ТЕСТЫ. ПОДРАЗДЕЛ 2.3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ.
1. Управленческий учет отличается от финансового учета тем, что служит:
обеспечению управленческого персонала предприятия своевременной, оперативной и полной информацией для планирования, собственно управления и контроля деятельности центров ответственности и предприятия в целом.
2. Источниками информации управленческого учета в отличие от финансового учета могут быть:
как учетные (фактические) данные и финансовые (денежные) показатели, так и нефинансовые (натуральные) показатели, неучетные данные (прогнозные оценки, экспертные оценки, справочные материалы, организационно-распорядительные документы и др.).
3. Основным объектом управленческого учета является:
· места возникновения затрат;
· виды затрат;
· носители затрат.
Предметом управленческого учета являются затраты и доходы, связанные с деятельностью центров ответственности и предприятия в целом, внутреннее ценообразование (трансфертные цены), бюджетирование и внутренняя отчетность.
В специальной литературе по этому вопросу нет единого мнения (авторы спорят).
счета финансового учета – 30-39;
счета управленческого учета – 20-29.
Традиционно управленческий учет использует интегрированную систему.
Инструкцией к действующему Плану счетов бухгалтерского учета для управленческого учета предусмотрены счета 20 – 29, т. е. для автономной организации управленческого учета.
5. Какие измерители применяет управленческий учет?
6. В чем состоят задачи управленческого учета?
Конкретными и непосредственными задачами управленческого учета являются:
· выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия;
· формирование ценовой политики предприятия, в том числе пределов скидок при различных условиях сбыта и платежа;
· формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции;
· оценка эффективности дополнительных затрат и рациональности капитальных вложений .
7. Для решения задач управленческого учета используются следующие функции:
· учет ресурсов организации;
· планирование (текущее и оперативное);
· прогнозирование и оценка прогноза.
8. Управленческий учет придерживается следующих принципов:
· принцип опережения данных для принятия управленческих решений - важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей (оперативность получения информации в реальном режиме времени);
· принцип ответственности за последствия принятых решений - если ответственность за результаты хозяйствования на всех уровнях управления отсутствует, вести управленческий учет нет смысла (объективность на основе контролируемости показателей).
· принцип целостности - управленческий учет должен быть системным и обеспечивать согласованность данных с показателями финансового учета и отчетности даже тогда, когда он ведется без использования первичной документации, счетов и двойной записи.
· принцип понятности - представление данных в виде аналитических таблиц, графиков, удобных и понятных для пользователей.
· конфиденциальность информации - информация управленческого учета предназначена для внутреннего управления предприятием и носит конфиденциальный характер.
9. В чем состоит роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений?
Консультационно-информационное обеспечение управленческих решений, координация подразделений при их исполнении, контроль и анализ результатов деятельности.
10. Этические стандарты бухгалтера по управленческому учету включают:
· объективность и достоверность в предоставлении информации для последующего принятия управленческих решений;
· независимость в оценках результатов деятельности и стимулировании центров ответственности;
· ответственность за содержание управленческой отчетности;
· конфиденциальность и обеспечение защиты от несанкционированного доступа к управленческой информации;
· постоянное повышение профессиональных знаний и квалификации.
11. Нормативными затратами являются: затраты, рассчитанные на единицу продукции.
12. Создание системы «стандарт-кост» имеет целью:
14. Верно ли утверждение, что нормативные затраты позволяют руководителю работать в режиме «принципа исключений»:
Да, т. к. основное внимание руководителя сосредоточено на отклонениях от норм и принятии оперативных решений по их устранению. Затраты в пределах норм не подлежат учету, т. е. исключаются при принятии решений.
15. Для определения нормативных затрат необходимо обосновать:
· нормативную цену основных материалов;
· нормативное количество основных материалов;
· нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
· нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
16. Организация системы нормативных затрат предполагает:
· наличие «нормативного хозяйства» (нормативное хозяйство – система, включающая методологическую базу и необходимую организационно-техническую инфраструктуру, обеспечивающую: разработку норм и учетных цен; ревизию (пересмотр) норм и учетных цен; внесение изменений в нормы и учетные цены);
· наличие регламента ведения учета и анализа отклонений.
17. Верно ли утверждение, что система «стандарт-кост» наиболее эффективна при использовании гибких бюджетов:
Да, т. к. гибкий бюджет позволяет пересчитывать нормативные (плановые) затраты с учетом фактического объема производства (продаж), за счет чего достигается корректное сопоставление нормативных (плановых) показателей с фактическими результатами.
18. Преимущества использования системы «стандарт-кост» состоят в том, что она:
позволяет оперативно выявлять проблемные зоны деятельности с помощью «управления по отклонениям»; адресно определять ответственность за нежелательный результат так, что становится возможным корректирующее воздействие в момент возникновения отклонения.
19. Нормативные калькуляции себестоимости используются в следующих целях:
планирования и контроля.
Формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные калькуляции) является необходимым этапом при планировании. Без нормативных калькуляций невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков). Одновременно показатель нормативной себестоимости является инструментом контроля, отражающим успешность реализации плана, т. е. достигнутых финансовых результатов.
20. Среди принципов нормативного подхода к калькулированию себестоимости можно выделить:
· предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет;
· ведение в течение планового периода учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм;
· учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
· установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;
· определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
21. Какой вариант нормативного учета затрат может выбрать организация:
Учет полных затрат в двух выриантах:
· нормативная калькуляция составляется в объеме производственной себестоимости, без общехозяйственных расходов, фактическая величина общехозяйственных расходов распределяется по калькуляционным объектам пропорционально их нормативной себестоимости;
· нормативная калькуляция составляется в объеме прямых затрат (фактические накладные расходы (ОПР, ОХР) распределяются по калькуляционным объектам пропорционально нормативной себестоимости) – упрощенный вариант.
