К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Если же поставщики или подрядчики – иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:

По расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;

По расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;

По расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);

По излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке.

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20–29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:

За фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;

За услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

За услуги по переработке материалов организации сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно (табл. 9.1).

Таблица 9.1Типовые корреспонденции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

По не оплаченным в срок расчетным документам;

По неотфактурованным поставкам; авансам выданным;

По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

По просроченным оплатой векселям;

По полученному коммерческому кредиту и др.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон – участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:

Поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) – в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;

Поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, – за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;

Поставщикам и подрядчикам – за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;

Банкам – по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.

В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2.

Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:

Аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);

По векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;

Если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91).

Размер начисленных по долговому обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20 % в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10 % (если обязательство – в рублях) и увеличенной на 15 % (если обязательство – в валюте).

В налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН.

В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость.

В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Счет 60 используется в бухгалтерском учете организации для отражения сведений о произведенных расчетах с поставщиками и подрядчиками по полученным товарно-материальным ценностям, а также выполненным работам и оказанным услугам, об их излишках, о полученных услугах по перевозкам и другие.

Кредитуется счет на стоимость принятых к бухгалтерскому учету товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и корреспондирует со счетами по их учету. В синтетическом учете счет кредитуется на основании расчетных документов поставщика, вне зависимости от оценки ценностей в аналитическом учете.

Дебетуется счет на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предоплату (они учитываются обособленно) и корреспондирует со счетами, на которых учитываются денежные средства.

Аналитический учет по бухгалтерскому счету 60 ведется отдельно, в разрезе каждого предъявленного счета. Вместе с тем, необходимо организовать этот учет так, чтобы обеспечить получение необходимой информации по поставщикам по расчетным документам, с еще не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по неоплаченным в установленный срок расчетным документам, по поставщикам по выданным векселям, с не наступившим сроком оплаты, по поставщикам по полученному кредиту и другие.

Среди субсчетов в бухгалтерском учете на 60 счете обычно выделяют следующие:

• — служит непосредственно для отражения взаиморасчетов с кредиторами;
• — на нем отражаются авансовые платежи поставщикам;
• — специальный субсчет для отражения ценных бумаг;

А также счета для учета взаиморасчетов в у.е. и валюте:

• — аналог для валютного учета;
• — аналог для расчетов в условных единицах;
• — аналог для расчетов в условных единицах.

Активный или пассивный 60 счет?

Так как на этом счете учета может находится как , так и дебиторская задолженность, 60 счет принято считать активно-пассивный. То есть в бухгалтерском балансе предприятия он может относится и к активу, и к пассиву.

Пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету

Приведем пример оборотно-сальдовой ведомости по 60 счету из популярной программы 1С с полной детализацией по субсчетам и аналитике:

Например, из ОСВ видно, что за прошедший год мы заплатили контрагенту «Поставщик ООО» 13’681 рублей, а получили товаров или услуг на сумму 154’727 рублей. А общая задолженность по конечному сальдо кредита равняется 141’046, то есть наша задолженность.

Основные бухгалтерские проводки по счету 60 с субчетами

По дебету счета:

Счет Дт	Счет Кт	Содержание операции
60		Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60		Погашение перед поставщиком задолженности в безналичной форме
60		Погашение перед поставщиком задолженности в иностранной валюте
60		Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с поставщиком
60		Отражен зачет встречных однородных требований
60	66	Переоформление долга перед поставщиком в краткосрочный заем
60	67	Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный заем
60		Удержание суммы признанной претензии из средств, подлежащих уплате поставщику
60		Непогашенная кредиторская задолженность, включенная в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности
60		по дебиторской задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов

По кредиту счета:

Счет Дт	Счет Кт	Содержание операции
	60	Оприходовано оборудование, требующее монтажа
08	60	Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные внеоборотные активы
10	60
15	60	Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные документы от поставщиков не поступили
15	60	Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов
19	60	НДС по оприходованным материальным ценностям
20	60	Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)
	60	В составе общепроизводственных расходов учтена стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг)

Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ОАО УОХ «Пригородное»

Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Первичные документы по поступлению материальных ценностей, выполненным работам, оказанным услугам являются основой организации расчётных отношений с поставщиками и подрядчиками. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль расчётов, кредиторской задолженности, а также движения и сохранности материальных ценностей и выполнения работ, услуг.

На поставку материалов, сырья, товаров, оказания различного вида услуг, выполнения строительных и ремонтных работ ОАО УОХ «Пригородное» в качестве покупателя или заказчика заключает договоры соответственно либо с поставщиками, либо с подрядчиками и исполнителями. В каждом конкретном договоре указывается предмет договора, качество и комплектность, права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции, работ, услуг. Так же в договоре сторонами могут быть предусмотрены различные условия оплаты, например, с отсрочкой платежа, или в счёт оплаты производится выплата займа и порядок отгрузки.

Основанием для поставки сырья, а также материальных ценностей является заключение договора поставки (приложение 5).

Непосредственно оформление и регистрацию договоров на предприятии осуществляет секретарь. После оформления и подписания договор регистрируется в журнале регистрации договоров. В ОАО УОХ «Пригородное» предусмотрено ведение двух журналов регистрации - «Долгосрочных» и «Краткосрочных» договоров.

Договор подписывается обеими сторонами и заверяется печатями сторон.

Договоры сторонами заключаются в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

В данном случае ОАО УОХ «Пригородное» заключает договор на оказание автотранспортных и услуг специальной техники (приложение 5).

Расчеты производятся на основании товарно-транспортных накладных, путевых листов, актов на приемку выполненных работ, подписанных представителями заказчиков и ремонтной организации. С автотранспортными предприятиями за оказанные работы и услуги организации рассчитываются по тарифам на перевозку грузов, которые являются неотъемлемой частью договора.

Несоблюдение договорных обязательств, при поставке материальных ресурсов, выполнения работ, услуг влечет за собой применение санкций. При нарушении исполнения обязательств одна из сторон сделки оформляет и направляет в адрес оппонента претензию по поставке, либо расчётам.

Одним из видов обеспечения исполнения обязательств применяемого в предприятии может выступать неустойка. Согласно (ст. 330 ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности, в случае просрочки исполнения.

Если изготовитель (поставщик) в установленный срок устранил дефекты в поставленной продукции, штраф не взыскивается. Покупатель в праве отказаться от принятия и оплаты продукции, не соответствующей договору.

Если она уже оплачена, он в праве потребовать возврата перечисленных сумм и замены продукции.

Договором может быть предусмотрен срок устранения обнаруженных в оборудование дефектов.

Обязательным условием договоров по поставке товаров является определение срока исполнения обязательств по расчетам.

Отражение в учёте поступления ТМЦ производится при получении права собственности на ценности, то есть подписания сторонами сделки накладных либо актов в графах «сдал» и «принял» непосредственно генеральным директором либо уполномоченными им на то лицами.

Бухгалтерский учёт в ОАО УОХ «Пригородное» согласно положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н, организован в порядке оформления поступлений по каждому виду товарно-материальных ценностей.

При поступлении ТМЦ кладовщик регистрирует документы в журнале учета поступающих грузов. Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаётся соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

При перевозке продукции, сырья, товаров автотранспортом в качестве первичного документа для оприходования ценностей применяется товарная накладная.

Товарная накладная составляется грузоотправителем в трех экземплярах: первый из них служит основанием для отгрузки у грузоотправителя, второй для оприходования груза получателем, третий - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарная накладная используется в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству, указанному в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемка осуществляется комиссией, которая оформляет акт о приемке материалов.

Приемный акт служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - в отдел снабжения. В данном случае поставка считается неотфактурованной. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта.

