Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение определенной задачи по организации и управлению денежными отношениями, возникающими при формировании и использовании фондов денежных средств . Одним из основных признаков классификации финансовых операций является целевая направленность их действия. По этому признаку в финансовых операциях выделяются инвестиционные операции. Данные операции связаны с вложениями средств в приобретение финансовых вложений (финансовых активов) и инвестиционные проекты.
Инвестиционная политика организации предусматривает два варианта вложений:
– портфельные инвестиции – вложения капитала в группу проектов, связанных с приобретением ценных бумаг;
– реальные капиталообразующие вложения – капитальные вложения в имущество.
Первая группа вложений представляет собой финансовые вложения.
Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.
Инвестиции – это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.
Финансовые инструменты представляют собой любой срочный договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных сторонами условиях.
Финансовый актив – это товар, который покупается и продается на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой денежные документы, удостоверяющие право собственности или отношения владельца документа по отношению к лицу (эмитенту), выпустившему такой документ. Ценные бумаги как рыночный товар – это бумаги, которые могут самостоятельно обращаться на рынке и быть объектом купли-продажи и иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых доходов.
Финансовый актив, как и любой обычный товар на рынке капитала, может быть охарактеризован с различных позиций. Этот товар имеет меньшее количество характеристик по сравнению с потребительскими товарами. В частности, существуют четыре основные характеристики финансового актива: цена, стоимость, доходность, риск.
Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других организаций как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.
В бухгалтерском законодательстве предусмотрены определенные требования по ведению учета и отражению хозяйственных операций, связанных с формированием и движением финансовых активов, которые нельзя не учитывать в финансовом управлении.
Вложения денежных средств в финансовые активы в целях получения дохода рассматриваются в бухгалтерском учете как самостоятельный объект – финансовые вложения. Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.
В ПБУ 19/02 категория «финансовые вложения» определяется посредством выделения критериев их признания, т. е. критериев, соответствие которым конкретный факт хозяйственной жизни позволяет классифицировать как формирующий финансовые вложения организации. Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
К финансовым вложениям относят:
Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых обществ);
Вклады организации – товарища по договору простого товарищества;
Предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги – приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т. п.
К финансовым вложениям не относят:
Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
Вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода;
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.
Как правило, многие российские организации довольно пассивно работают на фондовом рынке и в структуре активов финансовые вложения занимают не очень большую долю. Это связано с отсутствием свободных оборотных средств для инвестирования их в деятельность других организаций. Тем не менее, условия современного рынка диктуют необходимость осуществления инвестиционной деятельности организаций, в том числе и в части финансовых вложений.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
В зависимости с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, инвестиционные сертификаты) и долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя);
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;
В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые вложения , их подразделяют на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен. К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.
Номинальной стоимостью финансовых вложений является стоимость, указанная в финансовом инструменте, принятая в договоре, записанная в реестре или напечатанная на ценной бумаге. Номинальная стоимость долевых инструментов показывает величину части уставного капитала, который они представляют, а долговых инструментов – величину обязательств заемщика, которую он обязуется погасить. Купля-продажа финансовых вложений не меняет номинальную стоимость, она остается постоянной в течение всего срока, на который оформлено данное вложение.
Объявленная эмитентом (организацией) стоимость, по которой ценные бумаги предлагаются к продаже при первичном размещении на рынке, представляет собой стоимость размещения или эмиссионную стоимость. Последняя может быть выше или ниже номинальной стоимости финансовых вложений. В случае, если эмиссионная стоимость превышает номинальную цену, то это означает, что ценная бумага размещается с премией, в результате чего образуется эмиссионный доход; в обратном случае при превышении номинальной стоимости над стоимостью размещения эмитент имеет убыток.
Стоимость, по которой финансовый инструмент обращается в дальнейшем на рынке (продается и покупается), представляет собой рыночную или текущую стоимость финансовых вложений, которая определяется в конкретный момент времени величиной номинальной стоимости, ликвидностью вложений и величиной приносимого дохода.
Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:
Договор;
Акт приема-передачи;
Сертификат эмиссионной ценной бумаги;
Выписка со счета депо;
Выписка из реестра акционеров и др.
Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другие условия.
Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т. е. такими, которые существуют в виде документа. При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.
Сертификат эмиссионной ценной бумаги – документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата. Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Полное наименование эмитента и его юридический адрес;
Государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;
Вид ценных бумаг;
Указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;
Указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;
Порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;
Обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;
Печать эмитента;
Подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;
Другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.
В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации организаций, векселя, государственные облигации и др. В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги организаций (акции, облигации) и государства.
Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т. е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает организации в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра – записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии – записями по счетам депо в депозитариях.
Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.
Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и печатью реестродержателя.
В соответствии с установленными правилами все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть зарегистрированы в книге учета ценных бумаг, в которой предусмотрены следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер и серия; общее количество; дата покупки; дата продажи; контрагент (покупатель или продавец).
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию контролирующих органов, но не реже одного раза в год.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах в разрезе каждого объекта учета. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно, так как это имеет особое значение при составлении консолидированной отчетности.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация получит причитающийся доход в виде дивидендов на акции, процентов на облигации, дохода на вложения в уставный капитал других организаций и т. п.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены данные активы;
Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение активов до принятия их к бухгалтерскому учету;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов.
Если по приобретенным финансовым вложениям основную часть расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные расходы по приобретению данных вложений могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться или увеличиваться с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Способ формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, а также критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике организации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
Их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается согласованная между учредителями (участниками) стоимость, если иное не предусмотрено российским законодательством.
Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций) (табл. 8.1), по кредиту счета – списание этих сумм. Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции» – для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций;
58-2 «Долговые ценные бумаги» – для учета наличия и движения инвестиций в государственные и муниципальные ценные бумаги;
58-3 «Предоставленные займы» – для учета наличия и движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и иных займов;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» – для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества;
58-5 «Депозитные вклады» – для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады;
58-6 «Прочие финансовые вложения» – для учета прав требования, приобретенных организацией в порядке их уступки и по другим основаниям.
Таблица 8.1 Типовые корреспонденции счетов по оприходованию финансовых вложенийАналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
После принятия финансовых вложений к учету их стоимость подлежит периодической корректировке, которая проводится прямым способом для вложений, имеющих рыночную стоимость, и косвенным способом – для вложений, по которым рыночная стоимость не определена. В первом случае организация обязана отразить в балансе финансовые вложения по рыночным ценам. Для этого проводится их переоценка, и разница между рыночной стоимостью и предыдущей балансовой оценкой (рыночной или первоначальной, при приобретении объектов в отчетном периоде) относится на счета прочих доходов и расходов. Во втором случае вместо переоценки проводится начисление резерва на обесценение финансовых вложений, поскольку устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений.
В ПБУ 19/02 приведены примеры ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений:
Появление у организации-эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;
Совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
Отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).
В таких ситуациях организация обязана создавать резерв под обесценение финансовых вложений. Размер резерва равен разнице между стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и расчетной стоимостью финансовых вложений.
Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов) (табл. 8.2). При росте стоимости или доходности начисленный ранее резерв уменьшается вплоть до полного восстановления первоначальной стоимости.
Таблица 8.2 Отражение в учете операций по начислению и списанию резерва под обесценение финансовых вложений
Согласно п. 38 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым образован резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.
Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется непосредственно на момент выбытия. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и пр.
Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими поступлениями либо доходами от обычных видов деятельности. Если полученные доходы являются предметом деятельности организации (признаются доходами от обычных видов деятельности), то отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», в противном случае выручка записывается по кредиту счета 91 как прочие доходы (табл. 8.3).
Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная цена, оцениваются исходя из их последней оценки.
Таблица 8.3 Отражение в учете операций по выбытию финансовых вложений
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная цена не определяется, в момент выбытия оценивают одним из способов:
По первоначальной стоимости каждого финансового вложения;
По средней первоначальной стоимости;
По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).
Пример 8.1Имеются следующие данные о наличии и движении финансовых вложений за период.
В данном примере средняя первоначальная стоимость одной ценой бумаги, имеющейся на балансе организации, составила в отчетном периоде 101,96 руб. Соответственно стоимость выбывших ценных бумаг составила 117 300 руб., а стоимость оставшихся ценных бумаг на конец периода – 530 200 руб.
При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги оценивают (по вышеприведенным данным):
200 шт. + 500 шт. + 100 шт. + 350 шт. = 1150 шт. ? 100 000 = 115 000 руб.
Стоимость оставшихся на конец периода ценных бумаг составит:
3850 шт. ? 100 = 385 000 руб.;
1000 шт. ? 110 = 110 000 руб.;
100 шт. ? 120 = 12 000 руб.;
50 шт. ? 90 = 4 500 руб.;
200 шт. ? 105 = 21 000 руб.
Итого 5200 шт. на 532 500 руб.
Оценка ценных бумаг при методе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления, т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг себестоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Для списания стоимости эмиссионных ценных бумаг (акций, облигаций) применяют метод ФИФО и метод по средней первоначальной стоимости.
Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
Правильность оформления ценных бумаг;
Реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
Сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:
При передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;
При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов РФ.
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы другим организациям.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 с кредита счета 91 на основании данных инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и прочими чрезвычайными ситуациями, отражают по кредиту счета 58 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:
Изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;
Приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого или закрытого типа).
В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли организации и в управлении ею. Во втором случае приобретаются ценные бумаги – акции, которые могут быть обыкновенными и привилегированными.
Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием – право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли – право на получение дивидендов. Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).
Привилегированные акции могут быть конвертируемыми , т. е. может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.
Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.
