.png)
Первый стандарт был разработан в 1974 г. и вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов (табл. 1). Каждый стандарт включает следующие элементы:
· объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним
· признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности
· отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности
Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:
· основа для бухгалтерского учёта во многих странах
· ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой)
· фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира)
· наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк)
· сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ № 968-р от 17 июля 1998г.)
В последние годы международные стандарты получают всё большее признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”. Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчётности, составленной в МСФО. Например, предоставляя кредит российскому предприятию, Европейский банк реконструкции и развития (вложивший в российскую экономику порядка 3 миллиардов долларов) требует:
· предоставлять ЕБРР заверенную аудитором годовую финансовую отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО
· поддерживать определённый уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых с использованием данных МСФО
· обеспечивать адекватную работу систем учёта затрат, бухгалтерского учёта и управления информацией, достоверно и точно отражающих финансовое состояние компании и результаты её деятельности
Аналогичной практики придерживаются МВФ и Всемирный банк.
Несмотря на всё большее распространение МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учёта США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развитому, противопоставлять всему остальному рынку свою систему финансовой отчётности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчётности в соответствии с GAAP. По мнению же президента Европейской федерации обществ финансовых аналитиков и консультанта Правительства РФ по вопросам реформирования системы бухгалтерской отчётности Д. Даманта США будут переходить на МСФО в течение пяти-семи лет в отличие от других стран, где этот процесс займёт три-четыре года. Великобритания также склоняется в пользу МСФО. Так, например, премьер – министр Великобритании Т. Блэр высказался, что “международные стандарты финансовой отчётности имеют решающее значение для Великобритании”. В настоящее время Министерство торговли и промышленности Великобритании обсуждает законопроект, разрешающий компаниям составлять отчётность в соответствии с МСФО.
Лекция 2.
Глава 2. Финансовая отчётность
2.1. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
Он содержит сведения о перечне финансовой отчетности, о содержании отчетных форм, руководство по раскрытию учетной политики, требования к информации, содержащейся в отчетности. Данный стандарт применяется в отношении годовой отчетности и не применяется к промежуточной отчетности. Отчетный год обычно начинается с 1 января, отдельные организации начинают отчетный год с 1 июля.
Цель финансовой отчетности - представление достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах, движении денежных средств, которая может быть полезна пользователям для принятия решений о платежеспособности, устойчивости компаний, о качестве руководства компании.
Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, заявление об учетной политике, пояснительные примечания к отчетности.
Учетная политика обобщает совокупность правил, принятых компанией для составления и представления финансовой отчетности, обеспечивающих:
Уместность отчетной информации для пользователей;
Достоверное отражение результатов деятельности и финансового положения компании;
Нейтральность (исключающую предвзятость при представлении отчетной информации) и осмотрительность;
Полное включение в отчетность всех существенных показателей.
Учетная политика должна обеспечить представление информации исходя из экономического содержания операций независимо от оформления их в конкретной юридической форме.
Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем (не менее 12 месяцев после отчетной даты). Если предприятие намеревается сворачивать свою деятельность, то в примечаниях к отчетности это должно быть отмечено и объяснены причины.
Необходимо сохранять содержание отчетности от одного отчетного периода к другому, методику учета и оценки различных показателей отчетности.
Стандарт предусматривает всего 3 основания для изменений содержания финансовой отчетности:
Значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетном периоде или наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;
Возможность в случае изменения содержания отчетности лучше и всесторонне представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении;
Изменения, предписываемые вновь вводимыми МСФО.
Во всех случаях нарушения последовательности содержания отчетности необходимо обеспечить сопоставимость информации (нужно пересчитать данные за прошлый период).
В финансовой отчетности по каждой статье и каждому показателю нужно отражать информацию в сопоставимом виде, но крайней мере за отчетный и предшествующий ему аналогичный период. Стандарт не запрещает приводить сравнительные данные за несколько предшествующих периодов.
При составлении финансовой отчетности должен применяться метод начисления. Суть метода начисления состоит в том, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операций. Исключение из этого правила относиться только к отчету о движении денежных средств, который отражает реальные денежные потоки.
Пример метода начислений.
Факт продажи отражается в бухгалтерском учете в момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на товар и ответственность за его сохранность переданы покупателю.
Проценты по кредитным обязательствам отражаются и том отчетом периоде, в котором организация пользовалась заемными средствами, даже если они оказались неоплаченными в течение данного отчетного периода.
Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы (принцип соответствия расходов с доходами). В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на счете раходов будущих периодов или как переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов.
В отчетности должны быть представлены только существенные статьи. Точных количественных критериев существенности информации не существует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует признавать существенными. В качественном отношении информация признается существенной, если ее отсутствие может оказать влияние на те решения, которые пользователи принимают на основе финансовой отчетности.
Статьи активов и обязательств, доходов и расходов не подлежат зачету, отражаются в отчетности отдельными статьями. Взаимозачет возможен только в случаях, когда:
МСФО требуют или разрешают зачет;
Статьи активов и обязательств, прибылей, убытков и расходов определяются как несущественные.
Взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижают понимание пользователями проведенных организацией операций. Однако из этого правила есть исключения:
Результаты операций по реализации долгосрочных активов, а также краткосрочных вложений и иных оборотных активов представляются в отчетности за вычетом из общей суммы поступлений от реализации балансовой стоимости выбывшего актива и расходов, возникших в ходе реализации;
Поступления по договору субаренды отражаются путем уменьшения на сумму расходов на аренду;
Прибыли и убытки по одноименным аналогичным операциям (например, положительные и отрицательные курсовые разницы) представляются в отчетности путем взаимозачета и определения нетто-показателя;
Результаты чрезвычайных событий могут представляться на основе нетто-показателей.
Отчетный период и сроки представления отчетности.
Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1 числа любого месяца года. Однако стандарт не запрещает установление отчетного периода продолжительнее либо короче календарного года. В примечаниях к отчетности нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода.
Срок составления и представления отчетности определяется в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.
Финансовая отчетность публикуется. Отчет должен обязательно содержать справочную информацию (название организации, сведения об отчетном периоде и отчетной дате, на которую составлен отчет, отчетную валюту с указанием единицы измерения).
Отчетный бухгалтерский баланс.
Баланс отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Вопрос о выделении дополнительных статей нужно решать исходя из существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства.
Важным критерием представления дополнительных статей актива и пассива являются их функции в данной организации, время погашения обязательств.
1. Статья "Запасы" может подразделяться на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.
2. статья "Дебиторская задолженность" - на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы, расчеты со связанными сторонами. Из дебиторской задолженности следует выделить долгосрочную, срок возмещения которой наступит в следующем году (более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности).
3. Статья "Кредиторская задолженность" может подразделяться на расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.
По крайней мере, организации в соответствии со стандартом обязаны представлять активы и обязательства в балансе в порядке общей ликвидности: от более ликвидных к менее ликвидным или наоборот.
Отчет о прибылях и убытках.
Существует два формата представления отчета: формат себестоимости и формат затрат.
Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по так называемым элементам затрат, второй - на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно одинаковый результат. Различия между форматами можно показать графически:
Формат себестоимости Формат затрат
Поступления от реализации (+) Поступления от реализации (+) Себестоимость реализованной продукции Затраты на производство: Управленческие расходы (-) Материалы (-)
Коммерческие расходы (-) Заработная плата(-) Операционный результат реализации (+,-) Амортизация (-) Иные доходы и поступления (+) Прочие расходы (-)
Иные доходы и поступления (+) Себестоимость запасов готовой
Иные расходы и убытки (-) продукции и незавершенного произв-ва
Прибыль до налогообложения на начало года (-)
Налог на прибыль на конец года (+)
Чистая прибыль Операционная прибыль
Иные доходы и поступления (+) Иные расходы и убытки (-)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль
В отчете, составленном по формату затрат, уменьшение стоимости разности остатков приводит к увеличению затрат. Если стоимость разности остатков увеличивается, затраты уменьшаются.
