При расчете налоговых начислений учитываются, согласно статье 283 НК РФ, убытки за прошлый год. Данная мера обеспечивает снижение прибыли, что сокращает налоги. При процедуре требуется учитывать некоторые правила. В частности, учитываются только те расходы, которые образовались согласно главе 25 НК РФ. Убытки, которые появились при работе в рамках других налоговых форм (к примеру, УСН), не могут явиться причиной снижения прибыли и последующего уменьшения налогообложения. Порядок проведения процедуры указан в Письме Минфина РФ от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.
При переносе трат на последующие периоды актуальны такие правила:
Совокупность убытка по всем действиям, на которую начисляется налог по ставке 20%, при переносе на последующие периоды не снижают на сумму прибыли с начислением налога по ставке 0,9 и 15%. Данное правило оговорено Письмом Минфина от 21.09.2009 N 03-03-06/2/177.
Для покрытия некоторого числа убытков может использоваться доход только от некоторых видов деятельности предприятия:
ВАЖНО! Можно ли покрывать убыток суммами, сформированными в результате действий с ценными бумагами, если предприятие – непрофессиональный участник рынка? В этом случае налоговая база выделяется в отдельном порядке (согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ). При этом в законе не предусмотрен отдельный расчет налога на прибыль с рассматриваемых объектов налогообложения. Существуют определенные ограничения по снижению доходов по рассматриваемым операциям. Они перечислены в пункте 10 статьи 280 НК РФ. Полученная прибыль не снижается на сумму убытков от действий с ценными бумагами, которые фигурируют на профессиональном рынке.
Перенос расходов осуществляется различными методами. Все зависит от политики конкретного предприятия. В частности, перенос может выполняться следующими способами:
Вне зависимости от выбранного метода, период, на протяжении которого происходит снижение налоговой базы за счет убытков, не может быть больше 10 лет. Если расходы за это время не были списаны, они приобретают статус непогашенных. Рассматриваемое правило оговорено абзацем 3 пункта 2 статьи 283 НК РФ.
ВАЖНО! При определении налога на прибыль не выполняется перенос убытка, выявленного по итогам отчетного времени, на следующий период. Обоснование этого правила содержится в пункте 7 статьи 274 НК РФ. На протяжении периода расчет базы по налогу проводится с нарастающим итогом. Убыток, который сформировался по итогам отчетного срока, признается в качестве промежуточного итога.
Подведем итоги. Перенос на следующий год проводится только в отношении убытка, возникшего по результатам налогового периода (составляет год). Расходы за отчетные сроки (месяц или квартал) переноситься не могут.
Проще всего понять принцип сокращения налоговой базы на конкретных примерах.
Предприятие «Орион» производит выплаты каждый квартал. По результатам 2016 года у структуры обнаружился убыток в размере 40 тысяч рублей. В начале 2017 года предприятие получило доход, составляющий 10 тысяч рублей. База, облагаемая налогом, составила сумму, аналогичную сумме расходов, перенос которой выполняется на 1 квартал 2017 года. Бухгалтерия обязана прописать в Приложении 4 к листу 02 декларации следующие данные:
Согласно подсчетам, за первый квартал 2017 года предприятие засчитывает часть убытков предыдущих периодов, равную 10 тысячам рублей.
ВАЖНО! Расходы, выявленные более чем в единственном налоговом периоде, должны быть перенесены в определенной очередности. В частности, перенос выполняется согласно очередности поступления убытков. Учет расходов в базе производится после покрытия сумм за прошлое время. Данное правило обусловлено статьей 283 НК РФ.
По результатам 2015-2016 года ОАО «Народное СМИ» выявило расходы. В 2015 году они составили 200 тысяч рублей, в 2016 году – 50 тысяч рублей. По результатам 2017 года у ОАО выявлена прибыль, составляющая 150 тысяч рублей. При расчете начислений за 2017 год может выполняться сокращение базы на сумму 150 тысяч рублей.
ВАЖНО! В бухучете сумму нужно отразить единовременно. Рассмотренное правило указано в соответствующей Инструкции. Учет производится в следующих периодах, а потому в бухучете появляются вычитаемые разницы времени. Все это ведет к созданию отложенного актива по налогу.
По итогам деятельности ООО «Оникс» за 2015 год появился убыток, составляющий 90 тысяч рублей. В декабре 2015 года в бухучете выполняется проводка:
В 2016 году изменилась налоговая ставка, поэтому производится пересчет созданного актива. Отражается операция следующим образом:
В первом квартале 2016 года ООО получило прибыль, составляющую 70 тысяч рублей. Сумма используется для погашения прошлого убытка. Часть отложенного актива отражается посредством проводки:
Остается убыток, составляющий 20 тысяч рублей. Именно на эту сумму будет производиться снижение налоговой базы в последующих периодах. Происходит списание части отложенного ранее актива, составляющей 4 тысячи рублей (21 600 рублей – 3 600 рублей – 14 000 рублей).
