Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
УЧЁТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Студент Коваленко Анастасия Викторовна
Научный руководитель Ерохина Таисия Николаевна
Рецензент
Допустить к защите ГАК
Заведующий кафедрой
_____________________
«__»____________2006г.
Комсомольск-на-Амуре, 2006
С одержание
Введение
1. У четная политика ООО «ДальВОИ »
2. Х
2.1 Правила учета и налогообложения основных средств
2.2 Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств
3 . У чет и налогообложение операций по выбытию основных средств
3.1 Учет операций по амортизации
3.2 Учет операций по дооборудованию, текущему, капитальному и гарантийному ремонту основных средств
3.3 Учет переоценки и инвентаризации основных средств
3.4 Документальное оформление операций по учету основных средств и отражение хозяйственных операций по основным средствам в бухгалтерском учете ООО «ДальВОИ»
3.5 Анализ и аудит использования основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в их движении.
В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств.
Показано назначение и виды документов, в соответствии с установленной системой стандартов в нашей стране.
Приведены конкретные ставки, нормы и нормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы. Вопросы приобретения, износа и выбытия основных средств рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством.
Определены способы ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики организации.
В работе приведен ряд цифровых примеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В конце работы приводится список использованной литературы.
В связи с изменением методики учета основных средств рассмотрен учет их согласно новому законодательству.
Настоящий диплом разработан на основании нового плана счетов.
При выборе темы своего диплома я остановилась на основных средствах по нескольким причинам: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для производственных предприятий, так и для банков и для страховых компаний. Во-вторых, этот участок бухгалтерского учета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01(приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).
Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.
Эти и другие нормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.
Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:
1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений).
2. Об организации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от 03.07.98 г. № 696.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.
6. Письмо Минфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 "Об учете основных средств" и др.
Главной задачей этой дипломной работы следует считать поиск путей увеличения использования основных фондов и рационального их использования.
1. У четная политика ООО «ДальВОИ »
Основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российской Федерации:
1. Признать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ по мере отгрузки.
2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.
3. Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости в соответствии со статьями 268 и 280 НК РФ.
4. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5. Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых счетах»:
012 - «Доходы от реализации без НДС и акцизов»;
013 - «Расходы связанные с производством и реализацией»;
014 - «Прибыль (убыток) от реализации»;
015 - «Внереализационные доходы»;
016 - «Внереализационные расходы»;
017 - «Прибыль (убыток) от внереализационных операций»;
018 - «Налогооблагаемая база»;
019 - «Перенос убытков на будущее»;
020 - «Расходы будущих периодов».
К указанным счетам открыть субсчета по принципу, по которому составляется расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ.
По каждому субсчету вести соответствующий регистр налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов приведены в приложении к настоящему приказу.
6. Исчислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. З ст. 286 НК РФ.
7. Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сотрудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты относятся на внереализационные расходы согласно ст. 266 НК РФ.
8. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.
Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики организации:
1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются:
Федеральный закон от 21.11.2001г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.1999 г;
Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н «О методических рекомендациях и порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н (ПБУ4/99);
Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н.
1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственными являются:
за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - директор организации;
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.
2. Организационно-технический раздел.
2..1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением.
2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российский Федерации - рублях путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе.
2.3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению.
(Перечень используемых синтетических и аналитических счетов дан в приложении № 1 к приказу).
2.4. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными первичными документами в соответствии с «Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации», утвержденным постановлениями Госкомстата России от 80.10.1997 г. №. 71а, по учету кассовых операций от 18.08.1998 г. № 88, по учёту труда и его оплаты от 20.12.2000 г. № 136, а также в отдельных случаях используются регистры, разработанные самостоятельно.
2.5. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляемся с использованием Унифицированных форм альбома первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденных постановлением Госкомитета РФ от 18.08.98 г. № 88, один раз в году по итогам работы за год (перед составлением годового отчета).
2.6. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.
2.7. Перечень лиц (применительно к должностям), имеющим право подписи первичных документов, приведено в Приложении № 1.
2.8. Внезапные проверки денежных средств в кассе и имущества производятся по решению руководства организации.
2.10. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течение календарного года.
3. Методология учета.
3.1. Выручка от реализации продукции в целях налогообложения по исчислению НДС определяется по кассовому методу - по мере поступления денежных средств на счета в банках или в кассу (ст.167 НК РФ - НДС.
За 4-ре квартала 2004 г. средняя реализация без НДС и акцизов и ожидаемая в 2005 году менее 3-х млн. рублей в квартал.
Налог на прибыль рассчитывается методом начисления.
3.2. При учете основных средств организация руководствуется ПБУ-6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. с изменениями от 18.05.2002г.
Стоимость основных средств организации погашается путём начисления амортизации линейным способом в течение их полезного использования.
Срок полезного использования основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии основных средств к учету исходя из технических условий их эксплуатации, норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» и ст. 258 и 259 НК РФ.
Амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 10000 рублей (Письмо Минфина РФ № 16-00-14/573).
Сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».
Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по мере проведения ремонта и рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения или в соответствии с п.2 ст.260 НК РФ.
3.3. При учете нематериальных активов организация руководствуется (ПБУ-14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н.
Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным методом.
Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их полезного использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. При невозможности установить срок использования нематериальных активов считается, что он равен 20-ти годам.
3.4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).
Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ-5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
МПЗ фирма отражает по фактической себестоимости на балансовом счете 10 «Материалы».
МПЗ списываются в производство по средней себестоимости по каждой группе запасов (п.16 ПБУ-6/01).
3.5. Учет и списание товаров.
Товары в учете отражаются по покупным ценам на балансовом счете 41 «Товары».
Расходы по доставке при покупке включаются в стоимость товара, при затратах после их оприходования. Данные расходы включаются в «Расходы на продажу» балансовый счет 44.
При оценке материальных запасов на складе используется метод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.
Стоимость проданных товаров списывается на балансовый счет № 90 «Продажи» согласно п.16 ПБУ-5/01, утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н по средней себестоимости по каждой группе МПЗ.
4. Оценка незавершенного производства.
Согласно п..64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, «незавершенка» отражается в бухгалтерском балансе по прямым затратам на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». Эти суммы полностью или частично списываются в дебет сч. .90 «Продажи».
При частичном списании расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) распределяется пропорционально остаткам товара на складе или задолженности по процентному вознаграждению.
5. Учет кредитов и займов.
При учете кредитов и займов организация руководствуется (ПБУ-15/01) «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденный приказом Минфина России от 02.08.2001г. № 60н.
Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При возможности организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную.
Уплата процентов и дополнительных расходов, связанных с получением заёмных средств, списываются на операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.
По выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списываются сразу на операционные расходы (ст.269 НК РФ).
6. Резервов предстоящих расходов и платежей фирма не создаёт.
7. Списание расходов будущих периодов.
Затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на счета затрат в соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом директора организации (ст.268 НК РФ).
8. Учет курсовых разниц.
Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере принятия их к учету.
9. Организация не создает из своей прибыли фондов специального назначения.
Дивиденды учредителям начисляются и выплачиваются из нераспределенной прибыли отчетного года в следующем году за отчетным.
Порядок и периодичность распределения дивидендов определяется собранием учредителей в соответствии с долями внесенными в уставной капитал.
10. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений может дополнятся отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.
2. Х арактеристика основных средств
Дадим определение основным средствам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 30 марта 2001 года № 26 «н». Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней Среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование, в том числе:
а) силовые машины и оборудование;
б) рабочие машины и оборудование;
в) измерительные и регулирующие приборы;
г) вычислительная техника;
д) прочие машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструмент;
7) производственный инвентарь и принадлежности;
8) хозяйственный инвентарь;
9) рабочий и продуктивный скот;
10) много летние насаждения;
11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);
12) прочие основные средства.
По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.
Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.
Под восстановительной стоимостью основных средств, приобретенных до вступления главы 25 Кодекса, понимается как их первоначальная стоимость с учётом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 Кодекса в силу (п.1 ст.257 НК РФ в ред.Федерального закона от 24.07.02. №110-ФЗ)
В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Разница между восстановительной стоимостью основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, установленном абзацем пятым пункта 1 статьи (абзац п.1 ст.257 НК РФ введен Федеральным законом от 24.07.02.№110-ФЗ) называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.
2.1 Правила учета и налогообложения основных средств
Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе “О бухгалтерском учете” обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц).
В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете” перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге.
Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.
Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.
С целью проверки полноты и достоверности бухгалтерских данных по основным средствам, соответствия записей бухгалтерского учета реальному положению дел регулярно (но не реже одного раза в три года) производится инвентаризация основных средств, в ходе которой производится их физический пересчет (проверка их наличия и состояния), данные инвентарных карточек или записи в инвентарной книге суммарно сверяются с данными синтетического учета, проверяются учетные записи по движению основных средств и начислению по ним амортизации, проверяется соответствие учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализируются события в жизни организации для выявления объектов основных средств, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, либо подлежащие списанию с бухгалтерского учета.
Основными нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам, являются:
Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н,
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.),
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Следует иметь в виду, что в ПБУ 6/01 “Учет основных средств” (и ПБУ5/01 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Поскольку указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим в части, не противоречащей этим ПБУ.
Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:
Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 “Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций” и Положением по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ 04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),
Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,
Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств,
Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.
Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:
Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,
Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,
Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” (в редакции от 23.01.2001г.),
Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым нормативным документам.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены:
Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве” (в редакции от 06.04.2001г.),
Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации” (в редакции от 03.05.2000г.).
Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным средствам установлен:
Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 “Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов” (в редакции от 27.12.2001г.),
Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2002 год”,
Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется:
Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в редакции от 31.12.2001г.),
Законом РФ “О налоге на имущество предприятий” от 13.12.1991г. №2030-1 (в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от 08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).
2.2 Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств
К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов:
– транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
– суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
– сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– не возмещаемые налоги;
– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.
Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.
По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма ФНС России от 11.09.2000г. № ВГ - 6 - 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.
Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме № ОС -1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.
Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:
Дт сч. 08 Кр сч. 60
отражены затраты по приобретению основных средств; 50000 руб.
Дт сч. 19 Кр сч. 60
отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств; 9000 руб.
Д тсч. 60 Кр сч. 51
Сч. 51 - « Р/С в Банке»
оплачены счета поставщику за основные счета; 59000 руб.
Дт сч. 68 Кр сч. 19
отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства; 9000 руб
Дт сч. 01 Кр сч. 08
учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке. 59000 руб.
Расчет амортизации по приобретенным основным средствам на вторичном рынке. Нормы амортизации. Срок службы основного средства 10 лет (100% /10) по нормам. Предполагаемый срок использования основного средства составит на основании полученных документов, подтверждающих срок фактической эксплуатации - 4 года, лет (10-4).
Годовая норма амортизации по основному средству, рассчитанная исходя из ее остаточной стоимости, равна 16,67% (100%/6 лет).
Месячная норма амортизации составляет 1,39% (16,67% / 12 месяцев)
Начисление амортизации на приобретенное основное средство отражается записью в бухгалтерском учете;
Дт сч. 20 Кр сч. 02 100000 руб.
Остаточная стоимость * 1,39%.
Ввод объекта оформляется составлением акта приемки - передачи основных средств ф.№ОС-1, а в учете делается запись по Дт сч. 01 Кр сч. 08. На основании акта заводится инвентарная карточка.
Согласно Налогового Кодекса РФ Часть 2 глава 21 п.2 и 4 статьи 171 с 01.01.2001 г. суммы НДС, уплаченные при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет после принятия на учет данных основных средств; при наличии соответствующих первичных документов по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретёнными им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиком, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету для уплаты в бюджет после принятия на учет объектов соответственно завершённого или незавершённого капитального строительства и государственной регистрации.
Основные средства, приобретенные или созданные в ходе совместной деятельности, учитываются на отдельном балансе участника, ведущего общие дела. Операции по поступлению таких средств отражаются по Дт сч. 01 Кр сч. 79 «внутрихозяйственные расчеты» или на сч. 80 «уставной капитал» в оценке, долей предусмотренных в договоре о совместной деятельности. Такие основные средства не включаются в облагаемый оборот по уплате НДС.
Для организаций - застройщиков и инвесторов инструкцией по применению Плана счетов введена новая норма, разрешающая учитывать объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, на балансе каждой организации в соответствующей доле.
При подрядном способе строительства подрядная организация, как правило, берёт на себя обязательство выполнять весь цикл работ.
Окончание работ, оформляется соответствующим актом по договорной (сметной) стоимости, включая сумму НДС.
Стоимость, указанная в акте, отражается в учете застройщика записью.
Дт сч. 08 Кр сч. 60 на всю сумму включая НДС.
В случае перечисления аванса в бухгалтерском учете застройщика делается следующая проводка:
Дт сч. 60 Кр сч. 51 на сумму перечисленного аванса в момент перечисления денег.
После зачета аванса делается запись
Дт сч. 60 субсчет авансы полученные Кр сч.62 субсчет выполненные работы на сумму аванса, относящегося к выполненным работам, на дату подписания акта приемки.
При вводе в эксплуатацию полностью законченного объекта все затраты, учтённые по дебету счета 08 списываются на счет 01, после государственной регистрации объекта недвижимости. В учете делается запись:
Дт сч. 01 Кр сч. 08
Взят на баланс полностью законченный объект.
Возможен вариант, когда приёмка объекта будет произведена в несколько этапов. Если предварительно, аванс был выдан на общую сумму выполненных работ, то сальдо по счету 60, будет закрываться по мере подписания промежуточных актов, так называемых процентовок.
Транспортные расходы по приобретению и установке оборудования включаются в затраты по возведению объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования.
Застройщик ведёт учет затрат на счете 08 с начала строительства нарастающим итогом в разрезе отчётных периодов с отражением этих затрат по незавершённому строительству до момента ввода объекта в эксплуатацию.
При подрядном способе строительных работ все затраты по строительству и вводу в действие объектов основных средств отражаются по Дт сч. 08. При принятии на баланс делается запись по Дт сч. 01 Кр сч. 08.
В соответствии с инструкцией ГСС РФ. От 08.06.95г. № 33 « о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» в редакции изменений и дополнений № 5 утв. Приказом МФ. РФ, от 15.11.2000г. № БГ-3-04/389- счет 08 включается в налогооблагаемую базу по налогу на имущество с 01.01.2001г.
Из методических указаний исключен п.23, регламентирующий порядок учета затрат, не увеличивающих стоимость основных средств. К таким затратам в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом МФ. РФ, от 30.12.1993г. № 160 в частности относится:
– затраты на подготовку, кадров для основной деятельности строящихся предприятий;
– расходы перспективного характера, связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения построенного объекта;
– расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;
– убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий;
– затраты на консервацию строительства;
– расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращённых строительством;
– расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пеней и неустоек за нарушение в финансово- хозяйственной деятельности, и тд.;
Все вышеперечисленные расходы учитываются на счете 08, а затем списываются непосредственно на счет 01 и увеличивают первоначальную стоимость основного средства.
Согласно ст.164 Гражданского кодекса РФ. Право собственности на многие объекты недвижимости требует государственной регистрации.
В связи с этим для принятия таких объектов к бухгалтерскому учету и отражения их стоимости на счете 01 необходимо не только утвержденный руководителем организации акт приёмки - передачи основных средств, но и документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
Государственной регистрации подлежат сделки с землёй и недвижимым имуществом, перемещение которых невозможно без несоизмеримого ущерба их назначения. (п. 1 ст. 130 ГК. РФ).
К недвижимости следует отнести земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
ГК. РФ. Относит также к недвижимым вещам подлежащие государственной регистрации воздушные морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.
В некоторых случаях государственной регистрации подлежит и сам договор на основании которого право собственности переходит к покупателю.
ГК. РФ, предусмотрена государственная регистрация договора о продаже жилых помещений (ст.558) и договора купли- продажи предприятий (ст.560). Такие договоры считаются заключёнными только после того, как они пройдут государственную регистрацию.
Пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно должно отражаться в бухгалтерском учете предприятия на счете 08.
Пока основное средство не введено в эксплуатацию и отраженно в составе «вложений во внеоборотные активы», амортизация по нему не начисляется.
Суммы НДС, которые предприятие уплатило, приобретая основные средства, возмещаются из бюджета только в тот момент, когда эти основные средства приняты на учет, то есть по основным средствам, подлежащим государственной регистрации, НДС можно возместить из бюджета только после того, как эти основные средства будут отражены на счете 01.