Иные доходы и расходы, включаемые в отчеты о прибылях и убытках, представляют собой:
Доходы от долевого участия в других предприятиях и иных долгосрочных инвестиций (дивиденды, участие в прибылях товариществ, проценты по ссудам, доходы от облигаций);
Прочие проценты и доходы: проценты по вкладам в кредитных учреждениях, по долговым обязательствам и векселям, курсовые наличные разницы и др.
Организации, представляющие отчетность по формату себестоимости, обязаны раскрывать в примечаниях дополнительную информацию о характере расходов по элементам. Например, амортизация, материальные затраты, расходы на оплату труда и т.п.
Сведения о сумме дивидендов на акцию, объявленных или предложенных к объявлению за отчетный период раскрываются в самом отчете о прибылях и убытках, либо в примечаниях к нему.
Отчет об изменениях в капитале.
Изменения в капитале организации происходят в результате операций с собственниками, которые приобретают выпущенные в отчетном периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества.
Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движение капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Альтернативный подход предполагает представление в отчетности только влияния чистой прибыли, доходов и расходов, включаемых в изменения капитала и воздействия изменений в учетной политике. Обычно для развернутого отчета об изменениях в капитале применяют столбцовый вариант, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец.
Таблица 2.1
Пример сводного отчета об изменениях в капитале за год (столбцовый вариант)
| Акцио-нерный капитал | Эмиссионный доход | Фонд переоценки | Фонд пересчета | Накопленная прибыль | Итого | |
| Сальдо на начало года | X | X | X | (X) | X | X |
| Изменения в учетной политике | (X) | (X) | ||||
| Пересчитанное сальдо | X | X | X | (X) | X | X |
| Сумма дооценки имущества | X | X | ||||
| Дефицит от переоценки инвестиций | (X) | (X) | ||||
| Разница от пересчета валют | (X) | (X) | ||||
| Итого прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках | (X | (X) | X | |||
| Чистая прибыль за отчетный год | X | X | ||||
| Начислено дивидендов | (X) | (X) | ||||
| Эмиссия акций | X | X | ||||
| Сальдо на конец отчетного года | X | X | X | (X) | X | X |
Таблица 2.2
Примерный сводный отчет об изменениях в капитале за счет прибылей и убытков
Отчетные формы, приводимые в стандарте, иллюстрируют возможные варианты, оставляя составителям отчетности право самим выбирать и конструировать пригодные для них отчетные формы.
Примечания к финансовой отчетности.
В примечаниях к отчетности составители обязаны указать постоянное местонахождение организации, дать описание основной деятельности, численность персонала.
Необходимо показать основные подходы к подготовке финансовой отчетности, раскрыть применяемую учетную политику. В примечаниях также расшифровываются отдельные статьи.
В российской практике МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» соответствует ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Следует отметить, что в настоящее время в положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98 , 4/99 и т.д.) вместо термина "имущество" используется термин "активы". Однако определения активам в нормативных актах по бухгалтерскому учету не дается.
Классификация элементов бухгалтерской отчетности приведена в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Кроме того, классификация элементов финансовой отчетности косвенно задается Планом счетов бухгалтерского учета.
"Счёт - часть учетной системы, а система - набор элементов и информационных взаимосвязей между ними. Таким образом, каждый счет - это элемент системы. Моделью системы служит бухгалтерский баланс и тем самым каждый счет становится частью баланса". Счет - составная часть бухгалтерской отчетности, поэтому было бы логично, чтобы классификация счетов соответствовала классификации элементов бухгалтерской отчетности.
Сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации представим в таблице.
Таблица 2.3
Раскрытие финансовой информации по МСФО и российскому законодательству.
Как видно, существенных различий в составе подлежащей предоставлению финансовой отчётности в МСФО и по российским правилам, нет.
2.2. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность приносит основную выручку. Это поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных, страхового возмещения. К операционной деятельности относятся платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, по налоговым обязательствам.
Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности.
Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а погашение процента по кредиту как операционная деятельность.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Финансовая деятельность - это совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала. К ней относятся:
Денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг
(облигаций, векселей); получение долгосрочных и краткосрочных кредитов
и займов;
Денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества,
погашение полученных кредитов и займов, погашение задолженности по
финансовой аренде.
Существует два способа составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Ни один из способов не является единственно обязательным. Однако международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный. Он отражает валовые потоки денег.
Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде потоков денежных средств.
Представим формы отчета, составленные двумя методами.
Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств
| Содержание показателей | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1. Потоки денежных средств в результате операционной деятельности 1.1. Чистая прибыль 1.2. Амортизационные отчисления 1.3. Изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности 1.4. Изменение текущей дебиторской задолженности 1.5. Изменение материальных оборотных средств 1 .6. Изменение текущих фондов и резервов 1.7. ..................... | ||
| Итого по разделу 1 | ||
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности 2.1. Приобретение и реализация основных средств 2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов 2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых активов 2.4. Приобретение и продажа собственных акций 2.5. Проценты и дивиденды полученные 2.6. Предоставленные займы и поступления от их погашения 2.7. ...................... | ||
| Итого по разделу 2 | ||
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности 3.1. Эмиссия собственных акций 3.2. Дивиденды выплаченные 3.3. Долгосрочные кредиты и займы полученные и погашенные 3.4. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные 3.5. Целевые поступления 3.6. ................... | ||
| Итого по разделу 3 | ||
Прямой метод. Отчет о движении денежных средств
| Содержание показателей | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| 1 . Потоки денежных средств в результате операционной деятельности 1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков 1 .2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим 1 .3. Налоги, выплаченные в бюджет 1.4. Внебюджетные платежи 1 .5. Выплата по социальному страхованию и обеспечению 1 .6. Прочие денежные поступления и выплаты 1 .7. Штрафы, пени, неустойки, уплаченные и полученные 1.8. ..................... | ||
| Итого по разделу 1 | ||
| Чистые денежные средства в результате операционной деятельности | ||
| 2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деят-ти 2.1. Приобретение и реализация основных средств 2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов 2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых активов 2.4. Приобретение и вторичная продажа собственных акций 2.5. Проценты и дивиденды полученные 2.6. Предоставленные займы и поступления от их погашения 2.7. ....................... | ||
| Итого по разделу 2 | ||
| Чистые денежные средства в результате инвестиционной деятельности | ||
| 3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности 3.1. Эмиссия собственных акций 3.2. Дивиденды выплаченные 3.3. Долгосрочные кредиты и займы, полученные и погашенные 3.4. Краткосрочные кредиты и займы полученные и погашенные 3.5. Целевые поступления 3.6. Погашения задолженности по долгосрочным арендным обязательствам 3.7. ........................ | ||
| Итого по разделу 3 | ||
| Чистые денежные средства в результате финансовой деятельности | ||
| 4. Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему курсу на отчетную дату | ||
| Чистый приток (отток) денежных средств за отчетный период | ||
| Денежные средства: на начало отчетного периода = на конец отчетного периода = |
Сопоставление форм показывает различия в первых разделах. В последующих разделах, отражающих потоки денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности, различий не видно.
2.3. МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике»
Все статьи доходов и расходов, признанные в течение отчетного периода, должны включаться в расчет чистой прибыли (убытка) за данный отчетный период.
Стандарт указывает дополнительные статьи, которые могут быть раскрыты в примечаниях, например: списание и восстановление стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации; восстановление стоимости основных средств до возмещаемой суммы; выбытие основных средств; урегулирование судебных споров; прекращение деятельности; изменение в оценках объектов бухгалтерского учета и результаты, возникшие в связи с этими событиями.