Второй экземпляр акта направляется поставщику. При этом применяются меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по последним аналогичным отфактурированным поставкам). Бухгалтер после получения расчетных документов (обязательная регистрация входящего номера через секретариат) по неотфактурованным поставкам их учетную цену корректирует с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняет расчеты с поставщиком (составляется акт сверки).

Имеющиеся у ОАО УОХ «Пригородное» основные средства требуют реконструкции, ремонта и модернизации. Поэтому текущий и капитальный ремонт основных средств проводится как работниками, занятыми обслуживанием оборудования, то есть хозяйственным способом, так и привлечёнными организациями подрядным способом. При осуществлении работ хозяйственным способом затраты на ремонт списываются в дебет счетов по учёту затрат с кредита счетов 70 «Расчёты по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию» и другие.

В случае проведения ремонтных работ подрядными организациями кредитуется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами кредиторами».

При осуществлении ремонта основных средств подрядными организациями ОАО УОХ «Пригородное» заключает договоры. По окончании работ составляется акт выполненных работ и справка формы № 2 к смете договора.

ОАО УОХ «Пригородное» осуществляет закупки товарно-материальных ценностей у организаций имеющих статус юридического лица. В свою очередь юридические фирмы поставляют товар, как с налогом на добавленную стоимость, так и без указанного налога.

Все предприятия осуществляющие предпринимательскую деятельность на общем режиме налогообложения, согласно Налогового кодекса РФ, обязаны выделять в расчётах сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Учёт налога на добавленную стоимость производится на основании выписанных поставщиками счетов-фактур (приложение 6). Счет-фактура служит показателем НДС, который идет к вычету из бюджета.

Счет-фактура содержит все необходимые данные о видах поступающих материальных ценностей, их количестве, цене, суммах и общей стоимости. При этом обязательно выделяются суммы НДС в соответствии с требованиями Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2010 № 914 (ред.15.03.2001) для целей правильного исчисления и зачета НДС.

Счет-фактура является основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, платежных требований, чеков. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер. В нем указываются сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ или оказанных услуг) с налога на добавленную стоимость.

Счета - фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения всех реквизитов, применяемых цен, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете - фактуре, их принимают к записи в бухгалтерском учете фирмы.

Оплата поставщикам производится, как правило, на основании счёта.

Для этого используются платежные поручения (приложение 7), в котором указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. В этих документах обязательно ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Часть наличных расчётов с поставщиками производится через подотчётных лиц. Выдача подотчетных сумм производится на основании расходного кассового ордера. Список подотчетных лиц в ОАО УОХ «Пригородное» установлен приказом директора. По мере расходования денежных средств подотчётные лица составляют авансовые отчёты, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход денежных средств.

Все первичные документы по поступившим материальным ценностям со складов и подразделений поступают в бухгалтерию, где после соответствующего контроля передаются для последующей обработки. На этой стадии бухгалтер осуществляют действенный контроль за правомерностью, целесообразностью и правильностью документального оформления.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курганская государственная сельскохозяйственная академия

им. Т.С. Мальцева

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Чаши »

Выполнила:

студентка бух. отд.

4 курса 5 группы

Зырянова А.И.

Введение

1. Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.3 Сущность безналичных расчетов

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Чаши»

2.1 Организационная характеристика организации

2.2 Экономическая характеристика ООО «Чаши»

2.3 Организация бухгалтерской службы в организации

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

4. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Организация расчётов, её проблема и перспективы, наиболее остро привлекла внимание в период становления рыночных отношений и цивилизованной экономики в нашей стране. А так как период перехода от командно-административной экономики к экономике, построенной на объективных экономических законах и с цивилизованными отношениями между участниками, затянулся в нашей стране на неопределённый период времени, то проблемы организации и учёта расчётов не утратили своей актуальности.

Осуществляя хозяйственную деятельность, организация сталкивается с необходимостью производить расчеты как внутри нее самой, так и за ее пределами. Внутренние расчеты: выплата заработной платы, выдача подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние расчеты: финансовые взаимоотношения по поводу поставок продукции, закупки сырья и материалов, выполнения работ, оказания услуг, уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата кредита и т.д.

Финансовые взаимоотношения - обязательное условие деятельности любой организации, так как они обеспечивают бесперебойный процесс снабжения, непрерывный процесс производства и своевременный процесс отгрузки и реализации продукции. Финансовые взаимоотношения оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает в качестве поставщика товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая - их покупателем, потребителем, т.е. плательщиком.

Рациональная организация расчетов между поставщиками и покупателями укрепляет договорную и расчетную дисциплины, выполнение обязательств по поставкам продукции в заданном объеме и качестве, повышение ответственности организаций за соблюдением платежной дисциплины, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств. Анализ расчётов в организации должен осуществляться на систематической основе, так как ситуация с дебиторской и кредиторской задолженностью меняется ежедневно, и реагировать на негативные изменения в ней нужно незамедлительно.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Чаши», находящееся в с. Чаши, Курганской области, Каргапольского района, а предметом - его финансовые взаимоотношения с поставщиками и покупателями.

Целью данной курсовой работы является разработка предложений совершенствования организации расчётов ООО «Чаши» с поставщиками и покупателями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические вопросы расчетов с поставщиками и покупателями;

Охарактеризовать организационно-экономическую ситуацию в организации;

Дать оценку финансового состояния объекта исследования;

Разработать мероприятия по совершенствованию организации расчетов с поставщиками и покупателями.

В процессе изучения и обработки материалов были применены разнообразные приемы экономико-статистического и расчетно-конструктивного методов, а также аналитический и абстрактно-логический методы.

Исследование проводится за период 2007-2009 года.

Информационной базой для написания работы послужила специальная литература, материалы периодической печати, реестры аналитического и синтетического учёта, годовые отчёты и первичные документы.

1 . Теоретические основы организации учета расчетов с поставщ и ками и покупателями

1.1 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, которые связанны с покупкой материальных ценностей, выполнением работ и оказанием услуг .

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций, т.е. без расчетов за эти услуги.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) .

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов:

1. Счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику, предназначен для оплаты за поставленные материальные ценности, работы, услуги.

2. Товарная накладная - документ, предназначенный для оформления операции списания материальных ценностей со склада поставщика и операции оприходования этих же материальных ценностей на склад покупателя.

3. Товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при транспортировке различных грузов.

4. Акт выполнения работ - документ, предназначенный для оформления операции сдачи - приема выполненных работ и оказанных услуг.

5. Доверенность - документ, который применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность может быть выписана на типовом бланке или на фирменном бланке организации покупателя с его угловым штампом и печатью (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности получателя и материальным ценностям, получаемым им в соответствующей организации, а так же срок ее действия.

6. Акт о приемке материальных ценностей - документ, составляемый при поступлении материальных ценностей, если обнаруживается недостача или они не соответствуют требуемым качественным характеристикам; является основанием для предъявления претензии к поставщику.

7. Коммерческий акт - документ, который составляется, если недостача произошла в пути следования, оформляется с обязательным участием незаинтересованной стороны и представителя поставщика.

8. Счет-фактура. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. Счет - фактуры бывают входящими (полученные от поставщика и подрядчика после выполнения последним обязательств по поставке материалов или выполнении работ, услуг) и исходящими (выписываемые на реализованную готовую продукцию после ее отгрузки, выполненные работы, оказанные услуги). Получаемые (входящие) и выдаваемые (исходящие) счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получении или выдачи.

Также счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок (входящие счета - фактуры) в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) .