Если сумма убытка не была покрыта за 10 лет, ее требуется списать. Для этого используется проводка:
Все выполненные проводки и размер убытка должны подтверждаться документацией. Все первичные документы хранятся в течение всего срока, на протяжении которого можно покрыть убыток.
Для выявления убытка в программе 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0, необходимо закрыть период на конец года. Закрытие периода производится операцией Закрытие месяца из пункта Операции.
Что необходимо сделать перед закрытием месяца либо года перед составлением любой декларации в 1С 8.3 читайте в
В операции Расчёт налога на прибыль формируется проводки по отражению убытка, а также сторнирующие суммы начисления налога за прошлые периоды, если по итогам года был выявлен убыток:
Важно! Если есть убыток, то сразу реформацию баланса выполнять не нужно.
Итоговую сумму убытка можно отследить в декларации. Убыток отражается в листе 2 по стр. 060 Итого прибыль (убыток). Именно эту сумму можно перенести на :
Если применяется ПБУ 18/02, то необходимо проконтролировать сумму Отложенных налоговых активов (ОНА) по счету 09:
Для реализации переноса убытков на расходы будущих периодов необходимо ввести вручную операцию на дату конца года: пункт Операции – Операции, введённые вручную.
В документе необходимо отразить две проводки:
Важно! Если организация не принимает ПБУ 18/02, то сумма не отражается в проводках.
Важно! Данная проводка указывается, если организация применяет ПБУ 18/02:
В 1С 8.3 в настройках расходов будущих периодов необходимо отразить параметры списания и сумму убытка:
Для контроля ОНА в 1С 8.3 можно сформировать снова Оборотно-сальдовую ведомость по счету 09:
Важно! Если в нескольких прошлых периодах отражены убытки, то убытки учитываются по своей очерёдности.
Важно! Перед выполнением данной операцией в 1С 8.3 необходимо отключить .
После выполнения выше изложенных манипуляций необходимо в закрытии периода произвести реформацию баланса:
Формируются проводки:
До тех пор пока расходы будущих периодов с видом НУ Убытки прошлых периодов не будут списаны при закрытии периода, будет добавляться регламентная операция Списание убытков прошлых лет:
Для контроля списания суммы убытка в текущем периоде в 1С 8.3 формируется справка-расчёт Списание убытков прошлых лет, которую можно сформировать сразу из формы Закрытие месяца по команде Справки-расчёты:
Если сумма прибыли не позволяет списать сумму перенесённого убытка сразу, то остаток суммы убытка прошлых периодов будет переносится на следующие месяцы, пока не будет списан полностью:
Поставьте вашу оценку этой статье:
Деятельность любого предприятия связана с рисками, в лучшем случае, недополучения прибыли, но и бывают ситуации по выявлению убытка. Полученный финансовый результат в виде убытка можно списать, что снижает базу налога на прибыль. Списание убытков прошлых лет организацией, полученных в отчетном году, можно списать в соответствии с требованиями НК РФ. Рассмотрим, каким образом в настоящее время действует порядок действий с убытками прошлых лет.
НК РФ часть 2 | Порядок исчисления налога на прибыль |
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н | Утверждает ПБУ |
Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н | Утверждает ПБУ 18/02 |
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н | Утверждает план счетов и его применение |
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ | Форма налоговой декларации по налогу на прибыль |
В ходе списания убытков, полученных в прошлые годы отражается на налоге на прибыль организаций, который является прямым налогом, а его величина прямо пропорциональна конечным финансовым результатам. Правила обложения этим налогом определены в главе 25 НК РФ.
Убыток является отрицательным результатом между полученными доходами и расходами. При этом налоговая база в этот отчетный период принимается равной нулю. Снизить налоговую базу за счет убытков, полученных в прошлых периодах можно в следующем периоде. При этом убыток должен быть подтвержден документально, то есть обязательны основания, которые привели к таким убыткам (договоры, чеки, квитанции, накладные, акты и т.д.). за предыдущие периоды не является основанием, подтверждающим этот убыток, поэтому важно хранить первичную документацию. Если не будет подтверждающих документов, любая проверка отнесет к неправомерному снижению налоговой базы и доначислит налог на прибыль.
Важно! При получении убытков налогоплательщика, применяющего спецрежимы, после перехода на ОСНО, учесть убытки периодов нахождения на спецрежиме на ОСНО налогоплательщик не сможет.
НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.
С 01.01.2017 по 31.12.2020 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).
Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2017 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2018 – с 2008 года и позднее и т.д.
При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.
Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2018 году).
Убыток по операциям, облагаемым налогом по ставке 20% снижают базу по налогу на прибыль соответствующей ставки.