При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских записей. Так, по счету 01 «Основные средства» сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем сумма остаточной стоимости основных средств записывается по кредиту субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумма основных средств в договорной стоимости корреспондирует с дебетом субсчета 58-1 «Паи и акции».
Учет приобретения акций по дебету субсчета 58-1 ведется в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного счетов – кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; оплата через счета расчетов – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями – счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.
По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.
Пример 8.2На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала: I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.
В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:
1. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (215 000–200 000);
2. Дт счета 91, Кт счета 58 – на 25 000 руб. (190 000–215 000);
3. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (205 000–190 000);
4. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 5 000 руб. (210 000–205 000).
Таким образом, балансовая стоимость акций по дебету счета 58 увеличится за год по состоянию на конец четвертого квартала на 10 000 руб.
Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками:
Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, Кт счета 91 – на продажную стоимость акций;
Дт счета 91, Кт счета 58 – на балансовую стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Существует и такая форма вклада в уставный капитал других организаций, как передача права полного хозяйственного ведения на основные средства. Право полного хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.
При передаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», так как никаких затрат организация не несет (не переуступает право собственности на эти средства). Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно, как переданный в полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», отражая таким образом затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другой организации.
Вложение в уставные капиталы других организаций материальных оборотных средств учитывается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.
Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения» можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.
Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в деловом обороте организации. К долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации и финансовые векселя.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Согласно законодательству к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и муниципальных образований (органов местного самоуправления).
Вложения в государственные ценные бумаги считаются наименее рисковыми, поскольку гарантом в данном случае выступает государство. В настоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются следующие виды облигаций:
Государственные краткосрочные облигации (ГКО);
Облигации федерального займа (ОФЗ);
Облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);
Облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).
Облигация – это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент. В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).
Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные . Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные – менее года.
Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе организации.
Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открывается субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью. Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), то она продается ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении). Купонная облигация продается по цене выше номинальной, так как в цену включается сумма будущих процентных (купонных) платежей.
Разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций, других аналогичных ценных бумаг (векселей и т. п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.
Списание этой разницы производится ежемесячно равными долями в течение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг и возврата вложенных средств. Цель списания разниц – уравнять номинальную и учетную стоимость облигации к моменту погашения.
Пример 8.3Организация приобрела облигации номинальной стоимостью 800 000 руб. со сроком погашения 10 лет и доходом в 10 % годовых, т. е. ежегодный процентный доход составит 80 000 руб. Цена приобретения – 1 000 000 руб.
Таким образом, разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения составит:
1 000 000 руб. – 800 000 руб. = 200 000 руб.
Значит, ежегодно необходимо списывать 200 000 руб. / 10 лет = = 20 000 руб. из 80 000 руб. дохода по облигациям (60 000 руб. относятся непосредственно на прибыль).
Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Вложения в ценные бумаги») и кредит счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, делают запись по кредиту счета 08 и дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 или 2 в зависимости от срока погашения.
Приобретение облигаций, номинал которых выражен в иностранной валюте, отражается в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу, действующему на день совершения операции.
Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты (доходы) по облигациям» и кредиту счета 91.
При реализации или погашении купонных облигаций отдельно определяется доход, полученный от продажи (погашения) купона (купонный доход), и отдельно финансовый результат от выбытия ценной бумаги.
При наличии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты (доход) отражаются по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Образующаяся разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)», на счет 99 «Прибыли и убытки» в день реализации или погашения облигации.
Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя способами:
1) ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;
2) общей суммой в момент продажи или погашения ценной бумаги.
Чаще всего для инвестора предпочтительнее оказывается первый вариант.
Пример 8.4Организация приобрела облигации на 100 000 руб. при номинальной их стоимости в 80 000 руб. Срок погашения облигации наступает через 5 лет. Процент на облигации составляет 15 % в год и выплачивается по окончании года.
Оприходование облигаций оформляется записью:
Дт счета 58, Кт счета 51-100 000 руб.
По окончании года начислен доход на облигации в сумме 15 000 руб. (100 000 ? 15 %), разница между покупной и номинальной ценой облигации составила 20 000 руб., а в расчете на один год – 4000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной стоимостью составит 11 000 руб. (15 000-4000).
По окончании года начисление дохода с учетом указанных разниц отражается корреспонденцией:
Дт счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» на сумму годового дохода (15 000 руб.);
Кт счета 58 – на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (4000 руб.);
Кт счета 91 – на разницу между доходом и годовой частью разницы (11 000 руб.).
Дт счета 51, Кт счета 76–15 000 руб. – зачисляется начисленная сумма дохода на расчетный счет.
В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 96 000 руб. (100 000-4000).
Векселя учитываются на счете 58, если:
Организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан вексель с обязательством (простой вексель) или с предложением другому лицу (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи векселя является излишним;
При приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;
В качестве аванса или в оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель.
Передача и получение векселей, учитываемых на счете 58, в качестве оплаты продукции (работ, услуг) является товарообменной (бартерной) операцией или погашением задолженности посредством отступного. Правила отражения таких операций в бухгалтерском учете установлены п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». К сделкам с участием векселей эти правила применяются с учетом двух обстоятельств:
Перехода права собственности на вексель в момент совершения индоссамента, а не исполнения другой стороной своих обязательств;
Невозможности оприходования векселя по стоимости, превышающей его номинал.
Если покупатель в оплату приобретенной у поставщика продукции (работ, услуг) выдает собственный вексель, т. е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный плательщиком переводной вексель, то такие векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность.
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа может быть процентным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
В ст. 809 ГК РФ оговаривается порядок уплаты процента по договору займа.
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется – они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организации разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы», в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» либо других счетов в зависимости от вида займа. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» либо другого счета в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3 «Предоставленные займы». Отдельно отражаются суммы процентов по займу. Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а поступление – по дебету денежных или других счетов и кредиту счета 76.
Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т. е. поступление основной суммы займа, не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).
При договоре неденежного займа (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имуществом устанавливается в денежной форме, т. е. практически это тот же процент.
Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью по дебету счета 58 и кредиту счета 91, поступление процентов – по дебету счета 51 и кредиту счета 58.
У организации-заемщика суммы процентов, уплаченные за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица). Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.
Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав прочих доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.
Согласно ст. 1041 ГК РФ двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады, умения и навыки для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (заключить договор простого товарищества).
Товарищество создается и действует на основе учредительного договора, который подписывается всеми его участниками. Договором определяется размер и состав складочного капитала товарищества; размер и порядок изменения долей каждого из участников в складочном капитале; размер, состав, сроки и порядок внесения вкладов участников; ответственность участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов.
Закон не требует наличия у товарищества обязательного минимума складочного капитала. Вместе с тем определенный складочный капитал у товарищества должен составлять имущественную базу его участия в гражданском обороте. Именно этот капитал направляется на удовлетворение требований кредиторов товарищества в первую очередь.
К моменту регистрации полного товарищества его участники обязаны внести не менее половины своего вклада в складочный капитал. А остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Если участник не вносит своевременно вклад в складочный капитал, то он должен уплатить товариществу 10 % годовых с невнесенной части вклада и возместить причиненные убытки. Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (ст. 69 ГК РФ).
Денежная оценка вкладов участников производится по соглашению между ними. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на правах, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от нее доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, что предполагает ведение отдельного баланса, составление и предоставление бухгалтерской, налоговой и другой документации как товарищам, так и государственным органам.
Вклады товарищей в бухгалтерском учете отражаются в составе финансовых вложений в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (или требованиями действующего законодательства). Вклады в зависимости от срока заключенного договора совместной деятельности подразделяются на краткосрочные (если срок договора менее 12 месяцев) и долгосрочные (если срок договора 12 месяцев и более).
Вклады товарищей в совместную деятельность учитываются ими на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». Передача имущества во вклад отражается по дебету этого счета в корреспонденции со счетом 51 и другими счетами учета переданных средств.
В качестве вкладов товарищей могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, продукция, незавершенное производство и др.
Пример 8.5Организация заключила договор о совместной деятельности с другой фирмой и передала в качестве вклада в совместную деятельность основные средства остаточной стоимостью 1 млн руб. В соответствии с договором в обособленном балансе совместной деятельности эти средства были оценены в сумме 5 млн руб. В учете предприятия, внесшего вклад, будут сделаны записи:
Дт счета 58-4, Кт счета 01 – на сумму 1 млн руб.
Возврат средств из совместной деятельности при прекращении договора простого товарищества отражается по дебету счетов полученного имущества с кредита счета 58-4 в оценке, по которой оно было внесено во вклад, или, если возвращается иное имущество, в оценке, согласованной участниками при ликвидации совместной деятельности.
Пример 8.6В связи с прекращением совместной деятельности организация вернула основные средства, ранее переданные в совместную деятельность. Стоимость средств по договору между участниками совместной деятельности оценена в 5 млн руб. За время использования средств в совместной деятельности была начислена амортизация в сумме 0,350 млн руб. В учете эти операции отразятся записями:
Дт счета 01 – на сумму 4,65 млн руб.
Дт счета 91-2 – на сумму 0,35 млн руб.,
Кт счета 58-4 – на сумму 5 млн руб.
Прибыли и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников (ст. 75 ГК РФ). Участник товарищества не может быть полностью отстранен от получения прибыли или полностью освобожден от бремени убытков.
1. Что понимается под финансовыми вложениями?
2. Для чего необходимы инвестиции?
3. Какие условия необходимы для принятия к учету финансовых вложений?
4. Назовите виды стоимости финансовых вложений.
5. Что такое ценная бумага и какие бывают виды ценных бумаг?
6. Какие ценные бумаги переоцениваются?
7. Назовите методы оценки ценных бумаг.
8. Когда создается резерв под обесценение финансовых вложений?
9. Что понимают под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг?