На счета поставщиков, предъявленные на оплату за поставленные ими ценности, оказанные услуги или фактически поступившие материалы, товары, потребленные услуги и работы, составляются бухгалтерские записи по дебету (Дт) счетов: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д. и кредиту (Кт) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя бухгалтерской записью: Дт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляются бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах бухгалтерской записью: Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и т.д. Принятие НДС к зачету из бюджета оформляется записью: Дт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кт счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, то счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику или подрядчику.

Нужно так же обеспечить получение следующих данных о задолженности поставщика:

По расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

По неоплаченным в срок расчетным документам;

По неотфактурованным поставкам;

По просроченным векселям;

По полученному коммерческому кредиту;

По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.

На основании первичных документов производятся записи в журнал - ордер №6, который ведется позиционным способом. Он является комбинированным регистром, где осуществляется аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого контрагента отводится одна строка, в которой фиксируются начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную книгу .

1.2 Организация учета расчетов с покупателями и заказчиками

Организация в ходе своей деятельности продает продукцию, товары, выполняет работы или оказывает услуги покупателям и заказчикам. Расчеты с ними производят на основании договоров.

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», план счетов содержит группу статей «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Покупатели - это организации, которые хотят приобрести у данной организации какой - либо товар, готовую продукцию, работу, услуги .

Основными первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются: приказ - накладная, товарно-транспортная накладная, акт приема-сдачи выполненных работ, товарная накладная, приемные квитанции (по видам реализуемой продукции), которые используют при реализации сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям, счет - фактура. Основными платежными документами являются: платежные поручения, требования, требования - поручения .

При любых продажах организация обязана в течение 5 дней после отгрузки продукции (товара) или подписания акта по оказанным услугам (выполненным работам) выписать счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а другой хранится в организации.

Информация о выписанных организацией счетах-фактурах собираются в специальных регистрах налогового учета: журнале регистрации счетов - фактур выставленных и в книге продаж. В книге продаж отражается также информация об авансах, полученных от покупателей.

При отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность покупателя, отраженная в сумме, рассчитанной, исходя из цены продажи продукции (товаров, работ, услуг) со всеми налогами, взимаемыми с покупателя. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета: по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. Если учетной политикой организации предусматривается учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДС отражается бухгалтерской записью: Дт счета 90 «Продажи» и Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Организации, согласно принятой учетной политике, исчисляющие НДС «по оплате», отражают начисление налога записью: Дт счета 90 «Продажи», субсчет «НДС» и Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». В этом случае до момента оплаты НДС учитывается как кредиторская задолженность по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После того, как оплата поступила, эта кредиторская задолженность переводится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» .

Оплату расчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками подтверждает поступление денежных средств на расчетные счета организации, что уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью: Дт счета 51 «Расчетные счета» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты на счетах бухгалтерского учета отражаются записью: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные». При расчете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия производится бухгалтерская запись: Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Суммовые разницы по операциям продаж основных средств и других активов отражаются по Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные курсовые разницы по операциям продаж продукции и оказания услуг иностранным партнерам отражают по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Дт счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Данные первичных документов ежедневно отражаются в накопительной ведомости аналитического учета. Она открывается на каждый месяц. Аналитический учет в ней по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Итоговые данные за месяц из ведомости переносятся в журнал - ордер №11 (регистр синтетического учета) и главную книгу. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банке); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным .

1.3 Сущность безналичных расчетов

Расчеты между организациями осуществляются, как правило, в безналичной форме. Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично-денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета взаимных требований, а также с использованием других банковских операций. Движение денежных средств в безналичной форме опосредует смену товарной формы стоимости на денежную, денежной - на товарную, а также процессы распределения и перераспределения средств финансовым и кредитным методами .

Безналичный платёжный оборот в стране организуется на основе определённых принципов. Принципы организации расчётов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчётов предъявляемым требованиям: своевременности, надёжности, эффективности. На этих принципах строятся порядок расчетов, их техническое и документальное оформление, методы предупреждения рисков, а также организация оперативно-бухгалтерской работы участников расчетов.

Первый принцип: правовая регламентация порядка осуществления безналичных расчетов с целью обеспечения его единообразия обусловлена ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества.

Второй принцип: осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие этих счетов как у получателя, так и у плательщика - необходимая предпосылка расчетов.

Третий принцип: поддержание ликвидности плательщика на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (банки и др.) должны планировать поступления, списание средств со счетов, изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип: наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Вместе с тем законодательством предусмотрены случаи бесспорного (без согласия плательщиков) списания средств.

Пятый принцип: срочность платежа вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Значение этого принципа заключается в том, что средства, непрерывно расходуемые на производство товаров, оказание услуг, должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами.

Шестой принцип: контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения

Седьмой принцип: имущественная ответственность участников расчетов за несоблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут за собой применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также принятие иных мер ответственности .

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. В России установлено несколько форм безналичных расчётов, которые организации могут выбирать по своему усмотрению. Это расчёты платёжными поручениями, платёжными требованиями - поручениями, аккредитивами, чеками, расчёты по инкассо, векселями, зачёт взаимных требований .

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платёжное поручение - письменное распоряжение владельца счёта банку о перечислении определённой денежной суммы с его счёта на счёт другой организации в однородном или многородном учреждении банка. Платёжное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счёта.

Платёжное требование - поручение - это требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции (оказанных услуг) на основании расчётных и отгрузочных документов, направленных в обслуживающий банк, и поручение плательщика списать средства с его счёта.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком - эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия исполняющему банку произвести такие платежи. Суть аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива .Схема расчетов аккредитивами представлена на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. - Схема расчетов аккредитивами

В соответствии с договором между поставщиком и покупателем, покупатель подает в свой обслуживающий банк заявление на открытие аккредитива (1). На основании этого заявления и платежного поручения своего клиента банк открывает специальный счет и резервирует на нем сумму аккредитива, переводя ее с расчетного счета на специальный счет (2). Одновременно банк покупателя дает извещение банку поставщика об открытии аккредитива (3). Открыв аккредитив, банк получателя отправляет своему клиенту извещение об этом (4). На основании этого извещения поставщик отгружает продукцию покупателю (5), а расчетные документы предоставляет в свой банк (6), далее банк зачисляет деньги со специального на расчетный счет поставщика (7) и пересылает расчетные документы банку покупателя (8), который в свою очередь делает выписку своему клиенту (9). Банк поставщика тоже делает выписку своему клиенту (10).

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которые он вправе использовать путём выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Платёж чеками - удобная форма расчётов, но вместе с тем при ней должны строго соблюдаться все установленные правила. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией .

Расчёты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк поставщика за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований, оплата которым может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а также на основании инкассовых поручений, оплата которыми производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке). Инкассовое поручение является расчётным документом, на основании которого производится списание средств со счёта плательщика в бесспорном порядке. Оно выписывается на основании исполнительных документов на суммы, присуждённые судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям .

В сложной системе хозяйственных связей существует возможность появления встречных потоков движения товарно-материальных ценностей и услуг. Эта ситуация служит основой применения такой специфической формы безналичных расчётов как зачёт взаимных требований, то есть перечисление со счёта одной организации на счёт контрагента только разницы (сальдо) встречных требований. Основное преимущество данной формы безналичных расчётов состоит в относительной простоте и экономичности.

Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платёжной дисциплины является вексельная форма расчётов. Вексель - безусловное долговое обязательство, составленное в письменной форме и содержащее определённый набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговорённого срока получить обозначенную в векселе сумму. Вексель может использоваться для оформления расчётных операций между хозяйствующими субъектами, товарных кредитов, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и так далее .

