число участников.
Доход на каждого участника ООО рассчитывается следующим образом: полученное значение чистой прибыли организации умножается на долевую часть организации участника.
Как производятся выплаты прибыли участникам ООО?
Доход участникам ООО выплачивается в денежном эквиваленте. Начисление денежных средств осуществляется несколькими путями:
Выплаты дохода производятся в рабочие дни и в определённое число месяца. Совпадение дня выплаты с праздником, является основанием для выдачи денежных средств на следующий день. Перевода денег на лицевой счёт сотрудника это правило тоже касается.
Налогообложению доход, который выдаётся сотруднику, не подвергается.
Многие ООО выплачивают прибыль своим сотрудникам в виде ценных бумаг (акции или ассигнации), которые применяют в организации для её продвижения и расширения.
Практикуется так же выплата дохода недвижимым имуществом или продукцией организации. Такой доход тоже подвергается налогообложению.
Когда выплата прибыли сотрудникам невозможна?
Во многих случаях денежные средства сотрудникам выплачены быть не могут, даже несмотря на то, что в бюджете организации имеются денежные средства, которые остались после оплаты всех налогов и государственных взносов:
Распределение прибыли при таких обстоятельствах не допускается и влечёт за собой оспаривание в зале суда, а решение о выплатах не имеет юридическую силу. Сотрудники организации будут вынуждены в этом случае вернуть свой доход обратно компании для принятия нового решения. Организация имеет право отказать работникам ООО в выплате им денежных средств, даже несмотря на решение, принятое на всеобщем собрании.
Организация, которая имеет долги по кредитам или займам, не может распределить прибыль между своими участниками, даже несмотря на проведённое собрание и утвердительное решение в пользу работников.
Своевременное погашение задолженности даёт право руководителю провести новое собрание и разделить имеющуюся прибыль между сотрудниками.
Деление дохода между участниками не является обязанностью, руководитель может отказаться от распределения прибыли.
Сроки и периодичность выплат прибыли участникам ООО
Полагающиеся выплаты сотруднику оплачиваются в течение 2 месяцев со дня вынесения решения о распределении прибыли между участниками. Период оплаты может быть сокращён или, наоборот, – увеличен. Все изменения, касающиеся выплаты дохода прописываются в главном документе организации.
Бывают ситуации, когда оплата вовремя не приходит. В этом случае сотрудник ООО вправе требовать оплаты своей долевой части в организации.
В случае, если сотрудник не получил свои денежные средства из-за неявки за ними, то они возвращаются в организацию. Принуждение к отказу от получения прибыли карается законом и позволяет на основании судебного разбирательства восстановить сотрудника в правах получения дохода.
Иногда руководители прибегают к выплате денежных средств по истечению 3 лет. В этом случае за сотрудником сохраняется возможность обращения в орган судебной власти и получения права на возмещение материального вреда в виде дохода, полученного в течение этого промежутка времени.
Периодичность выплат устанавливается на всеобщем собрании. Сотрудникам могут выплатить его денежные средства в конце отчётного периода – через 3 месяца или год. Иногда прибегают к ежемесячному распределению прибыли между сотрудниками.
Распределение дохода в ООО между участниками является главным показателем хорошей и эффективной работы организации. Прибыль делится с сотрудниками на законном основании с соблюдением всех правил компании. Решения, постановления и приказы принимаются и создаются на всеобщем собрании участников ООО или руководителем единолично.
В статье проанализированы и обобщены возникающие на практике нестандартные ситуации при распределении прибыли в случаях выплаты дивидендов (в том числе промежуточных) и изменения состава участников и принадлежащих им долей в уставном капитале. На конкретных примерах показано решение сложных задач из практики налогового консультирования.
В отдельных случаях при отсутствии четкого правового регулирования нестандартных ситуаций приведенный в статье порядок решения задач базируется на рекомендациях финансового и налогового ведомств.
Распределение прибыли по итогам финансово-хозяйственной деятельности в ООО относится к компетенции общего собрания участников. Напомним, что обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества несут риски убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей, а при получении прибыли общее собрание участников общества принимает решение о распределении чистой прибыли в соответствии с принятой политикой общества.
Основными документами, регламентирующими деятельность обществ с ограниченной ответственностью, которыми являются ГК РФ (ст. 87–94) и Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 30.11.2011) «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон № 14-ФЗ), определено, что чистая прибыль может быть направлена:
На пополнение фондов общества, производственное развитие и создание резервов;
Социальные программы и премирование работников;
Выплату части прибыли участникам общества.