Использование обоснованных оценок - важный фактор подготовки финансовой отчетности.
Результаты изменения бухгалтерских оценок должны включаться
А) в расчет чистой прибыли или убытка;
Б) либо в те статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включались ранее применявшиеся оценки;
В) характер и величина изменений в бухгалтерских оценках должны раскрываться относительно их влияния в данном и в будущих отчетных периодах на доходы и расходы.
Пример. Переоценка основных средств изменяет величину амортизационных отчислений в течение нескольких отчетных периодов. Сумма изменения должна признаваться как доход или расход и в отчетном и в будущих периодах.
В бухгалтерском учете возможны ошибки, возникающие из-за арифметически неточных расчетов, неправильного применения учетной политики или МСФО, преднамеренных искажений или невнимательности.
Ошибки, допущенные при подготовке финансовых отчетов за предыдущий период или за несколько предыдущих периодов, исправляются в отчете о прибылях и убытках отчетного периода, в котором выявлены.
Обычно в отчет о прибылях и убытках включается дополнительная статья "Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году " или данный факт раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности.
Фундаментальные ошибки - ошибки, которые настолько серьезно влияют на финансовые отчеты одного или нескольких отчетных периодов, что последние не могут считаться достоверными на момент их представления. Чаще всего к фундаментальным ошибкам относят ошибки на очень большую сумму, которая серьезно искажает отчетную прибыль.
Исправление фундаментальных ошибок производится двумя способами. Основной подход состоит в том, что исправление ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится путем корректировки начального сальдо нераспределенной прибыли. При этом сравнительная информация за предыдущие периоды, которая показана в отчетности текущего периода, должна быть откорректирована. Основной подход исходит из необходимости показать исправления в тех отчетных периодах, в которых допущено искажение показателей из-за ошибки. В отчете о прибылях и убытках текущего периода исправление фундаментальной ошибки не отражается.
Допустимый альтернативный подход. Сумма исправления фундаментальной ошибки предыдущих периодов отражается в отчете о прибылях и убытках за текущий период, а сравнительная информация в текущей отчетности показывается в тех же суммах и показателях, в которых она была представлена в финансовой отчетности предыдущих периодов. Стандарт приветствует представление пользователям дополнительной прогнозной информации, в которой рекомендуется показывать чистую прибыль в отчетном и предыдущем периодах в суммах, которые соответствовали бы отчетным показателям, включающим исправление фундаментальной ошибки в тех отчетных периодах, в которых она была допущена.
МСФО 8 устанавливает перечень обстоятельств, разрешающих изменение учетной политики (о них было сказано выше):
Изменение требуется в соответствии с законодательством или стандартами финансовой отчетности;
Когда изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности.
В финансовой отчетности нужно раскрывать влияние изменений в учетной политике на показатели чистой и нераспределенной прибыли, на статьи актива, обязательств и капитала.
Изменения в учетной политике подлежат раскрытию в финансовой отчетности ретроспективно (основной способ) и перспективно (альтернативный подход).
Ретроспективный подход.
Финансовые отчеты о прибылях и убытках, нераспределенной прибыли представляются, таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась всегда. Все возникающие корректировки следует отражать как корректировку начального сальдо нераспределенной прибыли.
Изменения в учетной политике применяются к отчетности за текущий период и всей сравнительной информации, которая пересчитывается в соответствии с новой учетной политикой. Корректировка по новой учетной политике для тех периодов, которые не приводятся в сравнительной информации отчета, заключается в изменении сальдо нераспределенной прибыли на начало первого периода, для которого в отчете приводится сравнительная информация.
Альтернативный перспективный подход может применяться тогда, когда ретроспективные расчеты не осуществимы, суммы невозможно определить.
Новая учетная политика применяется к событиям и операциям, имевшим место после даты официального изменения учетной политики. Все возникающие корректировки включаются в чистую прибыль или убыток отчетного периода.
Пример. АО "Бета" в 19x8 году изменило учетную политику. Это изменение по расчетам привело к увеличению затрат, уменьшающих чистую прибыль в периодах до 19x8 года на сумму 19 млн. руб., в 19х8году на сумму 8 млн. руб., в 19x9 году на сумму 13 млн. руб.
Альтернативный подход. Отчёт о прибытках и убытках
Корректировки включаются в расчет чистой прибыли (убытка) за текущий отчетный период, а сравнительная информация приводится в том виде, в котором она представлялась в отчетности за соответствующие предыдущие периоды.
Альтернативный подход. Отчет о нераспределенной прибыли.
В российской практике аналог отсутствует.
Лекция 3.
2.4. МСФО 10 «Условные обязательства и события, происшедшие после отчетной даты»
Условные события вытекают из фактов хозяйственной жизни, ставших известными в отчетном периоде, но не оказывающих пока своего влияния на результаты хозяйственной жизни. Их влияние на прибыль или убыток будет зависеть от будущих событий, которые могут произойти, а могут и не произойти. Например: судебное решение о выплате штрафа, оплата авалированного компанией векселя, выдавшей его стороной, политические решения правительства и местных органов власти.
Если невозможно количественно оценить результат условного события, то информация о нем раскрывается в примечаниях к отчетности путем описания.
Информация о результатах условных событий раскрывается в финансовой отчетности с соблюдением принципа осмотрительности.
Если существует вероятность получения убытка вследствие условного события и эти убытки можно обоснованно оценить и сосчитать, этот убыток следует отразить в финансовой отчетности.
Условные прибыли не должны признаваться в отчетности как доход или актив, чтобы не давать ложного представления о вероятности получения прибыли.
Информация о событиях, которые произошли после отчетной даты.
До утверждения финансовой отчетности к публикации могут произойти события, которые указывают, что приведенные в отчетах отдельные статьи требуют корректировки или дополнительного раскрытия для более верного представления о финансовом положении компании и возможности продолжения деятельности в обозримом будущем.
Например, банкротство дебитора приведет к неплатежам, а, следовательно, к убыткам, которые нужно отразить в финансовой отчетности до ее представления.
События после отчетной даты, не отражаемые в отчетности рассматриваются в пункте 28 МСФО 10 «Активы и обязательства не должны корректироваться на события, происходящие после отчетной даты, и не влияющие на состояние активов и обязательств по состоянию на отчетную дату, но сами события должны раскрываться, если они на столько важны, что их нераскрытие может повлиять на способность пользователей финансовой отчетности делать правильные оценки и принимать решения».
Например, такие события могут возникать: снижение рыночной стоимости финансовых инструментов. Оно произошло после отчетной даты и отражает новые хозяйственные условия корректировать составленную отчетность по таким событиям не требуется. Продажа дочерней компании после отчетной даты является событием будущего отчетного периода и не требует корректировки уже составленной отчетности. Значительные убытки от пожара или начала судебного дела, которые также случились после отчетной даты, не требуют никаких изменений в составленной отчетности.
В соответствии с пунктом 20 МСФО 10 необходимо в примечаниях к финансовой отчетности раскрывать характер последующих событий и их финансовые последствия, если эта информация имеет существенное значение для достоверной оценки и решений пользователей представленной финансовой отчетности. Не разрешается признавать обязательства по дивидендам по результатам отчетного года, которые рекомендуются после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску.
На основе МСФО10 «Условные обязательства и события, происшедшие после отчетной даты» во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности разработано ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденное приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. N 56н и вступившее в силу с 1.01.1999 года.
В соответствии с п.1 МСФО 10 можно определить, что МСФО 10 применяется компаниями, публикующими финансовую отчетность, для учета и раскрытия событий, происшедших после отчетной даты.
В отличие от МСФО 10, ПБУ 7/98 устанавливает порядок отражения событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их обязательств по публикации бухгалтерской отчетности. Кроме того, в ПБУ 7/98, расширена сфера применения Положения, по сравнению с МСФО 10, за счет субъектов малого предпринимательства и других организаций, бухгалтерская отчетность которых в соответствии с российским законодательством не подлежит публикации в обязательном порядке.