Учет затрат в системе «директ-кост» - нормативная себестоимость составляется по переменным затратам , накладные расходы списываются на финансовый результат.
22. Понятие «отклонение» означает:
отклонениями считаются перерасход или экономия затрат, выявляемые сравнением фактических затрат с нормативными.
23. Система «стандарт-кост» в отличие от отечественной системы нормативных затрат:
· при калькулировании полной себестоимости отклонения затрат от норм списываются на финансовый результат;
· при калькулировании ограниченной себестоимости (в части переменных затрат) на финансовый результат списываются отклонения затрат от норм и постоянные затраты .
24. Отклонение в цене для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:
Отклонение по цене = (Факт. цена на единицу – Нормат. цена на единицу) х Факт. кол-во материалов.
25. Отклонение в количестве для прямых материальных затрат вычисляется по формуле:
Отклонение по кол-ву = (Факт. кол-во материала – Нормат. кол-во материала на фактич. выпуск) х Нормат. цена.
26. Отклонение в расценках для прямых трудовых затрат вычисляется по формуле:
Отклонение в расценках = (Факт. расценка – Нормат. расценка) х Факт. время работы рабочих.
27. Отклонение в количестве затраченного прямого труда вычисляется по формуле:
Отклонение в кол-ве труда = (Факт. время – Нормат. время на факт. выпуск) х Нормат. расценка.
28. Отклонение в эффективности использования общепроизводственных расходов вычисляется по формуле:
Отклонение по эффект-ти ОПР = (Факт. время работы рабочих – Нормат. время работы рабочих на факт. выпуск) х Нормативная расценка переменных ОПР.
29. Для контроля и управления отклонениями в цене применяют следующие методы:
Способы формирования учетных цен:
1) на момент составления нормативной калькуляции соответствующие производственные факторы уже приобретены или еще не приобретены, но подписаны договоры на приобретение, т. е. фактическая цена известна. Тогда учетные и фактические цены будут совпадать;
Лимитно-заборные карты на основе требования на дополнительный (сверхлимитный) отпуск материалов для восполнения недостачи, извещения о браке, акты на замену материала.
37. В какой форме отражают отклонение фактических затрат на оплату труда от нормативных затрат при нормативном методе учета затрат на производство?
59. К расходам периода относятся административно-управленческие и коммерческие расходы . В управленческом учете расходы периода списываются на финансовые результаты.
60. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в размере 200 денежных единиц, если цена реализации одного изделия – 16 денежных единиц, переменные затраты на единицу изделия – 6 денежных единиц, постоянные затраты за период – 100 денежных единиц.
применить уравнение Прибыли через маржинальный доход :Пр = (ц – з пер.)х К – Зпост.
Кол-во = (200 + 100) / (16 – 6) = 30 ед. пр-ции
61. Центр ответственности представляет собой:
сегмент, определенное направление деятельности организации, ответственность за результаты по которому возложена на одно или несколько структурных подразделений, возглавляемых менеджерами, обладающими делегированными полномочиями и отвечающими за результаты этого сегмента. ЦО выступают как объекты учета, аналитической детализации и группировки результатов. Примеры сегментов – регион, отдельные магазины, сервисные центры, структурные подразделения или отделы предприятия, продуктовые линии, группы покупателей.
62. Объектом калькулирования является:
вид (товарное наименование) продукции, себестоимость единицы которого необходимо рассчитать. Номенклатура объектов калькулироваия является прерогативой организации. При этом важно не допустить обезлички затрат. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькулирования учитываются требования отраслевых инструкций.
63. При позаказном калькулировании затраты между готовой и незавершенной продукцией отчетного периода распределяются:
не распределяются, т. к. до момента полного завершения заказа, который может включать несколько отчетных периодов, все относящиеся к нему затраты накапливаются и считаются незавершенным производством.
Готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех.
До завершения заказа все относящиеся к нему издержки представляют себестоимость незавершенного производства, после завершения заказа – себестоимость готовой продукции .
64. Трансфертная цена в общем виде определяется:
как сумма удельных переменных издержек на трансфертные (передаваемые) продукты и удельного маржинального дохода, который теряется передающим подразделением в результате отказа от продажи на сторону:
Трансфертная Ц = Переменные издержки на единицу продукта + Маржинальный доход, потерянный на единицу продукции.
65. В условиях индивидуального производства индивидуальная выработка рабочих определяется:
продолжительностью отработанного рабочего времени
В условиях индивидуального (единичное, мелкосерийное) производства понятие «выработка» как количество единиц продукции, которое работник должен произвести в течение определенного рабочего времени (час, день) не используется. А используется понятие норма времени – это отрезок рабочего времени, выраженный в часах (днях), в течение которого рабочий должен произвести определенное количество продукции.
В индивидуальном производстве основная форма оплаты труда – повременная (з/плата начисляется исходя из тарифной ставки (должностного оклада) работника и проработанного им времени).
66. Метод документирования отклонений от норм основан на использовании:
особых документов или документов с особой отметкой для отражения фактов отклонений от норм.
67. При исчислении сокращенной себестоимости по методу директ-кост общепроизводственные расходы, носящие условно-постоянный характер:
списываются на финансовые результаты, в сокращенную (маржинальную) себестоимость не включаются.