2. Организационно- экономическая характеристика ООО «Чаши»

2.1 Организационная характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Чаши», именуемое в дальнейшем «Общество» (сокращенное наименование ООО «Чаши»), утверждено в соответствии с решением общего собрания Учредителей, гражданским кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими нормами действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Чаши» организовано в 2002 году, является коммерческой организацией. Участники «Общества»: ООО «Курганский свиноводческий комплекс», гражданка Российской Федерации Харисова Мунира Мухаметова.

Размер уставного капитала «Общества», составляемый из номинальной стоимости долей его участников, определён в уставе организации и составляет 38 974 000 рублей.

«Общество» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Основными видами деятельности организации являются: производство сельскохозяйственной продукции, переработка мяса, производство масла, сыра, цельномолочной продукции, посредническая производственно - коммерческая деятельность, торгово-закупочная деятельность, оказание услуг населению.

ООО «Чаши» расположено по адресу: 641950, Российская Федерация. Курганская область, Каргапольский район, с. Чаши, в северо-западной части Курганской области. Организация удалена от районного центра на 60 км, а от областного - на 100 км. Связь с районом и областью осуществляется по автомобильному шоссе Курган - Екатеринбург, а также асфальтированной дорогой местного значения.

Рассмотрим подразделения организации, представленные на рисунке 2.

Организация является небольшой, поэтому она представлена небольшим количеством подразделений.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. - Организационная структура предприятия

Структурное сельскохозяйственное подразделение «Брылинское» занимается выращиванием зерновых культур и молочным животноводством. Цех по переработке мяса расположен в с. Чаши и находится на консервации. В состав СХП «Зауральское» входят три отделения: Центральное, Лесное, Орловка. Местонахождение: 641965 РФ, Курганская область, Каргапольский район, с. Зауральское. Структурное сельскохозяйственное подразделение «Зауральское» занимается выращиванием зерновых культур, молочным животноводством, а так же свиноводством.

На рисунке №3 представлена структура управления организации. Она выражает соподчинение одного должностного лица к другому должностному лицу или одного органа управления к другому (Приложение 1). Высшим органом управления общества является собрание Участников Общества. Руководство текущей деятельностью организации осуществляется генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества. Генеральный директор подотчетен общему собранию Участников. Непосредственно ему подчиняются главные специалисты, руководители подразделений и специалисты - отраслевики. В его подчинении находятся: начальник службы охраны труда, инженер по охране труда СПХ «Брылинское» и СПХ «Зауральское», главный инженер ООО «Чаши», инженерно - техническая служба СПХ «Брылинское» и СПХ «Зауральское», заместитель генерального директора, главный агроном, главный ветврач, главный зоотехник, главный энергетик, главный экономист, главный бухгалтер, бухгалтерия, юрисконсульт, отдел кадров, секретарь, управляющий бригады в СПХ «Брылинское», исполнительный директор СПХ «Зауральское»; руководители, специалисты и службы обоих подразделений.

Успех работы предприятия во многом зависит от обеспеченности ее кадрами и уровня их квалификации. Рассмотрим состав работников данного предприятия, представленного в таблице 1.

По данным таблицы №1 видим:

Среди категории служащих: 22% - служащие с начальным общим образованием, 41% - служащие с начальным профессиональным образованием, 24% - служащие со средним профессиональным образованием, 13% - служащие с высшим образованием;

Среди категории работников, занятых в сельскохозяйственном производстве: 10% - работники с начальным общим образованием, 19% - работники с основным общим образованием, 18% - работники с начальным профессиональным образованием, 23% - работники со средним профессиональным образованием, 30% - работники с высшим образованием.

Таблица 1.? Обеспеченность предприятия кадрами и уровень их квалификации, чел. на 2009 год

	Наименование должностей	Состав работников по образованию
				нач. проф.	сред. проф.
	в т.ч.: Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве
	в т.ч.: служащие
	из них: специалисты
	Работники, занятые прочими видами деятельности

Всего по организации: наибольший удельный вес составляют работники с высшим образованием - 88%, наименьший - 12%, работники с начальным общим образованием, т. е. можно сделать вывод, что в организация обеспечена квалифицированными кадрами.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с его Уставом. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала.

2.2 Экономическая характеристика ООО «Чаши»

Для экономической характеристики предприятия важное значение имеют размеры его показателей (таблица №2), так как они выявляют на возможности организации по осуществлению производственно-финансовой деятельности.

Как видим, площадь сельскохозяйственных угодий в хозяйстве в 2007 г. составляла 5757,0 га, в 2008 г. - 7721 га, а в 2009 году она составила 11168 га, т.е. увеличение произошло на 94%. Так же произошло увеличение пашни, так в 2007 г. она составляла 4753 га, в 2008 г. - 7721,0 га, в 2009 г. она составила 11168 га, т.е. увеличение произошло на 135,0%. Площадь сенокосов в 2007 г. составляла 1004,0 га, а в 2008 г. и в 2009 г. сенокосов не стало. Среднегодовая стоимость основных средств в 2007 г. составляла 46479,0 тыс. руб., в 2008 г. она составляла 37418,0 тыс. руб., а в 2009 г. ? 26710,0, т.е уменьшение произошло на 42,53%. Наблюдается увеличение выручки (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Так, в 2007 г. она составила 20484 тыс. руб., в 2008 г. этот показатель был равен 20612,0 тыс. руб., а в 2009 г. он составил 35575 тыс. руб., т. е. увеличение произошло на 73,7% больше. Энергетические мощности организации в 2007 г. составляли 15121,0 л.с., в 2008 г. - 15119,0 л.с., а в 2009 г. - 106321,0 л.с., т.е. снижение составило 29,7%. Численность работников увеличилась на 0,6%. Основная причина увеличения численности работников - повышение заработной платы в посевные и уборочные периоды работ.

Таблица 2. - Основные показатели производственно-экономической деятельности ООО «Чаши»

Показатели				Темп роста, %
Площадь с.-х. угодий, га
в т.ч. пашня, га
Сенокосы, га
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. р.
Среднесписочная численность работников, чел.
Стоимость основных средств - всего, тыс. р.
Энергетические мощности, л.с. (перевод кВт по коэффициенту 0,736)
Чистая прибыль (убыток), тыс.р.

В 2009 г. произошло колоссальное увеличение чистого убытка на 1287,5%, при значительном колебании этого показателя за три года: так в 2007 г. он составил 2206 тыс.р., в 2008 году - 699 тыс. р., а в 2009 г - 30609 тыс.р.

Рассмотрим теперь состояние предприятия по балансам (приложение 5, 6, 7) за три анализируемых года в таблице 3.По данным таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в активе средств организации в 2009 г. занимают запасы - 51,61% (35938,0 тыс. руб.), по сравнению с 2007 г. они увеличились на 11435,0 тыс. руб.

Таблица 3. - Анализ структуры и динамики состояния финансовых показателей

Наименование статей баланса
	сумма, тыс.р.		сумма, тыс.р.		сумма, тыс.р.		сумма, тыс.р.
Актив Основные средства
Прочие внеобор. активы
в т.ч. готовая продукция
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Расходы будущих периодов
Пассив Уставный капитал
Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
Кредиторская задолж.

Так же значительно увеличилась стоимость готовой продукции в 2009 г. на 2726,0 тыс. руб.(5,27% в структуре актива баланса). Второе место в структуре актива баланса занимают основные средства - 38,39% (26710,0 тыс. руб.), которые в 2009 г. уменьшились на 19769,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. Денежные средства уменьшились в 2009 г. на 19,0 тыс. руб. Произошло значительное увеличение дебиторской задолженности в 2009 г.(по сравнению с 2007 г) на 5439,0 тыс. руб., что не желательно для организации. В структуре актива баланса она занимает 8,41%. Расходы будущих периодов в 2009 г. уменьшились на 319,0 тыс. руб. В целом, баланс по активам организации в 2007 г. составлял 75883, тыс. руб., в 2008 г. - 74040, тыс. руб., а в 2009 он составил 69639,0 тыс. руб., т.е. сокращение баланса произошло на 6244,0 тыс. руб.

