Учет прочих доходов и расходов. Прочие доходы: определение. Особенности налогообложения прочих расходов

Счет 91 прочие доходы и расходы нужен для отражения доходов и расходов, не связанных с реализацией. По счету 91 субсчетов как минимум три, он закрывается в конце года. Данные о прочих доходах и расходах отражают в Отчете о финансовых результатах.

Читайте в статье:

В бухгалтерском учете доходом считается увеличение экономических выгод или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала. Причем вклады собственников в доходы не включаются. Доходы могут быть:

1. Полученными от основных видов деятельности – например, выручка.
2. Прочими – например:

• от продажи основных средств;
• от продажи материально-производственных запасов;
• проценты или договорные санкции, причитающиеся к получению;
• положительные курсовые разницы.

Доходы берутся в расчет за вычетом НДС, акцизов, экспортных пошлин.

Расходами в бухгалтерском учете считается уменьшение экономических выгод или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала. Причем изъятия собственников организации в расходах не учитываются. Расходы могут возникать:

1. В связи с обычной деятельностью – например:

• производством продукции,
• закупкой товаров,
• выполнением работ,
• оказанием услуг.

2. По иным причинам – например:

• убытки от катастроф,
• проценты или договорные санкции, причитающиеся к уплате,
• отрицательные курсовые разницы.

Нужен для фиксации прочих доходов. Они числятся по кредиту, на счете 91.01 "Прочие доходы". А налоговые платежи, экспортные пошлины и аналогичные платежи - по дебету, на счете 91.02 "Прочие расходы". При отражении прочих расходов они числятся по дебету, на счете 91.02.

91 счет по кредиту

Счет 91.01 – это прочие доходы. . Читайте о них в таблице 1.

Таблица 1. Счет 91.01

Прочие доходы - всегда	Прочие доходы, если главная деятельность другая
Поступления от продажи неденежных и нетоварных активов	Арендная плата к получению
Санкции к получению от контрагентов	Лицензионная плата к получению
Активы, поступившие бесплатно – подарки, госпомощь	Поступившие дивиденды
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Просроченная кредиторка
Курсовые разницы

91 счет по дебету

Счет 91.02 – это прочие расходы, читайте о них в таблице 2.

Таблица 2. Счет 91.02

91 счет: проводки

Счет 91 в бухгалтерском учете взаимодействует практически с любыми счетами:

Пример 1

ООО «Символ», работающее на УСН, продало излишек сырья за 33 000 руб. Стоило проданное сырье 20 000 руб. Покупатель заплатил в безналичной форме в месяце отгрузки сырья. Вот проводки:
Дебет 62 Кредит 91
- 33 000 руб. – учтен доход от продажи сырья;
Дебет 91 Кредит 10
- 20 000 руб. – отнесена на расходы себестоимость сырья;
Дебет 51 Кредит 62
- 33 000 руб. – пришла оплата за сырье от покупателя.

Пример 2
ООО «Символ» в сложный для себя финансовый период передало в аренду ООО «Вектор» грузовик сроком на 10 месяцев. Помесячные арендные платежи – 17 700 р., в т.ч. НДС 2700 р., амортизация по грузовику – 5000 р. в месяц. Бухгалтер «Символа» ежемесячно отражает операции:
Дебет 62 Кредит 91.01
- 17 700 руб. – получен платеж от «Вектора»;
Дебет 91.02 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 2700 р. – налог с арендного платежа;
Дебет 91.02 Кредит 02
- 5000 руб. – амортизация грузовика;
Дебет 51 Кредит 62
- 17 700 руб. – получены деньги.

Пример 3
91 счет
ООО «Символ» получило беспроцентный валютный заем в сумме 10 000 евро на срок с 10 августа по 10 сентября. Официальный курс валюты менялся:

• на 10 августа – 63 руб./евро;
• на 31 августа – 65 руб./евро;
• на 10 сентября – 60 руб./евро.

Бухгалтер «Символа» отразит курсовые разницы так:
10 августа:
Дебет 52 Кредит 66
- 315 000 руб. (5000 евро х 63 руб./евро) – получена валюта взаймы;
31 августа:
Дебет 91.02 Кредит 66
- 10 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 63 руб./евро) – отрицательная разница от повышения курса;
10 сентября:
Дебет 66 Кредит 91.01
- 25 000 руб. (5000 евро х (65 руб./евро – 60 руб./евро) – положительная разница от снижения курса;
Дебет 66 Кредит 52
- 300 000 руб. (5000 евро х 60 руб./евро) – возвращена валюта.