68. В условиях учета возмещения постоянных затрат на производство прямой убыток может быть определен:
путем сопоставления фактического объема производства (выручки) и критического объема производства (выручки). Если фактическая выручка меньше критической, то выявляется прямой убыток.
69. Идеальные нормативы используют:
минимальные затраты, которые возможны в условиях оптимальной деятельности при отсутствии любых потерь, даже в тех случаях, когда это недостижимо.
70. В составе избыточных бесполезных затрат учитываются:
Бесполезные затраты возникают, если производственный фактор используется не на полную мощность, т. е. 100 %.
71. Отклонение по цене используемых материалов свидетельствует:
об изменении условий заготовления материалов.
72. Отчет менеджера центра затрат включает в себя:
фактические и нормативные значения подконтрольных менеджеру статей затрат.
73. В условиях калькулирования полной фактической производственной себестоимости прямые затраты соотносятся:
прямые затраты в момент их возникновения непосредственно относятся на готовый продукт (себестоимость продукции) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. п.).
74. Рассчитать бесполезные затраты отчетного периода торговой организации, если плановый объем реализации по заключенным на начало месяца договорам составляет – 10000 денежных единиц, фактически реализовано в течение месяца на 7000 денежных единиц, издержки обращения за месяц составляют – 4000 денежных единиц.
З беспол. = (План. объем реализации – Факт. реал.) * Издержки обращения: План. объем реализации = – 7 000) * 4 000:= 1 200 д. е.
75. Релевантными считаются данные о расходах и доходах:
относящиеся к принимаемому управленческому решению.
При маржинальном подходе релевантными являются переменные затраты; неревантными – постоянные затраты.
76. Допускается ли в условиях нормативного учета списание отклонений в полной сумме без распределения по объектам калькулирования?
Да, при нормативном методе отклонения списываются на себестоимость изделия (объект калькулирования).
При системе «стандарт-кост» отклонения списываются общей суммой без распределения по объектам калькулирования на финансовые результаты.
77. Отчет менеджера центра инвестиций обязательно включает сведения:
о расходах, доходах и рентабельности активов (уровень прибыли на инвестированный капитал).
Коммерческой тайной являются данные о затратах и управлении ими.
Информация на счетах 20 – 29 является конфиденциальной и представляет коммерческую тайну.
79. Выбор базы распределения косвенных расходов определяется:
основным фактором затрат на производство продукции, в качестве которого принимают наибольший удельный вес элемента затрат в совокупных затратах – затраты прямого труда, если производство трудоемкое; затраты прямых материалов, если производство материалоемкое, и т. п.
80. Основными объектами управленческого учета являются:
· места возникновения затрат;
· виды затрат;
· носители затрат.
81. Одноэлементными являются затраты:
На продукт, работу, или услугу; вызванные использованием одного вида ресурсов,
которые не могут быть разложены на слагаемые.
82. Косвенными являются затраты:
включаемые в себестоимость нескольких видов продукции в определенной доле.
83. При увеличении объема выпуска продукции в отчетном периоде как меняются постоянные затраты:
Совокупные постоянные затраты не изменяются, но расчитанные на единицу продукции с ростом объема производства уменьшаются.
84. Нормы расхода ресурсов в производстве рассчитываются:
на единицу произведенного продукта.
85. Сколько единиц произведенной и реализованной продукции обеспечит получение прибыли в расмере 400 денежных единиц, если цена реализации одного изделия – 10 денежных единиц, переменные затраты на единицу изделия – 4 денежных единиц, постоянные затраты за период – 200 денежных единиц.
Применяем уравнение Прибыли через маржинальный доход и определяем количество единиц продукции:
К = (Прибыль + Зпост.) / (ц – зпер.) = (400 + 200) / (10 – 4) = 10 ед.
86. Запас прочности представляет собой:
разность между фактическим объемом производства (продаж) и критическим объемом производства (продаж).
87. Объектом отнесения затрат при позаказном калькулировании является:
отдельный заказ.
88. Маржинальный доход представляет собой:
Маржинальный доход на единицу продукции = цена ед. продукции – переменные затраты на ед. продукции – удельный маржинальный доход;
Маржинальный доход на объем производства (продаж) или «сумма покрытия» = Выручка – Совокупные переменные затраты = Совокупные постоянные затраты + Прибыль.
89. Обеспечение контролируемости затрат и доходов в условиях учета по центрам ответственности достигается:
изменением содержания отчетности центров ответственности.
90. При решении проблемы «отказ от выпуска или продолжение выпуска вида продукции» применяют методику:
классификации затрат на постоянные и переменные, и расчета маржинального дохода. Отбор продукции для дальнейшего производства осуществляется по наибольшей величине маржинального дохода.
Маржинальный подход реализован на анализе «затраты – объем - прибыль».
91. График документооборота представляет собой:
систематизированный перечень первичных учетных документов, используемых организацией с регламентом их заполнения и обработки.
92. При формировании полной фактической производственной себестоимости общехозяйственные расходы, носящие условно-постоянный характер:
Накопленные на счете 26 списываются на себестоимость конкретных видов продукции (счет 20) расчетнымы путем пропорционально выбранной базы распределения (основная заработная плата , прямые материалы и т. п.) в конце отчетного периода (месяца) в определенной доле.
93. В составе резервных бесполезных затрат могут быть учтены:
94. В условиях многоступенчатого учета затрат на производство условно-постоянные расходы относятся:
на центры ответственности
95. Базовые нормативы используются для:
Планирования деятельности и разработки смет центров затрат, учета и контроля результатов, оценки и стимулирования их деятельности.