По итогам 2007-2010 годов ООО «Альфа и омега» были получены такие убытки:
Годы | Размер убытка, руб. |
2007 | 100000 |
2008 | 50000 |
2009 | 100000 |
2010 | 50000 |
Эти убытки организацией ранее учтены не были. В 2018 году сформирована прибыль по основной деятельности в размере 200000 руб.
Ограничения в 10 лет по списанию убытков с 2017 года не действует (но самый ранний период – 01.01.2017 г.), поэтому за 2018 год в расчете налога на прибыль ООО «Альфа и омега» может списать убыток за 2007 год в размере 100000 руб., что составляет 50% прибыли 2018 года. Оставшиеся убытки за 2008-2010 годы можно списать в последующие отчетные периоды (при условии, если будет прибыль). И сначала необходимо списать убыток за 2008 год (50000 руб.), а в последствии – убытки за последующие годы.
Порядок закрытия отчетных периодов и определения финансовых результатов
Закрытие отчетного периода проводится следующим образом:
Согласно ПБУ 18/02 с закрытием отчетного периода в учете отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль по такой формуле:
Условный расход (или доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (или убыток) за отчетный период (сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9) * 20%
Эта сумма отражается в учете на счете 99 Прибыли и убытки на открытом субсчете Условный расход (доход) по налогу на прибыль.
В бухучете начисление суммы условного расхода за отчетный период будет отражена проводкой:
Д 99 субсчет Условный расход по налогу на прибыль К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
А начисление суммы условного дохода за отчетный период
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
По итогам отчетного периода в налоговом учете отражение убытка (погашаемый в следующих отчетных периодах) делается проводка:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.
Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.
В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:
Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный
Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).
За полугодие 2017 года в налоговом учете «Альфа и омега» отражается прибыль. За 2017 год в целом сформировался убыток в размере 50000 руб.
В декабре 2017 года сделана проводка:
Д 09 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 10000 руб. (50000 руб. * 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
В I квартале 2018 года получена прибыль в размере 80000 руб. Эту прибыль необходимо уменьшить за счет убытка 2017 года на 40000 руб.
Налоговый актив возмещается таким образом:
Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 – 8000 руб. (40000 руб. * 20%) – погашена часть отложенного налогового актива.
Остальная сумма убытка, составляющая 10000 руб. ориентировочно в следующих отчетных периодах уменьшит базу по налогу на прибыль и погасится оставшаяся часть налогового актива отложенного в сумме 2000 руб. (10000 руб. – 8000 руб.).
Перенос убытка обязательно указывается в декларации по налогу на прибыль. В декларации не предусматривается расчет ограничения в 50% от прибыли, но в отчете нужно указать, что уменьшение прибыли только на убыток, который зафиксирован в НК РФ (50%):
Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного квартала или года, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации.
Действительный государственный советник РФ 3-го класса С. Разгулин
Как следует из п. 1 ст. 50 ГК РФ, извлечение прибыли является основной целью деятельности коммерческой организации. Но не всегда эта цель достигается. По тем или иным причинам организации могут получить убыток.
В налоговом учете под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой (п. 8 ст. 274 НК РФ). При получении убытка в отчетном (налоговом) периоде налоговая база считается равной нулю. При этом Налоговый кодекс разрешает учесть такую отрицательную разницу при расчете облагаемых баз следующих периодов (перенести убыток на будущее). Механизм переноса убытка изложен в ст. 283 НК РФ, и с 1 января 2017 года он был изменен .
Как в 2017 году отразить в налоговом учете перенос убытков, полученных ранее? Как показать это в налоговой декларации? Ответы вы найдете в данном материале.
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных следующими статьями НК РФ: 264.1 (приобретение права на земельные участки), 268.1 (приобретение предприятия как имущественного комплекса), 274 (налоговая база), 275.1 (использование объектов ОПХ), 275.2 (осуществление деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья), 278.1 (доходы, полученные участниками КГН), 278.2 (доходы, полученные участниками договора инвестиционного товарищества), 280 (операции с ценными бумагами), 304 (операции с финансовыми инструментами срочных сделок).
Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее производится в той очередности, в которой он понесен.
Организация (по данным налогового учета) за 2014 год получила убыток в размере 1 600 000 руб. В следующие налоговые периоды она получила прибыль: в 2015 году - 700 000 руб.; в 2016 году - 1 200 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за 2015 год организация могла уменьшить всю налоговую базу на сумму убытка за 2014 год. Оставшаяся часть убытка в сумме 900 000 руб. (1 600 000 - 700 000) переносилась на 2016 год.
При исчислении налога на прибыль за 2016 год организация также могла уменьшить налоговую базу (1 200 000 руб.) на остаток переносимого убытка в размере 900 000 руб. Налог на прибыль за 2016 год исчислялся бы с суммы 300 000 руб.
Налогоплательщики, как и прежде, вправе переносить сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.
Однако на период 2017 - 2020 годов вводится следующее правило: база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ , не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50% .
