Как известно, российская система налогообложения товаров и услуг регламентируется применением трех налоговых ставок НДС: базовой , пониженной 10% и нулевой ставкой при соответствии товара законодательно выделенным льготным категориям. Рассмотрим детально : какие товары входят в перечень действия cниженной ставки 10%, а какие будут облагаться НДС в размере 18%.
В соответствии с п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ, к группе товаров, реализующихся с уплатой НДС по сниженной ставке – , принадлежат продукты питания, детские товары, печатная и книжная продукция, .
Полный перечень продукции, попадающих под действие НДС 10%, утвержден Постановлением Правительства РФ №908 от 31 декабря 2004 года. Что же сюда входит?
Подтверждение принадлежности того или иного вида продукции к перечню товаров, исчисление НДС которых происходит по сниженной 10%-ной ставке , заключается в соответствии кодов товарной документации и Общероссийского классификатора продукции (ОКПД2). В эти коды должны соответствовать Товарной номенклатуре ВЭД.
Категория товаров для детей
Подтверждение права применения ставки НДС 10% для детских товаров также происходит при соответствии кодов продукции ОКПД2 и ТН ВЭД для российских и зарубежных товаров соответственно.
Право использовать пониженную ставку налогообложения применяется к книгам и печатной продукции, относящейся к сфере образования, науки и культуры, печатной периодике (за исключением тех, что носят эротический и рекламный характер).
Книжная и печатная продукция, реализующаяся при должна содержаться в специальном Перечне Правительства РФ № 41 от 23 января 2003 года, и иметь справку Федерального агентства по вопросам печати и массовых коммуникаций.
Полный перечень медицинской продукции, на которую распространяется действие НДС 10%, изложен в Постановлении Правительства РФ № 688
от 15 сентября 2008 года.
Кроме того, обязательным законодательным требованием к налогоплательщикам, реализующим медицинские товары, является регистрационное удостоверение на каждую конкретную позицию лекарственного средства.
10%-ная ставка НДС действует при реализации таких видов племенных животных, как козы и овцы, лошади и крупный рогатый скот, свиньи. налогообложения используется и при исчислении налогов при реализации продукции для размножения племенных животных данной категории (яиц, эмбрионов, спермы).
Согласно п. 3 Статьи 164 Налогового кодекса РФ, процентная ставка НДС в 18% будет действовать при реализации товаров во всех случаях, которые не содержат льготных условий налогообложения (при НДС 0% и 10%).
По сути, пониженные льготные ставки НДС – нулевая и 10%, являются исключением из налоговых правил, во всех остальных случаях (и это – большинство), при реализации товаров должна применяться основная ставка НДС – 18%.
То есть, если организация не находит свой товар в перечне налоговых исключений, где действуют ставки и 10%, налогообложение ее продукции будет исчисляться по базовой ставке 18%.
Данная процентная ставка действует для широкого спектра товаров бытового и промышленного обихода: одежды и обуви взрослых, мебели, бытовой и электронной техники, промышленного оборудования, текстильных изделий, керамики, бытовой химии, флористики и прочих категорий продукции, не упоминающейся в перечне товаров со сниженным НДС, или же в списках товаров, освобождающихся от уплаты налогов.
Таким образом, налогообложение товаров российского и иностранного происхождения по сниженной ставке 10% или же реализуется по законодательно регламентированным ограниченным перечням продукции «льготных» категорий. Являясь базовой, ставка НДС в 18% распространяет свое действие на большинство товаров бытового и промышленного назначения, которые не входят в категорию налоговых исключений.
Для группы товаров, производимых и реализуемых в России, можно получить 10% ставку. В законодательных актах налогового кодекса РФ закреплены все необходимые требования.
Власти РФ выступают за всестороннюю поддержку и развитие отечественного бизнеса. Этим целям служит ставка НДС в 10%. Льготная ставка действует на множество жизненно важные продукты.