При выполнении строительства хозяйственным способом затраты отражаются по Дт сч. 08 Кр сч. 10, 69,70..., которые ежемесячно списываются в Дт сч. 90 с Кр сч. 08. Сумма НДС начисляется в бюджет Дт сч.08 Кр сч. 68. Оприходование объектов основных средств отражается в Дт сч. 01 с Кр сч. 90. Одновременно следует отразить использование источников финансирования Дт сч. 84 - “нераспределенная прибыль” Кр сч. 83 - «Добавочный капитал».
Решением Верховного Суда РФ, от 04.08.2000г. № ГКПИ-00-417 положение инструкции, предписывающие начислять НДС на объекты строительно- монтажных работ, были признаны недействительными с 01.01. 1999 г. (то есть с момента вступления в силу первой части НК. РФ).
С 01.01.1999г. рассматриваемые работы НДС не облагаются.
Причем объекта налогообложения не возникает как при строительстве хозяйственным способом объектов, производственного назначения, так и при строительстве объектов непроизводственного назначения. Связанно это с тем, что и в первом и во втором случае в соответствии с налоговым кодексом РФ, реализации товаров (работ, услуг) не возникает.
При строительстве подрядным способом НДС, уплаченный заказчиком, подлежит списанию на издержки производства путем начисления амортизации. НДС в этом случае включается в инвентарную стоимость объекта, а не в первоначальную.
При строительстве хозяйственным способом НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которого списывается на строительство объектов, списывается на расчеты по налогам и сборам.
Поступление основных средств в виде вклада в уставной капитал производится в оценке, определенной договором участников.
Согласно новой редакции п.23 Методических указаний по бухгалтерскому учету, согласованную учредителями стоимость основных средств поступивших в уставной капитал организации, необходимо учитывать по дебету счета 08 и кредиту счета 75 «расчеты с учредителями». При вводе основных средств в эксплуатацию эта стоимость списывается в дебет счета 01.
Если номинальная стоимость вклада (доли) в уставной капитал превышает 200 МРОП, то денежную стоимость основных средств, установленную учредителями, должен подтвердить независимый оценщик. Это предусмотрено п.3 ст.34 ФЗ. От 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ " об акционерных обществах" и п.2ст.ФЗ. от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
В бухгалтерском учете операции по поступлению основных средств в уставный капитал отражаются следующими проводками:
Дт сч. 75 - "расчеты с учредителями" .
Кр сч. 80 "уставный капитал"
отражена задолженность участников по вкладам уставный капитал; 30000 руб.
Дт сч. 51 Кр сч. 75
поступил вклад в уставный капитал на Р/счет от юридического лица; 20000 руб.
Дт сч. 50 Кр сч. 75
поступил вклад в уставный капитал от физического лица; 10000 руб.
Дт сч. 08 Кр сч. 75
поступило оборудование в уставной капитал; 15000 руб.
Дт сч. 08 Кр сч. 70 - "расчеты с персоналом по оплате труда" 25000 руб.
Дт сч. 08 Кр сч. 69- " расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 3500
Дт сч. 01 Кр сч. 08
оборудование введено в эксплуатацию. 43500
Основные средства, полученные организацией в счет вклада в уставный капитал, НДС не облагаются, а также операции по поступлению основных средств в счет вклада в уставный капитал не облагаются налогом на прибыль.
Учет телефонов, прокладка кабельной линии. Приобретаемые телефонные аппараты приходуются на балансе как объекты основных средств.
Затраты на прокладку кабельной линии по мере оплаты и выполнения работ аккумулируются на счете 08. По завершении работ и составление акта о вводе телефонной линии в эксплуатацию затраты списываются в дебет счета 01.
Стоимость принятой на учет телефонной линии будет погашаться путем ежемесячного начисления амортизации. Согласно Постановления Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» - аппаратура проводной связи общего применения - код ОКОФ - 143222010 относится к четвертой группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 включительно - статья 258 НК РФ. Главы 25).
Если кабельная линия проложена за счет средств арендатора, для телефонизации арендуемого помещения, то по окончании срока аренды она остаётся в этом помещении. Кабельная линия в данном случае представляет собой улучшение арендованного имущества, при чем отделить это улучшение без нанесения вреда для имущества невозможно. Отражение в учете арендатора передачи линии на баланс арендодателя зависит от условий договора аренды.
Если прокладка кабельной линии была осуществлена с согласия арендодателя и договором аренды не оговорено что арендодатель не возражает стоимость неотделимых улучшений, арендодатель обязан возместить арендатору затраты по прокладке кабельной линии в арендуемом помещении (ст.623 ГК РФ.) В этом случае выбытие линии в бухгалтерском учете арендатора должно отражаться с использованием счета № 91 " прочие доходы и расходы" и на счете 01.
Договором аренды было предусмотрено возмещение неотделимых улучшений, то стороны согласовали сумму возмещения. Эту сумму арендодатель зачел арендатору в счет предстоящей арендной платы. В учете будут сделаны проводки:
Дт сч. 62- " расчеты с заказчиками и покупателями"
Кр сч. 91 " прочие доходы и расходы"
передана телефонная линия согласно акту приёма- передачи основных средств;
Дт сч. 91 Кр сч. 01
списана первоначальная стоимость телефонной линии;
Дт сч. 02 Кр сч. 91
списана списанная амортизация.
Дт сч. 91 Кр сч. 68
начислен НДС;
Дт сч. 91 Кр сч. 90 - " прибыли и убытки"
определён финансовый результат от передачи телефонной линии;
Дт сч. 76 "расчеты с арендодателем" Кр сч. 62
зачтена стоимость передаваемой арендатором телефонной линии в счет погашения арендной платы.
Затраты на получения доступа к телефонной сети являются долгосрочными.
Учет затрат на подключение в состав основных средств . Если подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло до подписания акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно присоединить к затратам на строительство кабельной линии.
В учете делаются проводки:
Дт сч. 08 Кр сч. 60
отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядным способом без НДС;
Дт сч. 19 Кр сч. 60
отражен уплаченный НДС
Дт сч 60 Кр сч. 51
оплачена стоимость работ по прокладке телефонной линии подрядчику;
Дт сч. 76 Кр сч. 51
оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети;
Дт сч 08 Кр сч. 76
отражены затраты на подключение без НДС
Дт сч. 19 Кр сч. 76
отражен уплаченный НДС телефонному узлу;
Дт сч. 01 Кр сч. 08
введена телефонная линия по акту;
Дт сч. 68 Кр сч. 19
принят к зачету НДС.
Если организация заключает договор об оказании услуг телефонной связи на срок менее 1 года то затраты на подключение номера можно отразить на счете 97 «расходы будущих периодов».
Период их списания будет равен планируемому времени использования помещения.
Получение основных средств безвозмездно. При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона.
25 января 2004г на предприятия ООО “ДальВОИ” поступило оборудование (основное средство) безвозмездно от юридического лица рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей. В этом случае корреспонденция счетов выглядит следующим образом:
Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 25 000 рублей. сюда вошла заработная плата рабочих включая отчисления на социальное страхование).Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации:
первоначальная стоимость
Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 70 000 руб.
К98-2 “Доходы будущих периодов”(субсчет-“Безвозмездно полученные ценности”) 70 000 руб.
сумма износа
Д 20 “Основное производство” 874 руб.
К 02-1 “Амортизация основных средств” 874 руб.
Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 6 950руб.
К 69 “Расчеты по социальному страхованию” 6 950руб.
Д 08 “Вложения во внеоборотные активы” 18 050руб.
Учетная политика. Характеристика основных средств. Правила учета и налогообложения основных средств. Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств. Учет и налогообложение операций по выбытию основных средств.
дипломная работа , добавлен 04.07.2006
Характеристика основных средств. Правила учета основных средств. Документальное оформление операций по учету основных средств. Учет операций по поступлению основных средств. Учет операций по выбытию основных средств. Учет операций по амортизации.
курсовая работа , добавлен 17.03.2004
Исследование особенностей учета основных средств в бюджетных организациях. Теоретический анализ оформления операций по поступлению, перемещению, ремонту, выбытию и инвентаризации основных средств и отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета.
дипломная работа , добавлен 28.11.2010
Характеристика основных средств и их роль в производственном процесе предприятия. Правила учета основных средств: учет операций по поступлению и выбытию, учет переоценки, инвентаризация основных средств. Документационное обеспечение учетных операций.
курсовая работа , добавлен 19.09.2008
Теоретические основы учета основных средств. Осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Учет амортизации. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП "Яргорэлектротранс".