Кроме того, из ст. 283 НК РФ исчезла норма о временном (десятилетнем) ограничении на перенос убытка.
Обратите внимание
Положения ст. 283 НК РФ в новой редакции применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 01.01.2007. Об этом говорится в п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ.
Таким образом, несмотря на снятие десятилетнего ограничения на перенос убытков, учесть в 2017 году убытки, полученные в 2006 году, организации не вправе.
Организация по итогам 2016 года понесла убыток в размере 200 000 руб.
Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев.
Облагаемая база по налогу на прибыль в 2017 году составила: по результатам I квартала - 60 000 руб., полугодия - 140 000 руб., девяти месяцев - 270 000 руб., года - 240 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2017 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 30 000 руб. (60 000 руб. х 50%).
Убыток за 2016 год организация может признавать также при исчислении налога на прибыль по итогам следующих отчетных периодов 2017 года, то есть за полугодие в размере 70 000 руб. (140 000 руб. х 50%) и за девять месяцев - 135 000 руб. (270 000 руб. х 50%).
По итогам 2017 года (налогового периода) организация может учесть в целях налогообложения прибыли убыток только в сумме 120 000 руб. (240 000 руб. х 50%).
Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 1 января 2018 года составит 80 000 руб. (200 000 - 120 000).
Сведем результаты в таблицу.
Налоговая база | 50% налоговой базы |
Налоговая база, с которой будет уплачен налог |
||
1 | 2 | 3 | 4 | |
I квартал | 60 000 | 30 000 | 30 000 | 30 000 |
Полугодие | 140 000 | 70 000 | 70 000 | 70 000 |
Девять месяцев | 270 000 | 135 000 | 135 000 | 135 000 |
Год | 240 000 | 120 000 | 120 000 | 120 000 |
Как видно из примера, прибыль в течение года по итогам каждого отчетного периода может как увеличиваться, так и уменьшаться (прибыль по итогам года может быть меньше, чем по итогам девяти месяцев). Таким образом, сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, зависит от той суммы, которая учтена по итогам налогового периода.
Продолжим пример 2. Остаток неперенесенного убытка, полученного по итогам 2016 года, на 01.01.2018 составил 80 000 руб.
Облагаемая база по налогу на прибыль в 2018 году равна: по результатам I квартала - 72 000 руб., полугодия - 210 000 руб., девяти месяцев - 90 000 руб., года - 200 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 36 000 руб. (72 000 руб. х 50%).
При исчислении налога на прибыль за полугодие налоговую базу можно уменьшить не более чем на 105 000 руб. (210 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам полугодия. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 130 000 руб. (210 000 - 80 000).
Прибыль, полученная по итогам девяти месяцев, составила 90 000 руб. (что меньше прибыли по итогам полугодия). Таким образом, при исчислении налога на прибыль за девять месяцев 2018 года организация имеет право уменьшить налоговую базу на часть переносимого убытка в размере 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%).
При исчислении налога на прибыль за 2018 год налоговую базу можно уменьшить не более чем на 100 000 руб. (200 000 руб. х 50%). Однако остаток убытка на 01.01.2018 равен 80 000 руб., следовательно, вся сумма переносимого убытка может быть учтена по итогам года. Таким образом, фактически база будет уменьшена на 80 000 руб., а налог должен будет исчисляться с суммы 120 000 руб. (200 000 - 80 000).
Сведем результаты в таблицу.
Отчетные (налоговый) периоды | Налоговая база | 50% налоговой базы | Сумма убытка, учтенного в отчетном (налоговом) периоде |
Налоговая база, с которой будет уплачен налог |
---|---|---|---|---|
1 | 2 | 3 | 4 | |
I квартал | 72 000 | 36 000 | 36 000 | 36 000 |
Полугодие | 210 000 | 105 000 | 80 000 | 130 000 |
Девять месяцев | 90 000 | 45 000 | 45 000 | 45 000 |
Год | 200 000 | 100 000 | 80 000 | 120 000 |
Согласно п. 1.1 Порядка в состав декларации обязательно включаются титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения 1 и 2 к листу 02.
Приложение 4 к листу 02 декларации включается в состав отчетности только за I квартал и за налоговый период. При этом в приложении 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в приложении 4 за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода.
Согласно п. 9.1, 9.3, 9.4 Порядка по строке 010 приложения 4 к листу 02 отражается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 - 130 - убытки по годам их образования.
По строке 140 приводится налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 «Налоговая база» листа 02.
По строке 150 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает налоговую базу текущего налогового периода.
Обратите внимание
Форма и порядок заполнения действующей декларации утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, то есть до выхода Федерального закона от 30.11.2016 № 401‑ФЗ. В связи с этим показатели строк, в которых отражается перенос убытка, должны формироваться с учетом изменений, внесенных в НК РФ указанным законом. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/61@.
В приложении 4 к листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, - всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период».