Сразу следует обратить внимание на две особенности, связанные с распределением чистой прибыли в ООО.
Во-первых, термин «дивиденды» для ООО в нормативных документах не приводится. Применительно к таким обществам правильно говорить о распределении прибыли согласно ст. 91 ГК РФ, ст. 28, 29 Федерального закона № 14-ФЗ. Однако термин «дивиденды» получил широкое распространение на практике не только применительно к акционерным обществам, но к обществам с ограниченной ответственностью. Поэтому рассматривая исключительно решение практических ситуаций, будем придерживаться этого общепринятого термина.
Во-вторых, по общему правилу объявление размера годового дохода участников общества (дивидендов) по результатам деятельности за год относится к событиям после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98), и вотчетном периоде, за который распределяется чистая прибыль, никакие записи в бухгалтерском учете не производятся. Исключением из данного правила являются случаи, когда непосредственно в уставе общества указаны цели, на которые должна быть направлена чистая прибыль, и условия относительно того, как распределяется чистая прибыль: раз в квартал, раз в полугодие или раз в год. Выплата промежуточных дивидендов как раз и относится к таким случаям. Поэтому бухгалтер имеет полное право на дату решения общего собрания участников о выплате части чистой прибыли (подп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ) отразить начисление дивидендов по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, используя в учете счет нераспределенной прибыли отчетного года.
Определив общие правила, нормативные документы и особенности определения доходов участников ООО, перейдем к анализу конкретных ситуаций.
Ситуация 1
Учредителями ООО «Триумф» с уставным капиталом 250 тыс. руб. являются физические лица: первый участник обладает 24 % доли в уставном капитале, второй участник (нерезидент) - 25 %, а третий участник - 51 % доли в уставном капитале.
Можно ли распределить полученную по итогам 2011 г. прибыль в размере 1млн руб. непропорционально их долям, например по 30 % первому и второму участнику и 40 % - третьему, если такое решение принято всеми участниками на общем собрании? Каковы налоговые последствия такого решения?
В соответствии с п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ принятие решений о распределении чистой прибыли общества является исключительной компетенцией общего собрания участников . Более того, п. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ прямо допускает право организаций, созданных в виде ООО, устанавливать особый порядок распределения прибыли - непропорционально долям в уставном капитале общества.
Обратите внимание! Порядок распределения прибыли может быть изменен при согласии всех участников общества и при внесении изменений в соответствующие разделы устава общества. Иного порядка действующим законодательством РФ не предусмотрено.
Если решение о распределении прибыли непропорционально долям участников принято на общем собрании, а изменения в учредительные документы не внесены, может возникнуть и другая проблема.
Для доходов физических лиц - участников ООО, полученных ими при распределении прибыли, законодательно установлены льготные налоговые ставки по НДФЛ. Так, пп. 3, 4 ст. 224 НК РФ предусмотрены ставки в размере 9 % для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 15 % для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
В том случае, когда по итогам года принято решение о распределении прибыли непропорционально долям участников, например, так, как показано в табл. 1, применение льготной ставки по НДФЛ может вызвать разногласия с проверяющими и контролирующими организациями.
|
Таблица 1. Распределение прибыли между участниками ООО |
|||
|
Участник ООО |
По решению собрания участников ООО |
В пределах доли участника в уставном капитале |
Отклонение |
|
Итого | |||
Так, по мнению Минфина России, часть чистой прибыли, распределяемой среди участников непропорционально их долям, в целях налогообложения не признается дивидендом. Соответственно, указанные выплаты облагаются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письма от 24.06.2008 № 03-03-06/1/366, 30.01.2006 № 03-03-04/1/65).
Аналогичную по существу позицию высказал ФАС Северо-Западного округа при рассмотрении споров, связанных с налогообложением НДФЛ выплат в виде дивидендов (Постановления от 27.06.2011 № А13-2088/2010, 12.01.2006 № А44-2409/2005-7).
Иными словами, по мнению финансовых и судебных органов, излишне выплаченная часть чистой прибыли не отвечает признакам дивиденда и к ней не может быть применена льготная ставка (9 или 15 %).
Обратите внимание! Официальное мнение сводится к тому, что облагать по льготной ставке (в частности, по ставкам 9 или 15 %) нужно только ту часть распределяемой прибыли, которая пропорциональна размеру доли. Оставшуюся часть следует облагать в общем порядке .
