![Можно ли не платить ндс. Способы оптимизации ндс и условия их применения](https://i2.wp.com/uriston.com/wp-content/uploads/2017/01/nds-umenshit-rf-v.jpg)
Налоговое бремя на бюджет компании часто заставляет руководство предприятия задумываться об оптимизации налогов, в том числе даже такого как . Конечно, будет правильно принимать к действию только те варианты, которые имеют законное основание. Давайте узнаем сегодня, можно ли и как уменьшить налог НДС не нарушая закон, а также о том, уменьшает ли налог на прибыль.
Когда говорят об уменьшении НДС в первую очередь на ум приходят незаконные и мало законные методы обналичивания денег через фирмы однодневки или офшорные зоны. Есть достаточно надежные схемы, но они тоже представляют угрозу для подобных нарушителей. Но кроме всего этого есть и вполне официальные способы сокращения НДС. Они:
Схема того, как можно законно уменьшить начисленный НДС к уплате в бюджет (оптимизация), рассмотрена ниже.
Схемы законного снижения НДС рассмотрены специалистом в этом видеоролике:
Еще одним законным способом снижения налога являются вычеты по НДС. Ими может воспользоваться лишь компании, работающие по . Нормативной основой этому служит 171-ая статья НК.
Особенности метода:
А теперь узнаем, как уменьшить ввозной НДС.
Для компаний, занимающихся , важным фактором является оптимизация ввозного НДС. Для этого должны выполняться условия (статья 171 НК):
Подтверждают право на вычет документы:
Кроме того у импортеров есть возможность отложить уплату таможенного НДС. Это можно сделать под гарантии банков или страховых компаний.
В текущем периоде НДС можно уменьшить посредством оформления договора займа. Схема в этом случае такая:
Хотя ничего противозаконного в этом нет, но для того чтобы у налоговой не возникло вопросов необходимо:
В 145-ой статье НК РФ есть указание на освобождение компании от уплаты НДС, если ее доходы за квартал оказались меньше миллиона рублей.
предоставляется на год после обращения в местную службу ФНС. В обращение входят:
В этом случае при увеличении прибыли в течение года, льгота автоматически теряется. О том, как еще уменьшить прибыль не трогая НДС, читайте ниже.
Есть еще несколько вариантов уменьшения выплат по НДС.
Можно ли уменьшить налог на прибыль и НДС при аренде помещения без регистрации договора в Юстиции, расскажет данный видеоролик:
Так как задаток не (об этом говорит НК), то при его помощи можно уменьшить облагаемую налогом сумму сделки и, следовательно, и НДС. Схема в этом случае работает следующим образом:
Данная схема наиболее эффективна в , когда покупка материалов происходит не сразу, а растягивается на какое-то время.
Оптимизация НДС, уменьшающая его, по транспортным расходам, рассмотрена ниже.
Актуально для компаний с 10% ставкой НДС. Так как НДС на транспорт всегда составляет 18% (153-я статья НК), компании с более низкими ставками, для уменьшения налога могут включать затраты на транспортировку в стоимость товара.
Тогда НДС на эти услуги будет тоже 10%. Необходимое условие:
Не позволяя хотя бы частично уменьшить НДС, при помощи этого способа можно отсрочить его выплату. Для этого в договор вносится пункт о полном переходе прав собственности к покупателю только после завершения сделки.
Это позволит не включать платежи в налоговую базу, пока не пройдет последняя платежка или не будет подписан акт о завершении работ. Если контракт длительный, то выплата НДС может задержаться на один или два налоговых периода.
О том, как уменьшить НДС не уменьшая прибыль, расскажет видео ниже:
Основной признак успешного бизнеса – прибыльность. И достигается она не только благодаря росту доходов, но и через уменьшение расходов. Каждый предприниматель знает, что значительная часть заработанных средств уходит на налоги. Поэтому крайне важно подойти к их уплате рационально и использовать все законные возможности избежать лишних трат. Один из самых крупных платежей – налог на добавленную стоимость, поэтому мы поговорим именно о нем.
Ниже речь пойдет речь о способах уменьшения сумм налогообложения, схемах, при которых НДС можно не платить вообще, а также об основных условиях правильной оптимизации этого налога. Важное замечание – наш рассказ будет исключительно о законных методах снижения налоговой нагрузки.
Каждый раз, когда происходит реализация хозяйствующим субъектом товаров либо услуг, возникает вопрос об уплате НДС. Желание избежать ее вполне понятно, но далеко не все предприниматели принимают для этого адекватные меры. Между тем есть действенные способы сэкономить на налогах, которые абсолютно законны и не вызовут вопросов со стороны налоговиков ни при проведении ими камеральной проверки, ни во время выездных мероприятий.
Начнем с самого простого и безопасного способа избежать уплаты налога на добавленную стоимость. Если вам посчастливилось быть одним из тех, для кого законодатель предусмотрел льготы, не придется практически ничего делать, чтобы не платить НДС. Достаточно подтвердить свою принадлежность к категории льготников. Не считаются плательщиками рассматриваемого налога такие компании, как FIFA, ее дочерние организации, национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров, услуг и ряд других организаций, связанных с FIFA.
Это далеко не полный список не подлежащих налогообложению операций. Все категории приведены в статье 149 Налогового кодекса. Если хозяйствующий субъект проводит как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции, необходимо вести их раздельный учет.
Кроме автоматического освобождения отдельных операций от налогообложения, в законе предусмотрена также возможность применения нулевой ставки. Хозяйствующие субъекты могут по своему усмотрению воспользоваться ею или отказаться от обнуления ставки. Перечень товаров и услуг, при реализации которых может применяться нулевая ставка, приведен в статье 164 Налогового кодекса.