В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 приложения 4 к листу 02) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год.
Показатель по строке 150 переносится в строку 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период» листа 02 декларации.
Строка 160 заполняется при составлении декларации за налоговый период. Остаток неперенесенного убытка по данной строке определяется как разность суммы строк 010, 136 и 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода.
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) переносится в строки 010 - 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.
Как отмечалось выше, приложение 4 к листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и за налоговый период. Однако это не помешает налогоплательщику учесть убыток предыдущих лет в уменьшение налоговой базы за полугодие и девять месяцев текущего года.
Обратимся к п. 5.5 Порядка, в котором говорится, что в декларациях за I квартал и за налоговый период сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, переносится из строки 150 приложения 4 к листу 02 в строку 110 данного листа.
В декларациях за иные отчетные периоды строка 110 листа 02 определяется исходя из данных строки 160 приложения 4 к декларации за предыдущий налоговый период, строк 010, 135, 136 приложения 4 к декларации за I квартал текущего налогового периода и строки 100 за отчетный период, за который составляется декларация.
Воспользуемся данными примера 2. Продемонстрируем, как следует заполнить некоторые показатели листа 02 и приложения 4 к данному листу в декларациях за отчетные и налоговый периоды 2017 года.
Расчет налога на прибыль организаций
Показатели | Код строки | I квартал | Полугодие | Девять месяцев | Год |
---|---|---|---|---|---|
Итого прибыль (убыток) | 060 | 60 000 | 140 000 | 270 000 | 240 000 |
Налоговая база | 100 | 60 000 | 140 000 | 270 000 | 240 000 |
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 приложения 4 к листу 02) | 110 | 30 000 | 70 000 | 135 000 | 120 000 |
Налоговая база для исчисления налога (строка 100 - строка 110) | 120 | 30 000 | 70 000 | 135 000 | 120 000 |
Приложение 4 к листу 02
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу
Показатели | Код строки | I квартал | Год |
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего | 010 | 200 000 | 200 000 |
В том числе за 2016 год | 040 | 200 000 | 200 000 |
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02) | 140 | 60 000 | 240 000 |
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период | 150 | 30 000 | 120 000 |
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода | 160 | - | 80 000 |
Убыток представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности организации, на размер которого влияет сумма произведенных в налоговом периоде расходов, учитываемых при определении облагаемой прибыли в случае соответствия их требованиям, перечисленным в ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В течение времени учета убытка компания обязана хранить документы, подтверждающие его размер (см. письма Минфина России от 25.05.2012 № 03‑03‑06/1/278 и от 23.04.2009 № 03‑03‑06/1/276). Такими документами являются регистры налогового учета и первичные документы (см. постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 и ФАС СЗО от 16.11.2012 по делу № А56-4116/2012).
Таким образом, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, нельзя признать соблюденным, так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка , налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий (см. Постановление АС МО от 22.07.2016 № Ф05-10138/2016 по делу № А41-81431/2015).
На практике возможна такая ситуация. Период возникновения убытка проверялся в ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой у инспекции не было замечаний по поводу правомерности отражения убытка. Налогоплательщик, посчитав, что убыток подтвержден, не стал хранить документы более четырех лет . Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик переносить убыток на будущее при наличии акта по итогам налоговой проверки, если первичка, подтверждающая убыток, отсутствует? Например, по итогам 2010 года организацией получен убыток. Часть убытка засчитана при расчете базы по налогу на прибыль за 2011 - 2016 годы. В 2014 году была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой замечаний по поводу обоснованности переноса убытка на будущее нет. Обязана ли организация хранить документы, подтверждающие убыток, полученный в 2010 году, или их можно уничтожить, учитывая проведенную проверку?
В арбитражной практике сложилось два мнения по данному вопросу. Первое: организации обязаны хранить документы в течение всего срока списания убытков даже в том случае, если за периоды, в которых понесен убыток, уже проводились налоговые проверки. Акт налоговой проверки не является документом, свидетельствующим о правомерности учета убытка, он не содержит анализа документов, подтверждающих размер убытка. Кроме того, налоговое законодательство не предусматривает прекращения обязанности налогоплательщика по хранению документов после окончания налоговой проверки (такой вывод следует из постановлений ФАС ПО от 25.01.2012 по делу № А12-5807/2011, от 12.04.2011 по делу № А55-18273/2010). Мнение второе: при отсутствии первичных учетных документов размер убытка прошлых лет можно подтвердить результатами проведенной ранее выездной налоговой проверки (см., например, Постановление ФАС УО от 01.06.2011 по делу № Ф09-2789/11-С3).
Отметим, что убыток, полученный налогоплательщиком в рамках ОСНО, не принимается при переходе на УСНО. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом обложения «доходы минус расходы», не вправе уменьшить базу по налогу, уплачиваемому в связи с использованием данной системы налогообложения.