Не имеет значения, товары из каких групп представлены на оформление ставки НДС 10%. Все требования к предприятиям и процедура утверждения одинаковы для всех.
Если сбываемые товары отечественного производителя, то необходимо узнать по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014). После установления кодов нужно провести их проверку на наличие в списке НК РФ для НДС 10%.
Если предприятие сбывает импортную продукцию, то надо найти коды ТН ВЭД, а затем также подтвердить его наличие в списке. В данных случаях разрешается оформление продукции со ставкой в 10%.
Требование по сверке кодов обязательно. Если сразу это не произвести, то в дальнейшем придется выплатить НДС 18%. Это бывает при двух обстоятельствах: когда товары отмечены кодами, не имеющимися в списке для 10% ставки, или коды отсутствуют.
Вся медицинская продукция проходит тщательный контроль. Все изделия этой группы должны быть зарегистрированы и получить соответствующие сертификаты. После проверки налоговыми структурами можно оформить .
При оформлении льготного НДС или учреждениям нужно получить освидетельствование на ОСН, что сбываемые товары удовлетворяют условиям, соответствующим налоговому законодательству РФ. Каждому гражданину или организации, зарегистрированных в налоговых органах, необходимо предъявить свидетельства, что сбываемая ими продукция попадет в льготную группу под НДС 10%. Конкретного процедурного механизма для этих случаев не предусмотрено.
Освидетельствование товаров на соответствие условию получения 10 % НДС производится с использованием сертификации и декларирования.
Следовательно, ничего по факту не изменилось, подтверждение на право получения для некоторых групп товаров 10% налоговой ставки можно только при составлении декларации, которую необходимо предъявить налоговым структурам в определенный для этого срок. Декларация содержит все сведения, включая и код ОКП. Он считается наиболее важным свидетельством для получения права на 10 % НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) действует в России уже 24 года (с 01 января 1992 года). Он относится к косвенным налогам, то есть определенный процент добавляется к стоимости товара, работ и услуг, который затем уплачивается государству. При этом налоговое бремя ложится на плечи конечного покупателя, а не производителя продукции.
Аналогичный налог имеется и в других государствах, всего введен в 137 странах мира. Размер ставок различный, наиболее высокий в странах Евросоюза - Швеции, Дании и Норвегии, составляет 25 %, в Венгрии – 27 %. Самые низкие ставки в Швейцарии – 8 % и Лихтенштейне – 7,6 %. США и Япония отказались от его использования. В США введен налог с продаж со ставкой от 0 % до 15 % (зависит от штата), в Японии налог на потребление 8 %, который в настоящее время хотят поднять до 10 %.
18 %, 10 % и 0 % - в нашей стране установлены такие ставки НДС. Сколько процентов в 2016 году, и кто платит, сказано в главе 21 НК РФ. Ставка НДС 18 % используется чаще всего, почти для всех видов продукции, работ и услуг, за исключением случаев, установленных в ст. 164 НК РФ. Ставка НДС 10 % применяется для определенных товаров, указанных в Налоговом кодексе и специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ. Нулевая ставка применятся при экспорте, международных перевозках и в других случаях в соответствии с НК РФ.
Использовать ставку по своему усмотрению ни в коем случае нельзя, только по установленным Налоговым кодексом правилам, иначе нельзя будет впоследствии принять НДС к возмещению .
Основная ставка НДС в 2016 году в России - 18%. Регулируется ст. 164 НК РФ, здесь же закреплены основания, когда используются льготные ставки НДС 10% и 0%.
Когда в сумму уже включена ставка НДС, и его надо выделить, то используется расчетные ставки 18/118 или 10/110. Все случаи использования зафиксированы в п. 4 ст. 164 НК, в том числе, когда получают аванс, при продаже товаров, с учтенным НДС, когда налог удерживается налоговыми агентами и т.д. Следует отметить, что все случаи использования расчетной ставки указаны в НК РФ, и этот перечень исчерпывающий. Когда используется ставка НДС 18 %, то расчетная будет 18/118, если НДС 10 %, то 10/110.
