В каких случаях требуется подать в налоговую инспекцию заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога? В счет каких платежей могут зачесть переплату? Рассмотрим основные вопросы и приведем образец заявления, актуальный на 2017 год.
Переплату по налогам (пеням, штрафам) вы можете направить:
Правила зачета
Организация или ИП вправе подать в инспекцию заявление о зачете с указанием, в счет какого налога (сбора, пеней, штрафа) зачесть переплату. Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. В любом случае, до осуществления зачета инспекция вправе провести сверку расчетов с бюджетом.
В целях зачета излишних платежей требуется оформить и подать в ИФНС по месту своего учета соответствующее заявление. Заявления о зачете следует подавать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 февраля 2017 № ММВ-7-8/182.
Заявление о зачете излишне уплаченного налога в 2017 году можно подать (п.4 ст. 78 НК РФ):
Заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога можно передать в течение трех лет с момента уплаты «лишнего». ИФНС рассмотрим такое заявление; Решение по нему (о зачете) обязаны принять в течение 10 рабочих дней (ст. 78 НК РФ).
Далее приведем образец заявления о о зачете суммы излишне уплаченного налога. Образец 2017 года составлен по актуальной форме и может быть примером для заполнения. Итак, предположим, что налогоплательщик желает зачесть переплату в счет предстоящих платежей. Заявление может быть таким.
Законодательство требует от налогоплательщиков при наличии у них баз по налогообложению, определять и перечислять в бюджет обязательные платежи. Иногда по самым разным причинам исполнение данной обязанности может привести к возникновению переплаты. Чтобы урегулировать данный вопрос с ИФНС, субъект бизнеса может подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога.
О том что у компании или ИП возникла , они могут узнать либо самостоятельно, либо им должны сообщить об этом налоговые органы.
В последнем случае устанавливается срок, в течение котором инспектор данного контрольного органа должен сообщить об этом - 10 дней с обнаружения такого факта.
При этом он может использовать для этого звонок по телефону, отправить письмо почтовой службой или через систему .
Если инспектор позвонил, ответственное лицо на предприятие должно принять все меры, чтобы впоследствии у него были доказательства – спросить кто звонит, по какому налогу возникла переплата и в какой сумме.
Бывает и так, что сам инспектор не уверен, что данная сумма излишнего налога является переплатой, поэтому возможно он попросит предоставить ряд дополнительных документов.
На практике очень часто работники ИФНС не обращают внимания на свою обязанность сообщать организации о таких ситуациях, так как это приведет к оттоку денег из бюджета, что противоречит стоящим перед ними задачам.
Еще узнать о возникшей переплате по налогу можно, если есть квалифицированная электронная подпись, используя кабинет налогоплательщика на сайте налоговой. Однако надо помнить, что данная служба будет предупреждать вас о любой переплате по налогу, не учитывая, что начисления налогового обязательства происходит один раз в год, а авансовые платежи перечисляются ежеквартально, ежемесячно.
Узнать о возникшей излишне перечисленной сумме налога можно также, заполнив декларацию по итогу за год. Специальные разделы, предназначены для заполнения как сумм налога за год, так и производимых квартальных (месячных) платежей.
При составлении декларации можно выявить, что возникла переплата налогов (будет заполнена графа налог к возврату). Так же обстоят дела с ситуацией, когда подается уточняющая декларация, которая приводит к снижению суммы налога.
Внимание! Наиболее часто переплаты возникают, когда выполняется уплата налога в бюджет из-за того, что неправильно указываются реквизиты в платежных документах. Об этом можно узнать, если периодически запрашивать в налоговой акты сверки и справки по взаиморасчетам по налогам.
Провести зачет по излишне уплаченным налогам можно, когда и ИФНС, и сам налогоплательщик знают о сложившейся ситуации. Если первым выявил это инспектор, то он направляет фирме извещение и просит принять решение по возврату или зачету. Данный выбор должен сделать налогоплательщик.
Однако, если у фирмы существует какая-либо недоимка, то провести возврат переплаты налога, она не сможет. В этом случае инспектор самостоятельно, без согласия организации, произведет зачет.
Законодательство предусматривает только его обязанность уведомить компанию о проведенном зачете. Может сложиться ситуация, что недоимка меньше, чем переплата. Тогда на часть недоимки проводится зачет, и направляется субъекту бизнеса уведомление о необходимости принятия решения в отношении излишне выплаченной суммы налога.
