"Бухгалтерский учет", 2010, N 8
ПЕРЕДАЧА
ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ:
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
Общество с
ограниченной ответственностью получило
земельный участок в качестве вклада в
уставный капитал. Как определить стоимость
и отразить получение имущества в
бухгалтерском и налоговом
учете?
Стоимостью имущества, полученного
организацией в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал, признается его
денежная оценка, согласованная
учредителями (участниками) организации.
Если номинальная стоимость доли участника
общества в уставном капитале или
увеличение ее стоимости, оплачиваемой
неденежными средствами, составляет более 20
тыс. руб., то для ее оценки должен
привлекаться независимый оценщик, если
иное не предусмотрено законодательством.
Она не может превышать сумму оценки,
определенной независимым оценщиком.
Президиум ВАС РФ в п. 3 Информационного
письма от 30.05.2005 N 92 по вопросу об
оспаривании оценки имущества,
произведенной независимым оценщиком,
рекомендовал арбитражным судам исходить из
следующего. Если в соответствии с законом
или иным нормативным актом для сторон
сделки - государственного органа,
должностного лица, органов управления
юридического лица - предусмотрена
обязательность величины стоимости объекта
оценки, указанной независимым оценщиком (в
том числе когда законом или иным
нормативным актом установлено, что объект
не может быть оценен ниже или выше
стоимости, названной в отчете независимого
оценщика), то в случае совершения сделки
(издания государственным органом акта,
принятия должностным лицом или органом
управления юридического лица решения) по
цене, не соответствующей стоимости,
приведенной в отчете независимого
оценщика, такие сделка и акт
государственного органа должны
признаваться судом недействительными,
решение должностного лица незаконным, а
решение органа юридического лица - не
имеющим юридической силы.
Следовательно, и в бухгалтерском учете
стоимость основного средства должна
учитываться не выше суммы оценки вклада,
произведенной независимым оценщиком:
Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные
активы",
субсч. 1 "Приобретение земельных
участков",
К-т сч. 75 "Расчеты с
учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в
уставный (складочный) капитал" получен
вклад от учредителя в виде объекта основных
средств (земельного участка);
Д-т сч. 01
"Основные средства"
К-т сч. 08 "Вложения во
внеоборотные активы", субсч. 1 "Приобретение
земельных участков" введен в эксплуатацию
объект ОС.
Для целей исчисления налога
на прибыль имущество, вносимое в уставный
капитал, оценивается у принимающей стороны
по документально подтвержденным данным
налогового учета передающей стороны (на
дату перехода права собственности). Также
стоимость полученного имущества можно
увеличить на сумму дополнительных расходов
передающей стороны на передачу взноса,
только если они признаны ее вкладом в
уставный капитал.
Если получающая
сторона не сможет документально
подтвердить стоимость вносимого имущества,
то она признается равной нулю. Например,
остаточная стоимость основных средств,
вносимых в качестве вклада в уставный
капитал, может быть документально
подтверждена письмом передающей стороны,
на основании которого оформляется
бухгалтерская справка - первичный учетный
документ для целей налогового учета.
Основанием отражения в налоговом учете у
принимающей стороны остаточной стоимости
указанных основных средств являются: акт о
приеме-передаче объекта основных средств
(ф. N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б); технический паспорт
основного средства (его копия либо выписка
из него с указанием года создания основного
средства); выписка из регистров налогового
учета учредителя о восстановительной
стоимости передаваемого основного
средства, о начисленной за период
эксплуатации амортизации (Письмо УМНС
России по г. Москве от 24.09.2004 N 24-11/61921).
При
получении в качестве вклада в уставный
капитал земельного участка необходимо
учитывать следующее. Амортизируемым
имуществом в целях налогообложения прибыли
признаются: имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на
праве собственности, используются им для
извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Срок его полезного использования
составляет более 12 месяцев, а
первоначальная стоимость - более 20 000 руб.
Вместе с тем не подлежат амортизации земля
и иные объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы), а также
материально-производственные запасы,
товары, объекты незавершенного
капитального строительства, ценные бумаги,
финансовые инструменты срочных сделок (в
том числе форвардные, фьючерсные, опционные
контракты). Следовательно, организация не
может погашать стоимость приобретенного в
собственность земельного участка путем
начисления амортизации для целей
налогообложения.