Для анализируемой ситуации льготную ставку в размере 9 % следует применить к доходу первого участника в пределах его доли, то есть к сумме 240 тыс. руб., 13 % - к доходу сверх его доли - 60 тыс. руб.
Для второго участника - нерезидента льготная ставка в размере 15 % применяется к налоговой базе 250 тыс. руб., 30 % - к доходу в сумме 50 тыс. руб.
Для третьего участника применяется льготная ставка 9 % ко всей сумме дохода.
Подводя итог вышесказанному, можно рекомендовать в данной ситуации до внесения изменений в учредительные документы распределять чистую прибыль общества по итогам календарного года согласно решению общего собрания участников, а при налогообложении «дивидендов» использовать льготную ставку НДФЛ к той части дохода, которая распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Но можно поступить иначе. При начислении дохода применить льготные ставки ко всей сумме дохода участников согласно решению общего собрания, то есть непропорционально их долям в уставном капитале, а выплату дохода участникам произвести после регистрации изменений в учредительных документах. Ведь удержать налог с сумм дохода (дивидендов) необходимо при их выплате (п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 287 НК РФ).
В том случае, когда порядок распределения чистой прибыли не только изменен при согласии всех участников общества, но и зарегистрирован путем внесения изменений в соответствующие разделы устава общества, доходы участников (дивиденды) облагаются по льготным ставкам.
Ситуация 2
Изменим условия предыдущей ситуации. Участникам общества - физическим лицам и резидентам РФ - были начислены и выплачены дивиденды по итогам I квартала и полугодия 2011 г. (табл. 2). В декабре (10.12.2011) третий участник продал часть своей доли в уставном капитале в размере 20 % новому участнику и вместо 51 % стал обладателем доли в 31 %. Состав участников изменился, о чем произведена запись в ЕГРЮЛ. Можно ли годовую прибыль распределить с учетом времени, в течение которого четвертый участник фактически являлся участником общества? Правомерно ли такое решение, если оно принято большинством голосов на общем собрании участников?
В соответствии с ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Вопрос о распределении прибыли по итогам года между участниками в случае, когда изменения в уставе зарегистрированы в декабре 2011 г., а промежуточные дивиденды были распределены по результатам I и II кварталов, по нашему мнению, может быть решен следующим образом.
Для акционерных обществ существуют понятия «промежуточный дивиденд» и «окончательный дивиденд», которые определяются на основе итогового результата по прибыли за прошедший календарный год.
По существу, промежуточный дивиденд носит характер авансового платежа, размер которого учитывается при объявлении окончательного дивиденда. При выплате окончательного дивиденда его размер определяется в общей сумме за год, с зачетом авансовых выплат промежуточных дивидендов.
Обратите внимание! Хотя понятие дивиденда относится к части чистой прибыли в акционерных обществах, аналогичный по существу подход может быть применен и при распределении чистой прибыли между участниками ООО.
Иными словами, в промежуточные периоды, например по результатам I квартала, полугодия, начисляются авансовые выплаты, а окончательный размер дивидендов или части чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью определяется по итогам года.
Итак, по итогам I квартала в данной ситуации были начислены и выплачены дивиденды (см. табл. 2):
Первому участнику - 48 000 руб. (24 % × 200 000);
Второму участнику - 50 000 руб. (25 % × 200 000);
Третьему участнику - 102 000 руб. (51 % × 200 000).
По итогам полугодия были начислены и выплачены дивиденды:
Первому участнику - 72 000 руб. ((24 % × 500 000) – 48 000);
Второму участнику - 75 000 руб. ((25 % × 500 000) – 50 000);
Третьему участнику - 153 000 руб. ((51 % × 500 000) – 102 000).
|
Таблица 2. Прибыль, подлежащая распределению между участниками ООО |
|||
|
Участник ООО |
По итогам I квартала, руб. |
По итогам полугодия, руб. |
По итогам календарного года, руб. |
|
Четвертый | |||
|
Итого |
1 000 000 |
||
При выплате окончательного дохода участникам общества его размер определяется в общей сумме за год, но с зачетом авансовых выплат. Тогда по итогам года должны быть начислены и выплачены дивиденды:
Первому участнику - 120 000 руб. ((24 % × 1 000 000) – 48 000 – 72 000);
Второму участнику - 125 000 руб. ((25 % × 1 000 000) – 50 000 – 75 000);
Третьему участнику - 55 000 руб. ((31 % × 1 000 000) – 102 000 – 153 000);
Четвертому участнику - 200 000 руб. (20 % × 1 000 000).
Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Иной порядок может быть установлен путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно (ч. 2 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ).
Учитывая приведенный выше порядок, следует сделать вывод: если участники общества и примут решение о распределении прибыли пропорционально времени, в течение которого новый участник фактически являлся участником общества, то такое решение не будет соответствовать законодательным нормам. Требования нового участника о выплате дивидендов в полной сумме по итогам года будут признаны правомерными. В качестве примера судебных решений по аналогичному вопросу можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу № А56-11686/2008.
Обратите внимание, что в данной ситуации промежуточные дивиденды по итогам I квартала и полугодия не были начислены и выплачены в большей сумме, чем причиталось всем четырем участникам по итогам года. Однако так случается не всегда.
Ситуация 3
Сохраним условия предыдущей ситуации, но допустим, что по итогам 2011 г. прибыль к распределению составила 1 млн руб. При этом прибыль по результатам полугодия составляла 1,3 млн руб., то есть во втором полугодии обществом получен убыток. Каким образом должны быть перераспределены уже выплаченные промежуточные дивиденды между новым составом участников?
Финансовым результатом деятельности организации может быть как прибыль, так и убыток. Согласно ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью не могут принимать решения о выплате дивидендов:
До полной оплаты всего уставного капитала;
До выплаты действительной доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных законодательством;
Если общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или есть вероятность появления таких признаков в результате выплаты дивидендов;
Если стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше в результате выплаты дивидендов.
Обратите внимание на последнее условие. Напомним, что показатель чистых активов рассчитывается как разность активов и обязательств. Так что если кредиторская задолженность общества значительна, чистые активы вполне могут быть меньше уставного капитала. В этом случае выплачивать дивиденды незаконно.
Но допустим, что признаков банкротства не обнаруживается, стоимость чистых активов превышает размер уставного капитала, а по итогам 2011 г. получена прибыль к распределению между участниками в размере 1 млн руб. Единственным препятствием являются излишне выплаченные дивиденды в сумме 1,3 млн руб.
В этом случае общим собранием участников общества может быть принято решение о зачислении излишне выплаченных дивидендов в счет предстоящих выплат дивидендов в последующие годы или об их возврате в кассу общества. Однако возврат выплаченных сумм осуществляется участниками общества - физическими лицами добровольно, общество не вправе в принудительном порядке потребовать их возврата.
И наоборот: участник общества не вправе требовать выплаты ему части чистой прибыли, если решение о распределении прибыли не было принято общим собранием участников общества (подп. «б» п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 от 09.12.1999 «О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью"»).
Также нельзя обойти вниманием ряд неоднозначных ситуаций, касающихся распределения прибыли в качестве дивидендов в организациях со специальными режимами налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), при применении которых организации освобождаются от уплаты налога на прибыль. Рассмотрим один из таких вопросов на примере следующей ситуации.
Ситуация 4
ООО применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Вправе ли единственный учредитель, он же директор общества, начислять себе дивиденды и не переходить при этом на общую систему налогообложения?
В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно (ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ, письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 № 20-12/036014@(а)).
Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности малого и среднего бизнеса. При применении УСН налогоплательщик освобождается от уплаты ряда налогов, в том числе налога на прибыль (пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Более того, организации при работе на УСН имеют право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»).
Однако следует подчеркнуть, что не применять традиционную систему бухгалтерского учета организации-«упрощенцы» имеют право, но не обязаны.
В том случае, когда речь идет о распределении полученной прибыли, ведение бухгалтерского учета будет основным документальным подтверждением возможности начисления дивидендов и применения льготных налоговых ставок по НДФЛ.
Прибыль к распределению, или «чистая» прибыль, в случае применения УСН определяется согласно порядку, предусмотренному п. 23 ПБУ 4/99 . Аналогичное мнение было высказано в письме УФНС по г. Москве от 15.01.2007№ 18-11/3/02103@.
Иными словами, организация, применяющая УСН и освобожденная от уплаты налога на прибыль, вправе при ведении бухгалтерского учета в полном объеме начислять и выплачивать дивиденды. Переходить при этом на общую систему налогообложения не требуется.