Прочие доходы и расходы: сальдо

По итогам каждого отчетного периода (месяца, квартала) определяют сальдо прочих доходов и расходов. Для этого сравнивают кредитовый оборот по счету 91.01 и дебетовый оборот по счету 91.02. Полученный остаток отражают на счете 91.09 и списывают его на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец отчетного периода сальдо прочих доходов и расходов быть не должно.

В конце года счет 91.01 и счет 91.02 закрывают внутренними записями в корреспонденции со счетом 91.09.

Анализ полученной предприятием прибыли или убытка по результатам отчетного периода должен основываться на структуре данного показателя. Это даст возможность для дальнейшего планирования расходов и стабилизации значений дохода. Динамика показателя, его состав может анализироваться на основании данных налогового и бухгалтерского учета предприятия.

Понятие дохода и расхода организации

Каждое коммерческое предприятие создается с целью получения дохода (экономической выгоды). Для получения более весомого объема доходов собственники выбирают вид деятельности, который, по их мнению, обеспечит стабильный и высокий уровень прибыльности предприятия.

При формировании окончательного результата работы по итогам текущего отчетного (промежуточного или основного периода) каждая организация получает убыток или прибыль от осуществления основной деятельности. В случае превышения поступлений от реализации товаров, услуг над суммой вложенных в производственный процесс средств предприятие имеет доход за анализируемый период. Если расходы по осуществлению деятельности превышают полученную выручку, то предприятие по результатам работы получает доходов и убытка предприятия не является однозначным, при помощи бухгалтерских операций, проводок и первичных документов необходимо постоянно анализировать структуру выручки и расходов. Как прибыль, так и убыток формируются не только в результате основной деятельности организации, существует ряд позиций, которые оказывают влияние на окончательный экономический результат конкретной фирмы, предприятия не по направлению, выбранному в качестве превалирующего. В бухгалтерском, управленческом и налоговом учете данные позиции отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» 91 и его субсчетах.

Структура доходов предприятия

В соответствии с регламентом ПБУ 9/99 к доходам предприятия относят увеличение экономической выгоды организации в связи с поступлением активов (денежные средства, оборотные и внеоборотные активы) и выполнением обязательств, которое приводит к увеличению капитала (исключением является инвестирование собственников через уставный капитал). Не являются доходами следующие поступления:

• Авансы от покупателя.
• Залоговое имущество.
• Суммы полученных налогов, подлежащих перечислению с бюджетов разного уровня (акцизы, НДС, пошлины, налог с продаж и т.д.).

Доходы каждого коммерческого предприятия можно подразделить на два укрупненных типа: прочие и доход от основного вида деятельности. Выручка от продажи выпущенной (произведенной) продукции, оказанных услуг, работ, выполненных в рамках выбранного направления, относится к доходу от основного направления деятельности (счет 90), к прочим можно отнести следующие типы доходов:

1. Операционные (91 счет):

• Реализация имущества.
• Проценты по выданным займам.
• Доходы от сдачи ОС в аренду.
• Участие в третьей организации и т.д.

• Инвентаризационные излишки.
• Курсовые разницы, положительные.
• Штрафные санкции, полученные от контрагентов.
• Просроченная задолженность организации кредитора (свыше 3 лет).

3. Чрезвычайные доходы организация получает в результате возникновения чрезвычайных ситуаций (выплаты страховые, реализация частей имущества, пострадавшего от стихийного бедствия и т.д.).

Классификация расходов

Расходы предприятия классифицируются по требованиям ПБУ 10/99. В качестве расходов к учету принимается уменьшение экономического показателя от работы организации вследствие выбытия активов и возникновения ситуаций, связанных с уменьшением капитала. В зависимости от типа и характера возникновения все расходы подразделяются на прочие и полученные в результате осуществления основного направления деятельности. Расходы, относящиеся к основному направлению деятельности, возникают при формировании затрат на производство, изготовление продукции, в процессе оказания услуг и проведения работ. Если организация в качестве основного направления работы выбрала сдачу в наем внеоборотных активов, сооружений, машин и оборудования, то все расходы по данному типу относятся к основным производственным издержкам. Прочие расходы подразделяются:

1. Операционные (91 счет):

• Налоги, перечисляемые в различные бюджеты.
• Плата за использование заемных (привлеченных) средств.
• Оплата банковских услуг за ведение счетов и предоставление по ним информации.
• Приобретение внеоборотных активов, выбытие ОС в результате износа (физического или морального) или при выходе оборудования из строя (в случае невозможности ремонта, модернизации).

