Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.
Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.
Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.
Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.
Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме :
Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:
Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.
Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:
Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.
Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.
Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.
ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.
В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:
Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.
Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:
ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.
Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:
Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.
Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:
От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.
Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.
Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:
Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.
К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.
Помимо выручки, получаемой от реализации своей продукции, предоставления услуг и работ, каждая компания имеет еще и внереализационные доходы — прибыль, непосредственно не связанную с основной деятельностью - производством и реализацией продукта труда. В процессе исследования хозяйственной деятельности компании, помимо анализа финансовых результатов и активов, большую роль для определения рентабельности играет анализ показателей прибыли и убытков, которые были получены данным предприятием в результате внереализационных операций.
Показатель внереализационных доходов используется при заполнении налоговой декларации организаций. В бухгалтерском учете же используется аналогичное понятие, выражаемое как «прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы подразделяются на две категории:
Прибыль предприятия планируется по следующим отдельным направлениям:
Учет внереализационных доходов или расходов порой вызывает определенные трудности. Это связано с тем, что их отражение для в бухгалтерском и налоговом учетах несколько отличаются. Поэтому руководители предприятий и бухгалтеры должны четко знать, какая прибыль входит в состав внереализационных доходов и каким образом ее нужно отражать в декларации.
Внереализационные доходы формируются из:
Внереализационные расходы, в свою очередь, включают в себя следующие основные статьи убытков:
Во внереализационные расходы, которых согласно статье 265 НК РФ в общей сложности двадцать три вида, включены обоснованные затраты, производимые на осуществление деятельности, которая непосредственно не связана с производством или реализацией. К этим видам относятся также расходы на содержание переданных по договору лизинга имущественных фондов, в том числе и амортизация по этому имуществу, а также судебные расходы, арбитражные сборы и некоторые другие обоснованные расходы, к примеру, потери от стихийных бедствий и простоев.
Пункты бухгалтерского учета 9/99 и 10/99, которые регулируют состав доходов и расходов для целей бухучета, и глава 25 НК РФ (ст.265), где подробно прописано о порядке учета доходов и расходов с целью формирования налоговой базы, имеют между собой определенные различия. Это обстоятельство вызывает у некоторых специалистов определенные трудности, обусловленные необходимостью ведения специальных реестров для налогового учета, оплат по налогу НДС и т. д. Суммы из этих специальных реестров при заполнении декларации по налогу на НДС переносятся в соответствующие строки. При этом некоторые доходные статьи, которые в бухгалтерском учете отмечены как доходы от основного вида деятельности, в налоговом учете могут признаваться только как внереализационные.
Это утверждение, к примеру, относится к доходам, получаемым от участия в уставных капиталах иных предприятий, которые в налоговом учете согласно НК РФ входят в состав внереализационных, даже если данный вид деятельности для компании основной. В НК РФ сумма, полученная от продажи основных фондов, всегда относится к доходам от реализации, в отличие от норм бухучета (пункт 9/99). Если в бухучете положительная суммовая разница от реализации товара увеличивает выручку, то в налоговом учете та же сумма относится к статье «внереализационные доходы».
Кроме того в налоговом учете действует несколько иной, по сравнению с бухучетом, порядок признания определенного ряда доходов. К примеру, если в бухучете активы, получаемые в подарок, обязательно принимаются только по рыночной стоимости, то в налоговом учете, согласно НК РФ, речь идет только о той рыночной стоимости, которая ограничена нижним пределом — остаточной стоимостью. Кроме того, если в бухгалтерском учете доходы по статьям неустоек, пени или штрафов учитываются в сумме, которую установил суд или же признал сам должник, то по НК РФ в декларации должны делаться проводки только сумм, прописанных в договоре. То же самое можно сказать и о финансовых вложениях — инвестициях — в ценные бумаги и т. п., не являющихся основной деятельностью, а также о недостачах или излишках при инвентаризации.
Поэтому, при заполнении декларации по НДС, нужно четко знать, как делать проводки по внереализационным доходам, точно знать, какие пункты по НК РФ внереализационные доходы включают в себя. К примеру, в бухучете проценты по долговым обязательствам при заполнении декларации по НДС включают в состав расходов, ограниченных пунктом об учете займов и кредитов, а также затрат по их обслуживанию. Однако в декларации по НДС они входят в состав внереализационных. В особом порядке в налоговом учете согласно НК РФ отражаются проценты по полученным кредитам. Явные различия прослеживаются и в подходах к созданию резервов по сомнительным долгам. Вот почему специалисты в таких ситуациях рекомендуют разрабатывать и вести отдельные налоговые регистры.