10. На каком счете учитывают финансовые вложения? Имеет ли данный счет субсчета, если да, то какие?
11. В каких случаях признается выбытие финансовых вложений?
12. Как организуется учет акций?
13. Применим ли метод оценки ФИФО к ценным бумагам?
14. Дайте определение понятия «облигация».
15. Какие существуют виды облигаций и как осуществляется их учет?
1. Финансовые вложения в бухгалтерском учете оцениваются:
a) по балансовой стоимости;
b) в сумме фактических затрат;
c) по рыночной стоимости.
2. Финансовые вложения – это вложения:
a) во внеоборотные активы;
b) в ценные бумаги;
c) в материальные ценности.
3. При отражении стоимости приобретенных долгосрочных ценных бумаг составляется бухгалтерская запись:
a) Дт счета 08, Кт счетов 50, 51, 52; Дт счета 58-1, Кт счета 08;
b) Дт счета 50-3, Кт счетов 50-1, 51, 52;
c) Дт счета 58-1, Кт счетов 50-1, 51, 52.
4. К финансовым вложениям относятся:
a) предоставление займов другим организациям;
b) доходные вложения в материальные ценности;
c) кредитование покупателей и заказчиков.
5. Акционерное общество выкупило у собственных акционеров часть акций. Стоимость выкупленных акций отражается на счете:
a) 58-1 «Паи и акции»;
b) 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
c) 81 «Собственные акции (доли)».
6. При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных облигаций над их покупной стоимостью на сумму дохода делается бухгалтерская запись:
a) Дт счета 58, Кт счета 91 или 76;
b) Дт счета 76, Кт счета 91;
c) Дт счета 76, Кт счета 58 или 91.
7. Эмиссионная цена акции – это цена:
a) по которой акция котируется на вторичном рынке;
b) по которой акция продается на первичном рынке;
c) по которой привилегированные акции конвертируются в обыкновенные.
8. Показатель балансовой стоимости акции показывает:
a) сумму, за которую акции продаются и покупаются на фондовом рынке;
b) сумму дивидендов в расчете на 1 акцию;
c) обеспеченность акций организации чистыми активами.
9. Инвестиции в государственные ценные бумаги (осуществленные посредством перечисления денежных средств с расчетного счета) в бухгалтерском учете отражаются проводкой:
a) Дт счета 86, Кт счета 51;
b) Дт счета 81, Кт счета 51;
c) Дт счета 58, Кт счета 51.
10. Суммы полученных процентов по договору займа отражаются у заимодавца записью:
a) Дт счета 58, Кт счета 91;
b) Дт счета 51, Кт счета 76;
c) Дт счета 91, Кт счета 58.
11. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете на счете:
a) 58 «Финансовые вложения»;
b) 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
c) 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
12. При начислении процентов по долгосрочным облигациям, приобретенным у фирмы А, составляется бухгалтерская проводка:
a) Дт счета 76, Кт счета 91-1;
b) Дт счета 76, Кт счета 99;
c) Дт счета 76, Кт счета 98-1.
13. Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, являются:
a) коммерческими расходами;
b) прочими расходами;
c) производственными расходами.
14. Учет инвестиций организации в уставные капиталы других организаций ведется на счете:
a) 80 «Уставный капитал»;
b) 58 «Финансовые вложения»;
c) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
d) 81 «Собственные акции (доли)».
15. Принятие от покупателей и заказчиков финансовых вложений (векселей) в счет погашения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации отражается:
a) Дт счета 58, Кт счета 75;
b) Дт счета 62, Кт счета 58;
c) Дт счета 58, Кт счета 62.
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям ᴏᴛʜᴏϲᴙтся:
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на кᴏᴛᴏᴩые они произведены, и др.
Учитывая зависимость от связи суставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала ᴏᴛʜᴏϲᴙт акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам ᴏᴛʜᴏϲᴙт облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
Учитывая зависимость от срока, на кᴏᴛᴏᴩый произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года)
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к кᴏᴛᴏᴩому могут быть открыты следующие субсчета:
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Не стоит забывать, что валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов) С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Стоит заметить, что она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством)
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с договором продавцу, суммы уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием кᴏᴛᴏᴩых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)
В случае если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Последующая оценка финансовых вложений. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по кᴏᴛᴏᴩой они приняты к учету, может изменяться. Стоит сказать, для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Нужно помнить, такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.
Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При ϶ᴛᴏм по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.
Исключая выше сказанное, по ценным долговым бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.)
Финансовые активы, по кᴏᴛᴏᴩым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия, исходя из последней оценки.
Финансовые вложения, по кᴏᴛᴏᴩым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.
Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, кᴏᴛᴏᴩая определяется по данным стоимости и количестве каждого вида ценных бумаг на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам (табл. 14.1)
Таблица 14.1 РАСЧЕТ СРЕДНЕЙ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЦЕННОЙ БУМАГИ
По данным приведенного примера средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314000 руб.: 300 шт.) Стоимость выбывших ценных бумаг составила 178000 руб., а оставшихся на конец месяца - 136000 руб.
При использовании способа ФИФО выбывшие ценные бумаги (по данным приведенной таблицы) оценивают следующим образом:
100 шт. по 1000 руб. = 100000 руб.
50 шт. по 1040 руб. = 52000 руб.
20 шт. по 1050 руб. = 21000 руб.
Итого 170 шт. на 173000 руб.
Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оценивают следующим образом:
40 шт. по 1050 руб. = 42000 руб.
90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.
Итого 130 шт. на 141000 руб.
Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
К примеру, в организациях, предметом деятельности кᴏᴛᴏᴩых будет участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) от ражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». В случае если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:
В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае - по дебету счета 91.
Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных. Уместно отметить, что операционными признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.
Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по кᴏᴛᴏᴩым не определяют текущую рыночную стоимость.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, кᴏᴛᴏᴩая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация бязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
В случае если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
Образование резерва демонстрируется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, кᴏᴛᴏᴩая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
В случае если по результатам проверки выбудет дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.
При ϶ᴛᴏм дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по кᴏᴛᴏᴩым ранее были созданы ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.
В случае если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, ϶ᴛᴏт резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91)
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет I «Паи и акции».
Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на базе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Не стоит забывать, что валютные счета» в дебет счета 58. Не стоит забывать, что валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действую, щему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.
При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Переданное имущество демонстрируется на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Важно заметить, что одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.
Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по фактической себестоимости или в иной оценке, принятой организацией.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества демонстрируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или операционного расхода.
Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке материалы на 100000 руб. и готовая продукция по 100000 руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80000 руб., а готовой продукции - 110000 руб.
Передача имущества оформляется следующими бухгалтерскими записями:
по материалам:
Дебет счета 58-100000 руб.
Кредит счета 10-80000 руб.
Кредит счета 91-20000 руб.
по готовой продукции:
Дебет счета 58 - 100000 руб.
Дебет счета 91 - 10000 руб.
Кредит счета 43 - 110000 руб.
Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций демонстрируется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Не стоит забывать, что валютные счета» и кредитуют счет 76.
Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) данных организаций. В ϶ᴛᴏм случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58.
Ценная бумага - ϶ᴛᴏ денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
На основании ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам ᴏᴛʜᴏϲᴙтся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, кᴏᴛᴏᴩые законами о ценных бумагах или в уста-, новленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Стоит сказать - положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Акция - ϶ᴛᴏ ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества итрадиционно на участие в управлении данным обществом. Акции будут частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.
Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.
Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.
Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.
В случае если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по данным вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 ᴏᴛʜᴏϲᴙт оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В ϶ᴛᴏм случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе данные суммы отражают по статье дебиторской задолженности.
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитариятрадиционно входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы) В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Акции ᴏᴛʜᴏϲᴙт к финансовым вложениям, по кᴏᴛᴏᴩым может определяться текущая рыночная стоимость. Стоит сказать, для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. На начало года стоимость пакета акции составила 100000 руд Отметим, что текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:
I - 90000руб.;
II - 105 000руб.;
III - 110 000 руб.;
IV - 112 000 руб.
В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие бухгалтерские записи:
1)Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» 10000 (100000 – 90000)
2) Дебет счета 58-1
Кредит счета 91 15000 (105000 – 90000)
3) Дебет счета 58-1
Кредит счета 91 5000 (110000 – 105000)
4) Дебет счета 58-1
Кредит счета 91 2000 (112000 – 11000)
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета» 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».
При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Начислено дивидендов организации на сумму 15000 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 30 руб., а на день поступления дивидендов - 32 руб.
В ϶ᴛᴏм случае начисление дивидендов в сумме 450000 руб. (15 тыс. дол. * 30) демонстрируется по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают на сумму 480000 руб., по кредиту счета 76 - 450 000 руб. и по кредиту счета 91 - 30 тыс. руб. (курсовая разница)
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В ϶ᴛᴏм случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
При ликвидации акционерного общества, акции кᴏᴛᴏᴩого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.
Долговые ценные бумаги - ϶ᴛᴏ обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам ᴏᴛʜᴏϲᴙт облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Облигации бывают следующих видов:
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от кᴏᴛᴏᴩого отрезается ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих товаров или услуг.
Депозитный сертификат - ϶ᴛᴏ письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока на суммы депозита и установленных процентов к нему.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения данных ценных бумаг.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52)
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие суммы. В ϶ᴛᴏм случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, кᴏᴛᴏᴩые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При ϶ᴛᴏм сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций
Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты
Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в кᴏᴛᴏᴩой выражена номинальная цена долгового обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляютсятрадиционно два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего купона от облигации) По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Важно заметить, что одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг ᴏᴛʜᴏϲᴙт на финансовый результат организации.
При ϶ᴛᴏм если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация приобрела облигации на 60000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года.