С января 2018 года в этой процедуре произошли некоторые изменения. Появилась дополнительная категория товаров, при реализации которых можно не платить рассматриваемый налог. В случае прохождения переработки на территории свободного склада, свободной таможенной зоны либо на таможенной территории объекты реэкспорта реализуются без уплаты НДС. Для подтверждения права на применение нулевой ставки необходимо представить соответствующие документы, в частности контракт о совершении внешнеторговой сделки, товаросопроводительные и транспортные справки, а также таможенную декларацию. Право на применение нулевой ставки с начала текущего года появилось также у компаний, осуществляющих перевозки пассажиров и багажа воздушным транспортом по Калининградской области.
Когда бизнес не приносит огромных доходов, можно рассчитываться на временное освобождение от НДС. Такой шанс прописан в статье 145 Налогового кодекса. В соответствии с ней, если будут выполнены перечисленные ниже условия, налог можно не платить на протяжении года:
Для получения годового освобождения от налогообложения необходимо обратиться с соответствующим заявлением в налоговую службу и представить копии выставленных или полученных счетов-фактур и выписку из книги продаж. Частные предприниматели подают выписку из книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций, а компании – выписку из бухгалтерского баланса. Воспользовавшись льготой, компания или частный предприниматель могут не вести регистр по налогу и не подавать декларацию.
По прошествии года освобождения от НДС можно обратиться в налоговую повторно и продлить срок еще на год. Основной недостаток такого метода избавления от обязательства платить налог – невозможность отказаться от льготы досрочно. А это может потребоваться, если сотрудничество с компанией, освобожденной от налогообложения, будет невыгодно контрагентам.
Важно: если, получив освобождение от уплаты налога, вы и дальше будете оформлять счета-фактуры с НДС, придется заплатить этот налог и подать по нему декларацию.
Статья 149 НК предусматривает освобождение от уплаты НДС организаций, привлекающих к труду инвалидов. При этом коллектив должен преимущественно состоять из таких лиц. Их должно быть не меньше 80 процентов от общего числа работающих, а если уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, то количество работников с инвалидностью должно составлять минимум 50 процентов.
Если отказаться от общей системы налогообложения в пользу одной из льготных, можно избавиться от необходимости платить НДС. Выбор режима уплаты налогов зависит от характеристик конкретного бизнеса. Рассмотрим, на каких условиях они используются.
Платить налог на добавленную стоимость обязаны все субъекты хозяйственной деятельности, которые работают на общей системе налогообложения. Следовательно, реальный способ уйти от НДС – перейти на упрощенный режим уплаты налогов. Однако этот способ доступен не всем хозяйствующим субъектам, поскольку на использование «упрощенки» действуют некоторые ограничения. Перейти на нее могут только компании и частные предприниматели, соответствующие следующим требованиям:
Для оформления перехода на упрощенную систему необходимо подать в налоговую службу заявление установленного образца. При соблюдении всех упомянутых выше условий хозяйствующий субъект получает возможность не платить НДС и некоторые другие налоги на протяжении следующего календарного года после обращения.
Совет: если бизнес слишком большой для применения УСН, то есть в компании больше 100 сотрудников или полугодовая выручка превышает 75 млн руб., ситуация не безнадежна (вы не обречены платить НДС). Можно реорганизовать компанию, разделив ее на несколько таких, которые отвечают требованиям по доходности и количеству персонала, предъявляемым к «упрощенцам».
Выгоды от применения УСН очевидны, однако не спешите отправляться в налоговую с заявлением о переходе. Стоит оценить и негативные стороны изменения налогового режима:
Если такие последствия вас не пугают, смело переходите на «упрощенку». Это вполне легально и безопасно. Только предварительно следует узнать долги по налогам в налоговой службе и оплатить их.
Кроме УСН, действует еще несколько режимов налогообложения, при которых бизнес освобождается от необходимости платить НДС. Один из них – это налог на вмененный доход (ЕНВД), или так называемая «вмененка». При таком специфическом режиме сумма налоговых платежей определяется исходя из того, в какой сфере работает бизнес и насколько большой у него размах. При расчете ЕНВД базовая месячная доходность умножается на такие показатели, как площадь торгового помещения и количество сотрудников. Уровень доходов в этой формуле отсутствует и на сумму налога никак не влияет.
Выбирая единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) в качестве системы налогообложения, хозяйствующим субъектам, которые ведут деятельность в агропромышленной сфере, следует принимать во внимание, что плательщики сельхозналога освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость до конца текущего года. При этом принятый к вычету до перехода на единый сельскохозяйственный налог НДС не восстанавливается. Через год, то есть с начала 2019 года, предприниматели на ЕСХН станут плательщиками налога на добавленную стоимость, и переход на этот режим для экономии на НДС потеряет смысл.
Вести хозяйственную деятельность на основании патента могут исключительно частные предприниматели. Для компаний такой режим уплаты налогов не предусмотрен. Суть его состоит в том, что ИП приобретает патент на осуществление определенного вида деятельности, и оплата его стоимости избавляет от необходимости платить налоги, в том числе НДС.
Итак, вы не один из счастливчиков, которым удалось избежать уплаты НДС. Тогда попытаемся хотя бы уменьшить его сумму. Все описанные ниже способы вполне законны, однако требуют пристального внимания к деталям и правильного оформления во избежание проблем с налоговыми органами. Как же снизить налоговую нагрузку?