96. Отклонение по времени работы свидетельствует:
о неквалифицированности исполнителя.
97. Распределение затрат на основе анализа причинности предполагает:
выявление величины отклонения, причин отклонений по затратам в разрезе мест возникновения затрат (центров ответственности), установление ответственных лиц за отклонение, что в свою очередь повлияет на оценку результатов их деятельности.
98. Метод учета раскроя по партиям предполагает:
сравнение данных фактического использования материалов с данными их использования по технологической документации.
99. В условиях массового производства индивидуальная выработка определяется по данным:
рапортов о выработке в сочетании с маршрутными листами
100. Калькуляционные единицы представляют собой:
количественную меру (измеритель) конкретного объекта калькулирования.
101. Определить запас прочности организации в натуральных единицах, если фактический выпуск составляет 20 единиц, цена реализации одного изделия –16 денежных единиц, переменные затраты на одно изделие – 6 денежных единиц, постоянные затраты периода – 100 денежных единиц.
Запас прочности = Факт. выпуск – Постоян. затраты/ (цена – перемен. затраты) =
20 ед. – 100ден. ед. / (16ден. ед. – 6 ден. ед.) = 10 ед. продукции.
102. В управленческом учете обрабатываются данные о каких хозяйственных фактах?
совершенных в прошлом и ожидаемых в будущем.
103. Информационное обеспечение управления по отклонениям при нормативном учете достигается:
документированием отклонений факта от нормы.
· анализ составляющих использования труда (уровень сложности выполняемых работ по видам
1. Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей: акционеров и других собственников имущества, государственные органы власти и управления, кредиторов и инвесторов. Цель этого учета и соответствующей отчетности - информирование собственников предприятия, государства и третьих лиц о наличии имущества и обязательств организации, ее финансовом состоянии и результатах деятельности, расчет налогооблагаемых показателей и налоговых платежей, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, расчеты с клиентами и персоналом. Цель управленческого учета - обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений.
2. Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет - нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием счетов бухгалтерского учета определена федеральным законом Российской Федерации, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Вопрос о том, вести на предприятии управленческий учет или нет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.
3. Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции, всю деятельность предприятия, его имущество, обязательства и расчеты. Но это учет факта, прогнозные, ожидаемые величины бухгалтерский учет не включает. Управленческий учет - это главным образом исчисление затрат и результатов; выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. Обе разновидности учета для управления включают расчетные, ожидаемые, прогнозные, плановые величины.
4. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Методика и организация управленческого учета государственными органами и законодательством не регламентируются. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует. Его методологической основой является теория принятия решений.
5. Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предприятию, и всем представляются одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий их правам и обязанностям.
6. Финансовый учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Управленческий учет может придерживаться этого принципа полностью или частично, а может и не придерживаться. Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерии ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т.п. Если управленческий учет использует систему счетов, они должны отличаться от счетов финансового учета по форме и существу, но быть взаимосвязаны с ними в методологическом отношении.
7. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, без разбивки по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, и лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию.
8. Различны не только содержание, но и периодичность и сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может быть составлена по итогу за месяц, квартал, год, время ее представления - спустя несколько дней, недель, месяцев. В управленческом учете периодичность представления соответствующих данных ежедневная, недельная, месячная, часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку. Распространенным требованием к данным учета для управления является их оперативность, формирование информации по принципу «чем быстрее, тем лучше».
9. Информация финансового учета характеризует результат свершившихся фактов и хозяйственных операций за минувший период времени, отражает их по принципу «как это было». Данные управленческого учета ориентируются на решение «как это должно быть» и контроль исполнения принятого решения. Учет фактических величин для управленческого учета тоже важен, но в основном как база для принятия решений и анализа их эффективности. Поскольку управленческий учет не отменяет финансовый, он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, изменениях в стоимости активов и источников их формирования, долговых обязательствах и т.п.
10. Разной может быть точность финансового и управленческого учета, исчисления их показателей. Данные финансового учета должны быть довольно точными, иначе внешние пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. В управленческом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные расчеты, ориентировочные показатели. Здесь точность может не играть решающей роли, а первостепенное значение приобретает быстрота получения информации для управления, ее многовариантность, т.е. соответствие целям управления.
11. Финансовый и управленческий учет могут различать состав используемых показателей, единицы их измерения. Основой бухгалтерского учета является стоимостное, денежное измерение, финансовая отчетность составляется только в стоимостном выражении. На счетах бухгалтерского учета нельзя учесть то, что невозможно оценить в рублях или другой валюте. В управленческом учете широко применяют как денежные, так и натуральные единицы измерения. Весьма распространена оценка затрат труда и трудоемкости производства в рабочем времени (часах, человеко-часах, нормо-часах). В ряде случаев они объективнее оценивают эффективность затрат и результатов, чем стоимостные показатели. В управленческом учете широко используют относительные показатели, сравнительно редко применяемые в бухгалтерском учете, и неизвестные ему стоимостные показатели добавленной стоимости, маржинальных затрат и прибыли, предельных издержек и др.