Убытки, полученные в периоды применения ОСНО, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после возвращения организации на общий режим с УСНО, с учетом положений ст. 283 НК РФ. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 25.10.2010 № 03‑03‑06/1/657.
Например, перейдя с 01.01.2017 с ОСНО на УСНО, организация не вправе уменьшить базу 2017 года на сумму убытка, полученного в 2016 году при применении ОСНО.
Если с 01.01.2018 она вернется на общую систему, то начиная с этого периода она может учитывать убытки, полученные до перехода на УСНО.
Если налоговая база определена расчетным методом
Любопытную, на наш взгляд, ситуацию рассматривал недавно АС ВСО в Постановлении от 12.01.2017 № Ф02-6973/2016 по делу № А19-16924/2015.
Организация при проведении выездной налоговой проверки не смогла представить первичные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов за проверяемый период. В связи с этим база по налогу на прибыль была определена ИФНС расчетным методом на основании п. 7 ст. 31 НК РФ. При этом в периоды, предшествовавшие проверяемому периоду, организация получила убыток. Налоговики отказались уменьшать базу, определенную расчетным путем, на суммы убытков. Арбитры в этом вопросе поддержали налоговиков.
Изменения внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401‑ФЗ.
За исключением налоговой базы, к которой применяются нулевые ставки, установленные в отношении организаций - участников РИП, участников СЭЗ, резидентов территории опережающего социально-экономического развития, участников ОЭЗ в Магаданской области, а также организаций - резидентов ОЭЗ, в том числе резидентов ОЭЗ в Калининградской области.
Согласно общему порядку, установленному пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, в течение четырех лет.
Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 годов - уменьшать на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 процентов. О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 для БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены поправки в статью 283 НК РФ, которая регулирует порядок переноса убытков на будущее. Обращаем внимание, что понятие «перенос убытков на будущее» применяется только для целей налогообложения прибыли, так как в бухгалтерском учете порядок учета убытков отличается.
Прежде всего, в бухгалтерском учете следует различать понятия «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поскольку данные показатели формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение. Еще в 2002 году на это обращал внимание Минфин России в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60, и с тех пор ничего не поменялось.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), показатель чистой прибыли (убытка) формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Кредитовое сальдо по счету 99 на конец года свидетельствует о наличии чистой прибыли, а дебетовое - о наличии чистого убытка.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря, входящей в учетную процедуру - реформацию баланса, сальдо по счету 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Таким образом, балансовый счет 84 обобщает информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Нераспределенная прибыль расходуется по решению собственников компании. Например, они могут направить ее на дивиденды, на увеличение уставного капитала, а также на покрытие убытков прошлых лет. Убыток прошлых лет можно списать не только за счет нераспределенной прибыли, но и за счет резервного капитала, если он создавался.
Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Налоговая база признается равной нулю в том отчетном (налоговом) периоде, когда получен убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если убыток получен по итогам года, то согласно положениям статьи 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ), налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов можно уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом необходимо учитывать следующие особенности:
Сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете такой условный расход (условный доход) отражается независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее - ПБУ 18/02).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при получении убытка по данным бухгалтерского учета следует начислить условный доход, который отражается по кредиту счета 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль». Убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Вычитаемая временная разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива - далее ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах. При этом организация признает ОНА только при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2. По мере переноса убытка и отражения его суммы в декларации по налогу на прибыль, вычитаемая временная разница уменьшается (до полного погашения), и соответствующая сумма ОНА списывается записью по дебету счета 68.04.2 в корреспонденции с кредитом счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Порядок учета убытков прошлых лет в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 осуществляется в два этапа:
1. Перенос убытка текущего периода на расходы будущих периодов.
2. Списание убытков прошлых лет.
Операция по переносу убытка текущего периода на расходы будущих периодов (РБП) выполняется вручную с помощью документа Операция (раздел Операции - Операции, введенные вручную ). Цель данной операции - обеспечить автоматическое списание убытка в будущем. Для этого используется механизм расходов будущих периодов, хорошо знакомый пользователям программы. Налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» нужно перенести в дебет счета 97.21 «Расходы будущих периодов» с видом расхода Убытки прошлых лет . Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02, дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.
Данная ручная операция регистрируется последним днем года до реформации баланса. Если в учетной системе не будет отражен перенос убытков на РБП, то программа обнаружит данную ситуацию и напомнит об этом пользователю. В январе следующего года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль , входящей в обработку Закрытие месяца , на экран будет выведено сообщение, что убыток прошлого года не перенесен. Обработка прерывается, и пока пользователь не сформирует операцию по переносу убытка, двинуться дальше он не сможет.
Между тем, перенос убытков на будущее является правом налогоплательщика, а не обязанностью (п. 1 ст. 283 НК РФ). Как же быть, если по какой-либо причине налогоплательщик не хочет воспользоваться указанным правом?