С точки зрения МСФО 10 важна не столько дата утверждения отчетности (в зависимости от различных организационных структур компаний такой датой может быть определена дата утверждения финансовой отчетности советом директоров или наблюдательным советом, либо дата подписания финансовой отчетности уполномоченными лицами компании), а факт того, что работа над отчетностью полностью завершена и отчетность может представляться внешним пользователям.
В соответствии с ПБУ 7/98 и другими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, в бухгалтерской отчетности будут отражаться события после отчетной даты, происшедшие в периоде, рамки которого строго определены законодательством.
МСФО 10 не дает отдельного определения существенного события, равно как и количественного показателя существенности. При определении существенности информации используется общий подход, сформулированный в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности следующим образом: "информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности". Кроме того, в параграфе 12 Предисловия к МСФО указано, что Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям.
В ПБУ 7/98 особо обращается внимание на отражение в бухгалтерской отчетности существенного события после отчетной даты. "Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету" (п.6 ПБУ 7/98).
2.5. МСФО 34 «Промежуточная отчетность»
Это набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год (полугодие, квартал).
Промежуточная отчетность состоит из сокращенных форм финансовых отчетов и может быть меньшего объема, чем годовая. Сжатый формат отчётности предполагает, что в отчёт включаются каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчётность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.
Стандарт не настаивает на обязательном составлении промежуточной финансовой отчетности, но рекомендует составление промежуточной отчетности хотя бы за первую половину отчетного года тем компаниям, ценные бумаги которых свободно обращаются на фондовом рынке. Стандарт рекомендует представлять такую отчетность не позднее 60 дней по завершении промежуточного отчетного периода.
Проведение инвентаризации имущества на промежуточные даты не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.
Оборотные запасы переоцениваются по возможной чистой стоимости реализации по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года.
Обязательства отражаются также как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.
Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт не требует применения в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные расчеты, но если создание резервов вытекает из операций данного промежуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть как уточнение суммы резерва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.
Доходы и расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, нарастающим итогом.
В российской практике аналог отсутствует.
2.6. МСФО 33 «Прибыль на акцию»
Информация о прибыли на 1 акцию используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или разных компаний в одном и том же отчетном периоде.
В соответствии со стандартом данный показатель обязаны применять компании обыкновенные акции, которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг. ЗАО и другие организации, акции которых не обращаются на рынке ценных бумаг, не обязаны применять МСФО 33.
Базовый показатель прибыли на акцию определяется делением чистой прибыли (убытка) за отчетный период на средневзвешенное число обыкновенных акций в этом периоде.
При этом чистая прибыль (убыток), уменьшается на сумму дивидендов на привилегированные акции. Чистый убыток на сумму этих дивидендов увеличивается.
Базовый показатель количества акций за отчетный период должен равняться средневзвешенному числу обыкновенных акций, находившихся в обращении в течение данного отчетного периода.
Средневзвешенное количество акций в обращении определяется их количеством на начало отчетного периода плюс количество размещенных акций за период минус количество выкупленных акций в течение периода. Эти показатели умножаются на взвешенный временной коэффициент, который рассчитывается делением количества дней, в течение которых акции находятся в обращении на общее количество дней в отчетном периоде (можно определять по месяцам).
Средневзвешенное количество акций в обращении:
По дням (1700*0,414)+(2500*0,501)+(2250*0,082)=2142 акции
По месяцам (1700*0,417)+(2500*0,500)+(2250*0,083)=2146 акций.
Стандарт предусматривает, что обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного количества акций в обращении с момента возникновения обязательства по их оплате.
В зависимости от характера сделки этот момент возникает, например
При размещении акций путем добровольного реинвестирования дивидендов - начиная со дня выплаты дивидендов;
Размещенные в счет исполнения обязательств компании - со дня исполнения обязательств;
Размещенные в счет оплаты услуг, полученных компанией - после оказания данных услуг.
Когда компания хочет выйти на международный рынок, ей, как правило, нужна отчетность МСФО. Сразу возникает ряд вопросов: как правильно организовать систему учета по МСФО, нужно ли вести отдельный учет или целесообразнее трансформировать отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), если компания все же решила вести учет по МСФО, что для этого необходимо?
24.03.2015В первую очередь руководству и собственникам, которые планируют применять МСФО, нужно определить, будет ли компания выпускать в обращение на открытом рынке свои долговые или долевые инструменты. Если да, то нужно применять полную версию МСФО. Если таких планов нет, то у фирмы есть выбор между основной и упрощенной версиями. Упрощенная версия - стандарт МСФО для малого и среднего бизнеса (IFRS for SME"s).
Применение полной версии МСФО
МСФО - это не просто свод учетных правил. Стандарты представляют собой концептуальную систему формирования финансовой отчетности, которая состоит из принципов объективного (насколько это возможно) представления о финансовом положении компании всем заинтересованным лицам для принятия экономических решений, будь то собственники, миноритарные акционеры, кредиторы или поставщики. МСФО нацелены на предоставление правдивой и справедливой информации. Применяя международные стандарты, руководство компании, выражаясь языком стандартов, ясно и безоговорочно объявляет о соответствии им. Это значит, что если какой-либо из аспектов деятельности фирмы попадает в сферу действия определенного МСФО, то его отражение и раскрытие должны полностью соответствовать этому стандарту. Если следование учетным правилам не дает правдивого и справедливого представления о фирме, то для достижения такого представления следует проводить дополнительное раскрытие информации в примечаниях к отчетности.
Основные принципы международных стандартов, применяемые также в РСБУ, - это метод начисления и допущение непрерывности деятельности. Одним из существенных отличий МСФО от РСБУ является то, что доходы и расходы необходимо начислять даже при отсутствии первичных документов. МСФО гораздо сложнее и шире, чем обычные учетные правила. Оценка по справедливой стоимости - краеугольный камень МСФО. Согласно определению, из IFRS 13 справедливую стоимость определяют, как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.
Для обеспечения полезности информация в финансовой отчетности по МСФО должна обладать следующими качественными характеристиками:
понятность;
уместность (или актуальность);
надежность;
сопоставимость;
существенность - один из элементов более широкого понятия «уместность» (или «актуальность»).
Применение МСФО впервые
При подготовке отчетности по МСФО впервые используют стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО». С точки зрения учета необходимо сделать следующее:
сформировать методологическую базу учета для целей составления финансовой отчетности по МСФО;
установить отчетную дату первой отчетности по МСФО;
подготовить вступительный баланс на дату перехода на МСФО как минимум за два года до отчетной даты (также на дату перехода производят сверку балансов по МСФО и РСБУ, выясняют, каково влияние перехода на отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств);
произвести признание, оценку и отражение активов, обязательств и компонентов капитала в соответствии с МСФО как за отчетный, так и за предшествующий финансовый периоды (признание финансовых показателей, не подходящих под определение МСФО для активов и обязательств, должно быть прекращено).
В отношении всех данных финансовой отчетности, в том числе в отношении входящих остатков баланса по МСФО, нужно использовать единую учетную политику.
Наиболее сложный момент с точки зрения учета - это оценка в денежном выражении финансовых показателей по правилам МСФО в тех случаях, когда согласно стандартам или выбору учетной политики оценку по себестоимости не применяют. Поскольку МСФО базируются на концепции справедливой стоимости (в РСБУ аналогом этого понятия является текущая рыночная стоимость), могут возникнуть методологические и технические трудности в определении оценочных значений. Одна из таких трудностей при переходе на МСФО - определение стоимости основных средств. Так, для подготовки вступительного баланса необходима оценка всех ОС, включая объекты стоимостью до 40 тысяч рублей. Но для этого потребовалось бы провести полный анализ всех первичных документов по учету ОС. А это не всегда возможно и целесообразно. Следование принципу существенности позволяет не производить оценку всех ОС. Например, можно не оценивать объекты, в совокупности составляющие менее 5 процентов ожидаемой справедливой стоимости. В основном оценку проводят с привлечением независимых экспертов. При этом ее стратегию следует заранее согласовать с аудиторами.