2. Внереализационные (91 счет):

• Пени, неустойки, штрафы по договорам с контрагентами (в случае нарушения предприятием договорных обязательств).
• Расходы на благотворительность.
• Просроченная дебиторская задолженность (не погашенная в срок более 3 лет).
• Курсовые разницы отрицательные (при наличии валютных договоров).
• Недостачи свыше нормы естественной убыли, обнаруженные по результатам инвентаризации (в случае отсутствия виновного лица).

3. Чрезвычайные расходы предприятие получает в результате стихийных бедствий, техногенных аварий, пожаров и т.д.

Отражение в бухгалтерском учете

Бухгалтерский счет 91 предназначен для отражения в учете организации прочих, внереализационных, операционных расходов и доходов. Весь период, предшествующий годовому отчету, прочие расходы и доходы организации накапливаются на активно-пассивном бухгалтерском 91 счете, который в плане счетов (унифицированном) бухгалтерского учета носит название - «Прочие доходы и расходы» . При этом 91 зависит от статьи расхода и (или) дохода, аналитический учет должен на основании учетной политики организации вестись по каждой позиции отдельно, это значительно упростит анализ состава показателя при оценке результата работы предприятия. К данному счету обязательно открываются субсчета следующего плана:

91/1 «Прочие доходы» - предназначен для отражения всех видов (кроме чрезвычайных) дохода предприятия, не связанных с его основной деятельностью.

91/2 «Прочие расходы» - на данном субсчете отражаются прочие, внеоборотные,

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - закрытие счета 91 осуществляется именно через данный субсчет.

Документооборот по счету 91

Проводки по 91 счету составляются на основании грамотно сформированных которые заполняются бухгалтерией соответственно на каждый конкретный тип расхода и дохода. Применяются документы следующего вида:

1. Бухгалтерская справка применяется при зачислении в состав доходов (операционных, внереализационных, прочих) резервов неиспользованных платежей, расчет отклонений в стоимости принятых на учет ТМЦ, сумм доходов будущих периодов.
2. Счет-фактура используется при доходы от участия в складочном (уставном капитале) третьего предприятия, доходы от владения ценными бумагами.
3. Инвентаризационная опись, расходы и доходы на основании данного документа проводятся по счету 91 в корреспонденции с активными счетами по учету ТМЦ, готовой продукции, затратными счетами основного и вспомогательных производств.
4. Акт приема-передачи основных внеоборотных средств при списании реализованных или списанных внеоборотных активов.
5. Расчетная амортизационная ведомость применяется для списания амортизации начисленной на объекты ОС, находящиеся в аренде.

Отражение по дебету 91 счета

По дебету (счет 91) проводки оформляются следующие: расходы на содержание и обслуживание законсервированных единиц имущества, выбытие, списание основных производственных фондов, операции с тарой, убытки предыдущих периодов, обнаруженные в текущем году, просроченная дебиторская задолженность, пени, штрафные санкции за неисполнение договорных обязательств, курсовые разницы, плата за использование ссуд, кредитов, займов, издержки по судебным процессам и т.д.

Корреспонденция бухгалтерских счетов

91 «Прочие доходы и расходы»	08, 07 Внеоборотные активы
	10, 11, 15, 14 Оборотные активы
	20, 29, 23, 28 счета затрат, брак в производстве
	41, 43, 45 Готовая, отгруженная продукция
	50, 52, 59, 57, 51, 58, 55 денежные средства
	60, 63, 66, 62, 67 расчеты с контрагентами, кредиты
	71, 76, 79, 73 разные дебиторы и кредиторы, подотчетные лица
	96, 99, 98 финансовые результаты, резервы, фонды

Отражение информации на кредите счета 91

Счет 91, проводки по кредиту оформляются на следующие виды хозяйственных операций: доход от реализации основных производственных фондов, поступления от безвозмездного получения активов (оборотных и внеоборотных), полученные штрафы, неустойки по договорам с контрагентами, курсовые разницы, дивиденды, полученные от участия в других товариществах, доход от предоставления займов, ссуд, поступления от реализации нематериальных активов, инновационных разработок, суммы просроченной задолженности кредиторов и т. д.

