1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года Федеральным законом от 24 ноября 2008 года N 208-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2012 года Федеральным законом от 25 июня 2012 года N 94-ФЗ.
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ).
Комментируемая статья предусматривает два объекта налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе изменить объект налогообложения, но только по истечении трех лет с начала ее применения.
В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, при расчете единого налога не учитываются.
Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены.
Что касается доходов, уменьшенных на величину расходов, то налоговая ставка по ним составляет 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ).
При расчете налоговой базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств.
Учтите, что статьей 346.16 Кодекса РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы". Поэтому далеко не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога.
Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог, который составляет 1 процент от суммы доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения. Правда, сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Остальная часть незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, в пределах 10 лет.
Если у вас остались вопросы по статье 346.14 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.
Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.
Официальный текст :
Статья 346.14. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Комментарий юриста :
Объектами налогообложения в соответствии со статьей 38 Налогового Кодекса РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. На основании статьи 346.14 налогоплательщик вправе выбрать один из двух объёмов налогообложения: доходы (выручку) либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Ранее в соответствии с Законом об упрощенной системе налогообложения в качестве объекта налогообложения устанавливалась валовая выручка либо совокупный доход.
Региональные законодательные (представительные) органы достаточно свободно трактовали термин "выручка". Так, в статье 2 Закона Санкт-Петербурга от 24 июня 1996 года № 79-30 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в Санкт-Петербурге" было установлено, что для торговых, снабженческих и сбытовых организаций, а также для организаций общественного питания под выручкой от реализации товаров (работ, услуг) при налогообложении понимается разница между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров. То есть объект налогообложения был сформулирован как торговая наценка, что не предусмотрено Законом об упрощенной системе налогообложения.
23 апреля 2002 года Санкт-Петербургский городской суд вынес решение о признании недействующей указанной нормы. Верховным Судом РФ 24 июня 2002 года решение Санкт-Петербургского городского суда оставлено без изменения. Как было указано Управлением МНС России по Санкт-Петербургу в письме от 26 июля 2002 года № 02-05/12806, в связи с изложенным и с учетом статьи 39 Налогового Кодекса РФ , у налогоплательщиков - организаций торговли, снабжения, сбыта и общественного питания при формировании объекта налогообложения с 24 июня 2002 года отсутствуют правовые основания для уменьшения продажной стоимости товаров на их покупную стоимость и налоговая база должна определяться в соответствий с пунктом 3 Закона об упрощенной системе налогообложения.
В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-ФЗ с 1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, объектом налогообложения является доход, уменьшенный на величину расходов. При этом пункт 2 статьи 346.14 устанавливает, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком на весь срок применения упрощенной системы налогообложения. Следовательно, исходя из грамматического толкования текста настоящей статьи, налогоплательщик, использовавший объект налогообложения в виде доходов, должен перейти на общий режим налогообложения, так как, с одной стороны, он утрачивает право поменять объект налогообложения, а с другой стороны, продолжать применение "старого" объекта он тоже не вправе. В дальнейшем налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, не имеет права вернуться на упрощенную систему в течение последующего года (
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Комментируемая ст. 346.14 НК РФ предусматривает два объекта налогообложения:
доходы; доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе изменять объект налогообложения ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Рекомендуемая форма N 26.2-6 «Уведомление об изменении объекта налогообложения» приведена в Приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения». Формат представления уведомления об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6) в электронной форме утвержден в Приказе ФНС России от 16 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/878@ «Об утверждении форматов представления документов для применения упрощенной системы налогообложения в электронной форме».
В то же время налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.
1. Объектом налогообложения признаются:доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (в ред. Федерального закона от 24 ноября 2008 г. N 208-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2008, N 48, ст. 5503; Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, N 26, ст. 3447).
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 3 введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 30, ст. 3112).
(Статья 346-14 введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ - Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 30, ст. 3021)