При передаче в
качестве вклада в уставный капитал
земельного участка его стоимость для целей
налогообложения прибыли оценивается по
первоначальной стоимости у передающей
стороны (Письмо УФНС России по г. Москве от
14.05.2005 N 20-12/34502).
По вопросу включения в
первоначальную стоимость земельного
участка государственной пошлины за
регистрацию прав на него существуют
различные точки зрения.
По мнению
Минфина России, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ
госпошлина включается в первоначальную
стоимость земельного участка (Письмо от
27.03.2009 N 03-03-06/1/195). Однако следует отметить,
что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ
суммы налогов и сборов, начисленные в
установленном законодательством
Российской Федерации порядке, в целях
формирования прибыли относятся к прочим
расходам, связанным с производством и
реализацией.
Ранее Минфин России
указывал, что государственная пошлина как
федеральный сбор, учитываемый в составе
прочих расходов, согласно положению п. 1 ст.
257 НК РФ в первоначальную стоимость
основных средств не включается (Письма от
19.10.2007 N 03-03-06/1/725, от 16.02.2006 N 03-03-04/1/116).
Аналогичной позиции придерживаются и суды
(Постановления ФАС Уральского округа от
25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3 по делу N А07-18611/07, 30.01.2008 N
Ф09-57/08-С3 по делу N А07-6671/07). Таким образом,
организации необходимо самой решить, каким
образом учесть суммы госпошлины,
уплаченной в связи с регистрацией права на
земельные участки.
При получении
имущества в уставный капитал организации
его стоимость относится к доходам, не
учитываемым при определении базы по налогу
на прибыль. При размещении эмитированных
акций (долей, паев) у налогоплательщика -
эмитента не возникает прибыли (убытка) при
получении имущества (имущественных прав) в
качестве оплаты за размещаемые им акции
(доли, паи), а у налогоплательщика -
акционера (участника, пайщика) - при
передаче имущества (имущественных прав) в
качестве оплаты размещаемых акций (долей,
паев). При этом стоимость приобретаемых
акций (долей, паев) для целей
налогообложения прибыли признается равной
стоимости (остаточной стоимости) вносимого
имущества (имущественных прав или
неимущественных прав, имеющих денежную
оценку), определяемой по данным налогового
учета на дату перехода права собственности
на указанное имущество (имущественные
права), с учетом дополнительных расходов,
которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком
внесении.
Имущество (имущественные
права), полученное в виде взноса (вклада) в
уставный (складочный) капитал организации,
в целях налогообложения прибыли
принимается по стоимости (остаточной
стоимости) полученного в качестве взноса
(вклада) в уставный (складочный) капитал
имущества (имущественных прав).
Использование полученных в результате
независимой оценки сведений о стоимости
земельного участка, переданного в качестве
вклада в уставный капитал ООО, для целей
налогового учета в Налоговом кодексе РФ не
предусмотрено (пример 1).
Пример 1.
Общество с ограниченной ответственностью в
феврале 2010 г. получило от учредителя -
юридического лица в качестве вклада в
уставный капитал земельный участок. В
соответствии с решением учредителей
денежная оценка земельного участка,
подтвержденная независимым оценщиком,
соответствует номинальной стоимости доли,
в оплату которой он передается (3 000 000 руб.).
По данным налогового учета учредителя
стоимость земельного участка составляет 2
700 000 руб. За государственную регистрацию
права собственности на земельный участок
организацией уплачена пошлина в размере 15
000 руб. Право собственности на земельный
участок зарегистрировано в марте 2010 г.
В
бухгалтерском учете производятся
следующие записи:
Д-т сч. 08 "Вложения во
внеоборотные активы",
К-т
сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1
"Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал"
3 000 000 руб.
получен
земельный участок от учредителя в счет
передачи вклада в уставный капитал;
Д-т
сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами"
К-т сч. 51 "Расчетные
счета"
15 000 руб.
произведена оплата
за государственную регистрацию права
собственности на участок;
Д-т сч. 08
"Вложения во внеоборотные активы",
субсч. 1 "Приобретение земельных
участков",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами"
15 000 руб.
плата за государственную регистрацию
включена в первоначальную стоимость
земельного участка;
Д-т сч. 01 "Основные
средства"
К-т сч. 08 "Вложения во
внеоборотные активы",
субсч. 1
"Приобретение земельных участков",
3 015 000
руб.