Корреспонденция возможных счетов

Процесс закрытия 91 счета

За каждый отчетный период информация о доходах и расходах внереализационного характера собирается по кредиту и дебету 91 счета. Перед закрытием каждого отчетного периода обороты субсчетов суммируются по всем аналитическим позициям. Оборот (дебетовый) субсчета 91/2 «расходы» и оборот (кредитовый) субсчета 91/1 «доходы» сопоставляются, разница оборотов показывает, доход или убыток от прочей (не основной) деятельности получила организация за текущий период. Полученная сумма является сальдо для субсчета 91/9. Каждый месяц 91/9 переносится на финансово-экономический результат работы организации и не должен отражаться в годовом балансе (не имеет промежуточного остатка).

Закрытие 91 счета, проводки:

Д-т 91/9 К-т 99. Закрыт субсчет сальдо (доход).

Д-т 99 К-т 91/9. Закрыто сальдо (убыток).

Запись делается на основании составленной бухгалтерской справки, в которой отражается процесс закрытия субсчетов 91 счета. При этом на открытых субсчетах обороты накапливаются последовательно, в продолжение всех отчетных промежуточных периодов (месяц, квартал, полугодие).

Счета (субсчета) 91-го окончательно закрываются в конце каждого года, при реформировании баланса, последовательно следующими хозяйственными операциями:

Д-т 91/1; К-т 91/9 закрытие субсчета «Доходы прочие».

Д-т 91/9; в корреспонденции с К-т 91/2 закрытие субсчета «Расходы прочие».

В годовом балансе счет 91 и его субсчета не должны быть отражены, все обороты закрываются на финансовый результат. При анализе полученных за анализируемый период доходов внереализационные и прочие доходы должны составлять величину менее 5-6% от суммарного объема, в этом случае прибыль предприятия имеет четкую структуру и получена от основного направления деятельности организации.

91 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный собирательный счет о прочих операциях по дополнительной деятельности компании. К информации, отображаемой за отчетный период на этом счете, относятся как доходы, так и расходы.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в кредите обобщает данные по:

• Поступлениям от арендных обязательств или от предоставления за плату прав на патенты, промобразцы – как правило, корреспонденция счета 91 выполняется с денежными или расчетными счетами.
• Поступлениям от участия фирмы в работе других компаний, от процентных обязательств, договоров простого товарищества.
• Доходам от реализации активов предприятия .
• Штрафным санкциям за несоблюдение договорных условий.
• Возмещениям по причиненным компании убыткам.
• Доходам от безвозмездного поступления активов.
• Суммам по возникающим курсовым разницам , убыткам прошлых периодов.
• Суммам кредиторки с истекшей исковой давностью.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете обобщает данные по:

• Расходам по арендным обязательствам, в связи с участием в уставнике прочих компаний.
• Суммам списания остаточной стоимости активов при их выбытии.
• Затратам организации на операции с тарой.
• Уплаченным процентным обязательствам.
• Банковским комиссиям.
• Уплачиваемым штрафным санкциям за нарушение договоров.
• Уплачиваемым причиненных компанией убытков.
• Признанным в текущем периоде убыткам за прошлые года.
• Суммам дебиторки с истекшей исковой давностью.
• Суммам возникающих курсовых разниц.
• Затратам на рассмотрение дел в судебных инстанциях.
• Прочим расходам.

Из перечисленного списка становится понятно, что 91 счет в бухгалтерии увеличивается по кредиту, а уменьшается по дебету. Конечное сальдо закрывается по завершении отчетного периода с помощью специальных проводок.

