Аудит материально-производственных запасов предполагает осуществление проверки на предмет соответствия фактических показателей сведениям бухучета и проходит в несколько этапов. Проверка проводится на основании документации предприятия. Процедура обычно осуществляется независимым аудитором. Ее результаты позволяют исправить нарушения и ошибки, а также предотвратить их появление в дальнейшем.

Основные цели и задачи аудита

Цель проверки материально-производственных запасов – подтверждение достоверности отражения сведений о запасах в бухучете. Рассмотрим основные задачи аудита:

• Получение сведений о состоянии учета.
• Проверка законности хранения и продуктивности от применения материальных активов.
• Подтверждение соответствия фактического объема запасов потребностям предприятия.
• Выявление объектов с повреждениями и дефектами, из-за которых дальнейшая эксплуатация невозможна. Данная процедура сопровождается расчетом суммы ущерба и нахождением лиц, по вине которых произошло повреждение запасов.
• Проверка своевременного оприходования активов, законности их использования, списания.
• Установление правильности осуществленных инвентаризаций.

Проверка должна выполняться на основании документации. Во внимание принимаются следующие документы:

• Бухгалтерский баланс.
• Регистр бухучета по счетам 10, 40, 41, 42.
• Документ об учетной политике предприятия.
• Бумаги об осуществленных инвентаризациях.
• Накладные.
• Договоры на поставку продукции и сырья.
• Бумаги, устанавливающие материальную ответственность.

В процессе проверки принимаются во внимание все документы, которые относятся к материально-производственным запасам. Данные запасы включают в себя сырье, вспомогательные материалы, используемые при производстве, топливо, тара, инвентарь.

Этапы проведения аудита

Этапы осуществления аудита прописаны в методических рекомендациях. Рассмотрим их перечень:

1. Сначала аудитор проверяет методы учета запасов, которые есть на предприятии и указаны в учетной политике. От данных методов зависит ведение бухучета. Проверяющий смотрит на соблюдение каждого из этапов политики, принятой в компании. Все методы не должны противоречить закону.
2. Сам процесс непосредственного аудита начинается с просмотра сальдо по счету МПЗ. Нужно изучить регистры на начало и конец отчетного периода. Требуется это для того, чтобы удостовериться в правильности переноса остатков. Рассматриваемая мера актуальна при повторной проверке предприятия аудитором. Если проверка осуществляется впервые, специалист основывается на указаниях МСА 510. Аудитор должен найти доказательства отсутствия ошибок в переносе остатков. Принимаются во внимание нарушения, которые будут воздействовать на отчетность. Однако учитываются и небольшие искажения. Их перечень потребуется при дальнейшем аудите. Если ошибок много, то проводится аудит не только текущего, но и прошедших периодов.
3. Производится сверка остатков по счетам аналитического и синтетического типа с данными бухучета. Эта мера требуется для проверки достоверности отражения сведений учета в отчетности.
4. Осуществляется проверка законности оформления бумаг, правильности их заполнения. Все пункты должны быть указаны.
5. Аудитор осведомляется о методах нахождения стоимости запасов с целью учета и списания. Определяется метод расчета себестоимости уже изготовленного товара, порядок формирования резерва для уменьшения стоимости запасов.
6. Устанавливается соответствие итогов осуществления прошлых инвентаризаций и фиксирование результатов в бухучете. Аудитор также знакомится с перечнем участников комиссии и лиц с материальной ответственностью.

ВАЖНО! Одной из важнейших операций в компании является закупка сырья и материалов для производства. При проведении аудита нужно обратить особое внимание на это мероприятие. Специалист проверяет документальное сопровождение операции, исполнение пунктов договора по осуществлению поставки и отгрузки. Также важно отследить работу сотрудников, которые участвуют в закупке.

На какие моменты нужно обратить особое внимание аудитору?

• Своевременность и законность оприходования поступлений. Собственность может фиксироваться как по учетной, так и по фактической цене. При этом используется счета 15 и 16.
• Законность учета сырья, которое не находится в собственности компании, но предприятие распоряжается им. Данные материалы отражаются на забалансовых счетах 002 и 003.
• Законность расчетов по НДС, касающегося приобретенных запасов. Осуществляется контроль над фактическим наличием объектов на предприятии. Также проверяется правильность заполнения документов по приходу продукции.
• Списание запасов и соответствие этой операции заполненным документам на отпуск. Списание предполагает наличие первичных бумаг: актов и накладных. Методика выбытия объектов должна быть отражена в учетной политике предприятия.
• Определение излишков и недостачи при осуществленной инвентаризации, контроль над их правильным отражением.
• Контроль над соблюдением закона при оформлении нестандартных операций. К примеру, оприходование сырья, которое появилось после ликвидации.