Кроме того действует ограничение по сроку при проведении зачета. Когда переплата возникла из-за хозяйствующего субъекта, то подать заявление на проведение зачета он должен в срок 3 года с момента платежа. Если пропустить этот период, то провести зачет не получится.
Когда излишняя сумма по налогу стала результатом действия налоговых органов, налогоплательщик может подать заявление о зачете в течение месяца с момента, когда ему стало известно об этом или вступило в силу решение суда.
Внимание! Проводя зачет, также нужно принимать во внимание, что он возможен в рамках платежей внутри бюджетов. Если фирма захочет провести зачет по налогам разных уровней бюджетов, то ИФНС ей в этом откажет.
НК разрешает производить зачет сумм переплаты по налогам в счет пени, и наоборот. Однако производить это необходимо по правилу, что и пени, и налог находятся на одном уровне бюджета (федеральный, региональный, местный). Для выполнения операции необходимо в общем порядке подать заявление на зачет.
Что касается переплаты по штрафам, то НК определяет, что они могут быть использованы в счет любых будущих платежей. При этом вид налога прямо не указывается.
Однако на практике с зачетом штрафом могут возникать проблемы. Это связано с тем, что сами штрафы существуют в двух видах - твердой сумме либо размере от неоплаченного налога.
Внимание! Чтобы не столкнуться с отказом, лучше всего просить о зачете переплаты по штрафу на налог или пени того же вида что и налог, по штрафу которого возникла переплата.
Документ можно передать в налоговую следующими способами:
Рассмотрим, как выполнить зачет суммы излишне уплаченного налога при помощи новой формы заявления. Этот бланк нужно применять в обязательном порядке начиная с 31 марта 2017 года.
Заполнение документа начинается с шапки, в которую нужно внести коды ИНН и КПП заявителя. Если бланк подает организация, то к поле ИНН две пустые клеточки нужно прочеркнуть. Если это делает предприниматель - то прочеркивается полностью поле КПП.
Рядом записывается номер страницы в документе. Титульный лист всегда «001».
Затем следует поле «Номер заявления» , в котором нужно проставить: какой по счету раз субъект обращается за зачетом в этом году. Вносить цифры нужно начиная с самой левой клетки. Все оставшиеся пустыми необходимо поставить прочерк.
Справа находится поле, в котором проставляется код налогового органа, куда направляется заявление.
В большое поле заносится полное наименование организации без сокращений, либо полные Ф.И.О. предпринимателя.
Затем следует поле для указания статьи НК, на основании которой выполняется данное действие. Когда выполняется зачет излишне перечисленного налога, это производится по ст. 78. Все клетки, что останутся пустыми, необходимо прочеркнуть.
Далее следуют графы для указания информации о зачете. Первым делом записывается сумма, которая запрашивается к зачету. Ее размер вносится начиная с левых клеток, все оставшиеся пустыми необходимо поставить прочерк.
Следом необходимо проставить налоговый период, в котором была произведена переплата. Данное поле состоит из трех блоков, разделенных точками.
Заполняются они следующим образом:
Справа от графы периода записывается .
Ниже записывается код КБК, по которому имеется переплата.
Последнее поле здесь - код ФНС, в которой числится у субъекта переплата.
После этого идет второй блок, в котором указывается информация о том, на что конкретно направляется переплата:
Код налогового органа заполняется только тогда, когда переплата переносится на погашение имеющегося долга.
В последнюю очередь заполняются графы с указанием количества листов в заявлении и числа листов с приложениями.
Нижняя часть заявления делится на два столбца, здесь необходимо заполнять только левый. Здесь нужно проставить код лица, кто подает заявление, его полные Ф.И.О., номер телефона, дату и подпись.
Нижние графы заполняются только в случае, когда документ подает представить по доверенности - сюда вносятся ее реквизиты. Саму доверенность прикладывают к заявлению, а в соответствующем поле вносят количество прилагаемых к форме документов.
Для проведения зачета по излишне перечисленному налогу, нужно оформить заявление. Налоговая рассматривает его в срок 10 дней, после чего им дается еще 5 дней чтобы сообщить о принятом решении.