дипломная работа , добавлен 01.05.2011
Задачи и виды аудита основных средств. Организация аудита движения основных средств. Аудит аналитического и синтетического учета основных средств, оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС, амортизации (износа) основных средств.
курсовая работа , добавлен 17.10.2002
Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств. Стратегии аналитического и синтетического учета основных средств. Основные принципы аудита. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.
курсовая работа , добавлен 07.07.2015
Особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Документальное оформление поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия. Анализ бухгалтерских проводок, отражающих набор хозяйственных операций.
курсовая работа , добавлен 25.09.2013
Экономическая сущность основных средств в деятельности предприятия, их состав и задачи учета. Бухгалтерский учет основных средств на примере ООО "Северстройиндустрия". Ревизия операций по наличию, поступлению, перемещению и выбытию основных средств.
дипломная работа , добавлен 06.04.2012
Теоретическое исследование учета основных средств: классификация, оценка, учет поступления и выбытия. Особенности движения основных средств, которое предполагает осуществление хозяйственных операций по их поступлению, внутреннему перемещению и выбытию.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении поступления основных средств, приобретенных за плату
14 января для хранения готовой продукции на складе ООО «Альфа» купило стеллаж. По условиям договора стоимость стеллажа составила 160 000 руб. (в т. ч. НДС - 24 407 руб.). Доставку стеллажа в организацию осуществляла транспортная компания по договору. Стоимость услуг транспортной компании составила 1180 руб. (в т. ч. НДС - 180 руб.).
20 января стеллаж был установлен на складе готовой продукции, где его начали использовать.
В учетной политике «Альфы» для целей бухучета установлено, что имущество стоимостью свыше 40 000 руб. включается в состав основных средств. Для приема поступающих основных средств в организации создана комиссия.
При оформлении поступления стеллажа бухгалтер заполнил акт по форме № ОС-1. Основанием для его заполнения была товарная накладная по форме № ТОРГ-12, полученная от поставщика. Поскольку у поставщика стеллаж учитывался как товар, при составлении акта бухгалтер заполнил все разделы, кроме реквизитов поставщика и разделов «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Так как стеллаж не содержит драгоценных металлов, раздел «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. д.)» бухгалтер также не заполнил.
В строке «Дата составления акта» бухгалтер написал «14 января». В строке «Дата принятия к бухгалтерскому учету» - «20 января». При принятии на учет стеллажа ему был присвоен инвентаризационный номер «102».
В бухучете «Альфы» сделаны такие проводки.
Дебет 08 Кредит 60
- 136 593 руб. (160 000 руб. - 24 407 руб. + 1180 руб. - 180 руб.) - отражены затраты на приобретение стеллажа;
Дебет 19 Кредит 60
- 24 587 руб. (24 407 руб. + 180 руб.) - учтен входной НДС по приобретенному стеллажу.
Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
- 136 593 руб. - введен в эксплуатацию стеллаж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 24 587 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному стеллажу.
В налоговом учете бухгалтер включил стеллаж в состав амортизируемого имущества по первоначальной стоимости 136 593 руб.
Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль единовременно списать в расходы стоимость основного средства, бывшего в эксплуатации? Организация применяет линейный метод амортизации. Нормативный срок службы приобретенного основного средства истек.
По мнению Минфина России, единовременное списание возможно, если срок, в течение которого основное средство использовал предыдущий собственник, превышает срок, указанный в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Если в результате зачета срока получается отрицательная величина, покупатель должен определить срок полезного использования, исходя из того, как долго это основное средство планируется еще эксплуатировать (с учетом техники безопасности и других фактов) (абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем организация вправе установить срок, не превышающий 12 месяцев. Это соответствует позиции контролирующих ведомств, высказанной в письмах Минфина России от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142, УФНС России по г. Москве от 2 апреля 2008 г. № 20-12/031693 и от 16 февраля 2007 г. № 20-12/014722. Тогда объект имущества можно будет списать на затраты единовременно на основании статей 254 и 256 Налогового кодекса РФ.
Ранее в письмах УМНС России по г. Москве от 18 августа 2004 г. № 26-12/54016 и от 28 ноября 2003 г. № 26-12/66552 высказывалась иная точка зрения. Если имущество изначально считалось амортизируемым, новый собственник должен его списывать в течение как минимум года (п. 1 ст. 256 НК РФ).
В такой ситуации организации необходимо самой принять решение относительно порядка учета в расходах имущества, бывшего в эксплуатации. При этом следует учитывать, что позиция финансового ведомства имеет приоритет по сравнению с позицией налоговой службы, поскольку согласно налоговому законодательству инспекторы обязаны руководствоваться в работе письменными разъяснениями Минфина России (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль в стоимость оборудования включить единовременный лицензионный платеж за пользование программой, необходимой для его работы?
Да, можно.
Стоимость лицензии на право пользования программой - это расход, который напрямую связан с приобретением основного средства и возможностью его эксплуатации. Поэтому единовременный лицензионный платеж учтите в первоначальной стоимости приобретенного оборудования. Такой вывод следует из совокупности норм пункта 1 статьи 257 и подпункта 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756 и от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.
После того как основное средство будет принято на учет, входной НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия .
Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
Об особенностях учета основных средств, приобретенных за плату, при упрощенке см. Как на УСН учесть поступление основных средств и нематериальных активов .
Организации - плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет и сдавать отчетность в полном объеме (ст. 2, 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому при отражении в бухучете поступления основных средств, приобретенных за плату, применяйте такие же правила, как и при общей системе налогообложения.
На расчет ЕНВД операции, связанные с поступлением, движением и выбытием основных средств, не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Операцию по приобретению основного средства учитывайте по правилам того режима налогообложения, в деятельности на котором оно используется.
Если имущество одновременно используется в обоих видах деятельности, то амортизационные отчисления по нему и суммы входного НДС нужно распределить.
Такой порядок установлен пунктами 4 и 4.1 статьи 170, пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Подробнее об этом см.:
Со следующего месяца после принятия объекта основных средств к учету (отражения на счете 01 или 03) включите его стоимость в базу по налогу на имущество - при условии, что он принят на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом обложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если движимое имущество принято организацией к учету в качестве основных средств в 2013 году, исчислять налог на имущество с его стоимости не нужно.
Если организация приобретает основное средство у гражданина, то на выплаты, перечисленные ему, не начисляйте:
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина (не являющегося предпринимателем) от продажи основного средства? Организация приобретает основное средство у гражданина, который не является ее сотрудником.
Н ет, не нужно.
По общему правилу доходы граждан от реализации имущества, принадлежащего им на праве собственности, облагаются НДФЛ (ст. 209, 210 НК РФ).
Следовательно, организация при покупке основных средств у гражданина не является по отношению к нему налоговым агентом, а значит, не должна рассчитывать и удерживать НДФЛ с доходов гражданина от продажи принадлежащего ему имущества (п. 2 ст. 226 НК РФ).
О порядке отражения в бухучете данной операции см.
Деятельность субъекта бизнеса предполагает использование имущества с длительным временем применения в процессе производства. Поскольку у таких объектов учета большое время использования и существенная цена, есть некоторые особенности отражения их как в бухучете, так и в налоговом учете. Рассмотрим подробнее как указываются основные средства в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году.
Основные средства это имущество, принадлежащее компании или привлекаемое им со стороны, какое применяется в его деятельности по производству более одного года и обладает стоимостью выше установленной нормативными актами границы.
Существуют критерии, по которым происходит разграничение между основными фондами и прочим имуществом.
Как ОС можно учитывать объекты:
Отсюда следует, что как ОС учитывают здания, сооружения, транспортные средства, оборудование и т.д.
Ведущим нормативным актом, регулирующим учет основных средств в России является ПБУ № 6/01. В указанном документе определяются показатели отнесения к ОС, а также методология учета.
Внимание! Среди выше упомянутых признаков ОС не указан еще один важный критерий - его цена. Согласно ПБУ к основным средствам нужно относить имущество, стоимость покупки которого установлена от 40000 рублей. Для налогового учета как указано в НК РФ цена объекта, который будет применяться как ОС, должна быть от 100000 рублей.
Поскольку объекты ОС разнообразны, их легче всего классифицировать по различным группам. Такое разделение имеет значение, так как согласно установленным нормам существуют некоторые особенности учета и переноса цены объекта на конечный продукт деятельности компании.
Выделяют такие ОС:
Кроме этого, ОС могут делиться на производственные объекты и непроизводственные, на основании их назначения. По принадлежности - они бывают собственные и арендованные.