Отметим, что МСФО содержат очень мало конкретных отраслевых указаний. К стандартам, содержащим такие указания, можно отнести, например, IFRS 6 "Разведка и оценка запасов полезных ископаемых", IFRS 4 "Договоры страхования" и др. Это и многие другие отличия МСФО от РСБУ, которые существуют несмотря на попытки приблизить российские ПБУ к общепринятой международной практике, вынуждают уделять особое внимание методологическим вопросам и учетной политике. Методологический процесс, помимо разработки учетной политики для применения МСФО, включает в себя:
установку порядка учета по каждому отдельному разделу отчетности или применимому стандарту МСФО;
составление плана счетов;
формирование требований аналитического учета.
В качестве стратегического подхода можно принять переход на МСФО с максимально возможным сохранением имеющихся методик учета.
Поскольку стандарты постоянно обновляют, необходимо на систематической основе обеспечить внесение корректировок в учетную политику, план счетов и порядок учета.
Поскольку некоторые стандарты нужно применять ретроспективно, планировать их внедрение следует уже сейчас. Также нужно регулярно проводить мониторинг на предмет выявления и устранения ошибок в учетной политике. Наиболее надежным, но в то же время дорогостоящим решением этой задачи является привлечение профессиональных консультантов. Кроме того, имеет смысл согласовать методику учета с внешними аудиторами. Ведь именно аудиторское заключение, а не заявление руководства подтверждает соответствие отчетности международным стандартам.
Способы применения МСФО
Параллельный учет. Внедрение параллельного учета, когда текущую деятельность отражают одновременно по правилам РСБУ и принципам МСФО, - достаточно затратный и трудоемкий процесс. В него вместе со специалистами по учету должны быть вовлечены все внутренние подразделения. А в случае подготовки консолидированной отчетности - и все компании группы. Практика показывает, что переход компании к учету по МСФО занимает в среднем не менее двух лет.
Руководство компании должно разработать стратегию внедрения МСФО, обеспечить наличие необходимых ресурсов (финансовых, технических, кадровых), установить сроки исполнения и ответственных лиц, решить с вопрос о привлечении внешних экспертов и консультантов и т.д. Три наиболее важных момента во внедрении МСФО - кадровый вопрос, формирование информационной системы, структурирование бизнеса.
Что касается кадров, то скорее всего надо будет сформировать отдел МСФО, который подчинен финансовому директору. Параллельное ведение учета потребует разработки, внедрения и постоянной доработки информационной системы, позволяющей обрабатывать и формировать сведения в необходимых разрезах, степени детализации и агрегирования. Нужно будет произвести обучение сотрудников компании не только работе с информационной системой, но и методике предоставления информации, требуемой для максимально полного отражения хозяйственной деятельности в соответствии с принципами МСФО. Основой всего вышеперечисленного является структурирование бизнеса для применения международных стандартов. Оно особенно актуально в случае подготовки консолидированной отчетности.
Компания ведет свою деятельность с помощью операторов. Некоторые из них юридически не являются дочерними для фирмы. В целях отражения экономической сущности бизнеса и финансового результата группы было принято решение включить в отчетность данные по операторам. Для этого компании нужно продемонстрировать, что именно она контролирует деятельность всей группы. Для соответствия МСФО может даже потребоваться реструктуризация группы.
Помимо влияния на структуру группы, использование принципов МСФО позволяет более эффективно управлять бизнесом. Это происходит за счет формирования сведений, которые позволяют повысить качество управления. Ведь, по сути, для внедрения МСФО недостаточно просто настроить новую систему сбора данных. Без усовершенствования системы корпоративного управления, формализации бизнес-процессов, повышения прозрачности бизнеса следование принципам МСФО при формировании финансовых показателей вряд ли окажется возможным.
Качество управления повышается также за счет разработки системы внутреннего контроля правильности формирования отчетности по МСФО. А это, в свою очередь, прямым образом влияет на совершенствование системы внутреннего контроля в компании в целом.
Трансформация финансовой отчетности. Альтернативой параллельному учету служит трансформация. При трансформации показатели отчетности по МСФО формируют на основе данных отчетности по РСБУ, скорректированных на величину различий между двумя учетными системами. Процесс можно разделить на методологический этап и непосредственно этап трансформации.
Методологический этап:
анализ и адаптация требований МСФО с учетом особенностей ведения бизнеса компании;
подготовка учетной политики в соответствии с МСФО;
проведение сравнительного анализа РСБУ, применяемых в компании, и МСФО для выявления расхождений в оценках.
Этап трансформации:
составление отчетности по РСБУ;
сбор информации для формирования показателей в соответствии с МСФО;
отражение корректировок;
проведение реклассификации существующих активов и обязательств компании;
подготовка отчетности в соответствии с МСФО.
Оба этапа можно выполнить как силами самой компании, так и с привлечением внешних консультантов.
Технически трансформацию отчетности можно делать с помощью таблиц в Excel без разработки дополнительной информационной системы. В этом случае хотя и повышается риск недостоверности информации, но в большей мере на правильность и полноту информации влияет профессиональный уровень исполнителей, будь то сотрудники компании или внешние консультанты. Фирмы с помощью такого подхода трансформации могут сэкономить на затратах. Но в любом случае систему сбора и анализа информации, действующие на предприятии, необходимо усовершенствовать для соответствия МСФО.
МСФО для малого и среднего бизнеса
Около 90 процентов компаний в мире - средние и малые. Для большинства из них применение полной версии МСФО экономически нецелесообразно. Поэтому специально для таких организаций был разработан отдельный стандарт. МСФО для малого и среднего бизнеса - это обособленный, самодостаточный стандарт, полностью заменяющий собой все остальные. Он устанавливает всего лишь около 300 позиций для раскрытия. Многие принципы признания и измерения существенно упрощены. Возможность выбора того или иного метода оценки исключена, предпочтение отдано наиболее доходчивым и простым. Основные упрощения в учете следующие:
отменена возможность переоценки активов;
не капитализируются НИОКР и финансовые затраты;
гудвил (деловую репутацию) амортизируют в течение 10 лет;
отменено требование составлять раскрытие информации по сегментам;
исключена возможность составлять промежуточную отчетность;
не раскрывают прибыль на акцию, финансовые инструменты и прочие активы, предназначенные для продажи.
Стандарт могут применять компании, чьи долевые или долговые инструменты не обращаются на открытом рынке. Стандарт не разрешено применять фирмам, которые являются распорядителями в отношении активов широкого круга сторонних лиц (например, банки, кредитные союзы, страховые компании, паевые фонды и т.д.). Однако ни размер выручки, ни численность персонала, ни какие-либо другие критерии признания предприятия малым или средним стандартом не установлены. Поэтому если в будущем компания не планирует стать публичной и если нет материнской компании, требующей для целей консолидации отчетности в соответствии с полной версией МСФО, то применение стандарта для малого и среднего бизнеса более выгодно. Что касается практического применения этого стандарта, для его внедрения будет нужен тот же механизм, что и для основной версии МСФО, правда, с существенной разницей в объемах работ.
Результат первого применения МСФО
Практика показывает, что при первом применении МСФО отчетность демонстрирует худшее финансовое положение компании, чем даже отчетность по РСБУ, которая уже настроена на минимизацию налогов. Это связано с тем, что в МСФО более осторожно оценивают экономическую отдачу от активов, более консервативно отражают пассивы, раскрывают условные риски, операции со связанными сторонами, методику расчета резервов и т.д.