12. Различна степень открытости информации бухгалтерского и управленческого учета. Финансовая отчетность большинства предприятий (за исключением режимных) открыта для ознакомления. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает акционерные общества открытого типа и организации, создаваемые за счет частных, общественных и государственных средств и взносов, публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Существует принцип публичности финансовой отчетности, согласно которому ее данные должны быть опубликованы в газетах, журналах и других доступных изданиях, представлены в специальных буклетах, брошюрах и переданы территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Информация управленческого учета закрыта для сторонних физических и юридических лиц, налоговой службы и других государственных органов. Даже внутри предприятия она является объектом коммерческой тайны. Степень конфиденциальности информации для управления различна и во многом зависит от уровня руководства, которому она представляется: на уровне младших менеджеров (мастеров, начальников служб и т.п.) она, по существу, открыта, на уровне членов совета директоров, управляющего компанией, его заместителей и начальников отделов - практически закрыта. В последнее время налоговым законодательством Российской Федерации введен новый вид учета - налоговый. Его отличие от управленческого учета очевидно из сопоставления названий: налоговый учет предназначен для исчисления налогов и контроля своевременности их уплаты, управленческий учет служит целям внутрихозяйственного управления, часто далеким от налогообложения. Вместе с тем многие решения по управлению предприятием, в особенности на вышестоящем уровне, должны приниматься с учетом налоговых последствий, и в этом отношении управленческий и налоговый учет имеют определенную связь и взаимообусловленность. В конечном счете управленческий учет в отличие от бухгалтерского не предполагает фактического учета величины имущества, затрат и доходов, состояния расчетов и обязательств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность организации. Его цель - дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений. Содержание понятия «управленческий учет» в разных странах различное. Впервые его начали использовать авторы, пишущие на английском языке. В Германии этим термином до последнего времени не пользовались вообще, предпочитая называть соответствующий учебный курс и практическое дело «Исчисление (учет) затрат и результатов». Соответственно область планирования, учета, контроля и анализа издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. В англоязычных странах (США, Англии, Канаде) управленческий учет рассматривают шире. В его сферу входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием «маржинальный учет» и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли. В России, видимо, нужно попытаться найти золотую середину с учетом традиций и опыта становления и развития бухгалтерского и управленческого учета в нашей стране.
Управленческий учет является составной частью системы управления предприятием. Он призван обеспечить формирование информации, необходимой для:
Исходя из этого, основными задачами организации управленческого учета являются ориентация на достижение заранее определенной цели предпринимательства, необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи, участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения, ориентация на выявление отклонений от заданных параметров исполнения, интерпретация выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, необходимо соблюдать общие принципы формирования информации для управления: принцип опережения данных для принятия управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Правильная оценка предстоящих расходов и доходов гораздо важнее, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты хозяйствования на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.
Назначение управленческого учета и сфера его применения весьма существенно различаются в начальный период его обособления от бухгалтерского учета и в последующем. Вначале управленческий учет рассматривался как стоимостный, оперативно-технический, производственный, его рамки в лучшем случае ограничивались дополнительными регистрами аналитического учета.
Затем особое внимание стало уделяться оперативности учета затрат и результатов деятельности предприятий. В СССР появились варианты ежедневного учета себестоимости продукции и оперативного выявления финансовых результатов деятельности. Основанные на традиционных бухгалтерских методах формирования информации, они потерпели фиаско из-за больших условностей и погрешностей, но главным образом вследствие невостребованности этой информации системой централизованного управления экономикой предприятия.
На Западе уже в 30-е гг. в состав обязанностей производственной (управленческой) бухгалтерии включались:
Со временем круг задач управленческого учета заметно расширился. В настоящее время кроме вышеперечисленных назначений в странах с развитой рыночной экономикой выделяют следующие задачи учета для управления:
Из указанных функций производственного учета первые две функции традиционны и для нашего производственного учета, а последняя является новшеством.
Управление стоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами, равно как и с прошлыми затратами. Они включают бюджетирование расходов основной деятельности, их контроль и управление стоимостью для принятия решений.
Современный управленческий учет включает функции прогнозирования, нормирования, планирования, оперативного учета и контроля. Прогнозирование основных показателей деятельности предприятия конкретизирует его цели для данного периода времени и способствует их достижению. Оно базируется на пространственно-временном изучении состояния рынка, его структуры и факторов, влияющих на потребности в конкретных изделиях и услугах, изучении тенденций их развития, анализе финансовых возможностей покупателей. Основой является прогноз продаж как необходимый элемент планирования производства и реализации товаров.
План представляет собой количественное выражение целей хозяйствующего субъекта на определенный период времени и разработку путей их достижения. Управленческий учет, с одной стороны, обеспечивает планирование необходимой для расчетов информацией, а с другой - использует показатели плана как основу для сравнения и контроля его выполнения.
Обычно в управленческом учете используют два основных направления сравнения: с прошлым периодом и с внутренним бюджетом затрат и результатов деятельности.
Важную роль в управленческом учете выполняет нормирование. Оно способствует своевременному выявлению и предупреждению нерационального расходования средств, определяет предельные значения затрат и результатов, упрощает технику исчисления и анализа себестоимости продукции. Управленческий учет помогает оценить степень технической и экономической обоснованности норм и нормативов, выявляет заниженные, устаревшие нормы, способствует их своевременному пересмотру.
Оперативный учет для управления является частью его общей системы. Он отражает фактические величины и показатели наличия, движения и использования ресурсов предприятия за смену, день, неделю и другие периоды в пределах отчетного бухгалтерского времени (месяц, квартал, год). Кроме того, он отличается от бухгалтерского учета ориентацией на информационные потребности руководителей предприятия и его подразделений и фиксацией главным образом отклонений, а не абсолютных значений наличия, прихода и расхода. Оперативный учет используют для ежедневного контроля и управления хозяйственными процессами, соблюдения технических и экономических параметров производства и сбыта продукции, а также других видов деятельности.
Взаимосвязь производственного, финансового и управленческого учета.