Внимание! Могут применяться и другие разделения ОС – по степени действия в процессе производства, по времени применения, по переносу цены на конечный продукт и т.д.
Правительство ввело следующие изменения с 2019 года:
Внимание! Теперь под ускоренную амортизацию попадает 583 наименования оборудования, т.е. теперь в 2 раза больше позиций, чем раньше (было 246).
Ожидалось что с начала года в учете основных фондов произойдут существенные изменения. Но новые нормативные акты так и не были приняты. Поэтому в отношении существенного количества объектов ОС продолжают действовать старые правила.
Однако, есть и некоторые нововведения, какие, в большей части, затронули субъектов малого бизнеса, осуществляющих учет по упрощенной схеме.
Такие субъекты получили право создавать первоначальную стоимость ОС на основе сумм оплаты поставщикам и подрядных организаций, осуществляющих монтаж этого объекта. Если ОС было создано в самой организации, то его цена формируется из сумм оплаты подрядчикам и иным организациям. Все прочие затраченные суммы можно перенести в состав текущих расходов.
Важно! Амортизировать объекты ОС организация на упрощенном режиме имеет право единоразово в год последним числом года.
Также субъекты бизнеса с упрощенными схемами учета получили право сразу же амортизировать по полной цене объекты ОС, относящиеся к инвентарю (у них небольшая цена и маленький срок эксплуатации). Такие меры позволяют таким субъектам снизить нагрузку при расчете налога на имущество.
В текущий период времени принят к использованию новый классификатор ОС по группам для налогового учета, применяемым для разграничения объектов по группам амортизации. Отдельные объекты были переведены из одной группы в другую, в связи с этим поменяются их нормы амортизации.
Одним из важных показателей учета объекта как ОС является его изначальная стоимость. Для бухучета она определена как 40000 рублей, для налогового – 100000 рублей.
На основании этих отличий существуют некоторые особенности учета объектов ОС.
Такого рода ОС обычно называют малоценкой, так как они имеют небольшую стоимость, но применяются в деятельности довольно длительное время.
Данные ОС компания имеет возможность либо сразу списать как МПЗ или поставить на учет в виде ОС и амортизировать. Это правило распространяется как на бухучет, так и на налоговый учет. Однако компания должна закрепить применяемый способ в своей учетной политике.
Объекты ОС с ценой в промежутке от 40000 рублей и до 100000 рублей входят в промежуточную группу.
В бухучете они определяются как ОС, а в налоговом учете как малоценка.
Поэтому компании необходимо в первой ситуации поставить объект на учет (принять к эксплуатации) и амортизировать его цену по существующей методике.
В налоговом учете фирма имеет возможность перенести издержки на его покупку (изготовление) моментально или же принять к учету и амортизировать. Для целей налогового учета фирме принятый способ нужно также зафиксировать в учетной политике.
Предел в 100 тыс. рублей в бухучете не используется. Там объектом ОС будет признано любое имущество с ценой свыше 40 тысяч рублей. Однако это имеет большое значение для налогового учета.
Для целей этого учета ОС, которое было поставлено на учет позднее 31 декабря 2015 года, и меньше этого предела, допустимо сразу перенести на расходы. Если же его цена больше 100 тысяч рублей, то объект придется амортизировать, использовав один из двух предлагаемых методов.
Стоимость ОС необходимо небольшими долями переносить на выпускаемую продукцию либо оказываемые работы. Этот процесс называется амортизацией.
В 2017 году были приняты к использованию новые классификатор ОС и ОКОФ. Несмотря на то, что число групп осталось неизменным, некоторые объекты были перемещены из одних в другие. В результате, меняются нормы ежегодных и соответственно ежемесячных расчетов амортизации.
Существует группа ОС, какие амортизировать не нужно. К ним отнесены земельные участки, природные объекты, музейные предметы и коллекции и т. д. Такой список указывается в ПБУ 6/01.
Амортизация определяется с 1 дня месяца, какой следует за месяцем принятия ОС к учету. Прекратить процесс необходимо с 1 дня месяца, идущего за месяцем, в каком это ОС было снято с учета (его списали, продали и т. д.).
В 2018 году все также можно применять для целей бухучета четыре способа определения амортизации:
Для целей налогового учета все также разрешено использовать два способа:
Необходимо прекратить определение амортизации в ситуациях:
Внимание! Новые справочники нужно использовать только для объектов, которые начали использоваться начиная с 2017 года и позднее. Вносить исправления в карточки учета всех ранее принятых ОС и пересчитывать у них амортизацию не нужно. Это правило обязательно как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету.
При документальном оформлении компания может использовать как стандартные документы, предлагаемые Госкомстатом, то и разработанные самостоятельно. Какие бы бланки ни применялись, они должны быть указаны в учетной политике.
Стандартные бланки распределяются на несколько групп:
| Номер формы | Название | Для чего нужен |
| Поступление и выбытие | ||
| ОС-1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | Для фиксации прихода и выбытия отдельных ОС, не заполняется для зданий и сооружений. |
| ОС-1а | Акт о приеме-передаче здания (сооружения) | Для фиксации прихода и выбытия зданий и сооружений |
| ОС-1б | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | Если фиксация прихода и выбытия объектов ОС (не относится к зданиям, сооружениям) выполняется сразу для группы |
| ОС-14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования | Учет оборудования на складском хранении, какое будет использоваться в дальнейшем |
| ОС-4 | Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание определенных объектов ОС, какое пришли в негодность. Не заполняется для автотранспорта. |
| ОС-4а | Акт о списании автотранспортных средств | Списание пришедшего в негодность транспортного средства |
| ОС-4б | Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) | Списание сразу группы ОС, не заполняется для транспортных средств |
| Наличие и движение | ||
| ОС-6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств | Учет определенных объектов ОС и их передвижение внутри компании |
| ОС-6а | Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств | Учет нескольких однотипных ОС |
| ОС-6б | Инвентарная книга учета объектов основных средств | В малых предприятиях заменяет заполнение ОС-6 и ОС-6а |
| ОС-15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж | Передача хранящегося на складе ОС в монтаж |
| ОС-16 | Акт о выявленных дефектах оборудования | Фиксация дефектов, какие были выявлены при монтаже, испытании и т.д. |
| ОС-2 | Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств | Фиксация передвижения ОС между подразделениями в пределах компании |
| ОС-3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств | Постановка на учет ОС по завершении ремонта, модернизации |
Операции с основными средствами отражают в учете следующими проводками:
| Дебет | Кредит | Название операции | ||
| Поступление основных средств | ||||
| 60, 69 | Зафиксированы в учете совершенные расходы на приобретение либо создание ОС | |||
| 07 | 60, 10, 70, 69 | Зафиксированы в учете затраты по подготовке монтажа ОС и его установке | ||
| 08 | 07 | Перенесены затраты на монтаж | ||
| 19 | Зафиксирован в учете входящий НДС по затратам на ОС | |||
| 68 | 19 | Входящий НДС принят к вычету | ||
| 01 | 08 | Объект ОС принят к учету | ||
| Амортизация | ||||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 | Рассчитана амортизация основных средств исходя из направления их применения | ||
| Восстановление, модернизация, ремонт | ||||
| 08 | 60 | Зафиксирована цена работ сторонней компании по ремонту, модернизации ОС | 91 | Зафиксирован в учете доход от продажи ОС |
| 91 | 68 | Зафиксирован НДС по продаже | ||
| 02 | 01 | Списана начисленная амортизация | ||
| 91 | 01 | Списана остаточная стоимость объекта ОС | ||
| Ликвидация | ||||
| 01 | Списана амортизация по ликвидируемому ОС | |||
| 91 | 01 | Списана остаточная стоимость | ||
Занимает центральное место в финансовой деятельности предприятия. Актуальным и трудоемким аспектом для любого предприятия является выбор альтернативного варианта . Главная цель учета основных средств субъекта хозяйствования - изучение моментов отражения движения этих активов в учете, а также определение уровня обеспеченности и мощности их использования, создание приемлемой структуры бухгалтерского баланса в части основных активов и выработка рекомендаций для достижения положительных финансовых результатов. Особое значение в практике бухгалтерского и налогового учета основных средств уделяется базисным принципам учетного процесса и системе нормативного регулирования.