Компания «А» в соответствии с нормами РСБУ амортизирует гудвил, признанный в ходе приобретения контрольного пакета акций фирмы «В», в течение 20 лет. Первоначально гудвил был отражен как разница между ценой приобретения и чистой балансовой стоимостью активов «В». При первом применении МСФО «А» воспользовалась добровольным исключением и не пересчитывала гудвил на дату приобретения. Согласно требованиям МСФО на дату перехода был проведен тест на обесценение, продемонстрировавший значительное превышение стоимости гудвила по РСБУ над справедливой стоимостью. Сумма превышения уменьшает финансовый результат по МСФО.
В условиях снижения обменного курса рубля перевод отчетности в доллары или евро также может существенно снизить финансовый результат.
Сама по себе отчетность по МСФО не гарантирует притока инвестиций. Но для построения долгосрочных отношений на международном поле отчетность должна быть составлена на языке, понятном иностранным партнерам. МСФО позволяет получить доступ к банковским кредитам на более выгодных условиях. Возросшая прозрачность и практичность информации поможет находить более эффективные управленческие решения и в итоге приведет к улучшению финансового положения компании.
заместитель руководителя департамента аудита по направлению международной отчетности ООО «АФК-Аудит».
При подготовке отчетности по МСФО наиболее часто применяется трансформация отчетности — процесс составления финансовой отчетности по международным стандартам путем корректировки статей отчетности и перегруппировки учетной информации, подготовленной по правилам РСБУ.Все больше организаций в РСБУ применяют стандарты МСФО, что допускается требованиями п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Переход на МСФО для таких компаний представляется более простым, поскольку количество трансформационных корректировок будет меньше.
СПРАВОЧНО
Министерство финансов Российской Федерации на официальном сайте 01.08.2016 опубликовало проект приказа, который вносит изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:
«Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности. В случае если применение способа ведения бухгалтерского учета, установленного федеральным стандартом бухгалтерского учета, приводит к несоответствию учетной политики указанной организации требованиям международных стандартов финансовой отчетности, организация вправе не применять этот способ.
В случае если по конкретному вопросу в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из международных стандартов финансовой отчетности».
В случае если компания решает, что не будет применять какой-либо стандарт МСФО в первой отчетности, данная финансовая отчетность не будет считаться соответствующей МСФО. Это может быть отчетность, основанная на принципах МСФО, например для управленческих целей. Следует обратить внимание, что даже если компания применила все международные стандарты, но не сделала заявления о соответствии МСФО, такая отчетность также не является отчетностью по МСФО.
На практике часто возникают вопросы о необходимости применения МСФО (IFRS) 1, если ранее компания предоставляла информацию для подготовки консолидированной финансовой отчетности материнской компании, но не выпускала индивидуальную отчетность по МСФО. Возможен также вариант, когда компания составляла отчетность по МСФО для внутренних целей, но не представляла ее собственникам либо сторонним пользователям. В обоих вышеуказанных случаях при подготовке первого комплекта финансовой отчетности следует руководствоваться требованиями МСФО (IFRS) 1.
Также нередко бывает, что ранее компания составляла отчетность по МСФО, но затем на какое-то время перестала. В данном случае следует исходить из анализа затрат на подготовку отчетности: либо выпустить финансовую отчетность, как если бы компания не допускала перерыва, либо повторно применить МСФО (IFRS) 1. При повторном применении стандарта отчетность составляют, игнорируя влияние учетной политики, примененной в прошлые периоды.
Применяя МСФО впервые, важно понимать, какова дата перехода и какой период МСФО (IFRS) 1 признаёт первым отчетным периодом.
Рис. 1. Дата перехода на МСФО
При подготовке первого комплекта финансовой отчетности необходимо шаг за шагом выполнять определенные действия.
Шаг 1. Следует использовать все стандарты, которые действуют на первую отчетную дату. Это значит, что если дата перехода — 31.12.2014, а отчетность составляется на 31.12.2016, то необходимо применять стандарты, действующие именно на 31.12.2016. При этом возможно использование выпущенных, но не вступивших в силу стандартов, досрочное применение которых на первую отчетную дату разрешено.
Например, МСФО (IFRS) 15 «Выручка» вступает в силу с 01.01.2018, разрешено его досрочное применение. Целесообразно готовить первый комплект отчетности, основываясь на его требованиях, чтобы в дальнейшем, когда новый стандарт начнет действовать, избежать корректировок.
На практике большинство компаний применяют новые стандарты досрочно (при этом следует помнить, что не все новые стандарты можно применять досрочно).
Шаг 2. Определить стандарты, которые необходимо применить до отчетной даты. Например, если в компании в 2015 году был лизинг, а в 2016-м — нет.
Шаг 3 . Определить исключения, которые должны быть применены.
Общее требование МСФО заключается в ретроспективном применении требований всех действующих стандартов МСФО на отчетную дату. МСФО (IFRS) 1 разрешает два вида освобождений от ретроспективного применения:
СПРАВОЧНО
Обязательные исключения обязательны для всех организаций, применяющих МСФО впервые. Суть добровольных исключений — в праве выбирать, применять или не применять эти исключения. Они касаются ретроспективного применения стандартов МСФО (то есть с момента совершения операции, как будто компания применяла МСФО всегда).
Согласно МСФО (IFRS) 1 организация должна использовать для целей МСФО расчетные оценки, которые соответствуют расчетным оценкам, принятым при применении на эту же дату национальных стандартов учета. В случае если существуют объективные доказательства того, что эти расчетные оценки были ошибочными, для целей МСФО применяют расчетные оценки, отличающиеся от примененных в РСБУ. Примером является изменение срока полезного использования основных средств (в частности, при получении дохода в результате эксплуатации полностью самортизированного оборудования).
СПРАВОЧНО
Ошибки — пропуски и искажения в финансовой отчетности, которые возникают вследствие неиспользования или неверного использования надежной информации, включая последствия неточностей в вычислениях, искажений при применении учетной политики, недооценки или неправильного толкования фактов, а также мошенничества.
Пример из практики
IFRS 1 позволяет менять расчетные оценки в переходный период (в примере — с 01.01.2015 по 31.12.2016). Так, возможно изменять сроки полезного использования основных средств и метод начисления амортизации. Неизменной остается модель учета ОС, установленная в учетной политике по МСФО: по первоначальной или по переоцененной стоимости [п. 29 МСФО (IAS) 16]. На практике лучше изменить сроки и метод начисления амортизации на дату перехода.
Пример из практики
При переходе на МСФО производственных предприятий часто выявляется ситуация, когда в РСБУ активы полностью самортизированы, но продолжают использоваться, и их количество существенно. Поскольку компания получает выгоду от работы актива, желательно для целей МСФО изменить сроки полезного использования активов.
Корректировка по объектам, стоимость которых меньше установленного в РБСУ лимита для учета основных средств [в общем случае — до 40 тыс. руб. включительно (п. 5 ПБУ 6/01)], на практике выполняется в случае ее существенности. Данные объекты в РСБУ списываются при приеме в эксплуатацию на расходы текущего периода, в МСФО — включаются в состав основных средств. В МСФО нет стоимостного критерия отнесения активов к основным средствам, но в учетной политике ряда западных компаний такой критерий существует. При подготовке отчетности необходимо соблюдать баланс между затратами на эту подготовку и полезностью информации.
СПРАВОЧНО
Корректировка — это изменение величины строк отчета о фи--нансовом положении и отчета о совокупном доходе с изменением финансового результата текущего периода.
Реклассификации возникают в результате различий в признании элементов финансовой отчетности по РСБУ и МСФО, переносят одну и ту же сумму из статьи отчетности по РСБУ в статью отчетности по МСФО. Примерами реклассификаций служат:
Примерами корректировок (поправок) служат:
При формировании входящего (вступительного) отчета о финансовом положении по МСФО на дату перехода необходимо выполнить следующие корректировки:
Шаг 6 . Сформировать отчетность по МСФО.