В современном понимании управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии. Частично эти функции выполняют производственный и бухгалтерский учет. Информация, формируемая в системах бухгалтерского, производственного и управленческого учета, призвана уменьшить степень неопределенности, свойственной рыночным условиям хозяйствования. В общем виде соотношение бухгалтерского, производственного и управленческого учета можно представить в виде следующей схемы (рисунок 1).
Из приведенной схемы видно, что управленческий учет состоит как бы из двух компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего (внутризаводского, как говорили раньше) управления производством и сбытом продукции, и той части финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации. Это не означает, что при организации управленческого учета, создании его системы нужно обязательно объединить обе эти функции. Они могут существовать и обособленно: производственная бухгалтерия ведет учет затрат и результатов производства и сбыта, а финансовая - кроме ведения бухгалтерского учета, составления баланса и других форм отчетности, участвует в управлении финансовыми операциями и потоками платежных средств и соответствующей деятельностью. В небольших организациях функции управленческой и финансовой бухгалтерии следует объединить в единой службе.
Практика осуществления управленческого учета показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия. В промышленности это расходы на изготовление или добычу продукции, выполнение работ, оказание услуг и их реализацию и соответственно объем и стоимость производства и продаж, в строительстве - расходы на строительство, монтаж оборудования и ввод в эксплуатацию объектов, их сметная договорная стоимость, в торговле - издержки обращения, объем товарооборота и валовой прибыли.
Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствует об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.
Рисунок 1 Взаимосвязь бухгалтерского, производственного и управленческого учета
Семь принципиальных различий между управленческим и финансовым учетом.
Управленческий учет предназначен для пользователей внутри организации, финансовый - для внешних пользователей.
Управленческий учет предназначен для пользователей внутри организации, финансовый -- для внешних пользователей. Однако утверждать так -- значит совершать как минимум следующие ошибки:
исторически в этом случае следует первым признать именно управленческий, а не финансовый учет. Л. Пачоли писал "Трактат о счетах и записях" для купцов-управленцев с тем, чтобы показать им, как следует вести свой учет, фиксировать свои дела для себя, а не для каких-то внешних пользователей. Финансовый же учет появился гораздо позже, после того как на биржах стали требовать бухгалтерскую отчетность. На самом деле всегда был один учет -- бухгалтерский, он же финансовый, он же управленческий, что есть единое и неделимое тело;
на практике часто под управленческим учетом понимают нефальсифицированную, правдивую информацию, а под финансовым -- то, что считают возможным и нужным показать другим. Таким образом, в этом случае понятие управленческого учета может прикрыть "темные" дела организации;
становится неясным, на что распространяется коммерческая тайна, ведь если исходить из того, что есть два учета, то весь управленческий учет автоматически становится конфиденциальным, а финансовый -- открытым. Однако на часть регистров финансового учета, например, на главную книгу, также распространяется коммерческая тайна. Это прямо вытекает из п. 4 ст.10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), согласно которому содержание всех регистров бухгалтерского учета отчетности является коммерческой тайной;
в данном случае возникает несколько значений почти каждого показателя. Например, сначала показатель прибыли для себя, потом для собственников, далее прибыль для налоговых органов и т.д.
Вывод: управленческий учет со всех точек зрения -- неотъемлемая часть бухгалтерского учета.
2. Финансовый учет должен вестись согласно общепринятым правилам, а методика ведения управленческого учета целиком находится в компетенции главного бухгалтера. Однако в этом случае речь идет о едином информационном теле -- системе бухгалтерского учета. Задавая определенные правила ведения бухгалтерского учета, регулирующие органы предопределяют в значительной степени и то, что входит в так называемый управленческий учет. Таким образом, чем подробнее нормативные требования, тем в большей степени бухгалтерский учет превращается в финансовый (так это было в советский период). И наоборот, чем меньше этих требований, в идеале их нет вообще, как это и было во времена Л. Пачоли, тем больше бухгалтерский учет трансформируется в управленческий.
Вывод: управленческий учет -- это только оставшаяся вне общего регулирования неотъемлемая часть бухгалтерского учета.
3. Большое значение придается тому, на кого должна воздействовать учетная информация. Предполагается, что данные внутренней отчетности позволят администраторам принимать необходимые эффективные решения, и информация, которой они пользуются, не должна вводить их в заблуждение, а отличаться большей правдивостью. Отчетность же, предназначенная для внешних пользователей, должна формировать нужный для сторонних лиц образ организации и ее администраторов. Тут действует принцип: важно не быть, а казаться.
Вывод: управленческий учет отличается большей правильностью, чем финансовый. Последний представляет собой искаженный вариант управленческого учета.
признать ли всю информацию, относимую к уже совершившимся фактам хозяйственной деятельности и служащую для внутреннего употребления, частью управленческого учета или же согласно критерию И. Шера отнести ее к финансовому учету?
Любой ответ на эти вопросы показывает, что сторонники управленческого учета смешивают критерии, позволяющие разграничить финансовый и управленческий учет.
исторически обязательной отчетности и строго фиксированных сроков не было, ее составляли по требованию собственника, т.е. весь бухгалтерский учет рассматривался как управленческий;
фиксированные сроки отчетности можно рассматривать как частный случай нефиксированных, что также стирает грани между двумя объявленными видами учета;
развитие вычислительной техники вновь приведет к тому, что пользователи бухгалтерской информации смогут получать ее в любой момент, и финансовый учет снова станет управленческим.
Вывод: различие в сроках представления отчетности не может быть признано существенным для выделения управленческого учета из всей системы бухгалтерского учета.