Анализируя положения и нормы законодательства по части регулирования внереализационной прибыли, специалисты нашли определенные недочеты. К примеру, в состав внереализационных доходов можно отнести любые прочие виды доходов, не включенные в ст. 251 НК РФ, однако по нормам статьи 250 НК РФ список таких доходов достаточно четко ограничен. Согласно соответствующей статье НКРФ внереализационными в целях эффективного налогообложения признается та прибыль, которая не указана в статье 249. То есть речь идет о доходах, которые невозможно считать прибылью от реализации.
Поэтому специалисты сетуют, что некорректно в соответствующей главе НК иметь закрытый перечень, поскольку в абзаце той же статьи предусматривается, что к внереализационным доходам относятся все прочие виды прибыли, не указанные в статье 249 Налогового Кодекса. Следовательно, как считают специалисты, по разным отраслям деятельности компаний данный список может быть расширен, поскольку в общем для применения законодательном акте невозможно отражать все нюансы, возникающие в процессе многоплановой деятельности организаций и предприятий.
Среди относящихся к внереализационным или прочим результатам деятельности предприятий или компаний особо выделяется прибыль, получаемая в результате долевого участия в деятельности иных организаций. Если компания принимает участие в работе совместного предприятия или на долевых началах в производственной деятельности иных предприятий, то от исхода успешного функционирования последних ей полагается определенная долевая прибыль, относящая к внереализационным доходам и учитываемая в графе бухгалтерского учета как прочие результаты выручки.
С развитием арендных взаимоотношений многие компании в целях получения определенной прибыли сдают часть своего имущества — сооружения или помещения, оборудование или технические средства - по договору в аренду на краткий или длительный сроки. Сдача имущества под аренду может быть оформлена и в форме аренды с последующим выкупом. В итоге организация или компания получает прибыль, которая увеличивает ее внереализационные доходы, а, следовательно, и показатель валовой прибыли.
Включаемые традиционно в состав внереализационных доходов или расходов штрафные санкции, проценты за невыплату или неустойки имеют, как правило, непостоянный характер. В таких случаях, когда размер суммы санкций вносится в бюджет, их в бухгалтерских расчетах не включают в состав расходов по пункту внереализационных операций. Их сумма возмещается за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации. При этом общий размер штрафов, пени и неустоек, подлежащих уплате, может превышать размер полученных. Тогда образуется убыток, сокращающий внереализационную прибыль.
Если же общая сумма полученных в процессе деятельности компании экономических санкций все же превышает подлежащие уплате или уплаченные, то размер внереализационных доходов увеличивается. Финансовый результат от подобного вида внереализационных операций в конечном итоге зависит от характера деятельности организаций, ответственности соблюдения или же несоблюдения ими расчетно-платежной дисциплины, а также своевременного выполнения ими обязательств по платежам в бюджет, в том числе и по налогу НДС, а также по расчетам с поставщиками и банками.
Прибыль, подлежащая к исчислению по налогу на прибыль, бывает двух видов: полученная от реализации и прибыль, которую в бухучете отмечают в графе «прочие», а в налоговом законодательстве как «внереализационная». В состав внереализационных доходов и расходов входят обоснованные прибыль и убытки, появляющиеся при осуществлении деятельности, не связанной непосредственно с производством или реализацией.
Состав внереализационных доходов, которые принимаются к учету по налогу на прибыль, полностью приведен в соответствующей статье НК РФ. По системе налогового учета, рекомендуемой МНС РФ, указаний на ведение отдельных регистров для учета каждого отдельного вида внереализационной прибыли не предусмотрено. Все доходы, которые поступают на расчетные счета или непосредственно в кассу, могут быть отражены в регистре учета поступлений прочих денежных средств.
В этом регистре должно быть предусмотрено отражение следующих показателей:
При наличии последнего показателя в данном регистре нужно будет отражать также те курсовые разницы, которые возникают при продаже или при покупке иностранной валюты. Прочие внереализационные доходы налогоплательщики должны отражать в общем регистре по учету доходов текущего периода. Ведение такого регистра предполагает следующие показатели:
При разработке форм бухгалтерских документов, в том числе и такой как справка о доходах , специалисты исходят из объемов и периодичности поступления по внереализационным доходам. Если они являются нерегулярными, то вполне достаточно будет разработать всего одну форму, в которой будут указаны все виды прибыли, которые в отчетный период могут поступить на расчетный счет. Указание всего перечня по форме справки более целесообразно, поскольку в этом случае можно идентифицировать типы прибыли и номера строк в форме первичного учета.