Состав первого комплекта финансовой отчетности по МСФО определен требованиями МСФО (IFRS) 1:
В первой финансовой отчетности компания поясняет, как переход от РСБУ к МСФО повлиял на ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. В ней следует отразить пояснения положений перехода на МСФО, а также представить сверку статей «Капитал» и «Общий совокупный доход». Сверка должна включать информацию, которая детализирует суммы корректировок по статьям «Капитал» и «Прибыль». В следующие периоды данную сверку делать не требуется.
Чтобы облегчить процесс подготовки первого комплекта отчетности и минимизировать количество ошибок, компании зачастую приглашают консультантов, способных помочь в подготовке первой отчетности по МСФО, достаточно компетентных и опытных.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности. МСФО публикуются Советом по международным стандартам финансовой отчетности, и они точно определяют, как бухгалтеры должны вести и презентовать счета. МСФО были созданы для того, чтобы иметь «общий язык» бухгалтерского учета, потому что стандарты бизнеса и ведение учета могут отличаться как от компании к компании, так и от страны к стране.
Целью МСФО является поддержание стабильности и прозрачности в финансовом мире. Это позволяет предприятиям и индивидуальным инвесторам принимать квалифицированные финансовые решения, поскольку они могут точно видеть, что происходит с компанией, в которую они хотят инвестировать.
МСФО являются стандартными во многих частях мира, включая Европейский Союз и многие страны Азии и Южной Америки, но не в Соединенных Штатах. Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) находится в процессе принятия решения о принятии стандартов в Америке. Страны, которые больше всего выигрывают от стандартов, - это те, которые ведут международный бизнес и инвестируют в него. Эксперты предполагают, что глобальное внедрение МСФО позволит сэкономить деньги на альтернативных сравнительных издержках, а также позволит более свободно передавать информацию.
В странах, которые приняли МСФО, как компаниям, так и инвесторам, выгодно использовать эту систему, поскольку инвесторы с большей вероятностью вкладывают деньги в компанию, если деловая практика компании прозрачна. Кроме того, стоимость инвестиций при этом обычно ниже. Компании, которые ведут международный бизнес, больше всего выигрывают от МСФО.
Ниже приведен список действующих стандартов МСФО:
| Концептуальные основы финансовой отчетности | |
|---|---|
| МСФО/IAS 1 | Представление финансовой отчетности |
| МСФО/IAS 2 | Запасы |
| МСФО/IAS 7 | |
| МСФО/IAS 8 | Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки |
| МСФО/IAS 10 | События после окончания отчётного периода |
| МСФО/IAS 12 | Налоги на прибыль |
| МСФО/IAS 16 | Основные средства |
| МСФО/IAS 17 | Аренда |
| МСФО/IAS 19 | Вознаграждения работникам |
| МСФО/IAS 20 | Учёт государственных субсидий, раскрытие информации о государственной помощи |
| МСФО/IAS 21 | Влияние изменений обменных курсов валют |
| МСФО/IAS 23 | Затраты по займам |
| МСФО/IAS 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах |
| МСФО/IAS 26 | Учёт и отчетность по пенсионным планам |
| МСФО/IAS 27 | Отдельная финансовая отчетность |
| МСФО/IAS 28 | Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия |
| МСФО/IAS 29 | Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике |
| МСФО/IAS 32 | Финансовые инструменты: представление информации |
| МСФО/IAS 33 | Прибыль на акцию |
| МСФО/IAS 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
| МСФО/IAS 36 | Обесценение активов |
| МСФО/IAS 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы |
| МСФО/IAS 38 | Нематериальные активы |
| МСФО/IAS 40 | Инвестиционное имущество |
| МСФО/IAS 41 | Сельское хозяйство |
| МСФО/IFRS 1 | Первое применение МСФО |
| МСФО/IFRS 2 | Платёж, основанный на акциях |
| МСФО/IFRS 3 | Объединения бизнеса |
| МСФО/IFRS 4 | Договоры страхования |
| МСФО/IFRS 5 | Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность |
| МСФО/IFRS 6 | Разведка и оценка запасов полезных ископаемых |
| МСФО/IFRS 7 | Финансовые инструменты: раскрытие информации |
| МСФО/IFRS 8 | Операционные сегменты |
| МСФО/IFRS 9 | Финансовые инструменты |
| МСФО/IFRS 10 | Консолидированная финансовая отчётность |
| МСФО/IFRS 11 | Совместная деятельность |
| МСФО/IFRS 12 | Раскрытие информации об участии в других предприятиях |
| МСФО/IFRS 13 | Оценка справедливой стоимости |
| МСФО/IFRS 14 | Счета отложенных тарифных разниц |
| МСФО/IFRS 15 | Выручка по договорам с покупателями |
| SICs/IFRICs | Постановления об интерпретации стандартов |
| МСФО для малых и средних предприятий |
МСФО охватывают широкий спектр учетных операций. Существуют определенные аспекты деловой практики, для которых МСФО устанавливают обязательные правила. Основы МСФО – это элементы финансовой отчетности, принципы МСФО и виды основных отчетов.
Элементы финансовой отчетности в соответствии с МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.
Основополагающие Принципы МСФО:
Отчетность в соответствии с МСФО должна содержать 4 отчета:
Отчет о финансовом положении : он также называется балансом. МСФО влияют на то, как взаимосвязаны между собой компоненты баланса.
Отчет о совокупном доходе : это может быть одна форма, или ее можно разделить на отчет о прибылях и убытках мсфо и отчет о прочих доходах, включая имущество и оборудование.
Отчет об изменениях капитала : также известен как отчет о нераспределенной прибыли. Он отражает изменения в прибыли за данный финансовый период.
Отчет о движении денежных средств : в этом отчете суммируются финансовые транзакции компании за данный период, при этом денежные потоки разделяются на потоки по операционной деятельности, инвестициям и финансированию. Рекомендации по данному отчету содержатся в МСФО 7.
В дополнение к этим базовым отчетам, компания также должна представить приложения со сводкой своей учетной политики. Полный отчет часто рассматривается в сравнении с предыдущим отчетом, чтобы показать изменения в прибыли и убытках. Материнская компания должна создавать отдельные отчеты для каждой из своих дочерних компаний, а также консолидированную финансовую отчетность МСФО.
Существуют различия между МСФО и общепринятыми стандартами бухгалтерского учета других стран, которые влияют на расчет финансового соотношения. Например, МСФО не так строги при определении выручки и позволяют компаниям быстрее сообщать о доходах, поэтому, следовательно, баланс в рамках этой системы может показывать более высокий поток доходов. МСФО также имеют другие требования к расходам: например, если компания тратит деньги на разработку или инвестиции на будущее, она не обязательно должна показывать их как расход (т.е. их можно капитализировать).
Еще одна разница между МСФО и ГААП заключается в определении порядка учета запасов. Есть два способа отслеживать запасы: FIFO и LIFO. FIFO означает, что самая последняя единица запасов остается непроданной до продажи предыдущих запасов. LIFO означает, что самая последняя единица запасов будет продана первой. МСФО запрещают LIFO, в то время как американские и другие стандарты позволяют участникам свободно их использовать.
МСФО возникли в Европейском союзе с намерением распространить их на всем континенте. Идея быстро распространилась по всему миру, поскольку «общий язык» финансовой отчетности позволил расширить связи по всему миру. Соединенные Штаты еще не приняли МСФО, так как многие рассматривают американские ОПБУ как «золотой стандарт». Однако, поскольку МСФО становятся более глобальной нормой, ситуация может измениться, если SEC примет решение о том, что МСФО подходят для американской инвестиционной практики.
В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в соответствии с требованиями МСФО.