земельный участок отражен в
составе объектов основных
средств.
Внесенный организацией вклад в
уставный капитал ООО признается финансовым
вложением и принимается к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости.
В
случае если он оплачивается неденежными
средствами, применяется норма п. 14 ПБУ 19/02,
согласно которой первоначальной
стоимостью финансовых вложений,
приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, признается
стоимость активов, переданных или
подлежащих передаче организации, которая
устанавливается исходя из цены, по которой
в сравнимых обстоятельствах она обычно
определяет стоимость аналогичных активов.
То есть при принятии к учету финансового
вложения цена передаваемого актива
определяется как согласованная
учредителями стоимость соответствующей
части земельного участка.
Наличие и
движение инвестиций организации в уставные
капиталы других организаций учитываются по
дебету счета 58 "Финансовые вложения",
субсчет 1 "Паи и акции", и кредиту счетов, на
которых учитываются ценности, подлежащие
передаче в счет этих вложений.
При
передаче земельного участка в качестве
взноса в уставный капитал ООО прибыли
(убытка) для целей налогообложения не
возникает. Аналогичная позиция высказана в
Письме УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N
20-12/061160.
Передача имущества, носящая
инвестиционный характер (в частности, вклад
в уставный капитал хозяйственного
общества), не признается объектом обложения
НДС (пример 2).
Пример 2. Организация
приобретает долю в уставном капитале ООО. В
оплату доли передается земельный участок,
принадлежащий организации на праве
собственности. Согласованная учредителями
стоимость передаваемого земельного
участка равна номинальной стоимости
приобретаемой доли в уставном капитале ООО,
соответствует оценке независимого
оценщика и составляет 3 000 000 руб.
Первоначальная стоимость передаваемой
части земельного участка по данным
бухгалтерского и налогового учета
составляет 2 700 000 руб.
В бухгалтерском
учете производятся записи:
Д-т сч. 58
"Финансовые вложения", субсч. 1 "Паи и
акции",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсч. 5,
3 000 000
руб.
отражена первоначальная стоимость
финансового вложения;
Д-т сч. 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", субсч.
5,
К-т сч. 01 "Основные средства"
2 700 000
руб.
отражено выбытие земельного
участка, передаваемого в оплату
приобретаемой доли;
Д-т сч. 91 "Прочие
доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы,
не учитываемые для целей
налогообложения",
К-т сч. 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсч.
5,
300 000 руб.
разница между балансовой
стоимостью земельного участка и его
согласованной стоимостью учтена в составе
прочих расходов.
Плательщиками
земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или
праве пожизненного наследуемого
владения.
В соответствии с п. 3 ст. 213 ГК
РФ коммерческие организации являются
собственниками имущества, переданного им в
качестве вкладов (взносов) их учредителями
(участниками). После внесения собственником
имущества в уставный капитал другого лица
он утрачивает на него право собственности
(Постановление ФАС Уральского округа от
15.11.2006 N Ф09-10141/06-С7 по делу N А47-1022/06).
Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении
Пленума от 23.07.2009 N 54 определил, что право на
земельный участок подлежит
государственной регистрации, с момента
которой у правообладателя возникает
обязанность по уплате земельного налога, и
прекращается со дня внесения в
государственный реестр записи о праве
иного лица на соответствующий земельный
участок.
Ю.А.Суслова
Аудитор
ООО
"Аудит Консалт Право"
Подписано в
печать
15.07.2010
Организация, находящаяся на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, приобретает за плату земельный участок в апреле текущего года. Его балансовая стоимость сформирована из цены на участок- условно 330 тыс. руб. и оплаченной госпошлины условно 5 тыс. рублей. Итого балансовая стоимость составила 335 тыс. руб.В августе этого же года организация вносит данный участок в УК другой организации, где является соучредителем. Для передачи была произведена оценка объекта, она условно равна 320 тыс. руб., именно по этой стоимости сделан взнос в УК.Вопрос в следующем: как отразить в БУ и НУ операцию у передающей организации? На какой счет отнести разницу между балансовой и оценочной стоимостью участка? Можно ли включить в расходы затраты по приобретению участка, и если да, то в какой сумме?
Разницу между балансовой и оценочной стоимостью участка отнесите в бухгалтерском учете на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В расходы по налогу на прибыль ни в какой сумме не включаются затраты по приобретению земельного участка. Согласно гл. 25 НК РФ при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов.