Субсчета 91 счета:

• 91.1 «Прочие доходы» – 91 1 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения различных доходных операций по не основным видам деятельности компании. Исключение – чрезвычайные доходы организации.
• 91.2 «Прочие расходы» – счет 91 2 в бухгалтерском учете служит для отражения операций по расходам, не относящимся к основной деятельности бизнеса.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов – счет предназначается для ежемесячного расчета остатка по 91 сч. в целях его закрытия. При этом по остальным субсчетам сальдо продолжает «висеть», что позволяет в любой момент получить информацию о накопленных остатках. Закрытие заключительными проводками списывается в дебет или кредит накопительного сч. 99.

Финансовая характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» дает возможность получить обобщенную информацию по тем операциям фирмы, которые напрямую не связаны с основными видами ОКВЭД. Как правило, подобные операции не сильно влияют на финрезультаты бизнеса, но тем не менее важны для расчета достоверных данных о доходах, затратах, прибыли. Сведения можно представить в обобщенном виде или с аналитикой по видам доходов и расходов.

Типовые проводки по счету 91:

• Д счет 91 02 К 66, 67 – отражено начисление кредитных %.
• Д 91.02 К 10 – отражено списание ТМЦ при их выбытии.
• Д 91.09 К 99 – отражено закрытие сальдо счета.
• Д 91.02 К 70 – отражено начисление полугодовых премий персоналу.
• Д 10 (41, 01) К 91.01 – выявлены излишки ТМЦ, товаров, основных средств.
• Д 76 К 91.01 – отражено начисление % по облигациям.
• Д 91.02 К 76 – отражено начисление комиссии по РКО банка.
• Д 51 К 91.01 – отражено получение штрафных санкций за несоблюдение договорных условий.

Примеры операций по сч. 91:

• Пример 1. «Счет 91 1 для отражения получения арендной выручки» – компания предоставляет помещение в аренду. Ежемесячное поступление денег за аренду отражается с помощью проводки Д 62 К 91.01 на сумму арендной платы.
• Пример 2. «Счет 91 2 для отражения списания в расходы комиссии по банковским услугам» – подобные операции можно проводить напрямую через сч. 91 проводкой Д 91.02 К 51 или через счет 76 с указанием банка – Д 76 К 51 на сумму РКО, а затем Д 91.02 К 76.
• Пример 3. «Счет 91 1 для отражения доходов от реализации МЦ» – продажа материалов признается прочим доходом, поэтому все операции проводятся через 91 сч. Проводки следующие: Д 62 К 91.01 – отражена сумма реализации, Д 91.02 К 10 – отражено списание себестоимости МЦ, Д 91.НДС К 68.НДС – выделен налог.

Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.

Прочие – это какие?

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

Прочие доходы: определение

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

• средства, полученные в результате реализации основных активов;
• проценты по займам, которые были предоставлены организации;
• поступления, переданные безвозмездно;
• средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
• убытки по прошлым годам;
• разницы в курсах валют;
• невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Какие расходы относят к прочим

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

• убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
• проценты по получаемым займам;
• затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
• резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
• пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
• убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
• дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
• разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Бухгалтерский учет

Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры проводок по прочим доходам и расходам

1. Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
   • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
   • дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
2. Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
   • дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
   • дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
   • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
   • дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
   • дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
   • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
   • дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
3. Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
   • дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
   • дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
   • дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
   • дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.

Налоговый учет прочих поступлений и затрат

В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.

Прочие доходы и налоги

Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).

ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.

В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.

1. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
2. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
3. Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.

Особенности налогообложения прочих расходов

НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.

Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.

1. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
2. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
3. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.

Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 20 Основное производство 28 Брак в производстве 58 Финансовые вложения 68 Расчеты с бюджетом 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 81 Собственные акции (доли) 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 45 Товары отгруженные 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 58 Финансовые вложения 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 96 Резервы предстоящих расходов 98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Применение плана счетов: счет 91

• На каком счете (91 или 99) нужно отражать санкции за нарушение налогового законодательства?

  Организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ... законодательства могут отражаться в составе прочих расходов, т.к. они удовлетворяют... связи конкретный порядок учета (на счете 91 или счете 99) экономическим субъектам рекомендуется... прочих расходов организации с отражением их на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом... 76 "Расчеты с разными дебиторами и...

• Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

  Является основной, то доходы следует отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 7 ... ПБУ 9/99). Для обобщения информации о доходах... организация будет учитывать как прочие поступления, то и расходы, связанные с этим договором... (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (90) - отражен доход за переданное право... списывается в состав расходов: Дебет 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" (90 ...