По общему правилу, оплата НДС осуществляется в размере 18 процентов от базы налогообложения. Но в некоторых случаях, перечисленных в статье 164 Налогового кодекса, применяется 10-процентная ставка, в частности при реализации определенных продовольственных продуктов, медицинских товаров, периодических печатных изданий и товаров для детей, а также в случае предоставления услуг по внутренним перевозкам воздушным транспортом.
Законодательство не относит к числу объектов налогообложения имущественные вклады в уставные капиталы. На этом основана следующая легальная схема уменьшения НДС. Компания, желающая сэкономить на налогообложении, входит в состав учредителей другого юридического лица и делает имущественный вклад, а потом выходит из числа участников и забирает денежный эквивалент своего вклада.
Хоть комбинация и выглядит подозрительно с точки зрения налоговиков, закон в этом случае не нарушается, что подтверждает обширная судебная практика в пользу хозяйствующих субъектов.
Этот метод схож с предыдущим, но компания не вносит имущественный вклад в уставной капитал существующей организации, а объединяется с другими фирмами для временного сотрудничества. Простое товарищество создается с целью достижения определенной цели и не подлежит регистрации в налоговой службе. После заключения договора входящие в товарищество организации вносят вклад в виде средств либо имущества. Через некоторое время, когда поставленные перед объединением цели достигнуты, договор расторгается. При этом компания, которая сделала в уставной капитал имущественный вклад, может получить взамен него деньги, не оплачивая НДС.
Как гласит статья 171 Налогового кодекса, некоторые категории налогоплательщиков могут получать налоговые вычеты, то есть уменьшать сумму налога. Такое право предоставляется исключительно компаниям, работающим на общей системе налогообложения. Для получения вычета рекомендуется заключать соглашения по поставку материалов и оказание услуг с организациями, которые платят НДС. Важно при этом корректно оформлять осуществляемые операции, чтобы впоследствии налоговики не отказали в вычете из-за ошибки в наименовании компании или идентификационном номере.
С начала 2018 года в порядке применения вычетов произошли некоторые изменения. Теперь эту процедуру нельзя использовать, если компания (ИП) приобретает товар или услугу за средства, которые получены в качестве бюджетной инвестиции либо субсидии.
Кроме того, право на вычет суммы входящего НДС при доле расходов на необлагаемые этим налогов операции не больше 5 процентов в текущем году сохранится только за теми хозяйствующими субъектами, которые ведут его раздельный учет.
Если стандартный договор заменить на агентский, продавец выступает в роли агента, а в этом случае платить НДС нужно только с суммы его вознаграждения, указанной в договоре. Предоплата за товар при такой схеме осуществляется в виде оплаты по агентскому договору, которая не подлежит налогообложению. Такой способ требует особого внимания к оформлению документов. Если налоговикам удастся, используя оплошности, допущенные при составлении договора, сделать вывод о том, что это не агентский, а договор поставки, штрафа не избежать. Необходимо оформить письменное поручение, в котором будут содержаться конкретные задания для посредника, а также подготовить отчет о работе агента.
Многие торговые компании сотрудничают с хозяйствующими субъектами, которые используют льготные системы налогообложения (в частности, УСН) или по другим причинам освобождены от уплаты НДС. В этом случае есть возможность существенно сэкономить на этом налоге. Если с аффилированной компанией, которая платит НДС, заключить договор комиссии, она будет начислять налог только с суммы комиссионного вознаграждения. Размер налога, который нужно уплатить, соответствует разнице между НДС, который был бы начислен при отгрузке товара и высчитан после оплаты товара поставщику-налогоплательщику. При этом, приобретая товар у контрагентов, освобожденных от уплаты рассматриваемого налога, покупатели платят налог на добавленную стоимость в значительном меньшем размере, чем при непосредственной покупке без посредников.
Еще один способ экономии на НДС – предоставление торговой организацией скидок своим покупателям по товарам, которые уже поставлены, либо по оказанным услугам. Если это заранее предусмотрено в договоре, составляется корректировочный счет-фактура. На сумму предоставленной скидки уменьшается облагаемая налогом база и, соответственно, сам НДС. При этом на покупателя ложится обязательство на основании счета-фактуры восстановить часть принятой к вычету суммы налога.
Гражданский кодекс предусматривает возможность внести в договор о передаче денежных средств или других вещей в собственность другому лицу условие о предоставлении кредита, в том числе в виде рассрочки, отсрочки оплаты, предварительной оплаты или аванса. При получении предоплаты от контрагента на его сумму выписывается счет-фактура. Тем самым компания подтверждает, что обязуется уплатить НДС. Однако этого можно избежать, если взять у своего покупателя беспроцентный займ взамен предоплаты. После получения товара осуществляется возврат полученных в долг сумм и полный расчет за поставку. В соответствии с налоговым законодательством операции денежного займа не облагаются налогами. Такой прием стоит использовать в том случае, если выплата аванса и окончательный расчет осуществляются в разных налоговых периодах.
Избежать обвинений в предумышленной попытке уклонения от уплаты НДС можно при условии, что суммы предоплаты и займа не совпадают. Кроме того, не стоит возвращать займ и производить оплату за отгрузку товара в один и тот же день. И еще одно предостережение – нельзя злоупотреблять этим способом освобождения задатка от налогообложения, повторяя прием регулярно.
Авансировать покупку товара без необходимости платить НДС можно и при помощи векселя. По Налоговому кодексу передача продавцом векселя как займа освобождается от уплаты НДС. Производя не подлежащую налогообложению выплату по векселю, покупатель фактически осуществляет предоплату за приобретенный товар. Важно, чтобы в векселе не была указана та же дата, на которую назначена поставка товара. После получения приобретенной продукции производится полная оплата за нее и погашения долга по векселю.