Если организация хочет использовать переплату по одному налогу в счет недоимки по другому, оформлять заявление не нужно. Инспектор сделает это самостоятельно без согласия налогоплательщика в срок 10 дней с факта обнаружения переплаты либо подписания акта сверки по налогам.
Внимание! Если размер переплаты больше, чем сумма недоплаченного налога, то оставшуюся часть можно пустить на погашение будущих платежей либо подать .
Для его рассмотрения у ФНС снова есть 10 дней, после чего они должны в срок 1 месяца с дня подачи документа вернуть остаток средств на расчетный счет.
В любом случае инспекция принимает решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки в течение 10 рабочих дней:
Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Если недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам) у организации нет, переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. Такое решение налоговая инспекция принимает по заявлению организации. Предварительно могут назначить сверку расчетов с бюджетом .
Заявления о зачете подайте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90.
В заявлении есть строка для указания суммы, направляемой в счет погашения недоимки. Однако на момент подачи такого заявления вы можете и не знать точную сумму недоимки, в счет которой предполагается зачет. Например, если подаете заявление до составления налоговой декларации.
Если сумму долга перед бюджетом не знаете, то сумму предстоящего платежа, в счет которого организация просит зачесть переплату, в заявлении можете не указывать (письмо Минфина России от 2 сентября 2011 г. № 03-02-07/1-315). После того как размер недоимки станет известен, инспекция направит всю сумму имеющейся переплаты на ее погашение.
В какую налоговую инспекцию обращаться
Заявления о зачете налогов, излишне уплаченных в региональные бюджеты по местонахождению обособленных подразделений организации, можно подавать как в налоговую инспекцию по местонахождению организации, так и в налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений (письмо ФНС России от 19 ноября 2010 г. № ЯК-37-8/15939).
Какими способами можно подать заявление
Заявление можно подать:
Об этом сказано в пункте 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
В течение какого срока можно заявить
Заявление о зачете организация может подать в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога. Налоговая инспекция должна принять решение о зачете в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления от организации. Такой порядок предусмотрен пунктами 4 и 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ.
Совет: если планируете зачесть переплату в счет предстоящих платежей (по тому же или другому налогу), то заявление о зачете лучше подать заблаговременно. Как минимум за 10 рабочих дней до срока уплаты налога, в счет которого хотите зачесть переплату. В противном случае инспекция может начислить пени.
Налог считается уплаченным со дня вынесения инспекцией решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ). В свою очередь, инспекция принимает решение в течение 10 рабочих дней со дня, когда получит от организации заявление о зачете (п. 4 ст. 78 НК РФ). Если подать заявление слишком поздно (например, накануне или в последний день уплаты налога, в счет которого планируется зачесть переплату), то проверяющие могут не успеть с зачетом. И тогда у организации возникнет недоимка, а инспекция начислит пени за просрочку платежа до дня вынесения решения о зачете (подп. 4 п. 3 ст. 45, п. 3 ст. 75 НК РФ).
И что обидно, если инспекция примет решение о зачете своевременно (в течение 10 рабочих дней с момента получения заявления), то оспорить пени не удастся. Ведь действия контролеров соответствуют действующему законодательству. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 2 августа 2011 г. № 03-02-07/1-273, от 12 февраля 2010 г. № 03-02-07/1-62.
Ситуация: как определить срок, начиная с которого отсчитывается трехлетний период для подачи заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов?
Ответ на этот вопрос зависит от вида налога. Вернее, от того, предусмотрены ли авансовые платежи по этому налогу.
Общий срок для подачи заявлений о возврате или зачете излишне уплаченного налога - три года со дня уплаты данной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но что считать днем уплаты? Зависит как раз от того, есть ли авансы по налогу.
Переплата по налогу, по которому перечислять авансовые платежи не нужно
Например, по НДС, НДПИ, ЕНВД, налогу на игорный бизнес. В таком случае трехлетний срок для подачи заявления отсчитывайте со дня перечисления излишней суммы налога. Если переплата возникла в результате нескольких платежей, то срок для заявления определяйте отдельно по каждому из них. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2004 г. № 2046/04, определение ВАС РФ от 26 марта 2009 г. № ВАС-1890/09, постановление ФАС Московского округа от 1 ноября 2008 г. № КА-А40/10257-08).