Оприходование облигаций оформляется следующей проводкой:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 51 «Расчетный счет» } 60000 руб.
По окончании года начислен доход на облигации в сумме 20000 руб. (50000 * 40%), разница между покупной и номинальной ценами облигаций составила 10 тыс. руб. (60000 - 50000), а в расчете на один год - 1000 руб. Разница между годовым доходом на облигации и годовой разницей между покупной и номинальной ценами составит 19000руб. (20000 - 1000)
По окончании года начисление дохода указанных разниц оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», на сумму годового дохода (20000руб.)
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на разницу между доходом и годовой частью разницы (19000 руб.)
Начисленную сумму дохода (20000 руб.) зачисляют на расчетный счет с ко дита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В бухгалтерском балансе на начало следующего года стоимость облигаций будет отражена в сумме 59000 руб. (60000 - 1000)
В случае если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При ϶ᴛᴏм на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Покупная цена приобретенных облигаций составила 40000 руб. при номинальной их стоимости в 50000 руб. Срок погашения облигации - 10 лет, годовой процент дохода - 40%.
Бухгалтерские записи:
1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» } 40 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
2) Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму годового дохода (20000 руб.) Дебет счета 58 «Финансовые вложения» на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценами (1000 руб.)
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами (21 000 руб.)
3) Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (20000 руб.)
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При операциях с ценными долговыми бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа пенных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Кстати, эта оазница списывается на счет 91.
По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется, и они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При ϶ᴛᴏм записи в бухгалтерском учете не производятся.
Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. В случае если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.
При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. Сегодня в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ)
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.
Возврат займов отражают по дебету денежных и других ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.
В случае если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, кᴏᴛᴏᴩые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица)
Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.
Исходя из всего выше сказанного, мы приходим к выводу, что при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
1) Дебет счета 58
Кредит счета 51 (52, 50)
2) Дебет счета 76
Кредит счета 91
3) Дебет счета 51 (52,50)
Кредит счета 58
4) Дебет счета 51
Кредит счета 76
5) Дебет счета 76
Кредит счета 91
6) Дебет счета 51
Кредит счета 76
При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.
ГК РФ допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814)
По целевому займу в договоре должны быть определены:
Понятие договора простого товарищества
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с гражданским законодательством совместная деятельность без создания для ϶ᴛᴏй цели юридическою лица осуществляется на базе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.
Договором определяются:
Участник, кᴏᴛᴏᴩому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора.
Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, кᴏᴛᴏᴩому поручено ведение общих дел.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации в порядке и сроки, оговоренные договором.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном договором.
Стоит сказать, что каждый участник включает ϲʙᴏю долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании финансовых результатов.
Отражение участниками договора о простом товариществе операций, связанных с его выполнением
Стоимость передаваемого имущества участниками подлежит отражению на балансе как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения в зависимости от срока, на кᴏᴛᴏᴩый заключен договор о совместной деятельности (счет 58 «Финансовые вложения»)
К счету 58 вводится отдельный субсчет 4 «Вклады по договоп простого товарищества», внутри кᴏᴛᴏᴩого ведется аналитический учет по каждому договору и видам взносов.
По дебету счета 58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре, в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и других счетов.
Сумму начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счетов 01 и 04.
В случае если балансовая оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Подтверждением получения взносов по совместной деятельности для участников будет авизо об оприходовании имущества участников, ведущих общие дела, или первичный учетный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному кассовому ордеру др.)
Вложения вклада по договору простого товарищества денежными средствами отражают по дебету счета 58 с кредита счетов по учету денежных средств.
Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке:
По мере перечисления участниками средств ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Стоит сказать, что каждый товарищ включает ϲʙᴏю долю прибыли, подлежащую получению в результате совместной деятельности, в состав операционных доходов при формировании финансового результата.
При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и денежные средства распределяются участниками в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора о простом товариществе и могут быть использованы последними в первую очередь для закрытия счета 58.
По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объекты основных средств, товары, материалы, денежные средства и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества».
В случае если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76. По оприходованному после раздела амортизируемому имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с выполнением ϲʙᴏей уставной деятельности
Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением ϲʙᴏей уставной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих ценностей (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.) и кредиту счета 80 «Уставный капитал».
Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри кᴏᴛᴏᴩого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.
Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.
Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.
Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям.
Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80.
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется в порядке, установленном Стоит сказать - положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (4) вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения простого товарищества.
По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:
По окончании срока договора простого товарищества оставшееся имущество и денежные средства распределяют в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора между участниками.
Возврат денежных средств, внесенных участниками в качестве первоначальных и дополнительных взносов, показывают по дебету счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Возврат имущества, причитающегося каждому участнику в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с условиями договора простого товарищества, отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счетов учета имущества (01, 04, 10, 40, 41 и др.)
Сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, начисленной за период совместной деятельности, списывают с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в кредит счетов 01 и 04.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
В тех случаях, когда организации приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с порядком, установленным для учета ценных бумаг.
Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Переход права собственности на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, а на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, - в момент передачи векселя с совершенным на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права собственности на векселя, могут служить акты передачи векселей или сами векселя.
Проценты по финансовому векселю могут включаться в его номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.
В первом случае предъявленные к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоит сказать - полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.
При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовые векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам учета данных вложений и организациям, в кᴏᴛᴏᴩых осуществлены данные вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретение общее количество, дата покупки, продаж или иного выбытия, хранения.
Построение аналитического учета финансовых вложений но также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности кᴏᴛᴏᴩых составляется ϲʙᴏдная бухгад. терская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг, кᴏᴛᴏᴩая должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься исключительно с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, кᴏᴛᴏᴩому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев демонстрируется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок данных специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (паи и акции других организаций, облигации и другие долговые обязательства, предоставленные займы, прочие финансовые вложения) приведены в разделе 5 «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)
Исключая выше сказанное, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.
Информация о процентах к получению и уплате и доходах от уч стия в организациях содержится в разделе II «Операционные доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)
В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Исключая выше сказанное, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
(в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.
2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.
Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.
8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД Приказ не нуждается в государственной регистрации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
10. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.
11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
16. Исключен. – Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.
17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.
19. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
21. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.
22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.
23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.
Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению.
34. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791).
35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.
36. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.
37. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:
38. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.
В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая – за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.
39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.
40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
41. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
42. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:
Приложение
к Положению по
бухгалтерскому учету
“Учет финансовых вложений”
ПБУ 19/02, утвержденному
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 10 декабря 2002 г. N 126н
1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений
Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.
2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости
Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО “С”) на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО “С”). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.
Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)
| Дата | Приход | Расход | Остаток | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| кол-во | цена за ед., тыс. руб. | сумма, млн. руб. | кол-во | цена за ед., тыс. руб. | сумма, млн. руб. | кол-во | цена за ед., тыс. руб. | сумма, млн. руб. |
|
| Остаток на 1-е число | 100 | 100 | 10,0 | – | – | – | 100 | 100 | 10,0 |
| 10-е | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15-е | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20-е | 80 | 120 | 9,6 | – | – | – | 130 | ||
| Итого | 290 | – | 31,2 | 160 | 107,6 | 17,2 | 130 | 107,6 | 14,0 |
1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:
(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 =
= 107,6 тыс. руб.
2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:
130 × 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.
3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн. руб. – 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.
или:
160 × 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.
Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).
3. Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Пример 2
| Дата | Приход | Расход | Остаток | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| кол-во | цена за ед., тыс. руб. | сумма, млн. руб. | кол-во | цена за ед., тыс. руб. | сумма, млн. руб. | кол-во | цена за ед., тыс. руб. | сумма, млн. руб. |
|
| Остаток на 1-е число | 100 | 100 | 10,0 | – | – | – | 100 | ||
| 10-е | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15-е | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20-е | 80 | 120 | 9,6 | – | – | – | 130 | ||
| Итого | 290 | 107,6 | 31,2 | 160 | 100,6 | 16,1 | 130 | 116,2 | 15,1 |
1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:
(80 × 120 тыс. руб.) + (50 × 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.
2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн. руб. – 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.
3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:
16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.
Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).
Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении:
Инвестиций в ценные бумаги (государственные и иных организаций), в том числе акции, облигации;
В уставные фонды других организаций;
Предоставленных другим организациям займов.
Субсчет 58-1 "Паи и акции" используется для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (капиталы) других организаций.
Субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги" используется для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу, а погашаются по номинальной цене, что обусловливает необходимость регулирования их учетной цены по дебету (кредиту) субсчета 58-2 "Долговые ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 "Операционные доходы и расходы" таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам.
Субсчет 58-3 "Предоставленные займы" используется для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" учитываются наличие и движение вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг.
Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и других.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Операционные доходы и расходы" (в остальных случаях).
Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. Установлено, что аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности и финансового менеджмента.
Для систематизации операций, отражаемых на счетах 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги" предназначен журнал-ордер формы N 3-АПК. В журнале-ордере формы N 3-АПК ведут синтетический учет операций по доходным вложениям в материальные ценности, финансовым вложениям, по созданным резервам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги. Журнал-ордер используется в течение года. Записи по кредиту счетов 03, 58, 59 в журнале-ордере формы N 3-АПК приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы N 28-АПК о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счетов 03, 58, 59 записывают общими итогами. В связи с этим аналитический учет вложений по счетам 03, 58, 59 в ведомости формы N 28-АПК должен предшествовать синтетическому.
Ведомость аналитического учета вложений по счетам 03, 58 и резервов под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги (счет 59) (форма N 28-АПК) предназначена для обособленного учета каждого вида вложений. В ведомости в графе 4 указывается сальдо по каждому виду вложений на 1 января отчетного года.