Рассмотрим задачу и найдем, сколько процентов составляет НДС:
перечислен аванс в размере 82 600 рублей. НДС 18 % будет равен 12 600 рублей (82 600 х (18/118)). Для расчета НДС можно воспользоваться калькулятором .
Перечень товаров, работ и услуг, которые облагаются по ставке НДС 10 %, установлены в п. 2 ст. 164 НК РФ:
НДС, или налог на добавленную стоимость – это, согласно статье 164 Налогового Кодекса РФ, косвенный налог, который изымает часть стоимости товара, работы или услуги, создаваемых на всех стадиях производства, и вносит эту часть в бюджет страны по мере реализации товара. В статье расскажем про перечень товаров облагаемые НДС по ставке 10, приведем примеры и списки.
На сегодняшний день существует несколько вариантов ставок по налогу на добавленную стоимость. Читайте также статью: → « ». Ниже на схеме перечислены варианты ставок налога по НДС и виды деятельности, которые подпадают под ту или иную ставку.
В данной статье мы будем рассматривать случаи применения ставки в 10 процентов по НДС. Для данной ставки важно иметь подтверждение, что определённый товар входит в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов. Из перечней, которые приведены ниже, можно узнать код по Общероссийскому классификатору продукции или по ТН ВЭД (для продукции иностранного происхождения).
Если сверки по данным классификаторам не было, то по умолчанию начисляется ставка в 18% НДС.
Таблица «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: продовольственные товары, товары для детей и периодические издания и книжная продукция (пп. 1 -3)»:
| № | Особенности | ||
| 1 | Реализация продовольственных товаров | Подпункт 1 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Детское питание, согласно уточнениям Министерства финансов РФ, также подлежит налогообложению по ставке 10%, при условии, что данные продукты числятся в электронной базе (реестре) Евразийской экономической комиссии и имеют свидетельство о государственной регистрации, согласно письму от 26.05.2015 N 03-07-07/30282. |
| 2 | Реализация товаров для детей | Подпункт 2 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Данная категория включает все товары, которые изготавливаются для детей из трикотажа, натуральной овчины, изделия из шкуры кролика, нижнее белье, обувь (исключение – спортивная обувь), кровати, матрасы, подгузники, школьные принадлежности: тетради, пластилин и т.д. Также данная категория включает швейные изделия |
| 3 | Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с наукой, культурой и образованием | Подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Право на применение 10%-ой ставки НДС подтверждается, согласно пункту 2 Примечаний к Перечню наличием справки, выдаваемой Федеральное агентство по печати и массовым коммуникациям; Согласно Письму Минфина РФ от 1 августа 2012 N 03-07-11/213, по ставке 10% НДС могут реализовываться только журналы, сборники и бюллетени информационных агентств, в остальных случаях действует ставка в 18%; |
Таблица (продолжение) «Виды коммерческой деятельности, по которой предусмотрена ставка 10 процентов НДС: медицинские товары, реализация в сельском хозяйстве (пп. 4-5)»:
| № | Виды коммерческой деятельности | Нормативно-правовые акты, регламентирующие легальность данной позиции | Особенности |
| 4 | Реализация медицинских товаров | Подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ; | Согласно примечанию 1 к Перечню №688, необходимо, чтобы медицинский товар был включён в Государственный реестр лекарственных средств, и лекарственный препарат имеет собственное регистрационное удостоверение. Для ввозимых лекарственных товаров в РФ важно разрешение уполномоченного органа на ввоз конкретной партии, согласно примечанию 1 к Перечню №688; Для лекарств, которые изготавливаются аптечными компаниями, но не зарегистрированы в силу пункта 1 части 5 статьи 13 ФЗ от 12 апреля 2010 г. №61, могут облагаться налогом по ставке 10% НДС только в случае наличия рецепта на медицинский товар или требования медицинской организации (согласно Письму ФНС РФ от 10 августа 2011 г №АС-4-3/13016). |
| 5 | Реализация в сельском хозяйстве | Постановление Правительства РФ от 20 октября 2016 №1069; Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014; ТН ВЭД ТС | До 1 октября 2016 года действовала ставка 10% на всю продукцию сельского хозяйства; с 20 октября 2016 года утверждены 2 перечня племенного скота |
Ниже дан подобный перечень определений, используемых в данной статье с ссылкой на нормативно-правовые акты, в которых раскрывается их суть.