• Залог. Бухгалтерский учет и налогообложение

  X 1%) 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" 66 " ... предоставленному займу" 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" 50 ... счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы... ", субсчет 91-1 "Прочие доходы" ...

• Консервация основных средств. Учет и налогообложение

  Производства продукции. Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в... счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов... учета начисляется линейным способом (методом). Доходы и расходы определяются методом начисления. Тогда, ... года Признан прочий доход от реализации оборудования 62 91-1 826 ... стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией...

• Курсовые разницы: учет и налогообложение

  Учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». НДС с курсовых разниц... разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Пример 1 ... разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Если договором... учета относятся к внереализационным доходам и расходам. Как и в бухгалтерском учете, пересчет... разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в...

• Учет в МКП при возврате учредителю приобретенных за счет субсидии ОС

  Доходов за время эксплуатации ОС). Как видим, и в этом варианте задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы... », причем доходы и расходы полностью компенсируют друг... друга (как и в предыдущем... прочих расходов и ровно на эту же сумму показывается списание добавочного капитала на прочие доходы...

• Как отразить в учете пени и штрафы за несвоевременную уплату страховых взносов?

  Связанных с исчислением страховых взносов, счет 91 "Прочие доходы и расходы". Причем согласно п... . 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению... отчета - в составе прочих расходов (то есть учитываются на счете 91). При этом напомним... и убытки", либо в соответствии с Рекомендацией, либо на счете 91, как прочие расходы... (учитывая, что перечень прочих расходов, приведенный в п...

• В каких случаях обеспечительный платеж будет признан налогооблагаемым доходом арендодателя?

  Арендодателю не возникает и расход. В свою очередь, не возникает доход у арендодателя... , которое порождает использование этого платежа. Доходы и расходы у участников арендных отношений появляются... 000 руб. компания должна признать доходом и включить в налоговую базу по... кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»; либо в составе прочих доходов... с отражением сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Доходы признаются...

• Об учете расходов в виде потерь от падежа на ЕСХН

  Уменьшают полученные доходы на расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя... прочим расходом и относится на финансовые результаты. Она отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и... кредиту счета 11 (п. 13 ... потери как материальные расходы, отражая их непосредственно на счетах основного производства. В...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  ...), то есть учитывается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Однако условия, с... которыми ПБУ 10/99 связывает признание расхода... утраченного имущества с баланса расхода (прочего расхода, отражаемого на счете 91) в целях бухгалтерского учета... 98 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - разница учтена в составе прочих доходов (в... ? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 3, март 2015 ...

• Порядок налогообложения обезличенных металлических счетов (ОМС) организации

  Каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в... отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с... каждой сделке и отражался в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в... отражена в составе прочих внереализационных доходов (продажа с использованием ОМС) и расходов (покупка с... , согласно которой датой получения дохода и расхода признается дата перехода права собственности...

• Представительские расходы на покупку спиртных напитков: учет и налогообложение

  Бухгалтерском учете к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы"*(1). Налог... на прибыль организаций Объектом налогообложения и... разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в... на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ...

• Порядок отражения в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах краткосрочных депозитов, учитываемых в составе финансовых вложений организации

  В банках с целью получения дохода, признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ... 9/99 "Доходы организации"). Подобные доходы... учитывают в составе прочих по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в... корреспонденции со счетом 76 "Прочие дебиторы и... вкладам в 2015 году и отраженные по кредиту счета 91, указываются в столбце...

• Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете реализацию услуг по безвозмездно выданному подарочному сертификату?

  Дохода. При этом в целях налогообложения прибыли организация не сможет учесть и расходы... , что и расходы в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг и расходов, связанных... доходов, ни расходов у организации. Единственное, при учете сертификатов на забалансовом счете... целесообразнее учитывать в составе прочих расходов организации на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Причем в... бухгалтерском учете (в отличие от налогового) расходы...

• Исправляем ошибки в учетной политике: оценочные обязательства и значения

  По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы") и кредиту счета 63 " ... работникам дней отпуска и соответствующую этим дням сумму расходов легко подсчитать. Исходя... , 28, 44) и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Использование средств... взносов отражается по дебету счета 96 и кредиту счетов 70 "Расчеты с... нужно. Резерв отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 14 "Резервы под...