Записи по дебету счетов 03, 58, 59 в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств или уменьшения вложений, а также отражения создания и использования резервов. Итоговые записи ежемесячно переносятся в журнал-ордер формы N 3-АПК. При небольшом количестве переходящих вложений ведомости открываются на год. Возможно использование вкладных листов. Кредитовые обороты по счетам 03, 58, 59 переносимые из ведомости формы N 28-АПК в журнал-ордер формы N 3-АПК, подлежат сверке по корреспондирующим счетам с данными других регистров.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Операции (сделки) по финансовым вложениям совершают на основании:
Учредительного договора (при инвестициях в уставные капиталы других организаций);
Договора купли продажи ценных бумаг;
Договора займа;
Договора на депозитный вклад;
Договора залога ценных бумаг;
Договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) и др.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения:
Приобретения за плату;
Внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал;
Получения безвозмездно;
Приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.
На стадии текущего учета финансовых вложений организация может получать по ним различного рода доходы.
В зависимости от вида деятельности организации доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими доходами.
В зависимости от того, во что вложены денежные средства, различают и виды дохода по ним.
Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год.
Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества.
Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.
По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа. При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования.
Мы рассмотрели особенности учета финансовых вложений в соответствии с национальными стандартами, но существуют и международные стандарты (МСФО).
В соответствии с МСФО - финансовые вложения как вид финансовых инструментов признаются на счетах бухгалтерского учета и на балансе предприятия при условии, что предприятие становится стороной по сделке, в результате которой оно принимает на себя исполнение всех договорных условий, относящихся к данному финансовому вложению. Это правило означает, что финансовое вложение признается только тогда, когда у предприятия действительно появились права на получение выгод, связанных с данным вложением.
Международные стандарты более четко и продуманно регулируют вопросы оценки финансовых вложений. Для разных видов финансовых вложений предусмотрен соответствующий вид и методы оценки. Такой подход позволяет отразить наиболее справедливую стоимость активов в балансе.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Введение
I. Понятие финансовых вложений и задачи их бухгалтерского учета
1.1 Особенности организации рынка ценных бумаг и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений
1.2 Понятие, оценка и классификация финансовых вложений, в соответствии с ПБУ 19/02
II. Основы бухгалтерского учета финансовых вложений
2.1 Учет финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
2.2 Бухгалтерский учет операций с акциями
2.3 Бухгалтерский учет операций с облигациями
2.4 Бухгалтерский учет вексельных операций
2.5 Учет реализации ценных бумаг и налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами
2.6 Инвентаризация финансовых вложений
III. Практические аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений в ОАО «Татнефть-Бурение» и пути его совершенствования
3.1 Краткая характеристика ОАО «Татнефть-Бурение»
3.2 Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Татнефть-Бурение»
3.3 Организация бухгалтерского учета в ОАО «Татнефть-Бурение»
3.4 Мероприятия по повышению эффективности использования финансовых вложений и пути совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. К ним, прежде всего, следует отнести ценные бумаги, приобретающие массовый и стандартизированный характер, которые обуславливают определенные финансовые права и обязанности.
Хозяйствующие субъекты получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.
Актуальность исследования темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях работникам бухгалтерии предприятий, частным инвесторам, менеджерам необходимо знать, новые финансовые инструменты и уметь с ними обращаться. Бухгалтерам надо уметь отличать курсовую стоимость акций от номинальной, рассчитывать дивиденды и проценты, открывать депозитарии ценных бумаг и знать бухгалтерские проводки по их движению. Интенсивно нарастающий процесс приватизации диктует потребность в специалистах по ведению фондовых операций на предприятиях, поддержанию определенного курса акций приватизируемых объектов, качественному составлению реестров акционеров и отслеживанию изменений в долях уставного капитала.
Отставание уровня учета и анализа движения ценных бумаг от реальных потребностей практики может поставить под угрозу становление современного эффективного рынка капитала, а значит стабилизацию и возрождение экономики. Именно через выпуск ценных - этих новых финансовых инструментов, предприятие эмитентсобирает необходимые средства под реконструкцию или развитие, под новый коммерческий или инвестиционный проект. Через эмиссию акций происходит приватизация гособъектов, а безвозмездная её часть идет через такие ценные бумаги, как приватизационные чеки. Именно через покупку акций рождаются новые собственники предприятий, а новые кредиторы появляются через приобретение облигаций.
Обращение ценных бумаг позволяет непрерывно осуществлять перераспределение капитала более эффективным владельцам и распорядителям. Вексельное обращение ускоряет и совершенствует расчеты, снимает дефицит платежных средств.
Цель работы заключается в исследовании порядка учета финансовых вложений, используя данные предприятия ОАО «Татнефть-Бурение».
На основании поставленной цели можно выделить следующие задачи, которые необходимо выяснить и исследовать:
Рассмотреть понятие ценных бумаг;
Выявить особенности и основы бухгалтерского учета финансовых вложений;
Рассмотреть методы ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Татнефть-Бурение»;
Найти пути улучшения учета финансовых вложений.
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Татнефть-Бурение».
Предмет исследования - бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия ОАО «Татнефть-Бурение».
Дипломная работа состоит из трех глав.
В первой главе - рассмотрены вопросы теории бухгалтерского учета финансовых вложений, определены задачи учета.
Во второй главе - изучена действующая система бухгалтерского учета финансовых вложений, согласно нормативно-правовых документов.
Третья глава представлена вопросами изучения учета финансовых вложений на предприятии ОАО «Татнефть-Бурение», рассмотрены и проанализированы методы их учета, даны рекомендации по повышению эффективности финансовых вложений в деятельности предприятия и рассмотрены пути совершенствования бухгалтерского учета.
В ходе выполнения дипломной работы использованы нормативные и законодательные акты, учебно-методическая литература, периодические издания, анализ статистических данных и научных публикаций, а также труды российских и зарубежных ученых, исследующих проблемы по изучаемой теме, годовые отчеты и внутренняя документация ОАО «Татнефть-Бурение», характеризующие состояние дел на предприятии.
Глава I . Понятие финансовых вложений и задачи их бухгалтерского учета
1.1 Особенности организации рынка ценных бумаг и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений
Переход РФ к рыночной экономике связан с созданием и функционированием одного из элементов финансового рынка - рынка ценных бумаг.
Рынок ценных бумаг в России практически отсутствовал более 100 лет. Его развитие началось в 80-е годы. Развитие рынка ценных бумаг, начавшееся в конце 80-х г.г. напрямую связано с преобразованием отношений собственности (прежде всего с приватизацией и акционированием государственных предприятий), а также с изменением финансовой политики государства.
Рынок ценных бумаг расширяет и облегчает доступ всем субъектам экономики к получению необходимых им денежных ресурсов. Финансовый рынок страны становится сферой действия экономических, а не административных законов. Переход предприятий от государственной к акционерной форме собственности означает, что вся прибыль, за вычетом налогов, остается в их собственности.
Рынок ценных бумаг отличается от других видов рынка прежде всего спецификой товара. Ценные бумаги - это товар особого рода, обеспечивающий возможность участниками рынка получить доступ к необходимым им денежным средствам.
Ценные бумаги для экономики нашей страны явление относительно новое, и порядок их обращения и оценки имеет нерешенные проблемы.
Финансовые вложения являются наиболее ликвидной частью средств хозяйствующего субъекта и позволяют относительно быстро получить доход и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.
И в связи с развитием рынка ценных бумаг в современных условиях перед бухгалтерским учетомфинансовых вложенийстоят следующие задачи:
Изучение способов группировки и классификации финансовых вложений;
Определение и изучение способов оценки финансовых вложений;
Умение рассчитывать дивиденды и проценты;
Знать бухгалтерские проводки по движению ценных бумаг;
Проводить анализ методики учета операций по движению разного вида ценных бумаг.
Совокупность всех ценных бумаг, которая имеет конкретное юридическое или физическое лицо, выступающее в качестве инвестора, называют «портфелем ценных бумаг». В бухгалтерском балансе предприятия общая сумма ценных бумаг по цене их приобретения отражается в разделе I Актива баланса «Внеоборотные активы».
В текущем бухгалтерском учете ценных бумаг должны быть сгруппированы согласно классификации (Приложение 1).
Операции по движению акций на фондовом рынке, изменение их цены на бирже и вне её требуют реального отражения этих изменений в бухгалтерском учете данного ОАО или ЗАО. Эмиссия акций и их аннулирований связано с движением Уставного капитала АО. Понимание уставного капитала, как акционерного, вносит особенности в организацию его учета. Возникновение права акционеров на получение доходов требует достоверных данных для расчетов с акционерами. Предприятия могут как получать доход по ценным бумагам, находящимся в их собственности, так и выплачивать доход по акциям, находящимся у аукционеров. При этом обязательно возникают расчеты с бюджетом по доходам от ценных бумаг, а также расчеты с организациями и бюджетом по операциям с ценными бумагами.
Ответственность за создание документов, передачу их в установленные сроки к бухгалтерской обработке несут лица, их создавшие.
Выпуск собственных ценных бумаг, начисление доходов по ним, выкуп и погашение собственных ценных бумаг, приобретение ценных бумаг других предприятий, получение доходов по ценным бумагам других эмитентов, переоценка ценных бумаг других предприятий, продажа и погашение ценных бумаг других эмитентов - это те операции, которые подлежат учету.
Для разных участников рынка ценных бумаг - предприятий, коммерческих банков и инвестиционных институтов - основные принципы учета ценных бумаг и бухгалтерской проводки одинаковы.
Но и существуют различия в бухгалтерском учете, проводимом участниками рынка ценных бумаг.