6. Информация управленческого учета представляет собой перечень максимально детализированных показателей, в то время как данные финансового учета носят итоговый характер. Вот тут-то сторонники управленческого учета и ошибаются. Всякий непредубежденный человек знает, что детализированный учет -- это не управленческий, аналитический, а итоговый учет -- это тоже наш учет, но синтетический.
Теперь мы вновь сталкиваемся с проблемами перевода. Вполне можно было перевести "management accounting" как аналитический учет. Во Франции, например, сторонники этого направления так и поступают, употребляя словосочетание "comptabilite analitque". Таким образом, очевидно, что аналитический учет -- это продолжение учета синтетического и один без другого существовать не могут.
Вывод: нельзя разрывать синтетический и аналитический учет -- они представляют собой единый бухгалтерский учет.
7. Ч. Хорнгрен утверждает, что в управленческом учете множество показателей и их состав определяет главный бухгалтер. В финансовом учете подобный состав жестко фиксирован. Аргументы "за" и "против" в этом случае аналогичны тем, которые были приведены в предыдущей ситуации.
Нельзя рассматривать финансовый и управленческий учет как одно и то же. Хотя у них много общего, но и отличия между этими терминами существуют.
Чем отличается управленческий учет от финансового и какие главные отличия этих двух понятий? По мнению экспертов, основное отличия финансового учета от управленческого, это то, что в финансовом учете в обязанности входит сбор данных. А в обязанность руководителей предприятий входит составление этого финансового учета. Его необходимость предусмотрена обязательным для того, чтобы предоставлять статистические данные за пределы фирмы. В то время как составление управленческого учета — это добровольное дело, но при этом он обязательно применяется крупными компаниями с целью более легкого построения успешных бизнес-стратегий.
Вторым показателем, обозначающим отличие управленческого учета от финансового, это то какой у них формат. Утвержденные на законодательном уровне официальные бухгалтерские формы, применяются для финансового учета. Для управленческого учета — характер бухгалтерских форм роли не играет.
Кроме критериев обязанности и формата, существуют и другие отличия.
Финансовый учет по российской модели, обязан строго соответствовать правилам бухгалтерской отчетности. В рамках правил бухгалтерского учета, данная форма заполняется безошибочно, знающим и имеющим опыт в бухгалтерской сфере, сотрудником. Правила ведения управленческого учета — составляется внутри компании, его ведение доверяется сотруднику, который может не иметь опыта в бухгалтерии.
В контексте финансового учета проводится фиксирование истории финансовых операций. А управленческий учет кроме этих операций еще и предусматривает выстраивание бизнес-прогнозов.
В составе финансовой отчетности содержатся данные только в эквиваленте денежных единиц, другой информации в ней нет. А в управленческом учете содержатся и другие виды показателей.
Сроки составленияфинансового учета характеризуются периодичностью, которую регламентирует законодательство. Для управленческого учета сроки назначаются внутри компании.
Одним из значимых критериев отличия, является — ответственность. Если финансовую отчетность не предоставить внешним структурам — то организации грозит суровое санкционирование. А ответственность за несвоевременное составление управленческого учета, заключается в кадровых решениях внутри компании.
Понятие управленческого учета подразумевает сумму показателей предпринимательской деятельности организации, которые имеют значение с позиций разработки оптимальных решений менеджментом компании. Данные сведения направлены на оптимизацию работы руководства предприятия, для дальнейшего повышения успешности процессов бизнеса.
Информация, которую несет управленческий учет, не предназначена для использования за пределами компании. В ней нет ценности для госорганов, собственников, инвесторов, кредиторов. При составлении управленческих учетов допустимо использование неофициальных источников.
Цели управленческого учета характеризуются практическим применением. При его подготовке, ответственные лица проводят сбор статистических данных, анализируют их, составляют планы действий, направленных на пользу предприятия. Для прогнозирования процессов развития различных участков бизнеса, также характерно применение управленческого учета.
Сбор и фиксирование данных в контексте управленческого учета допустимо в различных эквивалентах, таких как натуральный и денежный. В данном процессе приемлемо применение в расчетах интерпретации общей рыночной ситуации и альтернативных издержек.
В контексте финансового учета рассматриваются суммарные данные по доходам, расходам предприятия, кредиторских и дебиторских долгах, объемах ресурсных вложений, финансовых источниках, и других бизнес вопросах, касающихся структуры капитала.
Данные финансового учета предназначаются для использования внутри фирмы и для внешних целей. Они подлежат рассмотрению представителями государственных структур, поставщиками, владельцами фирм, инвесторами, кредиторами. К примеру, владельцы акций, ознакомившись со сведениями финансового учета, приходят к решениям для последующих действий. Проводя анализ, интерпретацию данных, они продолжают инвестировать в акции фирмы или выводят свои деньги.
При ведении финансового учета применяются бухгалтерские методы. По операциям компании используется двойная запись проводок. За счет такой системы обеспечивается гарантия точности и верности данных. Собранные сведения указывают в бухгалтерские отчеты фирмы и подаются на рассмотрение органам государства.
Если вы нашли ошибку, опечатку или иную проблему, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter . Вы также сможете прикрепить комментарий к данной проблеме.
Такие термины, как управленческий учет и финансовый, часто рассматриваются в едином контексте. Насколько они близки?
Управленческий учет - это совокупность показателей хозяйственной деятельности предприятия, имеющих значение с точки зрения выработки эффективных решений менеджментом организации. Такая информация призвана содействовать, прежде всего, оперативным действиям руководителей фирмы, направляемым на оптимизацию бизнес-процессов.