Аванс можно заменить не только займом или векселем, но и задатком. Для этого следует заключить соответствующее соглашение с контрагентом. По Гражданскому кодексу сумма, которая перечисляется по такому договору, считается не предоплатой, а средством обеспечения обязательства. А с таких видов выплат НДС не взимается.
Еще один способ снизить НДС к уплате – применение к покупателю штрафа или неустойки за нарушение договорных обязательств. Для использования этого приема необходимо при составлении договора предусмотреть в нем условия, которые покупатель мог бы нарушить, и в качестве санкции указать штраф. Это может быть, к примеру, нарушение сроков отгрузки или оплаты. Схема работает следующим образом. Покупатель нарушает свои обязательства по договору и платит штраф, который фактически является авансом. Налоговики могут заставить заплатить НДС с суммы штрафа, однако практика показывает, что суды не согласны с такой позицией и встают на сторону предпринимателей.
В некоторых случаях выплата аванса может быть полезна для снижения налоговой нагрузки. Можно уменьшить НДС, если образовалась слишком большая его сумма, которую компания не может уплатить, или есть основания предполагать, что в следующем налоговом периоде сумма к вычету будет достаточно велика. Суть метода в том, что перечисление аванса и поставка товара осуществляются в разных налоговых периодах. При использовании этого приема в большинстве случаев никакой поставки не происходит. Продавец просто возвращает аванс покупателю.
Оптимизация налогообложения представляет собой ослабление налоговой нагрузки путем совершения правомерных действий по использованию всех предоставленных законом льгот, а также других легальных способов и приемов, позволяющих не платить налог или уменьшить его сумму. Другими словами, при оптимизации НДС деятельность компании или частного предпринимателя организовывается таким образом, чтобы сумма налога сводилась к минимуму легальными способами, без нарушения законодательства (в частности, налогового, уголовного и административного).
Рассмотрим основные аспекты, которые следует учитывать при оптимизации, риски и возможные негативные последствия ее проведения:
Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому, что доля участия других компаний в вашей организации составляет более 25% (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ)?
У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год - получить освобождение от него (Статья 145 НК РФ). Об этой возможности знают многие, но когда дело доходит до применения освобождения, неизбежно возникают различные вопросы.
В течение 12 календарных месяцев (они начинают течь с того месяца, в котором вы уведомили свою ИФНС о желании получить освобождение) вам не придется
:
- по операциям на внутреннем российском рынке. А "входной" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в их стоимость;
- выставлять авансовые счета-фактуры и те счета-фактуры, которые вы выписываете для себя в одном экземпляре (например, при выполнении СМР);
- представлять налоговые декларации (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120379).
Вам придется платить НДС
:
- при импорте товаров (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- при исполнении обязанностей по НДС (к примеру, при аренде государственного или муниципального имущества) (Статья 161 НК РФ).
Кроме того, невзирая на освобождение, вы должны будете:
- выставлять покупателям отгрузочные счета-фактуры, в которых НДС не выделяется и делается пометка "Без налога (НДС)" (Пункт 5 ст. 168 НК РФ). Игнорирование этого требования хотя бы в одном квартале чревато штрафом от инспекции 10 000 руб. А если счета-фактуры не выставлялись в течение двух и более кварталов - то 30 000 руб. (Статья 120 НК РФ);
- вести книги покупок и продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур. Ведь освобожденные от НДС не перестают быть его плательщиками (Пункт 3 ст. 169 НК РФ), они просто получают временную льготу по налогу. Кроме того, книга продаж и журнал понадобятся потом для того, чтобы подтвердить соблюдение лимита выручки за период применения освобождения, а также для продления освобождения.
Вам также придется представить в инспекцию декларации по НДС за те кварталы, в которых вы (Пункт 3 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н):
(или
) будучи освобожденным от НДС, все-таки выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-07-14/69). Предъявленный НДС придется уплатить в бюджет, но право на освобождение от НДС при этом вы не утрачиваете (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-07-14/16);
(или
) исполняли обязанности налогового агента по НДС (Пункт 1 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н);
(или
) уплатили НДС при ввозе товаров из Беларуси или Казахстана (Пункт 3 ст. 145, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ; Приказ Минфина России от 07.07.2010 N 69н).
Вы можете получить освобождение от НДС, если (Пункты 1, 2 ст. 145 НК РФ):
- ваша выручка без учета НДС за 3 месяца, предшествующих месяцу, с которого вы намерены применять освобождение, не превысила 2 млн руб.;
- вы не продаете подакцизные товары (к примеру, алкоголь, табак, бензин (Статья 181 НК РФ)) либо ведете раздельный учет операций по продаже подакцизных и неподакцизных товаров (Пункт 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 10.11.2002 N 313-О);
- ваша компания не является участником проекта "Сколково".
Некоторые думают, что наличие недоимки по НДС или по другим налогам является помехой для получения освобождения. Это не так, что и подтвердил нам специалист Минфина.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Статья 145 НК РФ не связывает применение освобождения от НДС с отсутствием у налогоплательщика недоимки по данному налогу либо иным налогам".
Ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. Если читать буквально ст. 145 НК, то получается, что нужно учитывать абсолютно всю выручку, даже ту, которая НДС не облагается. Разъяснений на эту тему не было уже давно. Поэтому мы обратились к специалисту Минфина.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
"При расчете выручки для целей освобождения от НДС нужно учитывать всю выручку от реализации товаров (в том числе подакцизных), работ, услуг (без учета налога), включая выручку:
- от операций, не облагаемых НДС (Статья 149, п. 2 ст. 156 НК РФ);
- от операций, не признаваемых объектом обложения НДС (Пункт 2 ст. 146 НК РФ);
- от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Статьи 147, 148 НК РФ).