Основными задачами бухгалтерского учета ценных бумаг предприятий являются:
Учет объявленного уставного капитала до регистрации итогов подписки;
Учет надбавки продажной цены собственных ценных бумаг относительно номинала в качестве эмиссионного дохода;
Учет приоритетных ценных бумаг по цене приобретения;
Ежегодная переоценка приобретенных заемных ценных бумаг с приведением в итоге учетной стоимости к цене погашения;
Учет реализации перепродаваемых ценных бумаг на сч. 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
Отнесение положительных и отрицательных курсовых разниц от операций с ценными бумагами на сч. 99 «Прибыли и убытки».
1.2 Понятие, оценка и классификация финансовых вложений, в соответствии с ПБУ 19/02
Правила учета финансовых вложений и доходов (расходов) по ним определены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения - это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные капиталы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Приказ МФ РФ от 10.12.02г. №126Н с изм. от 18.09,27/11-06г. , процентов или разницы в ценах при перепродаже.
Организация бухгалтерского учета финансовых вложений требует использование и следующих нормативных документов:
ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»;
МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации;
МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
Необходимо отметить, что в МСФО вместо термина «Финансовые вложения» используется понятие «финансовые инструменты», вследствие которых образуются «финансовые активы» и «финансовые обязательства».
В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: (Приложение 2):
Государственные и ценные муниципальные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. ценные долговые бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества
Предоставленные другим организациям, займы. Депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования и прочие.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:
Наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и другие);
Способность приносит организации экономические выгоды в будущем.
К финансовым вложениям не относятся:
Собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
Векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
Вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
В зависимости от связи с уставным капиталом;
По формам собственности;
От срока, на который произведены.
В зависимости от связи с Уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, сертификаты, вклады в уставные капиталы других организаций) и долговые облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
По формам собственности различают: государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения они подразделяются на: долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и так далее. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.
Ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются по фактическим затратам на их приобретения то есть по фактической себестоимости или первоначальной стоимости.
К фактическим затратам на их приобретение относятся:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их бухгалтерскому учету;
Иные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться.
Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
Вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и другие);
Вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в Уставные капиталы других организаций, представленные займы, облигации и другие).
Финансовые вложения 1-й группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки, а результаты корректировки списываются в качестве операционных доходов и расходов.
Финансовые вложения 2-й группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты.
Глава II . Основы бухгалтерского учета финансовых вложений
2.1 Учет финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета
Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58-1 «Паи и акции»
58-2 «Долговые ценные бумаги»
58-3 «Предоставленные займы»
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
На субсчете 58/1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
На субсчете 58/3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Следует также учитывать и такой фактор - обесценение финансовых вложений. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении оборганизации признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствие или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и другие.
При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. А если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности.
Образование резерва отражается следующей проводкой:
Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 59 (Резервы под обесценение финансовых вложений)
Если по итогам года произошло увеличение рыночной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги, то сумма резерва корректируется следующей проводкой:
Дт 59 (Резервы под обесценение в ценные бумаги) Кт 91 (Прочие доходы и расходы)
Выбытие вложений в ценные бумаги, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Дт 91 (Прочие доходы и расходы) Кт 58 (Финансовые вложения);
Дт 59 (Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги) Кт 58 (Прочие доходы и расходы).
Перед составлением бухгалтерского баланса за отчетный период неиспользованная часть резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года.
Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
Для учета вкладов в уставные капиталы других организаций к счету 58 открывают субсчет 58-1 «Паи и вклады».
Если организация приобрела, ценные бумаги АО или долю в уставном капитале ООО за деньги, делаются такие проводки:
Перечислены деньги в оплату вклада в Уставный капитал: Дт 76
Отражен вклад в Уставный капитал в составе финансовых вложений:
Дт 58/1 Кт 76
Если организация потратила средства на консультационные услуги, а акции так и не приобрела, бухгалтеру следует сделать проводку:
Дт 91/2 Кт 76 - отражены затраты на консультационные услуги в составе операционных расходов.
Учет вкладов в уставный капитал имуществом.
В этом случае, если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью, делаются такие проводки:
Списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в Уставный капитал: Дт 76 Кт 43;41;10;08;58/1;58/2;
Списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов) переданных в качестве вклада в Уставный капитал: Дт56 Кт01;04;
Отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений:
Дт 58/1 Кт 76.
И другой случай, если договорная стоимость, передаваемого имущества (в оценке предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, делаются следующие проводки:
Отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью: Дт 76 Кт 91/1;
Отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью: Дт 91/2 Кт 76.
Особое место в учете финансовых инвестиций организации занимают вложения в ценные бумаги.
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественное право или отношения займа между лицом, выпустившим документ, и владельцем документа. В соответствии со ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты и другие документы, которые в соответствии с законом отнесены к числу ценных бумаг.
Из определения ценных бумаг вытекает общая их классификация: долевые ценные бумаги (выражающие отношения имущественного права) и долговые ценные бумаги (выражающие отношения займа). Основной вид долевых ценных бумаг - акции, долговые облигации. Кроме них существуют другие финансовые инструменты, относящиеся к одному или к другому типу ценных бумаг, имеющие самостоятельное значение: государственные долговые обязательства, векселя, депозитные сертификаты и другие. Их называют производными от акций и облигаций. Многообразие видов ценных бумаг объясняется тем, что они являются носителями конкретных прав и обязательств инвестора и эмитента. Инвестор, которым может быть как физическое, так и юридическое лицо, выступает на рынке ценных бумаг (фондовом рынке) в качестве покупателя.
Эмитент - юридическое лицо, выпускающее ценные бумаги, которое продает их самостоятельно или через посредника с целью мобилизации денежных средств для каких-либо коммерческих или инвестиционных проектов. Многократно повторяющиеся договорные обязательства между покупателями и продавцами на фондовом рынке стандартизируются,
типизируются и порождают тот или иной отчуждаемый контракт, который и принимает вид ценных бумаг. В зарубежной практике в обращении находятся десятки видов и разновидностей ценных бумаг.
2.2 Бухгалтерский учет операций с акциями
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности на участие в управлении обществом. Акция не гарантирует возврата вложенных средств, то есть она своеобразный символ предпринимательского риска.
В бухгалтерском учете при оценке ценных бумаг следует учитывать следующие показатели:
Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;
Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации;
Курсовая (рыночная) стоимость - цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между спросом и предложением;
Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
Балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
Учетная стоимость - сумма на которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.
Базовой оценкой стоимости акции является её курс, то есть средняя цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенный интервал времени. Курс акции зависит от многих факторов:
Финансового состояния эмитента и его конкурентов;
Политической и экономической ситуации в стране;
Массы платежных средств в обороте;
Наиболее очевидная закономерность отражается формулой:
где К а - курс акции, Д - дивиденд, С - ставка %, под которой понимается ссудный процент, реализуемых при помещении средств на депозитный счет в банке.
Данная формула иллюстрирует степень привлекательности конкретной акции для потенциального инвестора, составляющего возможный доход по ней с величиной гарантируемого процента по надежному вложению тех же денег.
Риск возможной потери средств должен как бы компенсироваться высокой доходностью ценных бумаг в случае успеха. Попытка разрешения противоречия между доходностью и надежностью акций в рамках самого АО привела к возникновению так называемых привилегированных акций. Привилегированные акции гарантируют владельцу получение фиксированного дохода (процента). Владелец привилегированных акций меньше рискует, чем обычный акционер, получающий плавающий процент, в зависимости от итогов работы АО и после расчета по всем фиксирующим обязательствам. Поэтому владельцев привилегированных акций часто лишают права голоса на акционерных собраниях, тогда как владелец обычной акции активно участвует в принятии решений, как правило, на условиях: одна обычная акция - один голос. Выпуск акций без права голоса позволяет сконцентрировать контрольно-управленческие функции в более узком кругу акционеров, не теряя при этом общей суммы акционерного капитала. Акции принято также разделять на внешние и внутренние (фантомные), в зависимости от открытой или закрытой политики построения уставного капитала АО. Внешние акции размещаются по открытой подписке, свободно обращаются на вторичном рынке. Фантомные (внутренние) распределяются по закрытому подписному листу. Если весь уставный капитал разделен на внешние акции, то АО называют открытым (ОАО). При преобладании в уставном капитале внутренних акций имеем АО закрытого типа (ЗАО).
Для внешних акций, обращающихся в бумажной форме, необходимо предусмотреть определенную степень защиты от подделок. Обязательными реквизитами таких акций являются:
Порядковый номер;
Вид акции;
Номинальная стоимость;
Наименование и реквизиты эмитента;
Имя держателя (для именных акций);
Размер уставного фонда АО и конкретной эмиссии;
Срок выплаты дивидендов;
Ставка дивиденда;
Подписи двух ответственных лиц АО;
Условия обращения;
Наименование регистратора бумаг и обслуживающего АО банка;
Их местонахождение;
Внутренние (фантомные) акции в основном обращаются в безналичной форме.
Все акции организация должна разделить на две группы:
Котируемые,
Не котируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости, для этого корректируют их стоимость.
Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
Отражен прирост стоимости акций: Дт 58/1 Кт 91/1;
Отражено снижение стоимости акции: Дт 91/2 Кт 58/1.
Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.
Пример: На балансе ЗАО числится 300 акций ОАО.
Учетная цена - 50 руб. за акцию. В учетной политике ЗАО записано, что корректировка акций производится ежеквартально. По данным фондовой биржи 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.
В бухгалтерии ЗАО делается проводка:
Дт 58/1 Кт 91/1 2400=(300 шт. *(58руб-50руб) - отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.
Таким образом в балансе за 1 квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости - 17400+(300шт *58руб). Прибыль, полученная от прироста стоимости акции, налогом на прибыль не облагается. А в апреле следующего квартала акции ОАО были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер ЗАО отразит их так же, как и в балансе за 1 квартал - 17400 руб.