В бюджет переплатили налог, для которого предусмотрены авансовые платежи
Например, это налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог. Для них трехлетний срок для подачи заявления нужно отсчитывать:
Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/309, ФНС России от 21 февраля 2012 г. № СА-4-7/2807 и арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 17750/10, ФАС Московского округа от 16 февраля 2012 г. № А40-49892/11-116-139, Дальневосточного округа от 13 февраля 2012 г. № Ф03-45/2012).
Заметьте: даже если вы не успели подать заявление в трехлетний срок, вернуть или зачесть налог можно через суд.
Пример обжалования решения налоговой инспекции об отказе в возврате суммы переплаты по налогу
Организация «Альфа» 27 января 2016 года подала в налоговую инспекцию заявление на возврат излишне уплаченного транспортного налога за 2012 год. По декларации за 2012 год сумма налога составила 390 000 руб., по уточненной декларации - 375 000 руб. Переплата в размере 15 000 руб. образовалась из-за применения неверной налоговой ставки.
Транспортный налог за 2012 год «Альфа» перечисляла авансовыми платежами. Авансы были уплачены тремя платежными поручениями:
- 26 апреля 2012 года - 130 000 руб.;
- 19 июля 2012 года - 130 000 руб.;
- 25 октября 2012 года - 130 000 руб.
Инспекция отправила «Альфе» решение от 15 февраля 2016 года. В решении инспекция указала, что отказывает в возврате налога, потому что трехлетний срок для подачи заявления пропущен. День, начиная с которого отсчитывается трехлетний период для подачи заявления, инспекция определила как дату платежа, перечисление которого повлекло за собой переплату, а именно 25 октября 2012 года.
Бухгалтер принял решение обжаловать решение налоговой инспекции. 22 февраля 2016 года организация обратилась в региональное УФНС России с письменной жалобой .
Ситуация: можно ли зачесть (вернуть) переплату по налогу, если с момента уплаты излишней суммы прошло более трех лет ?
Да, можно.
Как правило, для этого нужно обратиться в суд. Дело в том, что трехлетний срок, о котором сказано в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, установлен для внесудебного зачета (возврата) переплаты. Пропуск этого срока не лишает организацию права зачесть (вернуть) переплату через суд. Такие выводы содержатся в определении Конституционного суда РФ от 21 июня 2001 г. № 173-О.
Обращаться в суд есть смысл, если инспекция отказалась возвращать (зачитывать) излишне уплаченные суммы или вообще не ответила на заявление организации в установленный срок (п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57, письмо Минфина России от 1 июня 2009 г. № 03-02-07/1-281). При этом надо учитывать, что в некоторых случаях инспекции вправе самостоятельно проводить зачет переплаты, возникшей более трех лет назад. Речь идет о ситуациях, когда помимо переплаты у организации есть недоимка по налогам, пеням или штрафам. Если такую недоимку можно взыскать, не обращаясь в суд, и если срок для взыскания не истек, то «старую» переплату инспекция вправе зачесть в счет погашения этой недоимки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 апреля 2015 г. № 03-02-07/2/23112.
Срок исковой давности
При рассмотрении дела в суде срок исковой давности определяется по нормам гражданского, а не налогового законодательства. Суд будет отсчитывать срок исковой давности не с момента уплаты излишней суммы, а с момента, когда организация узнала (должна была узнать) об этом (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Таким образом, основная задача организации, которая намерена вернуть переплату в судебном порядке, - доказать, что между датой обращения в суд и датой, когда ей стало известно о наличии переплаты, прошло не более трех лет (п. 1 ст. 65 АПК РФ).
Чем подтвердить трехлетний срок
Прежде чем подавать исковое заявление, нужно оценить, располагает ли организация необходимыми доказательствами. Например, если организация получала из инспекции сообщение о переплате, то обращаться в суд целесообразно только в том случае, если с момента получения такого документа не прошло три года.
Универсальных доказательств для подтверждения начального срока исковой давности (даты, когда организации стало известно о переплате) нет. В каждом конкретном случае суды могут по-разному оценивать доводы, представленные как организацией, так и налоговой инспекцией (ст. 71 АПК РФ).
День получения разъяснений от ФНС России и Минфина России
Суд должен учитывать все обстоятельства, имеющие значение для дела (постановление Президиума ВАС РФ от 25 февраля 2009 г. № 12882/08). Например, если организация обратилась в ФНС России или Минфин России с запросом по поводу определения налоговой базы, срок исковой давности может исчисляться с момента получения разъяснений. Ведь до получения разъяснений организация не могла правильно рассчитать сумму налога.