В этом случае создать ручную операцию все же придется, но в форме элемента справочника Расходы будущих периодов просто не нужно указывать дату начала списания убытка. В дальнейшем, в любой момент можно открыть нужную запись (раздел Справочники - Расходы будущих периодов ) и заполнить поле Период списания с: , если пользователь передумает и захочет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет, начиная с указанной даты.
Убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет . Сумма списания убытков рассчитывается только в том случае, если на момент выполнения регламентной операции по данным налогового учета на счете 97.21 «Расходы будущих периодов» с видом расхода Убытки прошлых лет числится дебетовое сальдо. Списание производится в дебет счета 99.01.1 в соответствии с данными, указанными в справочнике Расходы будущих периодов .
Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг. можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 %. Данное изменение поддержано в программе «1С:Бухгалтерия 8» начиная с версии 3.0.45.20.
Чтобы снять десятилетнее ограничение, установленное в программе для «старых» убытков (полученных с 2007 по 2015 годы), достаточно открыть соответствующие записи справочника Расходы будущих периодов и очистить поле Период списания по: .
Что касается участников региональных инвестиционных проектов, участников ОЭЗ и др., то для таких организаций, применяющих пониженные налоговые ставки, автоматическое списание убытков по правилам статьи 283 НК РФ в «1С:Бухгалтерии 8» не поддерживается.
Рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) осуществляется перенос убытков на будущее с учетом последних изменений налогового законодательства.
Для выявления суммы налогового убытка 2016 года, который налогоплательщик вправе перенести на будущее, необходимо сначала выполнить все регламентные операции за декабрь 2016 года, входящие в обработку Закрытие месяца .
Сумма убытка будет отражена, например, в Справке-расчете налога на прибыль , если в настройках отчета в качестве показателей установить данные налогового учета.
Можно проанализировать данные налогового учета по счету 99 за 2016 год, воспользовавшись одним из стандартных отчетов из раздела Отчеты , например Анализом счета . Если отменить регламентную операцию Реформация баланса , то отчет Анализ счета по счету 99 будет более наглядным: дебетовое сальдо в сумме 5 млн руб. свидетельствует об убытке (рис. 1).
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее - Приказ ФНС) данная сумма убытка отражается:
Поскольку организация применяет положения ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь 2016 года признается отложенный налоговый актив (ОНА) и формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 09 по виду актива «Убыток текущего периода» Кредит 68.04.2 - на сумму ОНА (1 000 000,00 руб. = 5 000 000,00 х 20 %).
В отчете о финансовых результатах в строке 2300 отражается сумма убытка по данным бухгалтерского учета: 5 000 тыс. руб. со знаком «минус» (отрицательное значение указывается в скобках). Обращаем внимание , что эта сумма может не совпадать с налоговым убытком. Сумма признанного отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражается по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» и уменьшает сумму убытка. Таким образом, в показателе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма скорректированного убытка в размере 4 000 тыс. руб. со знаком «минус». Учтенный отложенный налоговый актив в дальнейшем уменьшит базу налога на прибыль.
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» сумма отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражена по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» сумма непокрытого убытка 2016 года отражается в общей сумме по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если у организации на начало года отсутствовала нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, и в течение года не распределялись дивиденды, то значение строки 1370 должно быть равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах (см. Инструкцию по применению Плана счетов).
Чтобы убыток, полученный в 2016 году, в дальнейшем учитывался в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) автоматически, необходимо его перенести на расходы будущих периодов. Создадим документ Операция 31.12.2016 (рис. 2).
В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить
и ввести корреспонденцию по дебету счета 97.21 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Поскольку в бухгалтерском учете убыток на будущее не переносится, то поле Сумма
оставляем пустым, при этом заполняем специальные ресурсы для целей налогового учета:
Сумма НУ Дт 97.21 и Сумма НУ Кт 99.01.1 - на сумму убытка (5 000 000,00 руб.); Сумма ВР Дт 97.21 и Сумма ВР Кт 99.01.1 - на налогооблагаемую временную разницу (-5 000 000,00 руб.).
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов нужно указать следующую информацию:
Перенос убытка на будущее означает, что в будущем планируется уменьшение налоговой базы. В бухгалтерском учете такое уменьшение налоговой базы произойдет за счет списания отложенного налогового актива. Поскольку в момент переноса убытка в ручной операции отражены временные разницы в оценке актива Расходы будущих периодов , то по этому виду актива в бухгалтерском учете необходимо отразить возникновение ОНА с помощью проводки:
Дебет 09 по виду актива «Расходы будущих периодов» Кредит 09 по виду актива «Убыток текущего периода» - на сумму ОНА (1 000 000,00 руб.).
Обращаем внимание , что операцию по переносу убытков на РБП следует вводить уже после окончательного выполнения обработки Закрытие месяца за декабрь.