Структура источников средств организации характеризуется заёмными средствами. Наибольший удельный вес в ней занимает уставный капитал организации - 55,97%, за три анализируемых года его величина не изменялась и составляла 38974,0 тыс. руб. Непокрытый убыток в структуре пассива баланса составляет 39,98%, к 2009 г. он увеличился на 21875,0 тыс. руб. (по сравнению с 2007 г.) и составил 27842,0 тыс. руб.

Кредиторская задолженность обеспечивает дополнительный приток средств. В 2009 г. наблюдается ее колоссальное увеличение, которое составило 12776,0 тыс. руб. по сравнению с 2007 г., что не желательно для организации. В структуре пассива баланса она составляет 27,63%. В общем же баланс по пассивам организации сократился на 6244,0 тыс. руб. и составил в 2009 г. 69639,0 тыс. руб.

Для определения уровня специализации организации необходимо рассмотреть уровень товарной продукции, изучить удельный вес каждого вида товарной продукции в общем объеме, а также проанализировать изменение структуры и состава продукции в среднем за три года .

Данные для изучения представлены в таблице 4 (Приложение 8, 9, 10).

По данным таблицы можно увидеть, что производство продукции животноводства занимает ведущее место в среднем за три анализируемых года.

Таблица 4. - Состав и структура товарной продукции

Показатели				В среднем за 3 года
	Сумма, тыс.р.		Сумма, тыс.р.		Сумма, тыс.р.		Сумма, тыс.р.
Прочие зерновые и зернобобовые
Прочая продукция растениеводства
Итого по растениеводству
Прочая продукция животноводства
Итого по животноводству
Итого по с/х производству

Так, в 2007 г. продукция растениеводства составляла 9804,0 тыс. руб., а животноводства - 10350,0 тыс. руб. (или 48,6% и 51,4%, соответственно); в 2008 г. - 3327,0 тыс. руб. (или 16,2%) и 17188,0 тыс. руб. (или 83,8%), соответственно; в 2009 г. - 19121,0 тыс. руб. (или 55,88%) и 15100,0 тыс. руб. (или 44,12%), соответственно. В среднем за три года величина продукции растениеводства составляет 10750,7 тыс. руб., а продукция животноводства составила 14212,7 тыс. руб. (или 43,07% и 56,93% от общей выручки, соответственно). В реализации продукции животноводства ведущее место занимает продажа молока. Так, в 2007 году молока было продано на сумму 6301,0 тыс. руб. (что составляет 31,3% в общей продукции животноводства), в 2008 году - 11598,0 тыс. руб. (56,5%), а в 2009 году - 9682,0 тыс. руб. (39,07%), в среднем за три года - 9193,67 (или 36,83%). Прочая продукция животноводства в 2007 г. составила 112,0 тыс. руб. (0,6%), в 2008 г. - 57,0 тыс. руб. (0,3%), в 2009 г. - 55,0 тыс. руб. (0,22%), в среднем за три года - 74,67 тыс. руб. (или 0,29%).

Наиболее полно структуру товарной продукции характеризует уровень специализации сельскохозяйственной организации, который определяют по формуле №1:

где К с - коэффициент специализации;

У т - удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме;

Н - порядковый номер отдельных видов по удельному весу в ранжированном ряду.

При коэффициенте специализации:

от 0,22 до 0,35 - низкий уровень специализации;

от 0,36 до 0,48 - средний уровень специализации;

от 0,49 до 0,60 - высокий уровень специализации;

от 0,61 и выше - углублённая специализации.

100/43,07*(2*2-1)+56,93*(2*1-1)=0,54

Рассчитанный показатель свидетельствует о том, что у хозяйства высокий уровень специализации, и, как видно по таблице 3, оно специализируется на животноводческой продукции .

Понятие «специализация» производства тесно связана с понятием «интенсификация». Интенсификация - показатель, который характеризует степень развития хозяйства, поэтому так же необходимо изучить и его. Он заключается в сопоставлении произведенных трудовых и материальных затрат с наличием производственных средств по отраслям производства (таблица 5).

Таблица 5. ? Уровень интенсификации сельскохозяйственного производства

Показатели				Темп роста, %
Приходится на 100 га с.-х. угодий:
Стоимость основных производственных фондов с.-х. назначения, тыс.р.
Производственных затрат, тыс.р.
в т.ч. растениеводство
животноводство
Затраты труда, тыс. чел.-ч.
Энергообеспеченность, л.с.
Плотность поголовья, гол.

По данным таблицы, видно, что вложение основных фондов производства в расчете на 100 га. сельскохозяйственных угодий снизилось на 70,4% и в 2009 году составило 239,0 тыс.р. Уровень производственных затрат увеличился на 17,4%, и составил в 2009 году 766,0 тыс.р., при росте производственных затрат растениеводства на 16,2% и животноводства на 7,9%. Наблюдается снижение затрат труда на 43,6%, так, в 2007 году показатель был равен 6,03 тыс. чел.-ч., в 2008 г. - 4,3 тыс. чел.-ч., а в 2009 году он составил 3,4 тыс. чел.-ч. Энергообеспеченность на 100 га сельскохозяйственных угодий сократилась с 262,7 л.с. до 95,2 л. с. или на 63,8%, с 2007 г. до 2009 г., соответственно. Наблюдается снижение показателя плотности поголовья, так в 2007 году он составил 18,5 голов, в 2008 году - 12,1 голов, а в 2009 году он равен 9,0 голов на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Из выше сказанного можно сделать вывод, что уровень интенсификации сельскохозяйственного производства снизился почти по всем показателям.

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Важно учитывать размеры и прирост прибыли, уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов. По конечным результатам производства определяют насколько оно эффективно. Эффективность интенсификации характеризуется конечными показателями результатов производства, выходом продукции на единицу земельной площади, продуктивностью земли и труда, себестоимостью единицы продукции (таблица 6) .

Таблица 6. - Показатели эффективности интенсификации производства

Показатели				Темп роста, %
Стоимость валовой продукции на 100 га с.-х. угодий, тыс.р.
Выход валовой продукции на 1 чел.-ч, тыс.р.
Произведено на 100 га с.-х. угодий, ц:
Урожайность пшеницы, ц:
Среднегодовой удой на 1 корову, кг
Прирост круп. рог. скота, ц.
Фондоотдача на 1 р.

По данным таблицы выход валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий увеличился на 20,0% и составил в 2009 году 766,0 тыс. р. Выход валовой продукции на 1 чел.-ч. за анализируемый период увеличился на 101,1% и в 2009 году составил 216,8 тыс. р. Произведено молока на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2009 году - 119,3 ц, что на 43,5% меньше, чем в 2007 году. Произведено мяса на 100 га с-х угодий в 2009 г. - 3,7 ц, что на 54,3% меньше, чем в 2007 г. Урожайность пшеницы в 2009 году возросла на 25,9% и составила 13,6 ц/га. Среднегодовой удой на одну корову также увеличился и в 2009 году составил 3783,0 кг, что на 4,2% больше, чем в 2007 году. Прирост КРС снизился на 4,3% и составил в 2009 г. 963 ц.. Фондоотдача на 1 рубль, то есть стоимость валовой продукции, приходящаяся на единицу среднегодовой стоимости производственных фондов, увеличилась на 86,4%, так в 2007 году она составила 0,59 р., в 2008 году - 0,33 р. и в 2009 году - 1,1 р. Необходимо было бы рассчитать еще такой показатель, как рентабельность, но, так как, за три анализируемых периода организация получила убытки, то он в данном случае не рассчитывается.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что организация находится не в очень стабильном финансово-экономическом положении, это говорит о том, что для успешного функционирования и получения прибыли руководству организации необходимо разрабатывать более рациональные программы развития своего производства.