Все данные положения нужно обязательно проверить. Аудитору нужно запросить все соответствующие документы, корреспонденцию в бухучете.

Ошибки, выявляемые при проверке

Аудитору обязательно нужно знать о характерных ошибках при операциях с материально-производственными запасами. Нужно это для того, чтобы проверить наиболее уязвимые места в первую очередь. Рассмотрим самые распространенные ошибки:

• Отсутствуют договора о материальной ответственности с сотрудниками, которые причастны к операциям с материальными активами.
• Отсутствуют оформленные первичные бумаги на приход сырья или его отпуск. В перечень ошибок также включено неправильное заполнение документов.
• При учете сырья не применяются аналитические счета и карточки по складскому учету.
• Отсутствует регулярная инвентаризация.
• Не определен метод расчета стоимости объектов.
• Нет договоров с поставщиками
• Нет доверенности для получения запасов на работников с соответствующими полномочиями.
• Неправильный учет НДС при принятии и выбытии сырья.
• Организация пользуется автоматизированной системой учета, отсутствуют документы в бумажном виде, которые должны быть по закону.
• Не создан резерв для уменьшения стоимости запасов.
• Осуществляется неправильное хранение на складе.

Выводы

• Рассматриваемые запасы учитываются при формировании себестоимости товара.
• Для чего нужен аудит? Он помогает определить ошибки, исправить их.
• Результаты позволяют повысить эффективность работы предприятия.
• Компания получает возможность улучшить свои показатели и усовершенствовать свою работу.
• Ошибки при операциях с МПЗ возникают довольно часто. Если их много, это может серьезно сказаться на деятельности предприятия, поэтому лучше своевременно их выявить и исправить.

Нормативные документы:

ФЗ «О б/у»;

ПБУ 5/01«Учет МПЗ»; ПБУ 3/2006 «Учет активов и обяз.,стоимость кот. выр. в ин.валюте»

Положение по б/у и отч.

Аудит МПЗ- проверка правильности оформления материалов инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в учете, определения и списания на издержки стоимости израсходованных МПЗ, расчет предельного норматива расхода МПЗ на 1 руб. объема; правильность списания отклонений фактических расходов от учетной цены, правильность оценки материалов в учете.

Цель аудита МПЗ – выражение мнения о достоверности отражения в б/у МПЗ, соответствие порядка ведения, учета активов законодательству РФ.

Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями их хранения;

Изучение учетной политики организации;

Оценка порядка проведения инвентаризации;

Проверка полноты и своевременности оприходования ТМЦ;

Проверка учета товаров, предназначенных для перепродажи;

Проверка учета ГП.

Источники:

Учетная политика;

Инвентар.описи, сличительные ведомости,

Приказы на проведение инвент.;

ЖО по счетам 10,15,16,11,14,40,43,41,42,45;

Договора с потсавщиками ТМЦ,

Товарные накладные,

Счета-фактуры,

Требования-накладные,

Лимитно-заборные карты;

Карточки учета материалов.

Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобретенным предприятием материальным ценностям. Проверяются расчетно-платежные док-ты, док-ты на оприходование и использование МПЗ.

Проверяется правильность оценки МПЗ при списании (по с/с каждой единицы, по средней с/с, по методу ФИФО (первая партия)). Применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течении отчетного года, что должно быть зафиксировано как элемент учетной политики.

Если предусмотрено формир-ие резерва под снижение ст-ти мат.ценностей, то аудиторы проверяют правильность формир-ия такого резерва. Для этого подтвержд-ся обоснованность рын.оценки мат.ценностей на коней отч.периода, выполн-ся арифметич.контроль представлен.расчетови устан-ся правильность сделанных в учете корресподенции счетов.

Типичные ошибки:

1отсутствие первичных документов или ненадлежащие их оформление.

2Неправильное исчисление факт стоимости заготовления материалов.

3Списание в расход неоприходованных ТМЦ.

5Арифметические ошибки.

По данным регистров аналитического учета следует устанавливать состав МПЗ.В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников предприятия выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов. Следует также убедиться в наличии оформленных договоров с МОЛ, приказов об утверждении состава инвент.комиссий, число и размещение складских помещений, емкость, специализацию.

Аудиторы выясняют, в результате каких операций МПЗ поступают на предприятие и осуществляется расход.

Проверяя организацию б/у мат. Ресурсов на предприятии, аудиторы на основе изучения и сопоставления данных счетов-фактур, накладных требований на отпуск материалов устанавливают полноту оприходования МПЗ, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход.

1.1Механизм проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов. Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.)

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

4. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

5.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.)

В методике проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

– как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

– какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

– какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

Уточнив выполнение положенной учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

– учет поступления материальных ценностей;

– аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

– учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

– сводный учет материальных ценностей;

– анализ использования материальных ресурсов.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Методика аудита материальных ценностей содержит ряд этапов. Рассмотрим каждый из них.