Вместе с тем в выручку не должны
включаться суммы, полученные от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, если плательщик НДС совмещает общий режим налогообложения с уплатой "вмененного" налога".
Заметим: некоторые суды считают, что для целей освобождения от НДС не нужно включать в выручку суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по этому налогу (Постановления ФАС ЗСО от 20.03.2012 по делу N А45-11287/2011; ФАС ВСО от 18.01.2011 по делу N А19-9447/10; ФАС СКО от 10.06.2011 по делу N А01-1343/2010). Но есть и те, кто разделяет позицию налоговиков (Постановления 12 ААС от 06.03.2012 по делу N А06-1876/2011; ФАС ПО от 10.11.2011 по делу N А06-1875/2011; ФАС СЗО от 30.11.2010 по делу N А66-3032/2010).
Если выручка за предыдущие 3 месяца до применения освобождения отсутствовала, значит, она равнялась нулю. Ноль, как вы понимаете, меньше 2 млн руб. Посему вроде бы ничего не препятствует применять освобождение. Такую же точку зрения высказывали (правда, давно) московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487). Однако вскоре после этого Минфин выпустил Письмо с противоположной позицией (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-07-14/11). Да и сейчас специалисты финансового ведомства против освобождения.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
"Если в течение 3 последовательных календарных месяцев, предшествующих месяцу, с которого налогоплательщик хотел бы применять освобождение от НДС, у него отсутствовала выручка от реализации товаров, работ, услуг, то оснований для использования освобождения не имеется".
Нужно подать в инспекцию по месту учета уведомление об использовании права на освобождение по утвержденной форме (Утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342), а также определенные документы (Пункты 3, 6 ст. 145 НК РФ).
Ситуация на момент подачи |
Перечень подаваемых документов |
Вы находитесь на общем режиме |
Выписка из бухгалтерского баланса (для |
Вы переходите на общий режим: |
Выписка из соответствующей книги учета |
(или) с УСНО или ЕСХН |
|
(или) с ЕНВД |
Выписка из бухгалтерского баланса (для |
Выписку из баланса нужно сделать на 1-е число месяца, с которого вы начали применять освобождение, а выписки из книг и журнала - за 3 месяца, предшествующие освобождению.
Все выписки можно представить в ИФНС в произвольной форме. А можно в качестве выписки подать и обычные ксерокопии листов баланса, книг учета доходов и расходов, книги продаж, заверив их подписью руководителя (предпринимателя) и печатью.
Предупреждаем руководителя
Если компания, будучи освобожденной от НДС, в угоду клиенту выставит
ему счет с налогом, то, несмотря на освобождение, придется заплатить НДС в бюджет
.
Эти документы нужно принести в инспекцию не позднее 20-го числа месяца, в котором вы начали применять освобождение (Пункт 3 ст. 145 НК РФ). Если вы будете отправлять их по почте, то сделайте это за 6 рабочих дней до 21-го числа указанного месяца (Пункт 6 ст. 6.1, п. 7 ст. 145 НК РФ), и лучше заказным письмом с описью вложения.
Допустим, вы хотели применять освобождение с мая 2012 г. Тогда уведомление нужно было подать не позднее 21 мая, так как 20 мая - это выходной (Пункт 7 ст. 6.1 НК РФ). Последний день, когда уведомление нужно было отправить по почте, - 14 мая.
Мы не советуем опаздывать с подачей документов, поскольку налоговики наверняка сочтут, что в этом случае освобождение от НДС вам не положено. Специалисты Минфина с ними солидарны.
Из авторитетных источников
Вихляева Е.Н., Минфин России
"Непредставление налоговому органу в установленный срок документов, необходимых для освобождения от НДС, означает, что налогоплательщик не вправе пользоваться данной льготой".
Соответственно, обнаружив, что вы пользуетесь освобождением, а документы отправили позже установленного срока, инспекторы наверняка не упустят случая:
- начислить вам НДС с того месяца, в котором вы начали пользоваться льготой, и пени;
- оштрафовать за неуплату налога и непредставление деклараций;
- заблокировать счет за непредставление декларации (Пункт 3 ст. 76 НК РФ; Постановление ФАС ВВО от 20.04.2011 по делу N А29-5471/2010).
Кстати, аналогичные проблемы вас ждут, если впоследствии налоговики выяснят, что в представленных вами документах фигурировали недостоверные сведения и на самом деле в двухмиллионный лимит выручки вы не укладывались (Пункт 5 ст. 145 НК РФ).
Примечание
Некоторые суды считают, что опоздание с подачей документов (Постановления ФАС ЗСО от 24.11.2011 по делу N А75-265/2011; ФАС СЗО от 07.12.2010 по делу N А42-2169/2010; ФАС ПО от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009), их подача до начала налоговой проверки или неподача вообще (Постановления ФАС УО от 21.02.2011 N Ф09-11622/10-С2, от 21.08.2009 N Ф09-5886/09-С2) не лишают налогоплательщика права на применение освобождения, если все остальные условия соблюдались. Но есть и те, кто считает иначе (Постановления ФАС ВВО от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010; 18 ААС от 04.07.2011 N 18АП-5721/2011; 3 ААС от 12.12.2011 по делу N А33-3048/2011). Поэтому нельзя гарантировать, что вы сможете через суд отбить доначисления и штрафы.
Уже с начала того месяца, в котором вы своевременно подали в инспекцию уведомление об освобождении со всеми подтверждающими документами, вы обязаны будете пользоваться льготой, так как отказаться от нее нельзя (Пункт 4 ст. 145 НК РФ). А это значит, что вы не вправе будете заявлять вычеты по НДС.