2.3 Организация бухгалтерской службы в организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов и готовой продукции .

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» №129 - ФЗ от 21.10.1996 г. ответственными являются:

За организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчётности - главный бухгалтер организации.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учёте и отчётности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и не должна входить в состав другой службы предприятия.

В соответствии с законом №129 - ФЗ, а также «Положением по ведению бухгалтерского учёта» на основе утверждённого Министерством Финансов России Плана счетов бухгалтерского учёта разработан рабочий план, в котором предусмотрены счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учёта .

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами (на счете в банке и в кассе организации), подписываются руководителем организации (право первой подписи) и главным бухгалтером (право второй подписи), а также могут подписываться их заместителями и лицами по отдельному приказу. На этих лиц должны быть оформлены в банк доверенности с образцами подписей.

Право разрешительной подписи первичных документов устанавливается приказом по организации. Кроме того, руководители служб имеют право подписи документов согласно их должностным и функциональным инструкциям.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Первичный документ имеет силу первичного учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В организации применяется автоматизированная форма учёта: начисляется износ основных средств, обрабатывается банк, касса, материалы, путевые листы водителей, печатаются доверенности, приказы и другое.

Способы ведения бухгалтерского учёта, отобранные организацией при формировании учётной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями независимо от их места расположения.

Бухгалтерский отдел в ООО «Чаши» возглавляет главный бухгалтер. В его подчинении находятся его заместитель, кассир, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер материального стола (рисунок 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4. - Организационная структура бухгалтерии

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер составляет баланс на основании данных бухгалтеров по счетам, составляет оборотные ведомости, следит за остатками товаров, денежных средств в кассе и на расчётном счёте, своевременной оплатой за товары и услуги, составляет акты выполненных работ на основании данных предоставляемых заместителем по техническим вопросам, выписывает за выполненные работы счета-фактуры, составляет отчёт по налогам и своевременно оплачивает их.

Заместитель главного бухгалтера работает с подотчетными лицами, обрабатывает отчеты по животноводству, составляет статистические отчетности, начисляет амортизацию, ведет учет основных средств.

Бухгалтер по заработной плате начисляет заработную плату, составляет ведомости на выдачу заработной платы и авансов.

Бухгалтер материального стола обрабатывает материальные отчеты кладовщиков, ведет растениеводство, общехозяйственные расходы.

Кассир принимает деньги от покупателей, следит за ведением кассовых книг, сдаёт выручку в банк, печатает платёжные поручения, выдаёт денежные средства (заработную плату, подотчёт).

3 . Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - организации, которые поставляют данной организации основные средства, сырье, материалы и другие ценности. К основным поставщикам ООО «Чаши» относятся:

ООО ТД «Зауральский топливный Альянс»

ООО «Агрохолдинг «Натуральное земледелие»»

ИП Сафронов В. А.

ОАО «Шадринский Зооветснаб»

ОАО «Уралплемцентр»

Эти организации поставляют ООО «Чаши» горюче-смазочные материалы, различные семена (посадочные материалы), кормовые добавки, удобрения, запасные части и другие товарно-материальные ценности.

Подрядчиками являются такие организации, которые оказывают различные виды услуг и выполняют различные работы (например, строительно-монтажные работы, капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Основными подрядчиками ООО «Чаши» являются:

ООО «Катайский Агрокомплекс»;

ОАО «Аякс - Агро».

Эти организации производят сушку зерна, ремонт сельскохозяйственной техники, оказывают транспортные услуги, строительные работы.

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов, рассмотренных в 1 главе курсовой работы. Основными первичными документами являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные и счета-фактуры.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, наименование организации грузоотправителя и грузополучателя, их ИНН, дата и №счет - фактуры, также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям, счет-фактура заверяется подписями руководителя, гл. бухгалтера. Счет-фактура составляется на русском языке в двух экземплярах, первый предоставляется покупателю и служит основанием для возмещения (зачета) НДС, второй - продавцу и служит основанием для начисления НДС по реализации. Счета-фактуры могут заполняться от руки, с использованием пишущей машинки или компьютера. Подчистки и помарки в счете-фактуре не допускаются. Исправления возможны путем зачеркивания и написания правильного текста и цифр с последующим заверением подписью руководителя и оттиском печати организации продавца, а также проставление даты совершения исправления.

Подобные документы

Основы учета расчетов с поставщиками и покупателями. Формы и виды расчетов с покупателями, их документальное оформление. Отражение расчетов с покупателями на счетах бухгалтерского учета. Учет дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

курсовая работа , добавлен 26.04.2013


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в системе бухгалтерского учета предприятия. Формы безналичных расчетов. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

дипломная работа , добавлен 01.11.2014


Теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями, их нормативное регулирование. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, их инвентаризация. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

курсовая работа , добавлен 31.10.2009


Теоретические аспекты, задачи и документальное оформление учета расчетов с покупателями и поставщиками. Учет расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ТОО "КазГлавСтрой". Новые технологии, внедряемые в организацию учета расчетов.

курсовая работа , добавлен 26.11.2008


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка в бухгалтерском учете. Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

курсовая работа , добавлен 02.07.2015


Основы учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и поставщиками. Инвентаризация дебиторской задолженности.

дипломная работа , добавлен 01.06.2012


Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами. Хозяйственные операции.

курсовая работа , добавлен 19.03.2007


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет–фактура как главный документ по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

реферат , добавлен 08.06.2010


Организация и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО "Василек". Порядок отражения информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности предприятия.

дипломная работа , добавлен 15.02.2014


Понятие и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Значение и цели анализа финансового состояния организации. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги. Он осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;

Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;

Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Минфином СССР 29.07.1983 № 105;

Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2 - П;

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками определяет форма расчетов, которая, по мнению Тишкова Е.И., представляют собой совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банков форму расчетов. При выборе формы расчетов с необходимо принять во внимание все ее преимущества и недостатки. В настоящее время предприятия осуществляют свои расчеты:

Наличными денежными средствами;

Согласно Указания Банка России № 1050-У, расчеты наличными денежными средствами между организациями производятся в размере до шестидесяти тысяч рублей по одной сделке.

Платежными поручениями;

Платежное поручение действительно в течение десяти дней и принимается банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Отметим, что это самая распространенная форма расчетов, так как отличается относительно простым порядком документооборота и ускорением движения денежных средств между участниками сделки.

Платежными требованиями;

Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требование поставщика (подрядчика) к покупателю об уплате на основании направленных в обслуживающий банк расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Для совершения расчета получатель денежных средств выписывает платежное требование и представляет в обслуживающий банк на инкассо. Недостатками данной формы по сравнению с расчетами платежными поручениями является усложнение порядка документооборота и замедление движения денежных средств.

Аккредитивами;

Керимов В.Э. в своей работе дает наиболее краткое и понятное определение аккредитива: «Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором резервируются средства организации для расчетов с поставщиком или подрядчиком». При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или кредита банка оплату товарно-материальных ценностей, выполненных ра-бот, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на аккредитив. Мы согласны с Богаченко В.М., что в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчета является удобным способом разрешения конфликта. Однако, широкого распространения данная форма расчетов не получила вследствие отвлечения денежных средств организации на длительное время.