А вот дата подачи уточненной налоговой декларации, в которой организация показала уменьшение налога, не является точкой отсчета для исчисления срока давности. Решения, подтверждающие правомерность такого подхода, есть в окружной арбитражной практике (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2010 г. № А32-4895/2009-59/76).
День получения акта выездной проверки
Начальным моментом для отсчета срока исковой давности может быть получение акта выездной налоговой проверки. Обычно это происходит, если по результатам проверки организации доначисляют налог на имущество, транспортный, земельный и другие налоги, которые учитываются при налогообложении прибыли.
В такой ситуации у организации возникают дополнительные расходы, поэтому ранее перечисленные суммы налога на прибыль становятся излишне уплаченными. Уточнив свои налоговые обязательства, организация сможет зачесть эти суммы в счет текущих (будущих) платежей или вернуть на банковский счет.
Поскольку о возникновении переплаты по налогу на прибыль и о возможности зачета (возврата) этих сумм организация узнает только после получения акта налоговой проверки, отсчитывать срок исковой давности в этом случае нужно с момента получения акта (ст. 200 ГК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 6 мая 2015 г. № Ф08-2175/2015, ФАС Уральского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф09-10590/07-С3).
День составления акта сверки расчетов
Организация может сослаться на то, что узнала о переплате при составлении актов совместной сверки расчетов с бюджетом . В таких случаях срок исковой давности начинается с даты подписания акта сверки (см., например, определение ВАС РФ от 16 октября 2009 г. № ВАС-13453/09, постановления ФАС Уральского округа от 22 июня 2009 г. № Ф09-4077/09-С3, Дальневосточного округа от 11 июля 2011 г. № Ф03-2746/2011, от 23 апреля 2010 г. № Ф03-2351/2010, Московского округа от 22 марта 2010 г. № КА-А40/2210-10, от 9 ноября 2009 г. № КА-А41/11714-09, от 22 апреля 2009 г. № КА-А40/3293-09, от 6 февраля 2009 г. № КА-А41/188-09, Западно-Сибирского округа от 29 июля 2009 г. № Ф04-4570/2009(11952-А75-15)).
Прерывание срока давности
Следует отметить, что срок исковой давности может прерываться. Для этого необходимо, чтобы инспекция совершила какие-либо действия, свидетельствующие о признании долга (ст. 203 ГК РФ).
Однако воспользоваться этой нормой на основании акта сверки, выданного налоговой инспекцией, не удастся. Акты сверки расчетов, а также решения о проведении частичного зачета переплаты не являются признанием долга. Следовательно, они не могут быть основанием для прерывания срока давности для возврата (зачета) излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов.
Такой вывод подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 22 февраля 2012 г. № ВАС-1345/12, от 24 января 2012 г. № ВАС-17660/11, постановления ФАС Московского округа от 12 апреля 2013 г. № А40-68277/12-90-445, от 20 марта 2013 г. № А40-120856/11-107-499, Северо-Кавказского округа от 26 сентября 2011 г. № А22-1389/2010, от 4 марта 2010 г. № А32-7594/2009-51/103, от 27 февраля 2010 г. № А32-12635/2008-70/98, Поволжского округа от 11 февраля 2010 г. № А65-11889/2009, Западно-Сибирского округа от 5 октября 2011 г. № А46-16162/2010, Волго-Вятского округа от 30 апреля 2009 г. № А17-2713/2008).
Ситуация: должны ли налоговые инспекторы начислить проценты, если зачитывают в счет недоимки по другому налогу излишне взысканные суммы налога (сбора, пеней) ?
Да, должны.
На сумму излишне взысканного налога (сбора, пеней) начисляются проценты (п. 5 ст. 79 НК РФ). Организация имеет право получить проценты и в том случае, когда она попросила зачесть излишне взысканный налог (сбор, пени) в счет недоимки по другому налогу (п. 9 ст. 79 НК РФ). Объясняется это тем, что проценты - это компенсация материальных потерь организации, которые были вызваны излишним взысканием сумм налога. И неважно, в какой форме деньги возвращаются организации - перечислением на банковский счет или зачетом в счет недоимки по другому налогу.
Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 21 сентября 2011 г. № СА-4-7/15431.