Налог на добавленную стоимость – один из основных источников пополнения государственного бюджета. Налоговая будет создавать все условия, чтобы эти поступления были максимально большими. Разные режимы налогообложения и тонкости в законодательных актах позволят компаниям избежать уплаты НДС или достигнуть минимизации конечной суммы налога.
Это федеральный налог, детально о котором нам рассказывает глава 21 НК РФ. Данная часть кодекса в последние три года не претерпела существенных изменений.
Налоговая ставка не фиксированная: может применяться 18% (общий режим), на ряд товаров – 10% (п.2 ст.164 НК РФ), в особых случаях -0% (экспортные продажи).
Налоговая база – дельта суммы от реализации товаров, услуг и расходов по приобретению.
Уменьшить сумму к уплате можно следующими путями: увеличение доли вычетов, сокращением объемов реализации или переходом на льготные налогообложения. Рассмотрим несколько существующих законных методов по сокращению НДС.
Как правильно заполнить налоговую декларацию на НДС вы можете прочесть
Специальный режим налогообложения – УСН предназначен сократить расходы по налогам. Для перехода на , требуется соблюдение условий:
Для смены системы необходимо обратиться в налоговый орган с письменным заявлением требуемой формы. По результатам рассмотрения заявления и при соблюдении вышеперечисленных условий, компания будет освобождена от уплаты НДС на срок не более 12 месяцам, начиная со следующего календарного года.
Если компания не соответствует требованиям для перехода на УСН, то можно разделить бизнес на части. Тем самым каждая небольшая компания будет иметь право на применение специального режима, а в итоге получается экономия на обязательствах перед бюджетом.
Существует два отрицательных момента перехода:
Как работает на практике схема оптимизации НДС с помощью агентского договора – смотрите тут:
Еще один режим налогообложения, при котором компания получает освобождение от исчисления и уплаты НДС. ЕНВД зависит от вида деятельности и торговой площади. Определяется умножением базовой доходности в месяц на физические показатели (количество работников, площадь).
Например, базовый показатель для размещения рекламы на поверхности транспортного средства – 10 000 руб., розничной торговли разносного и развозного плана – 1 000,00 руб. Доход фирмы в расчете не участвует.
Если компания не соответствует критериям законодательства для применения льготного режима налогообложения, то существует несколько возможных методов по уменьшению НДС. Рассмотрим каждый по отдельности.
В статье 171 НКРФ указаны категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты. Воспользоваться уменьшением налоговой базы могут только компании на ОСНО.
Для этого рекомендуется заключать договора на оказание услуг и поставку материалов с фирмами, являющимися плательщиками НДС. И обязательно нужно требовать корректного документального оформления хозяйственных операций с соблюдением всех действующих норм законодательства.
Так как при проведении налоговой проверки могут быть отклонены вычеты с серьезными нарушениями в документах.
Например, ошибка в наименовании контрагента в с/ф, не верный ИНН, повлекут отказ налоговой в применении вычета.
Налоговые консультанты рекомендуют компаниям быть максимально осмотрительными перед заключением договора: можно проверить контрагента через официальный сайт налоговой nalog.ru (риски бизнеса) и очень важно запросить копии учредительных документов для приложения.
Тем самым вы обезопасите себя от так называемых фиктивных сделок и компаний-однодневок.
Выиграть временную отсрочку по уплате НДС, а тем самым уменьшить сумму налога к уплате в определенном периоде, можно при помощи внесения условий по моменту передачи имущественных прав от продавца к покупателю только после окончательной оплаты.
При таких договорных условиях продавец товаров с высокой стоимостью на поэтапной оплате получает возможность отсрочки уплаты НДС.
Еще одним методом уменьшения размера НДС является дополнительный вычет по счет-фактурам поставщиков, которым компания произвела предоплату.
Например, мы хотим 10 июня приобрести деталь для станка, но поставка ее возможна только через два месяца. Договоримся с контрагентом о внесении предоплаты и выставлении с/ф на аванс.
И мы сможем воспользоваться вычетом уже во втором квартале. А в момент поставки товара НДС восстановится. Но это уже будет другой отчетный период.
Возможный ход по уменьшению налога на добавленную стоимость – это замена порядка оплаты предстоящей реализации . То есть покупатель вместо предоплаты за предстоящую поставку предоставляет продавцу займ.
В итоге денежные средства компанией получены, а необходимость исчисления НДС с аванса отпадает. А погашение займа производим подписанием акта взаимных расчетов. В итоге схлопывается задолженность по двум договорам.
Важно уделить особое внимание тонкостям оформления договора займа: прописать максимально конкретные цели предоставления в пользование денежных средств, а также рекомендуется соблюдать временные разграничения между поступлениями денег, реализацией, зачетом, чтобы не вызвать у налоговиков дополнительных подозрений.
Дополнительный шанс сократить налоговую базу предоставляется схемой применения задатков на закупку материалов и сырья. Такой вид предоплаты будет полезен для строительных фирм.
Этот метод также требует осмотрительности при заключении договора: рекомендуется прописать в договоре, соглашении четкие условия предоставления задатка . И заказчику нужно очень конкретно прописать назначение платежа, чтобы избежать спорных моментов.
Этот вариант подходит только компаниям, работающим по ставке 10% (продовольственные товары, продукция для детей и прочие). Непосредственно транспортные услуги имеют ставку НДС 18%, но можно заложить сумму этих расходов в калькуляцию продажной цены продукции и тем самым понизить ставку налога к уплате.