В бухгалтерском учете.
В апреле при принятии земельного участка к учету:
Дебет 01 Кредит 08-1- 335 000 руб. - Включена фактическая стоимость земельного участка в состав собственных основных средств.
В августе при вкладе земельного участка в уставный капитал:
Дебет 58 Кредит 76 - 320 000 руб. – отражена задолженность по вкладам в уставный организации;
Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, разницу учтите в составе прочих доходов или расходов, в зависимости от того в какую сторону разница.
Дебет 76 Кредит 01 – 335 000 руб. - внесена земля в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 91-2 Кредит 76- 15 000 руб. – отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.
Такой порядок предусмотрен п. 85 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкцией к плану счетов (счета 01, 76, 91).
В налоговом учете
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277, п. 3 ст. 270 НК РФ). В ситуации когда остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива, если вами применяется ПБУ 18/02 (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу основных средств в качестве вклада в уставный капитал
В счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал организация может внести основные средства . Для акционерных обществ это предусмотрено пунктом 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для ООО – пунктом 1
Учредители должны оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов в уставный капитал. Для оценки рыночной стоимости основного средства акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта (т. е. дешевле или в той же сумме). Об этом сказано в пункте 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Бухучет
У организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Задолженность по вкладам отразите проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76 , к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней организации.
Такую запись делайте:
Со следующего месяца после передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).
В бухучете выбытие основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражайте по остаточной стоимости (п. 85 приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Для учета выбытия такого имущества на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного вуставный капитал дочерней организации;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, переданного в уставный капитал дочерней организации.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость определяйте по формуле:
Передачу основного средства в уставный капитал другой организации отразите проводкой:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями , разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.
Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Методических указаний, утвержденных
Организация (ООО) внесла вклад (земельный участок) в УК другой организации 1. Как сделать бухгалтерские проводки у этой организации (кот. внесла вклад в УК другой организации)? 2. Когда будет считаться дата перехода имущества (земельного участка), когда зарегистрировано право перехода и дата общего собрания где приняли решении о внесении вклада в ук другой организации т.е. какой датой делать бух.проводки. 3. Нужно ли вышеуказанному ООО заявлять об уменьшении УК, как это сделать и в какие сроки?
Передачу земельного участка в уставный капитал другой организации оформите первичным документом, например, заполните акт по форме № ОС-1. На дату оформления этого документа отразите выбытие земельного участка в бухгалтерском учете.
Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте на «Финансовые вложения». Задолженность по вкладу отразите проводкой по дебету в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со , к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:
– отражена задолженность по вкладу в уставный капитал дочерней организации.
При передаче земельного участка в счет вклада в уставный капитал другой организации сделайте проводки:
– отражена первоначальная стоимость земельного участка, переданного в уставный капитал дочерней организации;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – внесен земельный участок в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Если первоначальная стоимость переданного земельного участка отличается от его , разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:
– отражена положительная разница между оценкой земельного участка, согласованной учредителями, и его первоначальной стоимостью;
– отражена отрицательная разница между оценкой земельного участка, согласованной учредителями, и его первоначальной стоимостью.
Сама по себе операция по передаче земельного участка в счет вклада в уставный капитал другой организации на размер уставного капитала организации-учредителя не влияет. Поэтому заявлять об уменьшении уставного капитала организации-учредителю не нужно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
В счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал организация . Для акционерных обществ это предусмотрено статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для ООО – статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Учредители должны оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов в уставный капитал. Для оценки рыночной стоимости основного средства акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта (т. е. дешевле или в той же сумме). Об этом сказано в статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.*
При передаче объекта основных средств в уставный капитал другой организации (т. е. в момент ) оформите первичным документом, например, заполните акт по ( , утвержденные , ).* Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета. Например, обороты по «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации. Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте получателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как организацией-акционером (участником), так и получателем.
Если в качестве вклада в уставный капитал организация вносит здание, составьте акт по . Если организация передает несколько однородных основных средств, оформите акт по . При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по . Такой порядок предусмотрен , утвержденными .
Одновременно с составлением акта по ( , ) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме () или в инвентарную книгу по (предназначена для ). Сведения вносите на основании акта приема-передачи, составленного в момент передачи основного средства. Такой порядок предусмотрен , утвержденными .*
Если организация получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ей придется по , утвержденной . В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.
У организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на «Финансовые вложения». Задолженность по вкладам отразите проводкой по дебету в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со , к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:*
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней организации.
Такую запись делайте:*
Со следующего месяца после передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию ().
В бухучете выбытие основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражайте по остаточной стоимости ( Методических указаний, утвержденных ).*
Для учета выбытия такого имущества на откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:*
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного в уставный капитал дочерней организации;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, переданного в уставный капитал дочерней организации.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость определяйте по формуле:
Передачу основного средства в уставный капитал другой организации отразите проводкой:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его , разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:*
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.
Такой порядок предусмотрен Методических указаний, утвержденных. Если остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его , в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (п. и ПБУ 18/02). Их следует отражать проводками:*
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с отрицательной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив с положительной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями.
Сергей Разгулин ,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
Общество с ограниченной ответственностью имеет право уменьшить уставный капитал, а в некоторых случаях – обязано это сделать ().
Например, уменьшение уставного капитала является обязательным в двух случаях:*
Во втором случае происходит погашение долей, которые не распределялись и не продавались в течение одного года с момента их перехода в собственность общества. При этом номинальная стоимость долей участников не изменяется, а размеры их долей пропорционально увеличиваются.
Это следует из абзацев 2 и пункта 1 статьи 20, пунктов и статьи 24 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
На балансе организации находится земельный участок, внесенный учредителем (физическим лицом) в качестве вклада в уставный капитал. С 1 января 2007 г. стоимость земельных участков в налоговом учете можно списывать в расходы. Так ли это?
Видимо, речь идет о дополнениях, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30.12.2006 № 268-ФЗ.
Так, с 1 января 2007 г. при расчете налога на прибыль организаций для целей обложения этим налогом признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств (ОС) на этих участках (п. 1 ст. 264.1 НК РФ). Договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Закона № 268-ФЗ).
Если земельные участки, приобретенные для целей капитального строительства объектов ОС на этих участках, приобретались из земель, находящихся в собственности юридических либо физических лиц, то расходы, связанные с их приобретением, организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли организаций (см. письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/313).
Итак, порядок признания расходов, установленный ст. 264.1 НК РФ и действующий с 1 января 2007 г., в Вашем случае не применяется, поскольку он касается только приобретения земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности. Затраты на приобретение земель, являющихся собственностью других организаций или физических лиц, включать в расходы по-прежнему нельзя.
По правилам налогового учета земельные участки не относятся к амортизируемому имуществу, следовательно, учитывать расходы на их приобретение путем начисления амортизации нельзя (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Неправомерно также относить расходы на покупку земли и к материальным или прочим расходам, поскольку земля в процессе использования не теряет своих потребительских свойств и ее стоимость не переносится на производимые товары (работы, услуги). К такому решению пришли и судьи (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).
Но если организация позже решит продать земельный участок, она сможет уменьшить доходы от его продажи на цену его приобретения в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.
По мнению Минфина России, при определении налогооблагаемой прибыли от реализации земельного участка, ранее внесенного в уставный капитал общества, выручка от реализации может быть уменьшена на стоимость этого земельного участка, определенную при таком внесении (см. письмо от 09.11.2006 № 03-03-04/1/738).
Цена приобретения имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется в соответствии с данными налогового учета у передающей стороны. Если получающая сторона не сможет документально подтвердить стоимость вносимого в уставный капитал имущества (в данном случае - земли), то стоимость этого имущества признается равной нулю (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ установлены специальные правила оценки для случаев, когда имущество вносит учредитель - физическое лицо. Тогда стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости этого имущества, подтвержденной независимым оценщиком (абз. 4 п. 2 ст. 277 НК РФ).
Таким образом, по правилам налогового законодательства получающей стороне необходимо иметь:
Документы, подтверждающие расходы на приобретение земельного участка передающей стороной (оригиналы или копии квитанций к приходным кассовым ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки и др). Перечень документов, подтверждающих "налоговую" стоимость имущества, является открытым (см. письмо УМНС России по г. Москве от 14.05.2004 № 26-12/33161);
Акт независимой оценки.