| № | Термин | Определение | Нормативно-правовые акты, раскрывающие основные понятия |
| 1 | Продовольственные товары | Продукты переработанные или в натуральном виде, которые находятся в обороте и используются человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутилированная питьевая вода, безалкогольные напитки, алкогольная продукция, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, жевательная резинка, пищевые добавки и биологически активные добавки | Пункт 9 статьи 2 Федерального Закона от 28 декабря 2009г. N381-ФЗ “Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ” |
| 2 | Печатные издания | Это разнообразная продукция печати, которая состоит из периодически выпускаемые и одноразового издания, которые производятся с помощью специальных методов печати. Печать изданий производится в специальных типографиях, которые производят допечатную подготовка и последующая обработка. Примерами печатных изданий являются: газеты, журналы, каталоги, брошюры и прочее. | подпункт 3 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ |
| 3 | Медицинские товары | Это лекарственные средства (в том числе ветеринарные), которые включают фармацевтические субстанции, лекарственные средства, которые предназначены для исследований других лекарственных препаратов клинического характера, лекарственные средства, которые изготавливаются аптечными компаниями. | подпункт 4 пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ |
| 4 | Племенной скот | Это рогатый скот, а также другие виды племенных животных, среди которых числятся лошади и свиньи. Также в эту категорию занесены племенные яйца, эмбрионы и сперма, полученные от племенного скота | Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 |
Таблица «Две точки зрения относительно вопроса о возможности применения ставки в 10% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе (вместе с носителем)».
| Точки зрения | Точка зрения чиновников по поводу применения ставки в 18% НДС при продаже комплекта печатной продукции на электронном носителе | Альтернативная точка зрения, согласно которой применяется ставка в 10% НДС |
| Аргументы | 1. Реализация периодических печатных изданий, в том числе журналов с вложениями в виде компьютерных дисков, используемых в рекламных целях, облагается по ставке НДС 18 процентов. НПА (нормативно-правовой акт): Письмо Министерства финансов РФ от 11 ноября 2009 №03-07-11/297 | 1. Основание для применения ставки в 18% НДС отсутствует при ввозе на таможенную территорию РФ электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями. Это происходит благодаря тому, что такая продукция ввозится по одному коду ТН ВЭД России, который соответствует ставке НДС 10 процентов. |
| 2. По 10%-ой ставке НДС облагаются только товары, коды которых числятся в Постановлении Правительства Российской Федерации N41 от 23 марта 2003. Кода, который соответствуюет комплекту, состоящему из книжной продукции и магнитного носителя, в Постановлении нет. | 2.Компакт-диски, входящие в комплект с периодическим изданием, являются неотъемлемой частью такого журнала, поэтому он должен быть реализован в единой индивидуальной упаковке вместе с журналом и отдельно не продается. Его цена не установлена отдельно от стоимости журнала и содержание компакт-диска соответствует периодическому изданию. |
Виды медицинских товаров, облагаемых по ставке НДС 10%, применяющейся при реализации медицинских товаров:
| Виды медицинских товаров | Что включает | Где смотреть коды для подтверждения права на 10% НДС |
| Лекарственные средства |
| Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 N 688 |
| Лекарственные средства ветеринарного назначения | Лекарственные средства, предназначенные для лечения животных | |
| Медицинские изделия | Остальные медицинские изделия, содержащиеся в Перечне, кроме изделий, реализация которых освобождена от налогообложения в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ |
Организация ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» занимается продажей детских товаров и, в частности, мягких игрушек. 27 июля 2017 года данная компания подписала договор с компанией ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек», а 28 июля 2017 года ужа продала партию товара. Партия составила 765 тысяч рублей. Необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость, которую следует уплатить в бюджет РФ.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса РФ, игрушки относятся к категории товаров для детей, которые облагаются по ставке НДС в 10%.