По продаже котируемых акций следует делать следующие проводки:
Определена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1;
Списана стоимость акций, исходя из последней оценки: Дт 91/2 Кт 58/1;
Отражены иные расходы по продаже: Дт 91/2 Кт 76;51;
Получены денежные средства от покупателей: Дт 51 Кт 76.
Продажа акций НДС не облагается.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:
Прибыль: Дт 91/9 Кт 99;
Убыток; Дт 99 Кт 91/9.
При продаже не котируемых акций следует учитывать следующие способы списания, исходя из их оценки:
По первоначальной стоимости каждой единицы;
По средней первоначальной стоимости;
Методом ФИФО.
Способ списания необходимо отразить в учетной политике.
Метод первоначальной стоимости - при этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.
Пример. В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100руб. за каждую. В балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.
В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
Отражена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1 1000=(10шт.*100)
Списана учетная (первоначальная) стоимость акции:
Дт 91/2 Кт 58/1 1100=(10шт.*110руб.);
Покупатель погасил задолженность: Дт 51 Кт 76 - 1000руб;
В конце месяца отражен результат: Дт 99 Кт 91/9-100руб. (1100-1000) - убыток.
Метод средней первоначальной стоимости - исходя из стоимости и количества акций на начало месяца и поступившем в течение месяца акций.
Пример. В марте ЗАО купило и продало несколько пакетов акций ОАО (акции не котируются):
10.03 - купило 50 акций по цене 100руб. (за каждую)
и продало 80 акций по цене 105руб.;
15.03 - купило 60 акций по цене 120 руб.;
20.03 - купило 40 акций по цене 135 руб.
и продало 20 акций по 125руб.
На 1.03 на балансе ЗАО числилось 90 акций по цене 100руб.
|
Учетная цена, руб. |
Сум-ма, руб. |
Учетная цена, руб. |
Учетная цена, руб. |
|||||||
|
Итого за март |
(9000+5000+7200+5200):(150шт.+90шт.)=110руб.
Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте месяце, будет равна 11000руб.(110руб.х100шт.) Остаток акций составит 15400руб.=(9000+17400-11000).
И в бухгалтерии необходимо сделать следующие проводки:
10.03- Дт 76 Кт 91/1 8400=(105руб х80шт.) - отражена выручка от продажи акций ОАО;
20.03- Дт 76 Кт 91/1-2500=(125руб. х 20шт.) - отражена выручка от продажи акций ОАО.
На день оплаты (по датам выписок из банка):
Получены деньги от покупателей: Дт 51 Кт 76-10900=(8400+2500)
31.03- Дт 91/2 Кт 58/1- 11000=(110руб. х20шт. +110руб. х80шт.)- списана учетная стоимость акций;
Отражен убыток от продажи акции: Дт 99 Кт 91/9-100руб=(8400-8800)+(2500-2200)
Метод ФИФО предполагает, что:
Акции, первые поступившие в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;
Остаток бумаг на конец месяца оценивается по стоимости поздних по времени приобретении.
Используя данные вышеприведенного примера, составили таблицу:
|
Учетная цена, руб. |
Сумма, руб. |
Учетная цена, руб. |
Сумма, руб. |
Учетная цена, руб. |
Сумма, руб. |
|||||
|
Итого за март |
По состоянию на 31.03 необходимо сделать расчеты:
Стоимость выбывших акций - 10000руб=(90шт х100+10шт х100руб);
Стоимость остатка - 16400=(9000 +17400-10000).
Порядок расчета и зачисления доходов по акциям регулируется Положением о порядке выплаты дивидендов. Согласно этому Положению на выплаты по ценным бумагам имеют право их владельцы, если они приобрели соответствующие ценные бумаги не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты выплаты. Дивиденды по акциям могут выплачиваться в денежной форме, а также ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами. Форма выплат определяется решением Совета директоров или общего собрания акционеров. В настоящее время ставка налога по доходам от ценных бумаг составляет 9% и 15%. Следует отметить, что величина дивидендов объявляется эмитентом и без учета налоговых выплат. Если финансовые средства, которыми располагает эмитент, не позволяют выплатить одновременно все обязательства, то сначала выполняются фиксированные и объявленные обещания по процентам, а в оставшейся сумме - дивиденды по акциям, которые являются как бы «плавающей» величиной.
Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
Величина дивидендов определяется общим собранием акционеров по предложению совета директоров. Поскольку выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством АО, то совет директоров вправе принимать решения о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода или года в целом. Так, если АО нуждается в средствах для развития и оснащения техникой, особенно в начальный период деятельности, совет директоров не склонен выплачивать дивиденды.
При наличии учтенных в балансе убытков, дивиденды по акциям не выплачиваются до тех пор, пока убытки не будут покрыты или не будет уменьшен уставный капитал. Дивиденды, не востребованные владельцем в установленные для исковой давности сроки относятся на финансовый результат, т.е. по Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление дивидендов от участия в сообществе отражается:
Дт 84 Кт 75/1.
Если акционерами являются работники данного сообщества, то начисление производится:
Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - работникам организации.
При выплате доходов (дивидендов) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:
НДФЛ - 9% - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами РФ,
30% - при выплате доходов лицам, которые не являются налоговыми резидентами.
Налог на прибыль- 9% - при выплате доходов российским организациям,
15% - при выплате доходов иностранным организациям.
На сумму налогов делаются следующие записи:
Дт 75/2 Кт 68 (НДФЛ) - удержан налог на доходы с сумм выплаченных учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дт 70 Кт 68 (НДФЛ) - удержан налог на доходы с сумм выплаченных учредителя - работникам организации;
Дт 75/2 Кт 68 (налог на прибыль) - удержан налог на прибыль с сумм выплаченных учредителям - физическим лицам;
Дт 75/2;70 Кт 50;51 - выплачены дивиденды учредителям за вычетом сумм удержаний.
Дивиденд на акцию является крайне важным, но не единственным стимулом в приобретении ценных бумаг. Если ценные бумаги обладает высокой ликвидностью и её можно в любой момент продать, причем по курсу выше номинала и получить при этом значительную выручку - это весомый фактор заинтересованности эмитента.
При недостаточности прибыли или убыточности АО выплата обязательств возможна из средств резервного капитала: Дт 82 Кт 75/1;70.
2.3 Бухгалтерский учет операций с облигациями
Облигация - это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой её владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. Она удостоверяет отношение займа между владельцем облигации (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).
Долговые обязательства предполагают срочность, возвратность и платность по привлеченным средствам. Иными словами, облигация - ценная бумага, гарантирующая возврат номинала через определенный период времени, с заранее договоренным процентом, составляющим выгоду держателя облигации.
Цена облигации может быть нарицательной (номинальной), выкупной, по которой происходит погашение долга эмитентом и рыночной (курсовой).
По способам выплаты дохода различают облигации с фиксированной, плавающей (например, компенсирующей инфляцию) и равномерно возрастающей купонной ставкой, а также с нулевым купоном (беспроцентные облигации). В последнем случае выплата дохода производится один раз при погашении ценных бумаг по выкупной цене.
Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).
Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации. По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:
На казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;
Облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) - высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;
Международные или иностранные облигации - одна из форм экспорта капитала.
К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту. Этот недостаток преодолевается введением так называемых конвертируемых облигаций, дающих привилегию обменять облигации на обычные акции.
Например, если коммерческий банк выдал кредит предприятию в форме приобретения у него пакета облигаций, а предприятие может конвертировать долг в свою долю собственности на этом предприятии. Так происходит сращивание банковского промышленного капитала.
Для учета облигаций к счету 58 «Финансовые вложения» в бухгалтерии открывается субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».
Средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его называют эмиссией), так и при последующем распространении облигации на вторичном рынке (например, после их выкупа). Порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков, то есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н.
Кроме того, учитывать долгосрочные займы можно двумя способами (п.6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. Приказом Минфина РФ от 2.08.01 № 60н):
Отражать заемные средства, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности вплоть до истечения срока обращения облигации;
Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Право выбора варианта ПБУ оставляет за организацией.
При приобретении облигаций в учете делаются следующие проводки:
Перечислены средства в оплату облигаций: Дт 76 Кт 51;
Оплачены иные расходы по приобретению облигаций: Дт 76 Кт 51;
Оприходованы облигации, после перехода права на них: Дт 58/2 Кт 76;
Если облигации приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к операционным расходам: Дт 91/2 Кт 66.
При получении дохода по облигациям в бухгалтерии делаются следующие проводки:
Начислены проценты, подлежащие получению по облигации:
Дт 76 Кт 91/1;
Получена сумма процентов от эмитента: Дт 51 Кт 76.
В случае продажи и погашения облигации:
Отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации: Дт 62(76) Кт 91/1;
Списана учетная стоимость облигации: Дт 91/2 Кт 58/2;
Отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций:
Дт 91/2 Кт 76;51;
Поступили деньги от покупателя (эмитента): Дт 51 Кт 62;76.
Номинальную стоимость выпущенных или проданных облигаций организация - эмитент отражает в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность. ПБУ 15/01 п.18 При этом кредиторская задолженность указывается с учетом причитающихся к выплате на конец периода доходов по облигациям.
Пример. Номинал облигации - 1000 рублей. Цена первичного размещения составляет 100 % от номинальной стоимости облигаций.
В бухгалтерском учете получение заемных средств отражается проводкой: Дт 51 Кт 67 - 1000 руб. - получены денежные средства при размещении облигаций.
Однако разместить облигации можно не только по номиналу, но и по цене, его превышающей, или ниже номинальной. В этих случаях учет облигаций будет иметь некоторые особенности:
1) При размещении облигаций по цене превышающей их номинальную стоимость, записи по сч. 66 или 67 делаются по номиналу в корреспонденции со счетами расчетов. А разницу (превышение) учитывают по Кт сч. 98 «Доходы будущих периодов». Сумма превышения, учтенная на этом счете, в дальнейшем списывается равномерно в течении срока обращения облигации на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример. Цена размещения на вторичном рынке выше номинала и составляет 1300 руб., номинал - 1000 руб. Срок погашения - 1 год.