Данные управленческого учета, как правило, не используются вне организации. Они не передаются кредиторам, инвесторам, собственникам, государственным органам. Многие из источников, применяемых в управленческом учете, могут быть неофициальными - то есть не являться, к примеру, оправдательными бухгалтерскими документами. Конечно, сведения, передаваемые руководителям анонимно, не будут рассматриваться серьезно. Но фирма, так или иначе, вправе разрабатывать любые необходимые формы предоставления информации о тех или иных участках бизнес-процессов.
Управленческий учет имеет практическую направленность. Самое главное для сотрудников фирмы, отвечающих за соответствующую отчетность, - не просто собрать цифры, но также корректно интерпретировать их, задействовать с пользой для компании. Данные в рамках управленческого учета часто применяются для составления прогнозов развития тех или иных участков бизнеса.
Показатели, фиксируемые в рамках управленческого учета, могут быть представлены как в денежном виде, так и в натуральном выражении. Допускается принятие к расчету различных альтернативных издержек, анализа рыночной ситуации в целом.
Финансовый учет - это совокупность сведений о расходах и доходах фирмы, о состоянии долгов (дебиторских либо кредиторских), величине инвестиций, источниках финансирования и иных аспектах бизнеса, имеющих отношение к структуре капитала.
Сведения, о которых идет речь, как правило, используются не только внутри организации, но и за ее пределами. Данные, полученные в рамках финансового учета, могут рассматриваться кредиторами, инвесторами, владельцами фирмы, поставщиками, государственными структурами. Так, например, держатели акций, исследовав соответствующие сведения, могут принимать решения - продолжать ли вкладывать денежные средства в ценные бумаги компании либо, наоборот, начать выведение своего капитала.
Финансовый учет ведется бухгалтерскими методами - посредством задействования двойной записи проводок по хозяйственным операциям. Данный механизм гарантирует прежде всего достоверность сведений - так как те же данные указываются в отчетности фирмы, предоставляемой в государственные органы.
Одним из таковых современные эксперты называют критерий обязательности сбора соответствующей информации. Формирование финансового учета практически всегда входит в обязанность руководителей компаний. Во многом это связано с необходимостью предоставления цифр, указанных в нем, во внешние структуры. Управленческий учет, в свою очередь, формируется добровольно. Хотя в крупных компаниях без него весьма непросто выстраивать эффективную стратегию развития бизнеса.
Другой критерий различия между финансовым и управленческим учетом - формат. Отчетность первого типа, как правило, создается с применением официальных, утвержденных на уровне законодательства бухгалтерских форм. Управленческий учет, как мы отметили выше, может формироваться на основе любых источников.
Данные критерии различий между рассматриваемыми видами отчетности предопределяют возникновение ряда иных особенных характеристик управленческого и финансового учета. Изучим их.
Финансовая отчетность (если говорить о ее российской модели) должна вестись фирмой в строгом соответствии правилам бухгалтерского учета. Предполагается, что заполнять те или иные формы в рамках ПБУ будет компетентный специалист, который постарается не допускать ошибок. В свою очередь, управленческий учет может вестись по правилам, устанавливаемым внутри организации. Ответственным за его ведение способен стать, в принципе, любой специалист, даже не имеющий опыта в области ПБУ.
Финансовый учет не предполагает выстраивания прогнозов относительно тех или иных показателей хозяйственной деятельности предприятия. В рамках соответствующей отчетности фиксируется история финансовых операций. В свою очередь, управленческий учет, как мы указали выше, может включать прогнозы.
Финансовая отчетность содержит (и это мы также отметили) данные исключительно в стоимостном выражении - в рублях. Дело в том, что официальные формы, утвержденные законодательно, не предполагают предоставление в госструктуры иных показателей. В управленческом учете допустимо применение внутрикорпоративных форм. Которые могут включать также и натуральные показатели.
Финансовый учет составляется с периодичностью, определенной на уровне законодательства, то есть ежеквартально, а также по итогам года. Управленческий - может формироваться в любые сроки, определяемые организацией.
Рассматриваемые виды отчетности различаются также и по критерию ответственности. Непредоставление финансовых документов кредиторам или государственным структурам в большинстве случаев влечет санкции, накладываемые в отношении фирмы. Управленческий учет составлять, как мы отметили выше, необязательно. Поэтому санкций за его непредоставление быть не может - за исключением, пожалуй, внутренних кадровых решений, связанных с невыполнением теми или иными специалистами распоряжений руководства о сборе документов, необходимых для формирования управленческого учета.
Итак, теперь мы знаем, в чем разница между управленческим учетом и финансовым. Резюмируем выявленные нами факты в таблице.
| Управленческий учет | Финансовый учет |
| Необязателен | Обязателен |
| Формируется для внутрикорпоративного пользования | Формируется также и для внешних субъектов - инвесторов, собственников, госструктур |
| Составляется по формам, разрабатываемым компанией | Составляется по формам, утвержденным законодательно |
| Отчетность формируется в сроки, утвержденные компанией | Отчетность формируется ежеквартально, а также по итогам года |
| Может включать как стоимостные, так и натуральные показатели | Включает только стоимостные показатели |
| Может включать прогнозы | Фиксирует только историю финансовых операций |
| Формируется с целью оптимизации бизнес-модели | Формируется в силу требований закона, используется как элемент отчетности перед инвесторами, собственниками |
| Ответственность за непредоставление в общем случае отсутствует | Ответственность за непредоставление определяется на уровне законодательства, возможны санкции со стороны инвесторов и собственников фирмы |