В исследовании хозяйственной деятельности, кроме анализа состояния итогов выполнения и доходов от работ, производства товарной продукции, изучения состояния основных средств и иных активов, большое значение имеет анализ величин прибыли и убытков, которые были получены предприятием от внереализационных операций. В состав данных затрат входят те, которые включены в себестоимость всего вышеперечисленного, а конкретнее:
Внереализационные доходы, получаемые от долевого или паевого участия в других компаниях и корпорациях, в том числе в виде дивидендов по ценным бумагам, принадлежащим данному предприятию. Эти доходы, как правило, формируются в случаях получения прибыли в виде ее части от прибыли других предприятий. Дивиденд представляет собой часть прибыли, которая рассчитывается на одну простую или Облигация - это фактом существования которой подтверждается обязательство по возмещению актива его владельцу.
Доходы, которые предприятие или организация могут получить от сдачи в аренду имущества, но только в том случае, если этот вид деятельности не является основным видом деятельности для данного хозяйствующего субъекта. Таким образом, внереализационные доходы включают в себя арендную плату, так как ее величина может включаться в стоимость сданных объектов при их оценке.
Состоявшиеся и признанные предприятием-должником штрафы и прочие санкции, которые уплачены за нарушение условий хозяйствования. Неустойкой считается определенная законом сумма, подлежащая к уплате должником в случае нарушения договоров или их ненадлежащего исполнения.
Прибыль, которая была установлена в отчетном году, но полученная за прошлые годы. Здесь отражаются суммы, которые поступили на счета предприятия за произведенные и реализованные товары ранее. В этом случае в учете внереализационные доходы должны быть исправлены с учетом поступивших доходов.
Разницы, которые образовались при проведении предприятиями или организациями операций с иностранной валютой. Возникающие при пересчетах в связи с изменением курса обмена валют, в данном случае будут отнесены на баланс будущих периодов.
Прибыль или убытки, которые возникли у предприятия или организации при покупке/продаже валюты.
Поступления долгов, которые в установленном законом порядке были списаны организацией как безнадежные;
Имущественные излишки, которые были установлены в ходе проводимых инвентаризаций и которые в денежной форме вносятся на счета предприятия или организации;
Истекшие по причине давности кредиторская, а также депонентская задолженности.
Другие внереализационные доходы и расходы, которые не связаны непосредственно с производственной деятельностью. К ним можно отнести суммы, полученные банком за использование вложенных средств предприятия или организации, а также иные ценности, которые числятся за одним собственником.
Расходы, понесенные в связи со сдачей в аренду имущества: затраты по их восстановлению и ремонту.
Расходы от простоев по внешним причинам.
Потери от переоценки находящегося на складах предприятия или организации, производственного запаса и произведенной товарной продукции.
Убытки, понесенные от проведенных операций с тарой.
Судебные издержки.
Суммы долгов и обязательств, признанных сомнительными и подлежащих в установленном порядке резервированию.
Убытки от списания долгов, признанных в установленном порядке нереальными.
И расходы за прошлые годы. Здесь важно, чтобы происхождение всех этих доходов и расходов было задокументировано.
Некомпенсируемые потери, возникающие в результате воздействия стихийных бедствий или затраты, связанные с ликвидацией их последствий.
Затраты по заказам, которые были отменены или аннулированы, а кроме того, затраты на непродуктивное производство.
Убытки от порчи имущества, его естественной убыли, превышающей установленные нормы.
Налоги, которые уплачиваются в соответствии с действующим законодательством.
Исчерпывающий состав внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.
Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень таких доходов приведен в ст. 250 Налогового кодекса. Так, внереализационными признаются, в частности, следующие доходы:
1) доходы от долевого участия в других фирмах;
2) доходы от купли-продажи валюты;
3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате по решению суда;
4) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Если в учредительных документах фирмы указано, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности фирмы, то такие доходы следует учитывать как доходы от реализации;
5) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам. Исключение сделано только для банков. Для них проценты по кредитам включаются в выручку от реализации;
6) стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг). Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен. Исключение - некоторые виды имущества, перечисленные в ст. 251 Налогового кодекса (см. далее пункт "Поступления, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли");
7) доходы, полученные по договору простого товарищества;
8) доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
9) стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;
10) доходы, полученные по финансовым операциям;
11) суммовые и курсовые разницы;
12) суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;
13) стоимость излишков любого имущества, выявленных в результате инвентаризации;
14) прочие доходы, не связанные с основной деятельностью фирмы;
15) суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим причинам.
Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в ст. 251 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:
1) суммы, которые получены в счет предварительной оплаты (для фирм, определяющих доходы и расходы по методу начисления);
2) имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;
3) имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал фирмы (включая эмиссионный доход). Эмиссионный доход - это сумма, на которую продажная цена акций превышает их номинальную стоимость.
Пример . ЗАО выпустило 10 000 акций. Номинальная стоимость одной акции - 500 руб. Акционерам акции были проданы по 520 руб. за штуку.
От продажи акций общество получило:
10 000 шт. x 520 руб. = 5 200 000 руб.
Сумма эмиссионного дохода составила:
(520 руб. - 500 руб.) x 10 000 шт. = 200 000 руб.
Вся полученная сумма (5 200 000 руб.) налогом на прибыль не облагается;
4) имущество, полученное участником фирмы при выходе из нее или при ее ликвидации (в части стоимости имущества, не превышающей величину первоначального взноса участника в уставный капитал);
5) средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);
6) средства, полученные по договору кредита (займа) или долговым ценным бумагам. Также налогом не облагаются средства, которые поступили в счет погашения таких заимствований;
7) имущество, полученное от организации или гражданина, которые имеют долю в уставном капитале фирмы, получившей это имущество, более 50% от уставного капитала. При этом полученное имущество не должно быть продано, подарено или иным способом передано в течение года с момента получения;
8) проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам.
Пример . Фирма подала заявление на возврат излишне уплаченного налога на прибыль. Налог в срок, установленный ст. 78 НК РФ, возвращен не был.
Фирма обратилась в суд, который обязал налоговую инспекцию за счет федерального бюджета произвести возврат налога, а также выплатить проценты за его несвоевременный возврат. Сумма этих процентов при налогообложении прибыли не учитывается;
9) имущество, которое получено в рамках целевого финансирования;
10) акции, полученные акционерным обществом в результате дополнительного выпуска;
11) положительная разница, которая образовалась при переоценке драгоценных камней (при изменении официальных прейскурантов);
12) суммы, на которые был уменьшен уставный капитал фирмы в соответствии с требованиями законодательства;
13) стоимость объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств и полученных фирмами-сельхозпроизводителями;
14) задолженность по налогам, списанная по решению Правительства РФ;
15) оборудование, полученное образовательным учреждением для использования в образовательных целях;
16) положительная разница, образовавшаяся при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
17) суммы восстановленных резервов, которые ранее были созданы под обесценение ценных бумаг;
18) целевые средства, полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности и бюджетными организациями из бюджета;
19) суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, которые предназначены для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
20) имущество, полученное по концессионному соглашению;
21) стоимость эфирного времени, полученного безвозмездно для предвыборных агитаций.
Внереализационными расходами считаются те расходы организации, которые непосредственно не связаны с производством и реализацией.
Их можно разделить на два вида.
1. Расходы, возникающие в текущей деятельности. Перечень подобных расходов приведен в п. 1 ст. 265 НК РФ.
Это, например:
затраты на содержание имущества, переданного в аренду;
проценты по полученным займам (кредитам), а также по выпущенным организацией ценным бумагам (например, векселям);
отрицательные курсовые разницы от переоценки валюты и валютной задолженности;
отрицательные разницы, возникшие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России;
судебные расходы (издержки, связанные с рассмотрением дела в суде). Это, например, расходы на оплату услуг адвокатов и других лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
договорные санкции (неустойка, штраф, пеня), которые организация должна заплатить контрагентам;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также по производству, не давшему продукции;
скидки, предоставленные покупателям при выполнении ими определенных условий, или премии;
расходы на консервацию основных средств;
затраты на услуги банков;
другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
расходы на ликвидацию основных средств.
2. Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам.
Они приведены в п. 2 ст. 265 НК РФ.
В частности, это:
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
списанные безнадежные долги, не покрытые за счет резерва;
недостачи;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
убытки по сделке уступки права требования.
Этот перечень не является закрытым.
Можно сказать, что к внереализационным расходам относят любые затраты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и не учитывают в составе расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Внереализационные расходы отражают в налоговом учете так:
Вид внереализационного расхода |
Момент отражения расхода в налоговом учете |
Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду |
Расходы отражают в зависимости от их вида: амортизация – ежемесячно; стоимость работ (услуг) сторонних организаций – на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последнее число отчетного (налогового) периода; |
Проценты по долговым обязательствам (договорам займа, долговым ценным бумагам и т. д.), срок действия которых приходится более чем на один |
Последний день каждого месяца отчетного периода или дата погашения долга. |
Внереализационные расходы: подробности для бухгалтера
|