Рассмотрим приемы и методы, которые можно использовать для оптимизации бухгалтерского и налогового учета основных средств. Предприятиям в ходе подготовки к налоговой и аудиторской проверке можно рекомендовать, например, варианты собственной методики учета недорогого оборудования. Этот способ позволяет не только обойти недоработки бухгалтерской программы, но и уменьшить платежи в бюджет. Одним из таких вариантов является отражение малоценного оборудования в составе материально-производственных запасов, используя счет 01 "Основные средства". При этом автоматически формируется забалансовый учет со всеми требуемыми документами. В положении об учетной политике для данной ситуации формируется отдельный пункт, где указано, что применение счета 01 вызвано отсутствием технической возможности для учета недорогого оборудования на счете 10 "Материалы". Благодаря такому выбору в результате появляется возможность показывать малоценное имущество на забалансовом счете, контролировать перемещение средств с одного подразделения на другое, а также избежать дополнительных платежей по налогу на имущество и других трудностей, связанных с учетом основных средств.
Необходимо отметить, что лимит, в пределах которого основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов, следует принять равным 10 тыс. руб., так как сумма 20 тыс. руб., которую допускает Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее - ПБУ 6/01), создает расхождения с налоговым учетом.
Известно, что налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Причем при расчете налога учитывается та стоимость имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Поэтому для снижения налога на имущество рекомендуется в конце отчетного года провести уценку тех основных средств, рыночная цена на которые снизилась. Заметим, что ими могут быть практически любые основные средства. В частности, надо уценить офисную технику (например, компьютеры, принтеры, ксероксы - цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.
Допустим, что на 31 декабря 2006 г. на балансе предприятия числятся 20 компьютеров. Стоимость одного компьютера - 25 000 руб. На каждый из них начислена амортизация в сумме 6000 руб.
Ситуация 1. Предприятие решило не проводить переоценку техники.
В этой ситуации налог на имущество придется платить с остаточной стоимости компьютеров, которая на начало года составит:
25 000 x 20 - 6000 x 20 = 380 000 руб.
Ситуация 2. Предприятие решило провести переоценку техники.
Пусть в результате переоценки стоимость каждого компьютера уменьшилась на 7500 руб. Сумма амортизации одного компьютера снизилась на 1800 руб. Отсюда остаточная стоимость компьютеров составит:
(25 000 - 7500) x 20 - (6000 - 1800) x 20 = 266 000 руб.
При расчете налога на имущество будет учитываться именно такая стоимость.
У переоценки есть и еще один плюс: после ее проведения стоимость основных средств в налоговом учете не изменится. Поэтому амортизацию по ним надо начислять в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки (ст. 257 Налогового кодекса РФ; далее - НК РФ).
Следует обратить внимание: если выяснится, что стоимость ценностей увеличилась, то от переоценки можно просто отказаться. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 переоценка может проводиться только в отношении группы однородных объектов основных средств. Например, если предприятию принадлежит несколько одинаковых машин, то нельзя переоценить одну из них - только все одновременно.
Существует еще один способ оптимизировать бухгалтерский учет основных средств в целях налогообложения - сдача основных средств в аренду лицам, не являющимся плательщиками налога на имущество, или лицам, имеющим льготы по налогу на имущество, что позволит на законных основаниях не уплачивать данный налог. Схематично данную операцию можно представить следующим образом:
Предприятие заключает договор купли-продажи основных средств по остаточной стоимости с лицом, не являющимся плательщиком налога на имущество, или с лицом, имеющим льготы по налогу на имущество. После перехода права собственности на основные средства к неплательщику налога последний заключает с предприятием договор аренды. Размер арендной платы сопоставим с начисляемым износом, чтобы не возникала обязанность уплаты налога на прибыль. Неплательщик налога осуществляет платежи по договору купли-продажи в рассрочку, что может быть установлено в данном договоре. Причем платежи за основное средство по сумме и срокам должны быть равны платежам по договору аренды.
При таких обстоятельствах стороны не осуществляют никаких платежей, поскольку взаимные обязательства прекращаются зачетом. Кроме того, у них не возникает обязанности дополнительной уплаты НДС и налога на прибыль по этим сделкам.
Поэтому основными направлениями налогового планирования по налогу на имущество являются:
Возможность передачи имущества на баланс неплательщика налога на имущество;
Уменьшение стоимости имущества по данным бухгалтерского учета.
Предприятие может приобретать основные средства и по договору лизинга, тогда предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя, что определяется соглашением сторон договора лизинга.
Если предмет лизинга учитывается на балансе организации, которая не является плательщиком налога на имущество (имеет льготу), то налог по данному предмету лизинга на законных основаниях не платится.
Особое внимание в бухгалтерском учете основных средств следует уделять таким понятиям, как их ремонт и реконструкция. При этом расходы на реконструкцию надо включать в первоначальную стоимость имущества (ст. 257 НК РФ). Уменьшать налоговую прибыль они будут не сразу, а постепенно, через амортизационные отчисления, что повлияет на сумму налога на имущество. Расходы на ремонт можно списать в налоговом учете единовременно (ст. 260 НК РФ).
Надо сказать, что четких критериев, разграничивающих ремонт и реконструкцию, не существует.
Допустим, что предприятие решило провести реконструкцию офиса и расширить площадь кабинета за счет коридора. Предстояло снести стену, которая разделяла кабинет и коридор, заделать одну дверь и провести капитальный ремонт. По договоренности все работы выполняла организация-подрядчик за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).
Чтобы не отражать все расходы как реконструкцию, нужно разбить договор на два и отнести часть затрат на реконструкцию, а часть на ремонт. Первый - договор реконструкции, согласно которому подрядчик сносит стену и замуровывает дверь. Стоимость этих работ, например, составила 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Второй - договор на проведение капитального ремонта. Стоимость - 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Такое деление расходов позволит единовременно уменьшить налоговую прибыль на сумму 800 000 руб. (944 000 - 144 000). В то же время на стоимость реконструкции в сумме 200 000 руб. (236 000 - 36 000) фирма увеличила первоначальную стоимость помещения.
Рассматривая предложенные выше варианты, направленные на оптимизацию налогообложения, необходимо отметить эффективность указанных решений. Налоги на имущество и прибыль занимают центральное место в системе налогообложения, и снижение их свидетельствует о правильном подходе к финансовой политике. Альтернативные решения позволяют улучшить учет основных средств, сделать его наиболее эффективным и сэкономить некие суммы денежных средств. Своевременное закрепление основных оптимальных вариантов в учетной политике позволяет четко регламентировать хозяйственные операции и оптимизировать финансовые результаты.
Важным элементом оптимизации финансовых результатов является также выработка управленческих решений на базе всесторонней аналитической работы по диагностике эффективности использования основных средств.
Известно, что эффективность использования основных средств постоянно находится под воздействием внешних и внутренних факторов. Если к внешним факторам можно отнести, например, возможность привлечения инвесторов, налоговую политику, конкурентоспособность, то к внутренним факторам относится постоянный выбор между структурой производственных фондов и созданием собственных источников для дальнейшего развития и экономического роста.
Безусловно, формируя модель решений по управлению основными средствами, необходимо учитывать как внешние, так и внутренние факторы. Следует определить, какая часть поступивших ресурсов должна быть отдана на закупку оборудования, а какую часть направить в качестве вложений для капитального улучшения основных средств, что немаловажно для эффективного развития и сохранения их потенциала.
Прежде всего надо изыскать неиспользованные возможности повышения мощности предприятия. Одним из главных внешних резервов в такой ситуации является направленность финансовой политики на процесс взаимодействия с кредиторами и инвесторами. Они помогут обеспечить решение задач по привлечению кредитов под прибыльные проекты. При этом необходимо учитывать, что эффективность кредитуемого мероприятия или ожидаемая выручка от реализации проекта должна гарантировать своевременный возврат кредита и исключить штрафные санкции.
Основным принципом принимаемого решения является расчет потребности в кредите и осуществление контроля за рациональным использованием средств. Особый вопрос заключается в том, каким образом новые инвестиции повлияют на финансовые результаты деятельности предприятия. Положительный финансовый результат будет свидетельствовать об эффективности принимаемых решений, методов управления основными средствами и наоборот, отрицательный результат или отсутствие его - о недостатках в управлении.
Чтобы выявить варианты укрепления структуры основных средств, рассмотрим финансовую политику с точки зрения ситуаций, условно характерных для предприятия.