Доходы в виде дивидендов, причитающиеся физическим лицам, подлежат обложению НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация - источник дивидендов должна выполнить обязанности налогового агента по уплате НДФЛ согласно п. 2 ст. 214 НК РФ. Налоговый агент определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов: по ставкам 9 % - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ), 15 % - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 275 НК РФ).
При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода , в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Статус физического лица (состоящий или не состоящий в штате учредитель) для начисления и выплаты дивидендов значения не имеет. Это важно только при выборе бухгалтерского счета на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций .
Так, если учредитель выполняет обязанности директора, то начисление дивидендов отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Расчеты с работниками по выплате дивидендов (доходов от участия в уставном капитале)» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
К сведению. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ участники общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении между собой прибыли, оставшейся после налогообложения, то есть о выплате дивидендов. Таким образом, распределение прибыли - право, а не обязанность. И если учредитель организации не желает получать дивиденды, а хочет использовать прибыль для чего-то другого, он может это сделать.
И еще один нюанс, связанный с ситуацией, когда единственный учредитель является руководителем общества. Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1 отмечает следующее. Случаи, когда единственный учредитель юридического лица является к тому же его руководителем (например, генеральным директором), нередки. Согласно ст. 56 «Понятие трудового договора. Стороны трудового договора» ТК РФ трудовой договор заключается между работником и работодателем. В этой ситуации, по мнению Роструда, по отношению к генеральному директору отсутствует его работодатель.
Тем не менее неприменение гл. 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации» ТК РФ к отношениям, возникающим в случае, когда руководитель является одновременно и единственным учредителем организации, не означает, что на указанных лиц не распространяются иные нормы трудового законодательства. Из ст. 16 «Основания возникновения трудовых отношений» ТК РФ следует, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в том числе и в результате назначения на должность или утверждения в должности. При этом в рассматриваемой ситуации на основании ст. 20 «Стороны трудовых отношений» ТК РФ работодателем является юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником, а не физическое лицо - руководитель организации.
Нередки случаи, когда в таких ситуациях стараются сэкономить на налогах с оплаты труда, начисляя и выплачивая директору только дивиденды, в том числе промежуточные.
Но невыплата заработной платы директору в период, когда им как руководителем осуществляется деятельность по управлению организацией, подписываются финансовые документы и принимаются решения, в том числе о выплате дивидендов, по нашему мнению, не отвечает нормам трудового права. Такая ситуация может явиться основой спорных и конфликтных ситуаций с контролирующими и проверяющими органами, а при выявлении фактов необоснованного неначисления заработной платы организация может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной ответственности (ст. 5.27 «Нарушение законодательства о труде и об охране труда» КоАП РФ).
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н (в ред. от 20.12.2007).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010).
Финансовый результат деятельности любой организации может быть положительным или отрицательным. Значительно лучше, когда он положительный: в этом случае образовывается прибыль, что представляет собой цель любого бизнеса.
Вопрос распределения прибыли в ООО является стандартной повесткой дня для учредителей общества. В теории он регламентирован и урегулирован Федеральным законом №14-ФЗ «Об ООО». На практике нередко возникают спорные вопросы о распределении прибыли и о выплате дивидендов участникам общества.
Любое ООО начинается с уставного капитала, который является финансовой основой дальнейшей деятельности организации. Он представляет собой минимальный размер имущества хозяйствующего субъекта, которое является гарантией для его кредиторов. Уставной капитал определяется и формируется учредителями ООО в произвольном соотношении и фиксируется в Уставе и других учредительных документах.
Уставной капитал может быть сформирован:
Имущество, которым был сформирован уставной капитал, становится собственностью организации и не может быть истребовано учредителем обратно, если оно не было передано на правах пользования.
Несмотря на то, что учредители после внесения своих долей теряют право собственности на переданное в уставной капитал имущество, они приобретают другие права, проистекающие из их статуса. Одним из таких прав является получение чистой прибыли пропорционально своим долям либо разделенной иным образом.
В случае получения ООО прибыли участники общества имеют право ежеквартально собирать общее собрание, на котором принимается решение о распределении чистой прибыли. В соответствии с Планами бухгалтерского учета под чистой прибылью понимают финансовый результат деятельности, из которого вычтены налоги и другие обязательные платежи.
Чистая прибыль ООО может быть распределена по следующим направлениям:
Вопросы распределения чистой прибыли, включая определение направлений распределения, находятся в компетенции учредителей ООО и решаются Советом директоров.