После сохранения ручной операции следует повторно зайти в форму Закрытие месяца и проделать следующую последовательность действий для операций:
Если возникнет необходимость повторно закрыть месяц, то ручную операцию по переносу убытка следует отменить (пометить на удаление). После окончательного закрытия месяца нужно снять пометку на удаление ручной операции (вновь отразить ее в учете) и заново выполнить реформацию баланса без перепроведения документов.
С января 2017 года в обработку Закрытие месяца включается регламентная операция Списание убытков прошлых лет , при проведении которой программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов по обновленным нормам статьи 283 НК РФ, то есть не более чем на 50 %.
Результат уменьшения прибыли отражается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:
Сумма НУ Дт 99.01.1 и Сумма НУ Кт 97.21 - на сумму списания убытка; Сумма ВР Дт 99.01.1 и Сумма ВР Кт 97.21 - на налогооблагаемую временную разницу.
Если прибыль в текущем месяце отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам. Если в текущем месяце получен убыток, то сумма списания восстанавливается, а в указанных ресурсах сумма списания убытка сторнируется.
Согласно условиям Примера 1, организация «ТФ Мега» в I квартале 2017 года получила прибыль в размере 1 000 000,00 руб.
Половину этой суммы можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов.
Выполним закрытие месяца за март 2017 года и сформируем Справку-расчет списания убытков прошлых лет (справка формируется нарастающим итогом с начала года). В графе 4 за март 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли, будет указана сумма 500 000 руб. (рис. 3).
При проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль
сумма налога на прибыль будет уменьшена за счет списания отложенного налогового актива, что отражается проводкой:
Дебет 68.04.2 Кредит 09 по виду актива «Расходы будущих периодов»
Всего по данному виду актива за первый квартал списано ОНА на сумму 100 000,00 руб. (500 000,00 х 20 %).
Рассмотрим, как заполняется декларация по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. В Приложении № 4 к Листу 02 автоматически отражаются следующие показатели (рис. 4):
Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 декларации сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу, переносится в строку 110 Листа 02 отчета. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр. 120), который составит 500 000 руб. (1 000 000 - 500 000).
Несмотря на то, что налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в любом отчетном периоде (п. 1 ст. 283 НК РФ), Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Приказа ФНС). Соответственно, Приложение № 4 к Листу 02, а также строка 110 Листа 02 декларации за полугодие и за 9 месяцев в программе не заполняется. При этом алгоритм списания убытков не меняется. Как в таком случае заполнять декларацию по условиям Примера 1?
Ответ на этот вопрос дает пункт 5.5 Приказа ФНС, согласно которому в декларациях по налогу на прибыль за промежуточные отчетные периоды строка 110 Листа 02 определяется исходя из данных:
На практике это означает следующее: строку 110 нужно заполнять вручную на основании данных налогового учета, при этом остальные показатели Листа 02 заполняются автоматически.
Так, за полугодие 2017 года кредитовый оборот счета 97.21 с видом Убытки прошлых лет по данным налогового учета составляет 1 000 000 руб. Эта же сумма отражается в графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за июнь 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли. Таким образом, в строку 110 Листа 02 декларации за полугодие нужно ввести значение: 1 000 000. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр. 120), который составит 1 000 000 руб. (2 000 000 - 1 000 000).
За 9 месяцев 2017 года кредитовый оборот счета 97.21 с видом Убытки прошлых лет по данным налогового учета составляет 1 500 000 руб. Эта же сумма отражается в графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за сентябрь 2017 года. В строку 110 Листа 02 декларации за 9 месяцев вручную вводится значение: 1 500 000.
Показатель налоговой базы для исчисления налога на прибыль (стр. 120) при этом составит 1 500 000 руб. (3 000 000 - 1 500 000).
Выполним закрытие месяца за декабрь 2017 года. По данным налогового учета сумма убытка, учтенная в уменьшение прибыли за 2017 год, составляет 2 000 000 руб., а остаток неперенесенного убытка на конец 2017 года составляет 3 000 000,00 руб.
По данным бухгалтерского учета за 2017 год списано ОНА с видом актива Убыток текущего периода на сумму 400 000,00 руб. (2 000 000,00 х 20 %).
Теперь сформируем и заполним декларацию по налогу на прибыль за 2017 год. В Приложении № 4 к Листу 02 автоматически отражаются следующие показатели:
Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу, переносится в строку 110 Листа 02 декларации. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр. 120), который составит 2 000 000 руб. (4 000 000 - 2 000 000).
Сформируем и заполним бухгалтерскую отчетность за 2017 год. В отчете о финансовых результатах автоматически отражаются показатели:
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» сумма отложенного налогового актива в размере 600 тыс. руб. отражена по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» сумма нераспределенной прибыли 2017 года отражается в общей сумме по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Подробнее: http://buh.ru/articles/documents/56671/