Рассмотрим конкретный пример: Компания продает растительное масло со ставкой 10%. Объем продажи составляет 100 литров по 60 руб., т.е. всего сумма реализации 6 000 руб. При этом расходы по доставке до заказчика составляют 1000 руб. Их продавец отразит в реализации отдельной строкой. В итоге, НДС к уплате будет 780 руб.
Если же включить транспортные расходы в цену масла, то получим продажную цену 70 руб. за литр. И реализация аналогичного первой ситуации количества обойдется суммой налога в 700 руб. Очевидная экономия – 80 рублей.
Если ваш поставщик товаров и услуг не является плательщиком НДС, то компания теряет возможность воспользоваться вычетом с таких покупок. Выход из ситуации: агентская схема. Агент получает и перепродает товар по поручению покупателя (принципал).
В результате агент имеет прибыль в виде вознаграждения по договору и платит НДС только с этой суммы. Предоплата за поставку товара в этой ситуации является оплатой по агентскому договору и не подлежит обложению НДС.
Следующим способом уменьшить налоговую базу является получение льготы по ст.149 НК РФ, т.е. за привлечение к труду инвалидов.
Нюансом является то, что численность таких работников должна составлять не менее 80% от общего списка. Либо 50% в случае, если уставный капитал полностью принадлежит общественным компаниям инвалидов.
Такой шаг подразумевает увеличение объёма документации, соблюдение специальных режимов труда, ну и, конечно же, притязательное отношение налоговых инспекторов.
Этот метод используется редко, хотя абсолютно законен. Принцип таков: поставщик выпускает вексель, затем передает за плату его по акту покупателю. При этом поступившая сумма оплаты не признается авансом. После передачи прав на товар оформляется взаимозачет по аналогии с договором займа.
Сложность такой схемы состоит в дальновидности: нужно заранее четко знать сумму реализации, чтобы выпустить вексель именно такого номинала.
Простое товарищество - это временное сотрудничество организаций с целью достижения поставленной цели. Регистрации в ФНС такое объединение не требует. Заключив договор, стороны вносят вклад в единое дело в виде имущества, денег, компетентность, репутацию.
Рассмотрим работу этого метода на примере. Фирма Д и С создали простое товарищество и внесли вклады: фирма Д - имуществом, а фирма С - деньгами. По договору вклады признаются равнозначными.
Спустя определенное время поставленные цели достигнуты и договор товарищества расторгается. При этом фирма Д получает деньги, а фирма С - имущество. Такая операция по закону не облагается НДС.
Можно выделить еще одну распространенную схема: применение штрафных санкций. В договоре прописываются условия о выплате неустойки за определенные нарушения (например, срока отгрузки, оплаты). При этом продажная цена намеренно занижается.
Покупатель нарушает договорных обязательств, уплачивает издержки. Они не входят в базу расчета НДС у продавца. В итоге: покупатель приобретает товар по выгодно ему цене, а продавец получает ожидаемую прибыль и экономит на части НДС.
Перечисленные выше способы позволяют предпринимателям сократить налоговую нагрузку абсолютно законными способами. Прежде, чем выбрать тот или иной путь, следует досконально изучить действующее налоговое законодательство. Не стоит забывать, что вышеперечисленные методы прекрасно знакомы налоговым органам.
Юристы, практикующие в делах, связанных с финансовой деятельностью, предупреждают, что каждый метод оптимизации НДС работает только под конкретную ситуацию. И нет никакой гарантии, что именно подходит вам. Мыслите глобально, комбинируйте подходы и добивайтесь максимального результата.
Основные способы и схемы уменьшения НДС рассмотрены в этом видео:
Ненавистный НДС – большая «колючка», противная, от которой ноет и болит бизнес, от которой трудно избавиться… От которой и головная боль, и бессонница, и которая толкает на противозаконные поступки. В голове жужжит мысль, переходящая иногда в паранойю: «Как же снизить НДС?»…
Все поняли, о чем идет речь. О самом популярном и опасном способе «оптимизации» НДС через обнальные конторы. Налоговики в раскрытии налоговых преступлений используют методы, присущие заядлым сыщикам с многолетним опытом работы. Цепляются за каждую ниточку, за каждый след и подводят компании к доначислениям…
Например, как в Постановлении АС Северо-Кавказского округа от 15.02.2017г. №Ф08-219/2017 по делу №А63-4622/2015. Помимо досконального изучения контрагентов 2 и 3 звена, выявления признаков «серых» фирм и непроявления налогоплательщиком должной осмотрительности, налоговики проверили машины, на которых, якобы, доставлялся груз. И нашли нестыковки: в дни доставки товара показания спидометров в 2 раза меньше расстояния между местом нахождения контрагента и налогоплательщика. Обратившись с запросом в ГИБДД, сотрудники фискальной службы обнаружили, что машины, указанные в ТТН, не были зафиксированы на данном участке дороге.
Поэтому, оптимизацию НДС таким способом налоговики рассекрекретят без особого труда.
Компания «А» на ОСН продает матрешки и валенки. Регион сбыта: вся Россия. Китайцы заинтересовались нашими матрешками. И решили сотрудничать. Для компании «А» это будет очень выгодной сделкой, поскольку НДС при экспорте облагается по ставке 0%. Вот и «убили двух зайцев»: расширили рынок сбыта и снизили НДС. А, если доля экспортных сделок будет достаточно высока, то можно и возместить НДС из бюджета.
Рамазан Чимаев
Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров, произведенных на территории РФ, за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик имеет право применить ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.
Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта в соответствии с договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.