Согласны с таким подходом и судьи (см., например, определение ВАС РФ от 24 ноября 2008 г. № 15129/08, постановления ФАС Московского округа от 5 мая 2011 г. № КА-А40/3771-11-П, от 20 августа 2009 г. № КА-А41/8136-09, Восточно-Сибирского округа от 21 июля 2008 г. № А19-18067/07-33-Ф02-3291/08).
Излишне уплаченные денежные средства по различным налогам и сборам (НДС, прибыль, страховые взносы) можно вернуть или зачесть в качестве будущих платежей, предоставив в территориальную ИФНС соответствующее заявление (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ). Более того, если ошибка обнаружилась в конце года при составлении годового баланса бюджетного учреждения, бухгалтеру не стоит расстраиваться, ситуацию также можно исправить. Вопрос — как правильно это сделать. Разберемся, когда же заполнять заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога.
В процедуре возврата или зачета налога существуют два варианта развития событий:
Территориальные ИФНС отводят до десяти дней включительно на принятие решения, и еще пять — на оповещение о принятом решении (пересчет или отказ). Уплатить подтвержденную сумму, а точнее, перевести денежные средства на расчетный счет, специалисты ИФНС должны в течение 30 дней со дня регистрации заявительных документов.
В случае если для осуществления взаимозачета или возвратных процедур налоговикам потребуется камеральная проверка, рассмотрение поданной документации может занять три месяца.
Налоговые органы принимают документы на возврат или зачет денег в течение трех лет с того дня, когда было совершено излишнее перечисление (п. 2, 7 ст. 78 НК РФ).
Все обращения должны быть направлены в территориальные отделения ФНС России лично заявителем — руководителем или же его непосредственным представителем, действующим по доверенности.
Если бюджетная организация имеет личный кабинет на официальном сайте ФНС или предоставляет периодическую отчетность в электронном виде, есть возможность сформировать электронное обращение. Деньги отправят на расчетный счет, который зарегистрирован в реестре ЕГРЮЛ.
Что касается специализированных бухгалтерских систем электронного документооборота, то, на основании Приказа ФНС России от 23.05.2017 № ММВ-7-8/478@, разрешается подача заявлений и обращений учреждений через электронные сервисы сдачи отчетности. Ответственные специалисты и бухгалтеры могут сказать спасибо современным технологиям, ведь теперь можно сформировать и отправить заявление в онлайн-ресурсе, подписав его усиленной квалифицированной ЭЦП, не выходя при этом из своего кабинета.
Елена Лефтерова, «Аутсорс-Бюро Лефтеровой»:
Выгоднее, конечно, вернуть переплату. Оборотные средства никогда не помешают. Но сделать это можно, если у компании нет никаких задолженностей по другим платежам в бюджет. Рекомендаций всего две:
- при подаче заявления сразу начинается камеральная проверка по тому налогу, по которому просите возврат, поэтому вы должны быть уверены, что в отчетности все в порядке;
- перед подачей заявления на возврат возьмите выписку по расчетам с бюджетом, убедитесь в отсутствии задолженностей.
На сегодня сложностей по возврату переплаты не возникает. При камеральной проверке остальные аспекты вашей деятельности, кроме указанных выше, налоговая не трогает. Если все ОК, деньги возвращают в течение 10 дней. Причем, если вы ошиблись в сумме переплаты, налоговая рассчитает ее и вернет столько, сколько должна.
С 31.03.2017 (Приказ от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@) произошли существенные изменения формального плана в бланках на зачет или возврат. Главной новостью стало причисление к основной группе налогов, подлежащих возвращению и зачету, страховых взносов во внебюджетные фонды.
Подать заявление необходимо по унифицированной форме:
Находить эти заявления можно как на официальном сайте ИФНС, так и на нашем портале.
На каждом документе обязательно должны присутствовать подпись руководителя учреждения и оттиск печати.
Ряд локальных ИФНС России принимают обращения и в произвольной форме. В письме нужно указать адресата обращения, от кого оно совершается, подробно указать, что именно ему необходимо: зачесть или вернуть излишне уплаченное, а также указать точную сумму, прописать КБК и ОКТМО.
Форма заявления о зачете переплаты по налогу доступна для скачивания на нашем сайте.