Выпуск отражается записями:
Дт 51 Кт 66 1000 руб. - отражены полученные денежные средства в
пределах номинальной стоимости облигации.
Дт 51 Кт 98 - 300 руб. - отражены полученные денежные средства свыше номинальной стоимости облигации.
1) При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации с
Кт счета 66;67 в Дт счет 91.
Пример. Цена размещения на вторичном рынке ниже номинала - 800 руб. Номинал - 1000 руб. Срок погашения - 1 год.
В этом случае записи о размещении будут следующими:
Дт 51 Кт 66 - 800 руб. - получены денежные средства при размещении облигации.
Дт 91/1 Кт 66 16,67=(1000-800): 12 мес. - начислено отключение цены от номинала (дисконт).
Таким образом, к моменту погашения на счете 66 образуется номинальная стоимость облигации.
Проценты по облигациям выплачиваются держателям за счет чистой прибыли, а при её недостаточности - за счет резервного фонда. Проценты по облигациям рассчитываются по отношению к номиналу облигаций независимо от их курсовой стоимости и могут выплачиваться так же, как и дивиденды по акциям: 1 раз в квартал, полугодие или по итогам года.
Выплата процентов по облигациям отражается записью:
Дт 84 Кт 75/1,70 - начислены проценты по облигациям.
2.4 Бухгалтерский учет вексельных операций
Вексель - ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока в определенном месте определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).
Векселя представляют собой форму гарантий при коммерческом кредите.
Например, когда поставщик поставляет товары покупателям в рассрочку платежа.
Вексель достаточно активно использовался в кредитной системе России ещё в IX веке. А в мировой экономике вексель существует несколько веков.
Вексель всегда является обязательством по уплате именно денежной суммы. Требовать платеж по векселю может лишь тот, кто владеет этим документом, то есть векселедержатель.
В вексельных правоотношениях участвуют векселедатель, векселедержатель и плательщик, которым может быть сам векселедатель или указанное им третье лицо. В зависимости от этого различают две разновидности векселей - простой и переводной.
На практике различают ещё товарные и финансовые векселя. Товарные векселя используют по договорам поставки, купли-продажи, оказанию услуг, подряда, а финансовые изначально основаны на договорах кредита (займа). Вексель должен обладать свойствами строгой формальности, безусловности и абстрактности. То есть для векселя действует правило: чего в нем нет, того не существует. Вексель нельзя выдать в бездокументарной форме, он должен быть составлен только на бумаге. Заполнить бланк можно на компьютере, от руки, но лицевая сторона векселя должна быть полностью заполнена одним способом. Подпись векселедателя должна быть собственноручной и скреплена печатью организации. Никаких исправлений, даже заверенных, в векселе не допускается.
Поскольку вексель является самостоятельным платежным обязательством, то это означает полное обособление как в расчетной практике, так и в бухгалтерском учете задолженности по векселям от всех остальных долговых обязательств, связанных с товарными поставками, по которым выставляются и принимаются к оплате векселя.
Иными словами, должник безусловно обязан заплатить по векселю, даже если счет поставщика материальных ценностей были оплачены иными документами или вопреки договору еще не совершена поставка, либо она не завершена, не соблюдены качество и сортность товара, не выполнены иные первоначальные условия договора поставки, одним из пунктов которого является применение векселя.
Поскольку в основе векселя - его безусловная оплата должником, то вексель является средством платежного обращения, и следовательно объектом бухгалтерского учета.
Различают простой и переводной векселя.
Простой вексель- это письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить требуемую денежную сумму в определенный срок и в определенном месте покупателю или по его приказу другому получателю.
В сделке оформленной простым векселем участвуют две стороны: векселедатель, который сам прямо и безусловно обязуется уплатить по выданному им векселю, и первый приобретатель (векселедержатель), которому принадлежит право на получение платежа по векселю.
Простой вексель может передаваться из рук в руки по передаточной надписи. При неоплате векселя в установленный срок необходимо совершение нотариального протеста. Простой вексель может быть передан третьему лицу в качестве оплаты за материальные ценности, выполненные работы, услуг с помощью специальной передаточной надписи на документе.
Переводной вексель представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику оплатить определенную сумму денег в определенный срок в определенном месте получателю.
Переводной вексель предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого. Выдать переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантий акцепта и платежа по нему.
В отличие от простого векселя в переводном участвуют сразу не два, а три лица:
Векселедатель, выдающий вексель;
Первый приобретатель векселя (векселедержатель), получающий вместе с векселем право требовать платеж по нему;
Плательщик, которому векселедержатель предлагает произвести платеж.
Как простой, так и переводной векселя требуют определенных правил составления. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов, лишает этот документ вексельной силы.
Реквизиты векселя:
Документ должен быть, обозначен словом «вексель»;
В вексельных формулярах должна содержаться фраза: «Заплатить по этому векселю в пользу…» или «Оплатите по этому векселю сумму…»;
Дата и место его выставления. Обычно эти реквизиты помещаются слева над текстом векселя;
Вексельная сумма- основной реквизит векселя. В вексельную сумму могут включаться также и проценты за время обращения векселя. Вексельная сумма должна быть обозначена в векселе прописью, либо прописью и цифрами. В случае разногласий между цифрами и прописью, верной считается последняя. Никакие исправления вексельной суммы не допускаются, даже заверенные подписью векселедателя.
В системе бухгалтерского учета различают векселя - полученные и векселя выданные, поскольку каждая организация может выступить и как поставщик, и как покупатель, или как векселедатель и как векселеполучатель.
Приобретение ценных бумаг- вексель, учитывают по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость векселя включают фактические затраты на его приобретение: суммы, уплачиваемые продавцу векселя, консультационные, информационные, посреднические услуги и так далее.
Организация может формировать первоначальную стоимость векселей по цене их приобретения, а все дополнительные затраты включать в состав прочих расходов. Такое право ей предоставлено п.11 ПБУ 19/02. Однако для целей налогообложения прибыли все затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в расходах только в момент их реализации (выбытия).
Векселя, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал организации, также принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В этом случае она предоставляет собой его денежную оценку, согласованную учредителями. Данную операцию отражают проводкой:
Дт 58/2 Кт 75/1.
При налогообложении прибыли ценных бумаг, полученные как вклад в уставный капитал, доходом не признаются.
Безвозмездно полученные векселя принимают к бухгалтерскому учету в оценке, которая зависит от того, обращаются они на организованном рынке ценных бумаг или нет. Если они обращаются на рынке, то их первоначальная стоимость должна соответствовать текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Если же векселя на рынке не обращаются, то первоначальная стоимость будет равна сумме, которую организация могла бы получить при их продаже. В налоговом учете при безвозмездном получении векселей в состав внереализационных расходов включают их рыночную стоимость. При безвозмездном получении векселей в налоговом учете расходы на их приобретение отсутствуют. При дальнейшей реализации (выбытии) этих ценных бумаг их стоимость в составе расходов не учитывается.
Векселя, которые получает организация, должны учитываться по разному, в зависимости от ситуации (Приложение 3).
Если организация приобрела вексель третьего лица по договору купли- продажи делается проводка:
Дт 58/2 Кт 51 -приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, выполненных работ, оказанных услуг) в бухгалтерском учете делается запись:
Дт 62 Кт 90/1; 91/1 -продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
Дт 58/2 Кт 62 -получен в оплату вексель третьего лица.
Выбытие векселя, учтенного на сч. 58/2 «Долговые ценные бумаги» отражается следующим образом:
Дт 76 Кт 91/1 -отражена задолженность покупателя векселя;
Дт 91/2 Кт 58/2 -списана учетная стоимость векселя;
Дт 51; 41; 10; 20 Кт 76 -покупатель погасил задолженность.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи векселя:
Дт 99 Кт 91/9 -отражен убыток от продажи векселя;
Дт 91/9 Кт 99 -отражена прибыль от продажи векселя.
Если организация оплачивает векселем товары, работы, услуги, то сумма НДС подлежащая налоговому вычету, исчисляется не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя.
Пример: У организации имеется задолженность перед
энергосберегающей организацией в размере 12000 руб. (в том числе НДС -1830 руб.) за потребленную электроэнергию.
Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа , добавлен 11.09.2011
Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа , добавлен 22.05.2015
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений. Актуальные вопросы учета финансовых вложений. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений и ценных бумаг предприятия на примере ООО НПКФ "Агротех – Гарант Березовский".
дипломная работа , добавлен 10.12.2014
Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг, их оценка. Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений, их инвентаризация. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений, их поступление, текущее движение, выбытие.
дипломная работа , добавлен 20.04.2011
Бухгалтерский учет финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности. Теоретическая база бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирование финансовых результатов. Налогообложение операций.
курсовая работа , добавлен 03.03.2009
Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
курсовая работа , добавлен 27.01.2014
Классификация финансовых вложений. Оценка ценных бумаг. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций. Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг. Учет финансовых вложений в займы.
курсовая работа , добавлен 06.01.2006
Характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг. Методика учета инвестиций предприятий. Виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги. Бухгалтерский учет и налогообложение ценных бумаг.
курсовая работа , добавлен 28.05.2008
Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их классификация. Оценка и учет вложений, акций, долговых ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов по договору. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета.
реферат , добавлен 08.06.2010
Понятие и классификация финансовых вложений. Основные первичные документы для учета операций. Оценка и инвентаризация финансовых вложений. Стоимость остатка ценных бумаг и правильность их оформления. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