Налогооблагаемая база в данном случае – стоимость игрушек, равная 765 тысячам рублей. НДС можно рассчитать следующим образом:
В результате проводимых расчётов общая стоимость игрушек с учётом налога на добавленную стоимость составит 834 545,5 рублей (765 000 руб.+ 69 545,45 руб.). Данную сумму ООО «Игрушка-Маркет-Плюс» выставляет покупателю. Также компания выставляет счёт-фактуру, в которой можно подробно увидеть список реализаций товаров по ставке 10% НДС. Данная счёт-фактура даёт право компании ООО «Воронежский Гипермаркет Игрушек» запросить к вычету из бюджета сумму в 69 545,45 руб.
Вопрос №1. Бывают ли случаи, когда применение 10%-ной ставки по налогу на добавленную стоимость невозможно?
Такие случаи возможны, так как для того, чтобы применить ставку 10%-го НДС на медицинские препарата, необходимо наличие регистрационного удостоверения, причём актуального, так как если срок действия такого удостоверения закончился, то ставку в 10% по НДС применять нельзя. Данная ситуация комментируется Министерством финансов РФ в письмах от 27 июня 2016 г. №03-07-07/37262, от 27 июня 2016 №03-07-07/37250 (и в более ранних аналогичных разъяснениях).
Вопрос №2. Какой код нужно искать в перечне товаров, облагаемых по ставке 10% НДС?
Ставка НДС в 10% применяется, если товар, который ввозят или реализуют на территории Российской Федерации, входит в соответствующий перечень. Который утверждается Правительством РФ и идёт по коду ОКП-2014 или ТН ВЭД.
Вопрос №3. Предприятие сельскохозяйственной направленности продаёт свиней живым весом (ОКВЭД 01.46). Какой ставкой НДС облагается такая реализация после изменений, внесённых в перечень кодов продовольственных товаров, которые облагаются по ставке 10%-го НДС?
В данном случае возможны следующие варианты:
При произведении расчета налога к выплате необходимо учитывать виды НДС. В зависимости от объекта реализации процент налога может меняться. Налоговая ставка в обязательном порядке прописывается в документе-основании для определения платежа, необходимого к уплате в государственный бюджет. Таким документом является счет-фактура. Ее форма регламентирована законодательством. Налоговая ставка прописывается в документации отдельной строкой. Если в счете-фактуре была допущена ошибка, необходимо выставить корректировочный документ.
В РФ действуют три ставки НДС: 0, 10 и 18%. Рассмотрим в каких случаях по какому проценту будет рассчитываться налоговый платеж.
Наиболее часто применяется НДС 0% при экспорте и реализации продукции, предназначенной для транзита через Россию. К этому перечню относятся:
Перечисленные услуги могут осуществляться по внешнеэкономическим договорам с российскими контрагентами, нерезидентами, а также по посредническим соглашениям. При этом не имеет значения вид транспортного средства или способ организации транспортировки.
В отчетной декларации по итогам квартала финансово-хозяйственные движения по ставке 0% отображаются на отдельной странице (раздел 4).
Под перечень НДС 10 процентов попадает множество реализуемой продукции. Так, НДС 10% выплачивается в бюджет за операции касательно:
НДС 18% уплачивается налогоплательщиком в бюджет, если его деятельность не попадает в вышеуказанные перечни, где действует пониженная льготная ставка.
Операции по ставкам 10% и 18% отображаются в отчетной декларации в разделе 3. В этом же разделе отображаются расчетные ставки.