Рассмотрим пошаговый алгоритм заполнения обращения о зачтении налоговой переплаты. В унифицированной форме необходимо отразить следующую информацию:
Бланк заполняется либо рукописно — печатными буквами (знаки не выходят за пределы ячеек), либо электронно. Пустые клетки либо не заполняются, либо оформляются прочерками.
К подаваемой документации в обязательном порядке прикладывается подтверждающий образовавшийся излишек документ, заверенный руководителем учреждения или ИП.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели заполняют только первую страницу формы. Страница 2 разработана специально для физических лиц, которые не являются ИП.
Если бланк предоставляет физическое лицо, то ему необходимо заполнить свой ИНН на титульной странице, а на страннице 3 указать актуальные паспортные данные и адрес места жительства.
Вернуть излишнюю сумму платежей в налоговую можно, вот только налоговики не стремятся посодействовать плательщикам в этой процедуре. Перед обращением в ИФНС необходимо проверить, есть ли у организации штрафные санкции, пени или недоимки, заказав действительный на дату переплаты акт сверки в территориальной инспекции.
Если неустоек не обнаружено, необходимо составить заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Инспекция возвращает денежные средства в течение одного месяца с официальной даты обращения.
Бюджетники отображают в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Одновременно поступление следует отразить на забалансовом счете 18 ( 290).
Для НКО проводка: Дт 51 Кт 68.
Регистр подается в порядке и форме, утвержденной Приказом ФНС России № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017.
Бухгалтер может выбрать один из трех существующих способов подачи заявления о зачете или возврате налога:
Бланк составляется в двух экземплярах — один подается в ИФНС, другой остается у налогоплательщика. Распечатанный регистр подписывается руководителем или иным ответственным лицом, проставляется дата составления. Документ заверяется печатью в том случае, если учреждение ее использует.
М ногие компании сталкиваются с ситуацией, когда у них возникает переплата по одному или даже по нескольким налогам. Разумным шагом в такой ситуации будет зачет переплаты в счет этого же или других налогов. Выясним, в каком порядке происходит такой зачет и какие документы нужно составить.
Сразу скажем, что правила о зачете переплаты применяются не только к налогам, но и к штрафам, и к пеням (п. 14 ст. 78, п. 9 ст. 79 НК РФ). Поэтому в дальнейшем, говоря о налогах, мы будем иметь в виду все три типа платежей.
Итак, переплата налога может возникнуть по двум причинам:
К сведению
Свернуть Показать
С 1 января 2015 г. принудительное взыскание налога допускается даже с лицевых счетов. Недосчитаться денег на лицевом счете могут те организации, чья недоимка по налогам составляет не более 5 млн руб. (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ). При возникновении большей задолженности налоговикам придется обращаться в суд.
Организация, переплатившая налог, может выбрать один из трех вариантов действий (глава 12 НК РФ):
Рассмотрим два последних варианта.
В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет производится по видам налогов: федеральные - в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных (п. 1 ст. 12 НК РФ). При этом не имеет значения, в какой бюджет зачисляется тот или иной налог (письмо Минфина России от 26.04.2011 № 03-02-07/1-141).
Пример 1
Свернуть Показать
Федеральными налогами являются, в частности, НДС и налог на прибыль (п. 1 и 5 ст. 13 НК РФ). При этом НДС идет в федеральный бюджет полностью (ст. 50 БК РФ), а налог на прибыль (ставка 20%) распределяется между федеральным (по ставке 2%) и региональным (по ставке 18%) бюджетами (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Тем не менее переплату по НДС можно полностью зачесть в счет налога на прибыль (и наоборот).
К сведению
Свернуть Показать
Налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных режимов налогообложения, тоже относятся к числу федеральных (п. 7 ст. 12 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2006 № 03-02-07/2-30).
Порядок действий организации будет зависеть от того, кто обнаружил переплату: она сама или налоговая инспекция.
В этом случае налоговики обязаны сообщить организации о переплате. На это им отводится 10 рабочих дней с даты обнаружения (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 78 НК РФ). Сообщение направляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение № 2 к данному приказу). Оно может быть передано представителю компании под расписку, направлено обычной почтой, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет (абз. 2 п. 4 ст. 31 НК РФ).