МСФО поддерживаются Фондом МСФО. Миссия Фонда МСФО (IFRS) - «обеспечить прозрачность, подотчетность и эффективность на финансовых рынках по всему миру». Фонд МСФО (IFRS) не только обеспечивает и контролирует стандарты финансовой отчетности, но также делает различные предложения и рекомендации тем, кто отклоняется от практических рекомендаций.
Целью перехода на МСФО является максимальное упрощение международных сопоставлений. Это сложно, потому что каждая страна имеет свой собственный набор правил. Например, US GAAP отличаются от канадских GAAP. Синхронизация стандартов бухгалтерского учета во всем мире является непрерывным процессом в международном сообществе бухгалтерского учета.
Один из основных методов подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО – это трансформация.
Основные этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО:
Трансформацию финансовой отчетности МСФО на практике сложно представить без ее автоматизации. Существуют различные программы на платформе 1С, которые позволяют автоматизировать данный процесс. Одним из таких решений является «WA:Финансист». В нашем решении существует возможность транслировать данные бухгалтерского учета, осуществлять мэппинг на счета плана счетов МСФО, делать различные корректировки и реклассификации, осуществлять элиминацию внутригрупповых оборотов при консолидации отчетности. Кроме того, настроены 4 основных отчета МСФО:
Рисунок 3. Фрагмент Отчета о финансовом положении МСФО в «WA: Финансист»: закладка мсфо «Основные средства».
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
**********
***********************
ФГОУ ВПО ПЕНЗЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
По дисциплине: «Международные стандарты финансовой отчетности»
«Первое применение МСФО»
Исполнитель: Некрасова Е.В.
Студентка 5 курса экономического факультета
Специальность: «финансы и кредит»
«Первое применение МСФО»
Введение
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты финансовой отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.
До появления Международных стандартов финансовой отчетности в мире существовали две модели учета - континентальная и англосаксонская. В последнее десятилетие ХХ века наметилось сближение этих учетных систем. Мало того, и континентальная, и англосаксонская модели сегодня "продвигаются" в сторону Международных стандартов финансовой отчетности.
Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.
Эти преимущества во многом обеспечивают стремление различных стран к использованию стандартов в национальной практике учета.
Непосредственно работу над МСФО начал Центр ООН по транснациональным корпорациям. Для развития глобальных экономических отношений был необходим универсальный язык общения. Позднее, в 1973 г., в Лондоне был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональные организации - члены Международной федерации бухгалтеров. Цель КМСФО - унификация принципов бухгалтерского учета, используемых хозяйствующими субъектами во всем мире для составления финансовой отчетности.
Следует отметить, что полностью используют международные стандарты в основном развивающиеся страны, зависимые от иностранного капитала. Страны же с развитой рыночной экономикой, со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерского учета отдают предпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетом основных принципов МСФО.
1. Причины разработки МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»
В связи со сложностями внедрения и понимания МСФО Правление Совета по МСФО разработало и в 2003 г. приняло МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Теперь этот стандарт используется наряду со стандартом МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Причинами его разработки, на наш взгляд, являются следующие:
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» вступило в силу с 1 января 2004 г. Таким образом, организация, принявшая решение о применении МСФО для составления отчетности, использует его при формировании данных по итогам работы за 2005 г. В стандарте даны подробные указания о том, что он должен использоваться теми организациями, которые составляют финансовую отчетность за период, начинающийся с даты вступления в силу стандарта МСФО (IFRS) 1. Кроме того, этим стандартом руководствуются, если организация решила использовать международные стандарты в качестве главной основы составления отчетности позднее даты вступления стандарта в силу. Если компания составляла отчетность по МСФО для внутреннего пользования и не представляла ее внешним потребителям, то положения и требования данного стандарта также должны быть реализованы при составлении финансовой отчетности, которая отвечает международным принципам.
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» может быть использован в полной мере, когда организация в предшествующих отчетных периодах составляла отчетность с использованием отдельных стандартов. Его могут использовать также организации, ранее составлявшие отчетность в соответствии с основополагающими принципами международных стандартов, но, несмотря на то, что она использовалась внешними и внутренними пользователями, невозможно было однозначно констатировать, что все требования МСФО соблюдены. Кроме этого, стандарт должен быть использован организациями, ранее составлявшими финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и национальными стандартами, которые частично соответствуют МСФО. При этом заявление о том, что данная организация представила отчетность, полностью соответствующую положением МСФО, отсутствовало.
Таким образом, положения МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» свидетельствуют, что организациями, впервые применяющими МСФО, являются такие, которые впервые представляют в финансовой отчетности полезные, достоверные и надежные сведения, полностью соответствующие всем требованиям МСФО.
Однако МСФО (IFRS) 1 не должен быть применен, когда компания в прошлом проводила следующую работу:
1. Составляла финансовую отчетность в соответствии с требованиями национальных стандартов и МСФО и заявляла в отчетности, что сформировала ее данные в полном соответствии с международными стандартами.
2. Представляла финансовую отчетность, руководствуясь требованиями национальных стандартов, заявляя при этом, что такая отчетность в полной мере соответствует МСФО.
3. Представляла отчетность, составляемую по МСФО, указывая, что она полностью соответствует международным стандартам, хотя аудиторы в аудиторском заключении выражали сомнения в виде оговорки.
2.Организация первого применения МСФО (IFRS) 1
Основной целью МСФО (IFRS) 1 является составление первой финансовой отчетности по итогам работы за год, а также промежуточной отчетности внутри финансового года, содержащей высококачественные сведения об организации, удовлетворяющие следующим требованиям:
При составлении финансовой отчетности впервые с использованием положений МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» организация должна учитывать ряд обязательных требований. Во-первых, формируя показатели финансовой отчетности, не должны быть использованы переходные положения, содержащиеся в других стандартах. Во-вторых, учитывая, что в МСФО (IFRS) 1 предложены девять исключений, которые могут быть реализованы при составлении финансовой отчетности, следует обязательно выполнить три из них, а по шести остальным выполнение является добровольным.
Для того чтобы данные предшествующего отчетного периода (обычно финансового года) были представлены в финансовой отчетности по МСФО, необходимо провести работу по пересчету сведений, ранее приведенных организацией в отчетности, составленной по национальным правилам и требованиям. Эти данные должны быть сопоставимы с отчетными показателями, полученными с учетом международных методологических подходов, содержащихся в том числе в МСФО (IFRS) 1. Поэтому, несмотря на некоторые отдельные упрощения стандарта по первому применению МСФО, процесс перехода на МСФО и составления первой отчетности является сложным. Однако когда организация приняла решение о переходе на МСФО или если переход на международные стандарты является обязательным условием, выполнение которого позволит решить важные стратегические задачи, необходимо согласно МСФО (IFRS) 1 выполнить следующие условия:
| - | определить, какая финансовая отчетность компании будет первой по МСФО; |
| - | подготовить вступительный бухгалтерский баланс по МСФО на дату перехода; |
| - | выбрать учетную политику, соответствующую МСФО, и применить ее ретроспективно по всем периодам, представленным в первой финансовой отчетности по МСФО; |
| - | принять решение о применении каких-либо из шести возможных добровольных исключений, освобождающих от ретроспективного применения стандартов; |
| - | применить три обязательных исключения, когда ретроспективное применение стандартов не разрешается; |
| - | раскрыть в финансовой отчетности подробную информацию, поясняющую особенности перехода компании на МСФО. |
В целом датой перехода на МСФО считается дата, на которую в отчетности будут раскрыты сравнительные данные за предшествующий или несколько предшествующих отчетных периодов. Например, если организация, составляя финансовую отчетность по МСФО, представляет в ней сравнительные показатели за 2004 г., то датой перехода на МСФО считается 1 января 2004 г. Когда представляются такие данные еще и за 2003 г., то датой перехода является 1 января 2003 г.