И. Горшкова, ведущий эксперт АКДИ "ЭЖ", член Палаты налоговых консультантов
Таким образом, если в названных формированиях в принципе возможна выдача имущества в натуре, то можно установить в уставе сельскохозяйственного ООО или товарищества обязательность возврата земли при выходе из общества, товарищества или в любом случае, или только для целей создания крестьянского хозяйства.
Особый вариант продажи земельных участков — организация ДНП с последующей реализацией размежеванного участка небольшими массивами для частного использования граждан. Нужно понимать, что такая схема может быть реализована только с большой осторожностью, так как перевыборы председателя ДНП могут привести к потере вложенной собственности. Недоработанные на старте вопросы нужно срочно привести в порядок. Подключение к ДНП комммуникаций — отдельная тема для работы. Возможные споры о срывах сроков подключений решаются в Арбитражном суде.
1) Приватизация зданий, строений и сооружений, а также объектов, строительство которых не завершено и которые признаны самостоятельными объектами недвижимости, осуществляется одновременно с отчуждением лицу, приобретающему такое имущество, земельных участков, занимаемых таким имуществом и необходимых для их использования, если иное не предусмотрено федеральным законодательством.
По мнению Минфина России, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ госпошлина включается в первоначальную стоимость земельного участка (Письмо от 27.03.2009 N 03-03-06/1/195). Однако следует отметить, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в целях формирования прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
На практике же все немного сложнее. В начале девяностых годов данный порядок зачастую не соблюдался, в результате чего возникают недоразумения. Дело в том, что сельскохозяйственные предприятия, имея на руках заявления о передаче земельных участков в уставный капитал от граждан, считают их своими, несмотря на то, что эти земли не были оценены и в уставном капитале нет отметки об их стоимости.
Необходимо определить размер земельной доли (в соответствии правоустанавливающим или правоудостоверящим документом) , указать на каком праве находится земельный участок у лица, вносящего земельный участок в УК, наименование земельного участка, в состав которого входит продаваемая земельная доля, его кадастровый номер, местоположение, площадь.
Без выделения земельного участка в счет земельной доли такой участник долевой собственности по своему усмотрению вправе внести ее в уставный (складочный) капитал сельскохозяйственной организации, использующей земельный участок, находящийся в долевой собственности.
Если в ООО единственный участник, то он сам определяет стоимость имущества, которое вносит в уставный капитал. При этом, если участник (или собрание участников) оценит долю более чем в 20 000 рублей, то такая доля подлежит оценке независимым оценщиком и номинальная стоимость такой доли будет определяться исходя из стоимости, указанной в отчете оценщика (п. 2 ст. 15 ФЗ об ООО).
Передача земельной доли в уставный (складочный) капитал сельскохозяйственной организации, использующей земельный участок, находящийся в долевой собственности, осуществляется на основании документов, удостоверяющих право на земельную долю, без государственной регистрации возникшего в результате приватизации сельскохозяйственных угодий права на земельную долю.
Императивный подход к свободе распоряжения земельной долей говорит о том, что методом опускания разрешенных способов использования земельной доли при неиспользовании прочих способов остается только внесение в уставный капитал хозяйственного общества. Но и в случае бездействия собственника земельной доли она вносится в уставный капитал общества. Но в этом случае данный подход наталкивается на непреодолимое препятствие.
15. В качестве вклада в уставный капитал сельскохозяйственных коммерческих организаций может выступать земельная доля, а также право пользования земельной долей. Внесение земельной доли или права пользования земельной долей в уставный капитал указанных организаций осуществляется на основании их учредительных договоров, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В случае внесения в уставный капитал права пользования земельной долей учредительный договор должен содержать условия осуществления этого права.
Внесение земельных участков в уставный капитал организации является действием по формированию уставного капитала юридического лица, т.е., по сути, сделкой с земельным участком не является. Государственной регистрации подлежит не само внесение земельного участка или земельной доли, а переход права, произошедший в итоге внесения. С момента государственной регистрации прекращается право собственности лица, которое внесло в уставный капитал свой земельный участок или земельную долю. Соответственно, возникает право собственности юридического лица на соответствующее имущество.
Ответ: В случае когда ООО реализует земельный участок, затраты на приобретение которого у учредителя — физического лица составили 4 248 000 руб., а рыночная стоимость по данным независимой оценки на момент внесения в уставной капитал — 4 130 000 руб., доход от реализации участка в целях налога на прибыль может быть уменьшен на его рыночную стоимость, то есть в данном случае на 4 130 000 руб.