Надо сказать, что на практике налоговики далеко не всегда сообщают об обнаружении переплаты. Поэтому если организация выявила ее самостоятельно, есть смысл подать в инспекцию заявление о зачете, не надеясь на активность инспекторов в этом вопросе. Тем более что НК РФ позволяет это сделать, даже если налоговая инспекция сама обнаружила переплату (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).
Если у компании имеется недоимка по налогам, то инспекция должна сама зачесть переплату в счет имеющейся задолженности (п. 5 ст. 78 НК РФ). Разумеется, это относится только к тем случаям, когда возможность принудительного взыскания задолженности не утрачена (п. 32 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Утрата может произойти, например, если инспекция попустила двухмесячный срок (после того, как организация не исполнила требование об уплате налога) на вынесение решения о принудительном взыскании задолженности (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Если же долгов нет, то дальнейшую судьбу переплаты может определить только налогоплательщик. В такой ситуации самостоятельно (т.е. без заявления налогоплательщика) проводить зачет переплаты (например, в счет предстоящих платежей по тому же налогу) инспекция не вправе (письмо Минфина России от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260).
Налогоплательщик, обнаруживший переплату, может подать в инспекцию заявление о ее зачете. Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ (приложение № 9 к данному приказу).
К сведению
Свернуть Показать
Подать заявление о зачете можно в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Налоговая инспекция сверит информацию из заявления со своими данными о поступивших платежах. В случае выявления расхождений налоговики могут предложить провести сверку расчетов (абз. 2 п. 3 ст. 78 НК РФ). Если все вопросы будут сняты, то инспекция примет решение о зачете сумм налога, если нет - об отказе в зачете. И в том, и в другом случае на принятие решения у инспекции есть 10 рабочих дней. Этот срок отсчитывается либо с даты получения заявления от организации, либо с даты подписания акта сверки расчетов (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 4 ст. 78 НК РФ). Нередко налоговики нарушают этот срок. В такой ситуации можно пожаловаться на их бездействие в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ), но потребовать уплаты процентов за просрочку нельзя. Такая мера предусмотрена при просрочке возврата (а не зачета) излишне уплаченного налога (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Еще пять рабочих дней у инспекции есть на то, чтобы сообщить организации о принятом решении (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).
Порядок заполнения заявления о зачете рассмотрим в Примере 2.
Пример 2
Образец заполнения заявления о зачете переплаты НДС в счет предстоящих платежей по этому же налогу.
Свернуть Показать
ООО «Актив» имеет переплату по НДС за III квартал 2015 г. в сумме 100 000 руб. Недоимка по другим федеральным налогам отсутствует. В связи с этим компания хочет зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому же налогу.
Заявление будет заполнено так:
Зачесть излишне взысканный налог инспекция может только в счет имеющейся недоимки. Причем зачет инспекция проведет самостоятельно, без каких-либо заявлений от налогоплательщика (п. 1 ст. 79 НК РФ). А вот зачет в счет будущих платежей в данном случае невозможен (письмо Минфина России от 23.11.2012 № 03-02-07/1-293).
В соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ излишне взысканная сумма налога подлежит возврату с процентами, которые рассчитываются по ставке рефинансирования. При этом специалисты налоговой службы подчеркивают один очень важный момент: «для начисления процентов не имеет значения, в какой форме произведен возврат излишне взысканного налога - путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета» (письмо ФНС России от 21.09.2011 № СА-4-7/15431). Суды с таким подходом согласны (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.04.2013 по делу № А32-14781/2012, ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу № А40-85167/12-107-453 и от 16.03.2011 № КА-А40/1301-11 по делу № А40-82943/10-35-416).
К сведению
Свернуть Показать
Проценты начисляются со дня, следующего за датой взыскания, по день фактического возврата (абз. 2 п. 5 ст. 79 НК РФ).
На практике часто возникает вопрос: по какой формуле считать такие проценты? По мнению чиновников, исходить следует из того, что в году 360 дней (письма Минфина России от 14.01.2013 № 03-02-07/1-7, ФНС России от 08.02.2013 № НД-4-8/1968@). При этом они ссылаются на п. 2 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». Однако как постановление, разъясняющее применение ГК РФ, связано с налоговыми отношениями, понять сложно.
Именно поэтому Президиум ВАС РФ выпустил постановление, в котором указал, что при расчете следует использовать фактическое количество дней в году: 365 или 366 (постановление от 21.01.2014 № 11372/13 по делу № А53-31914/2012).