Экспортер на основании ст.172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом, по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т.е. налога, уплаченного при приобретении товара, в дальнейшем направленного на экспорт. По общеустановленным правилам налогоплательщик вправе заявить на вычет в периоде, в котором был собран пакет документов. Однако, на практике экспортеры заявляют на вычет и в других периодах.
Реализация товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенного союза, облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. 1 ст. 212 ТК ТС, ч. 1, 5 ст. 195 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» ).
Товаром является любое имущество, перемещаемое через таможенную границу таможенного союза (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ст. 2, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ ).
Отметим, что не осуществляется таможенное оформление при вывозе реализованных товаров из России в другие страны таможенного союза. Однако эти операции также признаются экспортом и облагаются по ставке 0%. Основания для этого установлены Протоколом «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Компания «А» на ОСН – мясоконсервный комбинат. Занимается изготовлением полуфабрикатов, продажей через собственную розничную сеть и оптовой торговлей в регионы. В общей сложности на благо нашей ООО-шки трудится более 500 разноплановых и высококлассных специалистов… Как же снизить НДС?
Екатерина Кувшинова
Ксения Фесюк
Юрист и налоговый специалист компании«Туров и партнеры»:
Кратко о данном способе оптимизации. Находим оптовых потребителей, которым НДС не требуется. Конечный потребитель поручает агенту покупать товары по ценам в соответствие с согласованными прайс-листами уже с учетом вознаграждения агента, но не дороже. Заключаем с ними агентский договор на организацию поставки товара и потребители становятся Принципалами (заказчиками). В договоре так же прописывается, что в случае, если агент приобрел товар по цене более выгодной – разница является его вознаграждением. Вознаграждением агента по данному договору будет разница между ценой, по которой ему поручено купить товар и той, по которой он фактически организует поставку.
Агент собирает заявки у принципалов и заключает договор поставки в интересах принципала на нужный ему товар у вашей организации, но по более низкой цене так, чтобы в основной организации образовывалась низкая торговая наценка. При этом право собственности на товар к Агенту не переходит.
Таким образом, ваша торговая наценка и будет составлять вознаграждение агента, с которой будет заплачен единый налог. Организация на ОСН заплатит НДС и налог на прибыль с минимальной торговой наценки.
Так как законодательство разрешает использовать любые системы налогообложения, указанные в НК РФ, для уменьшения своих налоговых обязательств, возможно создать и «перепродавца» на УСН 15%, который будет закупать в вашей основной компании товар с минимальной торговой наценкой и перепродавать его с обычной всем покупателям без НДС, использующим купленный товар в коммерческой деятельности и покупателям на ОСН, которым вы готовы дать скидку, и которые согласны покупать ваш товар без НДС (например, со скидкой). А обосновать это, как минимум, тем, что «перепродавец» несет определенные риски, связанные с возможными неоплатами со стороны конечных покупателей, тогда как у основной компании таких рисков нет и т.д. Но при этом во всех случаях должно быть четкое обоснование низкой торговой наценки, например, такой как маркетинговая политика.
Компания «А» на ОСН продает товары для дома, сада и огорода оптом и в розницу. НДС – «задушил»… да, и зарплатные налоги… Есть ли «лекарство» по снижению НДС?
Екатерина Кувшинова
Руководитель юридического отдела компании«Туров и партнеры»:
Однако, пайщиками могут быть и организации, и ИП (ЕНВД, упрощенка 6%, патент). Соответственно, потребительский кооператив применим и для мелких оптовиков.
Не все знают о льготах по НДС, которые прописаны в ст.164 НК РФ . Так же можно купить сырье для производства продукции по ставке 18%, а продать готовую продукцию со ставкой 10% или 0%. В зависимости от специфики бизнеса. Например, купить бумагу и «переработать» ее в детские тетради и продавать по ставке 10%.
Компания «А» занимается оптовой продажей игрушек. Рынок сбыта: вся Россия. Поставку в регионы осуществляет своими силами. Для этого в организации есть отдел грузоперевозок, состоящий менеджера по логистике, 20 водителей и 15 фур. Как снизить НДС?
Ольга Никитина
Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:
В случае, если компания реализует товар с НДС по ставке 10% и при этом осуществляет его доставку своими силами, то будет разумно включать стоимость доставки в стоимость товара, а доставку по договору осуществлять бесплатно. Таким образом, уменьшается размер НДС, отражаемый в счетах фактур и в результате НДС к уплате будет меньше. Для этих целей необходимо грамотно оформлять договоры и стоимость доставки не выделять отдельной строкой.
Группа компаний из 4-х организаций планирует провести реорганизацию. Одну из компаний сделать держателем активов. Как передать офисные помещения из компании «А» в компанию «Б» с минимальными налоговыми потерями, в т.ч. и НДС?
Ольга Никитина
Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:
Можно вложить имущество в уставной капитал покупателя, а затем выйти из состава учредителей покупателя, при этом забрать свою долю денежными средствами. Данные операции НДС не облагаются. Но применять данный способ на постоянной основе не следует.
Известно, что операции по передаче имущества в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 4 п.3 ст.39 НК РФ ). Следовательно, данная операция не признается объектом обложения НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ ). Но это возможно только в следующих случаях:
Теоретически допустим любой размер неустойки. Главное, не слишком занизить цену товаров по договору, чтобы не вызывать подозрений. Принцип действия схемы основан на том, что штрафы и неустойки за ненадлежащее выполнение договора юридически не являются доходами от реализации товаров, ведь условия для применения к покупателю штрафных санкций, согласно заключенному договору, могут возникнуть, а могут и не возникнуть. Доход, полученный предприятием в виде неустоек, в бухгалтерском учете принято относить к внереализационным доходам, которые не облагаются НДС.