Этап 1. Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2. Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

В функции аудитора при проверке товарно-материальных ценностей входят:

– присутствие при инвентаризации, если запасы значительны и аудитор относится с доверием к ожидаемым результатам;

– наблюдение за выполнением процедур инвентаризации и идентификации с целью определения степени соответствия их инструкциям, разработанным администрацией, или нормативным законодательным актам;

– их способности решить тройную задачу: 1) обеспечить точность результатов инвентаризации и отражения последних; 2) устранить двойной счет и обеспечить полноту охвата запасов; 3) выявить устаревшие, медленно оборачивающиеся и поврежденные запасы;

– проверка правильности подсчета на основе случайной выборки;

– проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду на участках, где осуществляется движение запасов (это необходимо для подтверждения точности и полноты обхвата при инвентаризации);

– получение удовлетворительных объяснений по поводу несоответствий учетным данным и корректировка последних;

– проверка правильности оценки фактического объема запасов.

При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии.

При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).

В аудиторской проверке необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. №10, ведомостей ф. №№ 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части из отражения в балансе.

Аудит. Шпаргалки Самсонов Николай Александрович

117. Аудиторская проверка материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации о:

– наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

– обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

– распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Особое внимание следует обратить на следующее:

– как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

– какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

– какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складе.

Затем можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

– учет поступления материальных ценностей;

– аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

– учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

– сводный учет материальных ценностей;

– анализ использования материальных ресурсов.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

8.5.1. Способы (методы) оценки израсходованных материально-производственных запасов Выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов в значительной мере предопределен учетной политикой по бухгалтерскому финансовому учету.В

автора

5.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Для учета МПЗ предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных

Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна

5.6. КОНТРОЛЬ ЗА СОХРАННОСТЬЮ МАТЕРИАЛЬНО–ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Основным направлением повышения эффективности использования МПЗ является создание технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

Глава 7 АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 7.1. ЦЕЛИ АУДИТА Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим

Из книги Изменение учетной политики и оценочных значений автора Сотникова Л В

2.3.2. Учет материально-производственных запасов Начиная с 2008 года при отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих трех способов:– по себестоимости каждой единицы;– по средней

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

Глава 4. Учет материально-производственных запасов 4.1. Что такое материально-производственные запасы Материально-производственные запасы (МПЗ) или просто материалы – это вещественные элементы, которые приобретены для использования в качестве предметов труда

Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

65. Оценка отпущенных материально-производственных запасов. Методы ФИФО и ЛИФО Оценка отпущенных материально-производственных запасов, согласно ПБУ 5/2001, производится по себестоимости первых по времени партий закупок (метод ФИФО), последних поступивших партий (метод

автора Бычкова Светлана Михайловна

Способ оценки списания стоимости материально-производственных запасов Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо оценивать материальные ресурсы, списываемые в производство. Метод оценки выбытия запасов, применяемый в

Из книги Бухгалтерское дело автора Бычкова Светлана Михайловна

Методы оценки материально-производственных запасов Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.Фактическую себестоимость МПЗ (без НДС и иных возмещаемых налогов) определяют

Из книги Бухгалтерское дело автора Бычкова Светлана Михайловна

Порядок списания стоимости материально-производственных запасов Как уже говорилось, стоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, может быть определена одним из следующих способов:1) по себестоимости каждой единицы (метод принято применять для редких,

автора Коллектив авторов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) УтвержденоПриказомМинистерства финансовРоссийской Федерацииот 09.06.2001 № 44 нПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» (ПБУ 5/01)(в ред. Приказов

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

II Оценка материально-производственных запасов 5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

III Отпуск материально-производственных запасов 16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:по себестоимости каждой единицы;по

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

Внесение материально-производственных запасов Предположим, основные средства фирма получила. Теперь нужно озаботиться тем, чтобы достать сырье или материал, которые эти основные средства будут перерабатывать. Конечно, их можно купить за деньги, если они были внесены

Из книги Не дай себя надуть бухгалтеру! Книга для руководителя и владельца бизнеса автора Гладкий Алексей

Аудиторская проверка Если руководитель предприятия сомневается в профессионализме или честности своего бухгалтера, а проверки, выполненные своими силами, не помогли прояснить ситуацию, то можно воспользоваться услугами независимых аудиторов. Такой способ проверки

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

2.1.2.2. Внесение материально-производственных запасов Учредитель общества имеет право в оплату своей доли внести такие активы, как товары, материалы или сырье.Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада

6. Понятие, состав, назначение бухгалтерской отчетности.

7. Бухгалтерский баланс – информационная модель состояния средств организации.