Расчетными чеками;

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Тумасян Р.З., в своей работе отмечает, что в настоящее время Банк России позволяет использовать только депонированные чеки с выдачей лимитированных чековых книжек. Расчеты чеками применяются редко, так как не имеют достаточных степеней защиты. Кроме того, к ним предъявляются очень жесткие требования по оформлению.

Банковскими корпоративными (пластиковыми) картами;

В настоящее время в России эта новая форма расчетов активно распространяется, что отмечает Бабаев Ю.А. в своей работе. Главными достоинствами данной формы расчетов являются компактность, использование пластиковых карточек за границей, система скидок при осуществлении платежей пластиковой карточкой. К недостаткам относят возможность хищения денежных средств с пластиковой карточки.

С использованием векселей;

Оплата по векселю происходит не сразу, а через определенное время, в течение которого векселедатель имеет право распоряжаться суммой денежных средств по векселю. Отсюда следует, что отсрочка платежа равнозначна выдаче краткосрочного кредита. Таким образом, вексель является не только одной из форм расчетов, но и одним из видов коммерческого кредита. Отрицательным моментом является то, что вексель - «платный» источник финансирования (предусмотрена уплата процентов по векселю).

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фикси-руется в договорах по приобретению материальных ценно-стей, выполнению работ и услуг или их реализации. Договор должен содержать существенные условия - предмет договора, условия, предусмотренные законодательными или нормативными актами как существенные или необходимые для договоров данного вида, условия, сочтенные существенными любой из сторон. Договор, не содержащий хотя бы одно существенное условие, не считается заключенным (ст. 432 ГК РФ). Кроме того, договор является основным документом, определяющим права и обязанности покупателя и поставщика (подрядчика). Кочинев Ю.Ю. в своей работе акцентирует внимание, что для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности на приобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженно-сти перед поставщиками (подрядчиками) являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свер-шения сделки. К расчетным документам относят счета и счета-фактуры.

В счете поставщик указывает наименование товара (работы, услуги), единицы измерения, количество, цену за единицу измерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара (работ, услуг), включая НДС, и стоимость без НДС, а также данные, необходимые для заполнения платежного поручения: полное наименование организации, номер расчетного счета, наименование обслуживающего банка и его местонахождение, банковский идентификационных код, номер корреспондентского счета.

Особенно внимательно необходимо проверять поступающие счета-фактуры, служащие основанием для возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. Согласно правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, поставщик выписывает счета - фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Организация ведет учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов. Счета-фактуры регистрируют в журнале учета полученных счетов фактур, который должен быть прошнурован, а его страницы пронумерованы. Организация также ведет книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Материальные ценности, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы, считаются неотфактурованными поставками. Они принимаются на склад, согласно ПБУ 5/01, с составлением акта о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику. Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Теперь рассмотрим более подробно документы, свидетельствующие о факте свершения сделки. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком, если он сам организует доставку товара покупателю. В случае, когда продавец отпускает товар покупателю непосредственно со своего склада, он оформляет товарную накладную по форме N ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, по которой он передает товар представителю организации-покупателя. Данная товарная накладная является основанием для оприходования этих ценностей.

Согласно ПБУ 5/01, при полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика в момент сдачи на склад экспедитором ценностей заведующий складом или кладовщик составляет приходный ордер. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации. При приемке товаров составляется соответственно акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Покупатель обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, с участием исполнителя осмотреть и принять выполненную работу (ее результат). При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе покупатель должен немедленно заявить об этом исполнителю. Указанные недостатки должны быть описаны в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств организации-получателя оформляется актами о приемке, которые утверждаются руководителем организации. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

Отметим, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товаров (работ, услуг) должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Таким образом, первичные документы являются основанием для отражения информации в учете организации о совершенных хозяйственных операциях с поставщиками и подрядчиками в результате взаимодействия контрагентов при приобретении продукции, товаров, работ, услуг, других активов. Такие операции осуществляются посредством проведения как денежных, так и неденежных расчетов. Проведение расчетных операций сопро-вождается передачей актива и сопровождающих документов, что отмечает Жадан Л.Г. в своей статье. Все операции, связанные с расчета-ми за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отра-жаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, то есть все операции, связанные с расчетами за приобре-тенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, должны быть отражены на счете 60, независимо от времени оплаты. Таким образом, реализуется допущение временной определен-ности фактов хозяйственной деятельности, предусмотренное ПБУ 1/98. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются следующие расчеты:

За полученные товарно-материальные ценно-сти, принятые выполненные работы и по-требленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке матери-альных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, то есть так называемые неотфактурованные поставки;

За излишки, товарно-материальных ценно-стей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценно-стей превышает количество, указанное в рас-четных документах поставщиков). Излишки, выявляемые при приемке материальных цен-ностей, должны отражаться в первичных учетных документах. А так как появление из-лишков признается отклонением от нормаль-ного режима поставки, то с точки зрения ор-ганизации и реализации внутреннего контро-ля оправдано применение специальных форм первичных учетных документов;

За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам та-рифа (фрахта);

За все виды услуг связи;

Генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора строи-тельного подряда;

Генерального подрядчика со своими субпод-рядчиками при выполнении договора на вы-полнение научно-исследовательских, опыт-но-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Отметим, что приведенный перечень не является исчерпывающим, по мнению Сотниковой Л.В. Однако, он дает общую характеристику операций расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рассмотрим учет приобретения материальных ценностей организацией. По мнению Патрова В.В. и Пятова М.Л., на бухгалтерский учет приобретения материальных ценностей влияют условия договора, заключенного между поставщиком и покупателем. К ним относится в первую очередь момент перехода права собственности на материальные ценности. В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя возникает по договору с момента передачи ценностей. Однако, участники договора могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на реализуемые ценности (п.1 ст. 223 ГК РФ). Помимо условий о переходе права собственности порядок бухгалтерского учета операций по приобретению материальных ценностей определяется условиями о цене и порядке оплаты материальных ценностей. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей определяют два фактора: момент перехода права собственности на материальные ценности от продавца к покупателю и установленное договором условие оплаты материальных ценностей (последующая или предварительная оплата). Исходя из этого Патров В.В. и Пятов М.Л., выделяют четыре наиболее распространенных варианта оплаты материальных ценностей и перехода права собственности на них.

Вариант 1: поскольку по условиям договора право собственности на получаемые ценности переходит от поставщика в момент их передачи, то покупатель может принять их к учету. Причем задолженность перед поставщиком отражается в сумме цены приоб-ретения с НДС. Оприходование материальных ценностей и наличие счета-фактуры дает возможность предъявления суммы налога к вычету.

Вариант 2: особенность данного варианта - предварительная оплата материальных ценностей покупателем, не приводящая к получению им права собственности на них. Перечисление денег постав-щику приводит лишь к возникновению деби-торской задолженности, которая отражается в учете покупателя по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». Право собственности на материальные ценности возникает у покупателя лишь после их получения от продавца. После этого материальные ценности могут быть оприходованы на баланс покупателя, а НДС по ним предъявлен к вычету.

Вариант 3: у организации-покупателя право собственности на приобретаемые материальные ценности возникает только после их оплаты. До перечисления денег поставщику поступившие материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После оплаты право собственности на материальные ценности переходит к покупателю, и, следовательно, в соответствии с требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно предписаниям ст. 171 HK РФ НДС, относящийся к оприходованным материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету.