Приведем две ситуации, при которых предприятие имеет, допустим, одинаковый уровень экономической рентабельности, например 20%. Единственное различие между ситуациями - структура актива, в частности основных средств. Для ситуации 1 актив равен 100 млн руб., пассив - 100 млн руб. собственных средств, для ситуации 2 актив - 100 млн руб., пассив - 50 млн руб. собственных средств и 50 млн руб. заемных средств (кредитов и займов).
Нетто-результат эксплуатации инвестиций в обоих случаях одинаковый - 20 млн руб. и представляет собой совокупность сумм имущества предприятия и источников его образования.
Если предприятие не платит налоги, то выходит, что при ситуации 1 оно получает 20 млн руб. исключительно благодаря эксплуатации собственных средств, которые покрывают весь актив. Рентабельность (отдача) собственных средств предприятия при ситуации 1 составит:
Рентабельность собственных средств = 20 млн руб. / 100 млн руб. x 100% = 20%.
В ситуации 2 предприятие обязано выплатить сначала проценты по задолженности, а также, возможно, понести дополнительные расходы, связанные со страхованием кредитов и т.п. При условной процентной ставке 15% эти финансовые издержки составят 7,5 млн руб. (50 млн руб. x 15% : 100).
Рентабельность собственных средств предприятия при ситуации 2:
Рентабельность собственных средств = 20 млн руб. - 7,5 млн руб / 50 млн руб. x 100% = 25%.
Итак, при одинаковой экономической рентабельности в 20% видна различная рентабельность собственных средств, получаемая в результате разной структуры финансовых источников. Разница между одинаковыми показателями, но при разных условиях составляет 5%, т.е. это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего, что является в совокупности эффектом финансового рычага. Действительно, у предприятия в ситуации 2 одна часть основных средств, приносящих в целом 20%, финансируется заемными средствами, обходящимися предприятию в среднем в 15%. При этом рентабельность собственных средств возрастает. Причем финансовый результат связан не с издержками по использованию собственных средств, а с риском, который может быть нивелирован ровными отношениями с инвесторами.
Иными словами, при ситуации 2 чистая рентабельность собственных средств выше на 3,3%, чем при ситуации 1, только лишь за счет иной структуры пассива.
Таким образом, на условных данных выявлена зависимость между вариантами финансирования основных средств и финансовыми результатами предприятия, которая доказала привлекательность заемного капитала.
Необходимо отметить, что практическое использование лизинга также позволит оптимизировать операции с основными средствами.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Недавно мы разбирались, как пользоваться освобождением от налога на имущество в отношении основных средств, принятых на учет начиная с 2013 г.подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ Продолжаем эту тему и отвечаем на другие ваши вопросы по налогу на имущество - как связанные с этим новшеством, так и нет.
Е. Земсковская, г. Санкт-Петербург
В апреле этого года наше ООО было преобразовано в ЗАО. У нас много движимого имущества, которое организация принимала на учет в качестве ОС до 2013 г., то есть еще когда была ООО. До преобразования эти ОС подпадали под налог на имущество. Но после преобразования получилось, что у ЗАО они приняты на учет в 2013 г. Нужно ли платить с них налог на имущество, учитывая, что к ЗАО переходят все обязанности преобразованного юрлиц ап. 5 ст. 58 ГК РФ ?
: С момента преобразования ваша организация не должна платить налог со всего движимого имущества. Преобразование означает прекращение одного юрлица (ООО) и создание нового (ЗАО). ЗАО - новый налогоплательщик. У него все движимые ОС приняты на учет в 2013 г. Значит, они не являются объектом налогообложения.
Действительно, к правопреемнику переходят обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лиц ап. 1 ст. 50 НК РФ . Но речь о тех обязанностях «старой» компании, которые остались не погашенными ею на момент ее прекращения в результате преобразовани яп. 2 ст. 50 НК РФ . К примеру, если бы у ООО еще до преобразования была недоимка по налогу на имущество, то ЗАО пришлось бы погасить этот долг и заплатить пени.
Кстати, Минфин в одном из недавних писем рассмотрел преобразование ГУПа в ООО в 2013 г. И признал, что ООО налог с «наследуемых» движимых ОС платить не должн оПисьмо Минфина от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876 . Этот вывод можно распространить и на преобразование негосударственных организаций.
Налог со «старых» движимых ОС при других видах реорганизации, проводимой после 2012 г. (слияние, разделение, выделение, присоединение), платить тоже не придется. Ведь такие ОС оказываются принятыми на учет в 2013 г.:
Эти организации начинают учет полученных ОС заново, без оглядки на учет у ликвидированных в результате реорганизации фирм.
Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ Налогом на имущество не облагаются движимые ОС, принимаемые с 01.01.2013 на учет организациями-правопреемниками в результате реорганизации любого вид аст. 57 ГК РФ . В том числе и в результате присоединения, когда нового юрлица не возникает, а имущество присоединяемой организации переходит к уже существующему юрлицу-правопреемник уч. 2 ст. 58 ГК РФ .
Такие ОС должны быть указаны в передаточном акте или разделительном балансе, которые и являются основанием принятия ОС к учету у правопреемника.
Освобождение от налога действует и в том случае, если движимые ОС, перешедшие к правопреемникам в результате реорганизации начиная с 2013 г., были приняты у участвовавших в ней компаний к учету до 2013 г.”
Л. Яровая, г. Воронеж
У нас есть движимые ОС, числятся на счете 01 с 2011 г. Осенью их законсервировали, сейчас расконсервируем. Нужно ли продолжать платить с них налог? Мы же вновь вводим ОС в эксплуатацию уже в 2013 г.
: Налог платить нужно - так же, как и в период консервации. На время консервации лишь приостанавливается начисление амортизации. Само имущество остается на счете 01, только переводится на субсчет «Основные средства на консервации »пп. 23 , 29 ПБУ 6/01 ; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания) . Соответственно, при расконсервации объект заново на счет 01 не принимается - он просто возвращается на субсчет «Основные средства в эксплуатации».
З. Перминова, Самарская обл.
Арендуем движимое имущество. В этом году сделали в нем неотделимые улучшения, которые учли у себя как отдельный объект ОС.
Правильно ли мы понимаем, что нам нужно платить налог с таких ОС? Ведь собственник имущества принял его на учет до 2013 г., и если бы улучшения сделал он сам, то платил бы налог с этих сумм (увеличив на них первоначальную стоимость).
: Нет, это не причина платить налог. Вы учитываете как объект ОС вовсе не часть конкретного имущества и не увеличение его учетной стоимости у собственника, а свои капитальные вложения в него, то есть затраты на его улучшени еп. 5 ПБУ 6/01 ; пп. 3 , 10 Методических указаний . А эти вложения завершены и приняты вами к учету на счет 01 в 2013 г. К недвижимости они явно не относятс яч. 1 ст. 130 ГК РФ . Значит, и под налог не подпадаю тп. 1 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ . Вместе с тем недавно Минфин потребовал платить налог со стоимости неотделимых улучшений в арендованной недвижимости, даже если они учтены у арендатора как ОС в 2013 г.Письмо Минфина от 14.03.2013 № 03-05-05-01/7760 И нельзя исключить, что эту позицию он распространит и на улучшения в движимом имуществе, принятом у арендодателя на счет 01 до 2013 г.
И. Мелентьева, г. Екатеринбург
Еще в 2012 г. списали со счета 01 непригодное для использования ОС - технологическую установку, которую нецелесообразно уже было ремонтировать. Соответственно, и налог на имущество с нее перестали начислять. Но ее ликвидацией - демонтажем, разбором, выявлением пригодных для использования деталей, вывозом непригодных и т. п. - пока не занимались, так как рабочих рук на это сейчас не хватает. То есть она осталась на своем месте, но не используется.
Правильно ли, что мы списали установку из состава ОС до ликвидации, ведь она все равно осталась у нас? Есть ли вероятность, что нам доначислят налог на имущество?
: Вы поступили правильно. Налогом облагается не любое имущество компании, а только то, которое является для нее объектом основных средст вст. 374 НК РФ ; п. 4 ПБУ 6/01 . Одно из условий признания имущества в составе ОС - способность при носить компании выгоды от длительного использовани яп. 4 ПБУ 6/01 . Ваше имущество этому условию не отвечает с того момента, когда комиссия признала его не подлежащим ремонту (то есть с даты составления акта на списание по форме № ОС-4 или по вашей собственной форм епп. 77 , 78 Методических указаний ). И на эту дату оно должно быть списано со счета 01п. 29 ПБУ 6/01 .