8. Учет денежных средств на расчетном счете организации

9. Организация учета кассовых операций, порядок ведения кассовой книги.

13. Учет расчетов с учредителями

14. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

15. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

17. Учет расчетов с подотчетными лицами.

18. Учет расчетов с бюджетом.

19. Учет импортных операций

20. Учет экспортных операций

21. Основные средства: понятие, классификация, виды оценки

22. Основные средства: учет поступления и выбытия.

23. Учет амортизации основных средств.

24. Учет аренды основных средств.

II. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

1. Комплексный экономический анализ, как элемент управления организацией.

2. Методика детерминированного факторного анализа, как способ поиска резервов деятельности организации.

3. Традиционные и экономико-математические приемы экономического анализа.

4. Экономический анализ в системе маркетинга: анализ спроса, рынка, ценовой политики.

5. Конкурентоспособность продукции, методика ее экономического анализа и способы повышения.

6. Экономический анализ объема производства и реализации продукции.

13. Экономический анализ обеспеченности организации основными средствами

14. Экономический анализ эффективности и интенсивности использования основных средств

15. Экономический анализ использования производственной мощности организации

16. Экономический анализ технического уровня производства.

18. Экономический анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

19. Экономический анализ организации материально-технического снабжения материальными ресурсами и использования отходов

20. Экономический анализ и оценка эффективности использования оборотных средств. Резервы повышения эффективности использования

21. Экономический анализ денежных средств и денежных потоков

22. Экономический анализ дебиторской и кредиторской задолженностей.

23. Экономический анализ затрат на производство продукции, затрат на один рубль товарной продукции.

24. Экономический анализ себестоимости единицы продукции, сравнимой товарной продукции.

III. Аудит

1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности. Место аудита в системе контроля в Российской Федерации.

2. Виды аудита.

3. Услуги, сопутствующие аудиту.

4. Кодекс профессиональной этики аудитора.

5. Принцип независимости аудиторов.

6. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

7. Права и обязанности аудируемых лиц.

8. Аудит финансовой отчетности.

9. Правовое регулирование аудиторской деятельности.

13. Аттестация аудиторов в рф

14. Планирование аудиторской проверки

15. Сущность в аудите

16. Аудиторские риски.

17. Аудиторские доказательства.

18. Документирование в аудите.

19. Структура аудиторского заключения

20. Аудит основных средств и нематериальных активов

Основные виды нарушении:

21. Аудит материально-производственных запасов

22. Аудит расчетов по оплате труда.

23. Аудит затрат на производство.

24. Аудит товарных операций.

21. Аудит материально-производственных запасов

Целями аудита материально-производственных запасов (МПЗ) являются формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей, полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, проверка методики учета и налогообложения материально-производственных запасов в соответствии с действующими в РФ нормативными документами.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов в организации в соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ являются;

– формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов;

– проверка правильного и своевременного документального оформления операций и обеспечение достоверности данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;

– контроль за соблюдением установленных организацией норм списания материалов на готовую продукцию и их выполнение;

– оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

– контроль за сохранностью МПЗ в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах движения;

– изучение состояния учета, хранения и эффективности использования материально-производственных запасов;

– контроль обоснования и соблюдения установленных норм расхода запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции (работ, услуг), процесса продажи товаров;

– выявление излишних МПЗ с целью их возможной продажи или вовлечения в хозяйственный оборот;

– разработка методики выявления и устранения неликвидных материально-производственных запасов с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

– проведение анализа эффективности использования МПЗ;

– повышение эффективности менеджмента организации в управлении материально-производственными запасами.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально- производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются также частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету материально-производственных запасов. А также данные, накопленные в регистрах аналитического и синтетического учета движения МПЗ.

В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

– доверенность – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Выдачу доверенности регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей;

– приходный ордер – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей;

– акт о приемке материалов – применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, также по ассортименту. Составляется при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю;

– накладная – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

– накладная на отпуск материалов на сторону – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров или других документов;

– акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ;

Формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, разрабатываются и утверждаются организациями самостоятельно. Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, в том числе, по учету материально-производственных запасов, должны составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В ходе аудита материально-производственных запасов необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Также используются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные". Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

Общие данные по учету материально-производственных запасов проверяются по статье раздела 2 "Оборотные активы" (строки 1210,1220) актива баланса, пояснениям к балансу, отчету о финансовых результатах, а также по Главной книге, журналам-ордерам № 6, 10, 10/1 и соответствующим машинограммам, полученным на персональных компьютерах.

Для подтверждения фактического наличия материально-производственных следует провести инвентаризацию. В ходе проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материально-производственных запасов, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в аудиторском заключении дается оговорка, что аудиторы подтвердить остатки не могут.