Вариант 4: моментом перехода права собственности на материальные ценности к покупателю является их оплата. Поэтому после перечисления денег за материальные ценности последние оприходуются на баланс организации-покупателя. При этом налог на добавленную стоимость по этим материальным ценностям согласно ст. 171 НК РФ может быть предъявлен к вычету. Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению материальных ценностей обобщим в таблицу 1.1.

Таблица 1.1.

Учет у организации-покупателя приобретения материальных ценностей

		Корреспонденция
Вариант 1
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Произведена оплата поставщику
Вариант 2
Перечислен аванс продавцу
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за материальные ценности	Сумма фактически уплаченных денежных средств
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Вариант 3
Отражено поступление материальных ценностей от поставщика
Произведена оплата поставщику	Фактически перечисленная сумма денежных средств
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Списаны с забалансового учета материальные ценности, по которым получено право собственности	Сумма, указанная в товаросопроводительных документах
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
Вариант 4
Перечислена оплата продавцу за материальные ценности	Сумма фактически уплаченных денежных средств
Отражено получение права собственности на материальные ценности	Стоимость приобретения материальных ценностей без НДС
Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца
НДС предъявлен к вычету	Сумма НДС в соответствии со счетом-фактурой, полученным от продавца

Для отражения на счетах бухгалтерского учета принятия выполненной работы (оказанной услуги) используются счета расходов (20, 25, 26 и др.). Задолженность организации согласно расчетным документам подрядчиков за принятые работы, услуги, отражается записью:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще-хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. отмечают, что отличительной особенностью расчетов за работы и услуги является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат (прямые, общепроизводственные, общехозяйственные и т.п.) и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). Например, стоимость электроэнергии, воды, газа и др. Поэтому одновременно с регистрацией документов, подтверждающих стоимость оказанных услуг (работ), их оплату, бухгалтерия должна иметь распределительные документы внутреннего характера об объеме и стоимости полученных услуг каждым потребителем. С этой целью бухгалтерия может накапливать информацию об объеме, виде и стоимости полученных услуг каждым из них в отдельных регистрах в разрезе статей затрат (содержание зданий, сооружений, оборудования, охрана труда и т.д.).

Расчеты по претензиям к поставщикам и подрядчикам могут возникнуть, когда счет поставщика (подрядчика) был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2 «Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Он предназначен для обоб-щения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организа-циям, а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам. В работе Макальской М.Л. бухгалтерские записи по учету претензий к поставщикам и подрядчикам обобщены в табличной форме (табл. 1.2.).

Таблица 1.2.

Учет претензий к поставщикам и подрядчикам

	Корреспонденция счетов
При приемке груза обнаружена недостача товарно-материальных ценностей: а) в пределах, предусмотренных договором б) сверх величин, предусмотренных договором (предъявлена претензия поставщику)
Претензия погашена поставщиком
По истечении срока исковой давности сумма претензии отнесена на счет потерь от порчи ценностей
Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим расходом

При заключении договора купли-продажи с иностранным поставщиком цена приобретаемых материальных ценностей устанавливается в условных единицах, например в иностранной валюте. Для того чтобы определить подлежащую уплате сумму (в рублях), в договоре необходимо предусмотреть курс, по которому валюта будет пересчитываться в рубли. Чаще всего в качестве такового принимается официальный курс соответствующей валюты к рублю. Хотя никто не запрещает сторонам договора устанавливать любой иной курс. Наибольшее распространение на практике получила следующая схема заключения договоров. Стоимость товаров договором определена в иностранной валюте. Оплата за эти товары производится покупателем в рублях по согласованному сторонами курсу на день оплаты. Если отгрузка товаров (работ, услуг) предшествует их оплате, либо осуществляется предварительная частичная оплата, то в этом случае возникают суммовые разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой обязательства на дату отгрузки товара и рублевой оценкой этого обязательства на дату его оплаты. Учет суммовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (табл. 1.3.).

Таблица 1.3.

Учет суммовых разниц у организации-покупателя

Отметим, что Кондраков Н.П. предлагает учитывать суммовые разницы на 91 счете, а Бабаев Ю.А. предлагает отражать суммовые разницы следующими проводками:

Д 10 К 60 - отражена положительная суммовая разница

Д 10 К 60 (красное сторно) - отражена отрицательная курсовая разница.

Первый вариант учета суммовых разниц, на мой взгляд, более предпочтителен, так как согласно ст. 250 и ст. 265 НК РФ суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов).

Организация в качестве отсрочки платежа за товары, работы, услуги может выдать поставщику (подрядчику) вексель. «Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете», - отмечает в своей работе Каморджанова Н.А.

Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими запи-сями:

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным».

Погашение собственного векселя, выданного поставщику (подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в бухгалтерском учете организации:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расче-ты по векселям выданным».

Хотелось бы отметить, что рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407- 419 ГК РФ, основаниями прекращения обязательств могут быть надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ), зачет (ст. 410 ГК РФ), новация (ст. 414 ГК РФ), прощение долга (ст. 415 ГК РФ), ликвидация юридического лица, являющегося должником или кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

Надлежащее исполнение обязательств предполагает погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет собственных средств или кредитов банка. На счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от-ражают следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупате-лями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является прочим доходом и отражается:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена од-ного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридическо-го лица и при списании кредиторской задолженности, по которой ис-тек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91. Списание кредиторской задол-женности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

Параллельно с синтетическим учетом осуществляется аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он позволяет раскрыть содержание синтетического учета и усилить контроль над этим участком учета. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а по расчетам в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

В соответствии с планом счетов, построение аналитического учета должно обеспечить возможность группировки и обобщения информации в разрезе акцептованных и других расчетных документов, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок расчетных документов, неотфактурованных поставок, авансов выданных, выданных векселей, срок оплаты которых не наступил, просроченных оплатой векселей, полученных коммерческих кредитов и др.

Согласно общероссийского классификатора управленческой документации, аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется в следующих карточках и ведомостях:

Карточка аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами (типовая форма № РТ-12);

Ведомость № 5 (типовая форма № В-5), применяемая в аналитическом учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в порядке плановых платежей;

Ведомость № 6-с (типовая форма № В-6-с), применяемая в аналитическом учете по неотфактурованным поставкам;

Ведомость аналитического учета по предприятию в целом по счету 60;

Ведомость аналитического учета в разрезе структурных подразделений по счету 60.

Кроме того, организация может самостоятельно разрабатывать регистры аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, либо использовать регистры аналитического учета, создаваемые с помощью бухгалтерской программы. Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги вышесказанному, хотелось бы отметить следующее. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками рассмотрен во многих учебных пособиях и статьях по бухгалтерскому учету, однако, в данных работах не уделяется внимание аффилированным поставщикам и подрядчикам. В работе Бурлаковой О.В. поднята проблема учета внутрикорпоративных расчетов с аффилированными поставщиками и подрядчиками. По мнению Бурлаковой О.В., в действующий в настоящее время план счетов бухгалтерского учета необходимо добавить отдельный синтетиче-ский счет для учета расчетов основного общества с дочерними и зависимыми обществами, а также расчетов между дочерними и зависимыми обществами. В частности, автор предлагает ввести в план счет 61 «Расчеты с аффилированными поставщиками и подрядчиками». К данному счету следует также предусмотреть открытие субсчетов - расчеты с материнским обществом, расчеты с дочерними обществами, расчеты с дочерним обществом материнского общества (имеются в виду расчеты между дочерними обществами), расчеты с зависимыми обществами, расчеты с прочими аффилированными лицами, расчеты по претензиям к аффилированным обществам. Раскрытие информации об аффилированных поставщиках и подрядчиках посредством счета 61 позволит сформировать прозрачную, полную и достоверную картину финансового положения и финансовых результатов деятельности организаций-участниц корпоративной структуры.