Так что опасаться нечего. Конечно, из-за того, что установка осталась на месте, налоговики при выездной проверке могут заподозрить, что вы ее использовали и после списания. Чтобы опровергнуть ваш акт ОС-4, инспекторы должны получить доказательства использования имущества - опросить работников в качестве свидетеле йподп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ и т. п.
М. Папилова, г. Калининград
Мы - лизингополучатели. Оборудование по договору лизинга уже 2 года находится у нас на балансе. В 2013 г. мы его выкупим и в учете переведем в собственные ОС. Обязаны ли мы будем начислять на него налог на имущество или оно с этого момента освобождается от налога? Ведь приобретем мы его только в 2013 г.
: Несмотря на это, имущество все равно подпадает под налог. Важно не то, когда к вам перешло право собственности на имущество, а то, когда вы приняли его на счет 01. Налогом по-прежнему облагается все движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС до 01.01.2013, и неважно, кем - собственником или нет. А у вас оно было учтено на счете 01 до 2013 г.
Это верно и в тех случаях, когда в договоре лизинга изначально не был предусмотрен выкуп имущества, но оно учитывалось на балансе лизингополучателя. Тогда при выкупе меняются: срок его полезного использования, который изначально был установлен только как срок действия договора лизинга, и его первоначальная стоимость, изначально определенная только как сумма лизинговых платежей.
Как видим, в такой ситуации налог на имущество после выкупа не только не исчезнет, но и может увеличиться. Из-за этого некоторые организации оформляют выкуп движимого имущества не допсоглашением к договору лизинга, а отдельным договором купли-продажи. То есть по окончании лизинга возвращают имущество лизингодателю и списывают его со счета 01. А затем покупают его и уже на этом основании заново, в 2013 г., принимают к учету как ОС с новыми СПИ и первоначальной стоимостью. Однако это - притворная сделк ач. 2 ст. 170 ГК РФ .
Е. Богдан, г. Нижний Новгород
С прошлого года оборудуем новое здание. Купили хорошую компьютерную технику, поставили принтеры, копиры и т. п. Приняли их на счет 01 как отдельные объекты ОС в конце прошлого года. Сейчас объединяем их в один объект ОС - локальную сеть. Это будет новый инвентарный объект ОС, принятый на учет в 2013 г. Получается, мы вправе не платить с этого объекта налог?
: Налог со «старых» ОС придется платить.
В стоимость объекта «сеть» включаются только расходы на ее создание - стоимость серверов, сетевого оборудования, кабелей, работ по их прокладке, настройке системы и т. п. А техника, которая соединена сетью, продолжает учитываться как отдельные объекты ОС. Поэтому вы не платите налог с объекта «сеть» (так как он принят на счет 01 в 2013 г.) и продолжаете платить налог с техники.
Но даже если можно было бы поступить иначе и включить в стоимость объекта «сеть» не только расходы на ее создание, но и стоимость объединенной сетью техники, то от налога это все равно не избавило бы. Нет оснований списывать технику со счета 01п. 29 ПБУ 6/01 , поэтому ее придется присоединить к новому объекту внутренними проводками по счетам 01 и 02. То, что принято на счет 01 до 2013 г. и с него не выбывало, подпадает под налог.
В. Митюшко, г. Волгоград
У нас давно, до 2013 г., учтены несколько объектов основных средств - единицы производственного оборудования с разными сроками полезного использования. Но работают они вместе, в комплексе. Поэтому сейчас хотим в бухучете объединить их в единый объект ОС - производственную линию. Получится, что она принята на учет в качестве ОС в 2013 г. и поэтому не подпадает под налог на имущество. Верно ли это?
: Неверно. Объединение в бухучете в единый объект ОС будет исправлением ошибки, допущенной при принятии имущества к учету. Ведь если несколько объектов должны быть учтены как единое ОСп. 6 ПБУ 6/01 , то это следовало сделать сразу, в момент учета на счете 01 и формирования первоначальной стоимости. И налог вы продолжаете платить, так как нового ОС, принятого к учету в 2013 г., у вас нет.
Если же вы считаете, что при принятии всех этих объектов к учету правомерно учли их по отдельности (из-за существенно различающихся сроков службы и возможности функционировать обособленн оп. 6 ПБУ 6/01 ), то впоследствии укрупнять их до одного инвентарного объекта нельзя - ни в бухгалтерском учете, ни в налогово мПисьмо Минфина от 20.06.2012 № 03-03-06/1/313 .
Т. Сапоткина, Московская обл.
Наше ООО делает пищевые полуфабрикаты. Необходимое для этого оборудование учтено на счете 01 несколько лет назад как единый объект - линия по производству полуфабрикатов. С него мы платим налог на имущество. Сейчас перепрофилируемся: будем производить полностью готовый к употреблению продукт. Для этого приобретем дополнительное оборудование, которое будет использоваться вместе с уже имеющимся.
Если в учете я проведу это как дооборудование уже имеющегося ОС до линии по производству готовой продукции, то с вновь приобретенного оборудования придется платить налог на имущество. Есть ли иной способ учета, чтобы не платить налог?
: Заключение о том, является ли это дооборудованием «полуфабрикатной» линии, должны дать бухгалтерии технические специалисты. И если они признают, что это не дооборудование, то как отдельный инвентарный объект ОС вы можете учесть:
Предостерегаем вас от использования предлагаемого иногда способа, который заключается в следующем. Списать «полуфабрикатную» линию со счета 01 как непригодную для нового вида деятельности. В акте на списание № ОС-4 указать, что отдельные ее части (мойка, измельчитель, транспортер и т. п.) пригодны для создания нового ОС - линии по производству готового продукта. Эти части принять на счет 08 по рыночной стоимости. Добавив к ним стоимость приобретаемого оборудования, сформировать первоначальную стоимость новой линии. И не платить с нее налог как с принятой к учету в 2013 г.
Это неверно. Списывать с бухучета можно только выбывающее имуществ оп. 29 ПБУ 6/01 , а вы оборудование продолжите использовать. Причем не как запчасти (то есть, к примеру, для ремонта другой линии), а так же, как и раньше. Вы таким образом выведете из-под налогообложения старое оборудование, что сразу привлечет внимание налоговиков.
А. Тимухина, Республика Карелия
Купили здание, в передаточных документах оно фигурирует как склад, готовый к эксплуатации. Но директор купил его с целью организовать там производство, а для этого оно требует ремонта и дооборудования (сооружения дополнительных электро- и теплосетей, вентиляции, вытяжки и т. п.). Переводить его на счет 01 и платить налог на имущество или подождать с этим, пока здание не будет готово именно для производства?
: Переводить здание на счет 01 и платить с него налог на имущество не нужно до тех пор, пока не будет сформирована его первоначальная стоимость и оно не будет готово для тех целей, в которых его намерена использовать именно ваша организация. То есть до завершения ремонта.
Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюсВедь на счете 01 учитываются объекты, в которые завершены все капвложения, необходимые для использования их не вообще кем-то для каких-то целей, а именно вашей организацией в ее деятельност и ; п. 8 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148 . Если у вашей организации нет необходимости и намерения использовать это здание как склад, то оно не отвечает этому критерию.
Поэтому с переводом здания на счет 01 подождите, пока оно не будет готово именно как производственное. Но нужно составить внутренний документ, в котором будут зафиксированы цель покупки здания, план его ремонта и дооборудования.
А. Григорьева, Московская обл.
У нас сезонный бизнес - производство на заказ тротуарной плитки. Заказы начинаем получать только весной. В конце прошлого года приобрели новое оборудование для штамповки плитки. До наступления сезона оно было на счете 08. В состав ОС переведено в апреле. Для льготы важно, чтобы ОС было принято в 2013 г. на счет 01, а не приобретено. Учитывая это, правильно ли я понимаю, что налогом на имущество оно не облагается?
: Неправильно. Ваше оборудование подпадает под налог на имущество, если на конец 2012 г. уже было готово к эксплуатации (то есть не требовало работ по доведению до состояния готовности, монтажа, доставки в место использования и т. п.). На счет 01 объект нужно перевести, когда он сам по себе готов к эксплуатаци ип. 4 ПБУ 6/01 ; п. 41 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н , а не когда организация может начать его использовать. То есть сезонность деятельности тут роли не играет. До начала использования оборудование нужно держать на отдельном субсчете счета 01 - «ОС в запасе (резерве) »п. 20 Методических указаний .
В вашем случае нужно исправить ошибку и доплатить налог на имущество и пени.