Распределение прибыли в ООО не является обязательным. Если участники общества сочтут, что оставшуюся после распределения на производственные и другие нужды прибыль целесообразно инвестировать в перспективный проект, они могут это сделать. Если организация не имеет потребности в дополнительных средствах для развития, прибыль может быть распределена между участниками общества.
Распределяемая между участниками ООО прибыль является дивидендами, то есть доходами, которые получают участники вследствие образовавшегося положительного финансового результата. Федеральным законом, регулирующим деятельность ООО, установлены некоторые ограничения, при которых прибыль не может распределяться в виде дивидендов:
Если с первыми двумя пунктами вопросов, как правило, не возникает, то на третьем ограничении следует остановиться более подробно. Чистые активы – это разность между балансовой стоимостью имущества (активами ООО) и обязательствами ООО. Таким образом, если кредиторская задолженность общества относительно активов велика, то выплачивать дивиденды участникам нельзя.
По умолчанию дивиденды между участниками ООО распределяются пропорционально их долевому участию в уставном капитале.
Общее собрание участников может принять единогласное решение об ином способе распределении прибыли в виде дивидендов – например, о пропорциях распределения, отличных от долевого участия в уставном капитале.
Видео: распределение прибыли в ООО
Сроки осуществления выплат дивидендов ООО
Законодательно сроки осуществления выплат дивидендов ООО не регламентируются.
По общему правилу распределение дивидендов осуществляется раз в год после окончания отчетного периода. Сроки осуществления выплат дивидендов могут быть специально уточнены в Уставе общества.
Учредители могут указать приоритетность направлений при распределении чистой прибыли, а также уточнить периодичность выплат дивидендов: например, ежеквартально. В таком случае эти дивиденды признаются промежуточными.Основанием для начала процесса выплаты дивидендов служит протоколирование решения Совета директоров в протоколе собрания. На основании протокола составляется приказ о выплате дивидендов участникам общества за подписью генерального директора. На основании этого приказа бухгалтерия осуществляет необходимые расчеты и проводит выплаты.
Ответы на некоторые вопросы, касающиеся выплаты дивидендов участникам ООО, не всегда очевидны. Вот некоторые из этих вопросов.
Разделение дивидендов непропорционально долевому участию в уставном капитале
Следует отметить, что разделение дивидендов непропорционально долевому участию в уставном капитале имеет последствия для налогообложения полученных участниками ООО дивидендов. По умолчанию на дивиденды установлена льготная ставка 9%. Эта ставка действует только на ту величину дивидендов, которая пропорциональна доле в уставном капитале. Распределенная часть прибыли сверх этого соотношения не признается дивидендом финансовыми и фискальными контролирующими органами. В этом случае к части дивиденда, превышающей долевую пропорциональность, применяется стандартная ставка подоходного налога – 13%.
Для того, чтобы избежать подобных эксцессов, необходимо внести изменения о соотношении распределяемой прибыли между участниками в Устав ООО. После чего дивиденды можно распределять по новой схеме. При этом ко всем дивидендам будет применяться льготная ставка.
Выплата дивидендов новому участнику ООО
Вопрос о выплате дивидендов новому участнику ООО встает довольно часто: какую часть дивидендов следует выплачивать новому участнику. Иногда в учредительных документах специально фиксируют оговорку о распределении дивидендов пропорционально времени, в течение которого новый субъект состоял в участниках общества. С точки зрения закона, наложение подобных ограничений является неверным.
Новый участник ООО должен получить дивиденды в соответствии со своим участием в капитале компании в полной сумме по итогам года.
Если при этом в течение года проводились промежуточные выплаты дивидендов, то после окончания отчетного периода производится выплата образовавшейся по результатам отчетного периода прибыли с зачетом авансовых выплат. Таким образом, новому участнику будут выплачены дивиденды за счет дивидендов того участника, который продал свои долю в обществе новому участнику.
Как выплачивать дивиденды в ситуации, когда размер чистых активов меньше величины уставного капитала
Следует либо увеличить чистые активы, либо уменьшить уставной капитал. Увеличить стоимость чистых активов можно путем получения дополнительного имущества от учредителей или переоценки основных средств в сторону их удорожания. В первом случае налоговая нагрузка не возрастает, так как не возникает налогооблагаемого дохода. Во втором случае рост стоимости имущества приведет к росту налога на имущество.
